Về tổ chức hạch toán chi phí, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ Chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, kế toán với t cách công cụ quản lý ngày đợc khai thác tối đa sức mạnh linh hoạt nhằm điều chỉnh vĩ mô kiểm soát vận hành kinh tế thực phong phú đa chiều Song song với đổi chế quản lý kinh tế, đổi hệ thống kế toán doanh nghiệp đà tạo cho kế toán mặt mới, khẳng định đợc vị trí kế toán hệ thống công cụ quản lý Cùng với phát triển đất nớc, qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày đợc mở rộng Mọi doanh nghiệp dù kinh doanh mặt hàng khác theo phơng thức kinh doanh phải quan tâm đến hiệu kinh tế Đây điều kiện để doanh nghiệp tồn phát triển Vấn đề quan trọng làm để đạt hiệu cao kinh doanh ? Đây câu hỏi nhức nhối doanh nghiệp lý luận thực tiễn Để kinh doanh có hiệu , đòi hỏi doanh nghiệp phải nắm bắt đợc hội kinh doanh, tận dụng thực có hiệu hội Đồng thời để đảm bảo thắng lợi bền vững cạnh tranh, nhà doanh nghiệp phải biết đợc thực lực mình, thực lực đối thủ cạnh tranh phơng diện kinh doanh, từ nguồn nhân lực đến khoản chi phí bỏ kết đạt đợc Điều lại quan trọng doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ nơi mà thơng trờng đợc coi chiến trờng cạnh tranh xảy doanh nghiệp nớc mà doanh nghiệp nớc doanh nghiệp trờng quốc tế Chính vậy, trình hạch toán chi phí xác định kết kinh doanh có vị trí đặc biệt doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ định đến tồn phát triển hay diệt vong doanh nghiệp Nhận thức đợc vai trò công tác với giúp đỡ, hớng dẫn thầy cô giáo sau tháng thực tập Chi nhánh công ty liên doanh du lịch Exotisimo- Cesais Hà Nội, tâm huyết với đề tài " Về hạch toán chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ " Trong đề tài này, chủ yếu trình bày phân tích vấn đề sau: Phần I: Một số vấn đề lý luận hạch toán chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ Phần II: Thực trạng hạch toán chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty liên doanh du lịch Exotisimo- Cesais Hà Nội Phần III: Một số nhận xét hạch toán chi phí, xác định kết kinh doanh vấn đề cần khắc phục để từ đa giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao công tác kế toán Chi nhánh công ty liên doanh du lịch Exotisimo- Cesais Hà Nội Phần I Một số vấn đề lý luận hạch toán chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ I- Hạch toán chi phí 1- Khái niệm chi phí kinh doanh dịch vụ nhiệm vụ kế toán 1.1- Khái niệm chi phí Chi phí kinh dịch vụ lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toµn bé hao phÝ vỊ lao dộng sống cần thiết lao động vật hoá phát sinh trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ khách hàng Giá vốn sản phẩm lao vụ, dịch vụ biẻu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá tạo sản phẩm lao vụ, dịch vụ đà tiêu thụ( lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành bàn giao cho khách hàng thu đợc tiền) 1.2- Nhiệm vụ kế toán Phản ánh, ghi chép kịp thời đầy đủ khoản chi phí thực tế đà phát sinh loại hoạt động kinh doanh dịch vụ làm sỏ cho việc tính vốn loại sản phẩm lao vụ, dÞch vơ NÕu chi phÝ kinh doanh dÞch vơ có liên quan đến nhiều hoạt động dịch vụ phải tiến hành tập hợp phân bổ chi phí cho loại hoạt động theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp Thờng xuyên kiểm tra, đối chiếu định kỳ phân tích tình hình thực định mức chi phÝ( chi phÝ trùc tiÕp), dù to¸n chi phÝ( chi phí gián tiếp), đề xuất biện pháp tăng cờng quản lý tiết kiệm chi phí phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế Tổ chức đánh giá khối lợng lao vụ cha thực hiện( cha đợc coi tiêu thụ) để tính giá vốn thực tế sản phẩm lao vụ, dịch vụ 2- Phân loại chi phí 2.1- Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chi phí có liên quan trực tiếp đến chế tạo sản phẩm, hoạt động lao vụ, dịch vụ- chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu gåm cã: - Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh - VËt liƯu phơ - Nhiªn liƯu - VËt liệu khác Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm, dịch vụ Trong công tác hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp thờng đợc theo dõi hạch toán trực tiếp vào đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm dịch vụ, kế toán vào phiếu xuất kho vật t giá thực tế vật t xuất dùng để ghi trực tiếp vào tài khoản chi tiết Nếu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành phải phân bổ cho đối tợng hạch toán chi phí đối tợng tính giá thành theo tiêu thức phù hợp, áp dụng tiêu thøc ph©n bỉ sau: Chi phÝ ph©n bỉ = Tỉng chi phí cần phân bổ x Tiêu chuẩn phân bổ cho đối tợng n Tổng tiêu chuẩn dùng để đối tợng n phân bổ Đối với chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, tiêu chuẩn phân bổ thờng là: - Định mức tiêu hao - Khối lợng trọng lợng sản phẩm Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu đợc tập hợp tơngtự nh nguyên liệu, vật liệu chính, trờng hợp cần phải phân bổ tiêu chuẩn phân bổ phù hợp thờng là: - Định mức tiêu hao - Khối lợng trọng lợng nguyên liệu, vật liệu - Giờ máy chạy 2.2- Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trùc tiÕp lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ lao động sống trình hoạt động sản xuất kinh doanh cđa ngêi lao ®éng trùc tiÕp tham gia sản xuất sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công bao gồm: tiền lơng chính, tiền lơng phụ, khoản phụ cấp, tiền BHXH, KPCĐ Chi phí nhân công trực tiếp tính vào giá thành loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ chủ yếu phơng pháp trực tiếp( vào chứng từ gốc tiền lơng, phải trả công nhân sản xuất) Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ khác mà không theo dõi tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm dịch vụ đợc, chi phí tiền lơng phân bổ cho loại sản phẩm, dịch vụ theo định mức tiền lơng loại sản phẩm, dịch vụ, loại chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính cho loại sản phẩm, dịch vụ theo tỉ lệ quy định tiền lơng 2.3- Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao TSCĐ việc xác định phần giá trị hao mòn TSCĐ vào chi phí s¶n xuÊt kinh doanh kú 2.4- Chi phÝ s¶n xt chung Chi phÝ s¶n xt chung ë doanh nghiƯp gồm có: - Chi phí nhân viên phân xởng - Chi phÝ vËt liƯu - Chi phÝ c«ng cơ, dơng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ thuê - Chi phí tiền khác 2.5- Tổng hợp chi phí sản xuất Hạch toán tổng hợp chi phí trực tiếp kinh doanh dịch vụ đợc phản ánh tài khoản 154" Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" tài khoản 631" Giá thành sản xuất" 2.5.1- Chi phí kinh doanh dở dang Chi phí kinh doanh dở dang tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm lao vụ, dich vụ Tài khoản 154 dùng để tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ mà dùng để tổng hợp chi phí vật liệu hàng hoá thuê ngoài, gia công chế biến đơn vị sản xuất, dơn vị kinh doanh dịch vụ( vận tải, bu điện, du lịch, khách sạn ) áp dụng đơn vị thơng nghiệp ngân hàng có tiến hành sản xuất, gia công chế biến, hoạt động lao vụ, dịch vụ 2.5.2- Giá thành sản xuất Tài khoản 631 dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đơn vị sản xuất nh công nghiệp, nông nghiệp, ng nghiệp, XDCB đơn vị kinh doanh dịch vụ nh vận tải, bu điện, du lịch, khách sạn trờng hợp toán hành tồn kho theo phơng thức kiểm kê định kỳ Giá thành sản phẩm nhập kho, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632 giá vốn hàng bán Tài khoản 632 dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ 2.6- Chi phí bán hàng Trong doanh nghiệp ngành thơng mại, chi phí bán hàng bao gồm: Tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp, trích BHXH, BHYT KPCĐ nhân viên bán hàng Chi phí vật liệu đóng gói, vật liệu, nhiên liệu để bảo quản, vận chuyển hàng hoá trình tiêu thụ, vật liệu dùng để sửa chữa bảo quản TSCĐ Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho trình tiêu thụ hàng hoá nh dụng cụ đo lờng, phơng tiện tính toán, phơng tiện làm việc Chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng nh: nhà kho, hàng, bến bÃi, phơng tiện bốc dỡ, vận chuyển, phơng tiện tính toán, đo lờng, kiểm nghiệm chất lợng Chi phí bảo hành hàng hoá Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng nh chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phận bán hàng, tiền cho thuê bÃi, tièn thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá tiêu thụ, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận thầu uỷ thác xuất Chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng: nội dung chi phí kể nh chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu hàng hoá, quảng cáo chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo quản sản phẩm Để hạch toán phân bổ chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641-" Chi phí bán hàng" Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ bao gồm chi phí bảo quản, đóng gói, chọn lọc, vận chuyển, giới thiệu bảo hành sản phẩm hàng hoá 2.7- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Trong doanh nghiƯp ngành thơng mại, chi phí quản lý doanh nghiệp gồm có: Tiền lơng, khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ ban giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp nh: giÊy, bót, mùc vËt liƯu sư dơng cho c«ng việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ Giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng cho công tác quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp nh: nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng cho văn phòng Chi phí thuế, phí khoản lệ phí nh: thuế môn bài, thu vốn, thuế nhà đất khoản phí, lệ phí khác Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Chi phÝ dịch vụ mua ngoài, thuê nh: tiền điện, nớc, điện thoại, điện báo, thuê nhà, thuê sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp Các chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp chi phí kể nh: chi phí hội nghị tiếp khách, công tác phí, tàu xe phép, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, lÃi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh phải trả Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642-" Chi phí quản lý doanh nghiệp" 2.8- Chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài chi phí có liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu t tài chính, bao gồm: Chi phí cho đầu t tài Chi phí hoạt động liên doanh Chi phí liên quan đến cho vay vốn, mua bán ngoại tệ Chi phí dự phòng giảm giá loại đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Lỗ hoạt động tham gia liên doanh Để hạch toán chi phí hoạt động tài kế toán sử dụng tài khoản 811-" Chi phí hoạt động tài chính" Tài khoản dùng để phản ánh chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động vốn nh: Chi phí liên doanh, chi phí cho đầu t tài chính, chi phí liên quan đến cho vay vốn, chi phí liên quan cho mua bán ngoại tệ, lỗ liên doanh, dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn 3- Nguyên tắc hạch toán, kết cấu nội dung phản ánh, phơng pháp hạch toán 3.1- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 3.1.1- Tài khoản sử dụng Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp kÕ to¸n sư dơng TK 621- " Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp" Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuát, chế tạo sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ ngành công nghiệp, nông nghiệp, XDCB, gia thông vận tải, bu điện, kinh doanh khách sạn, du lịch Kết cấu nội dung phản ánh TK 621-" Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp" Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực lao vụ, dịch vụ kỳ hạch toán Bên có: Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết đợc nhập lại kho Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu trùc tiÕp thùc sư dơng cho s¶n xt, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ Tài khoản 621 số d cuối kỳ 3.1.2- Phơng pháp hạch toán * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tốn kho theo phơng pháp kê khai thòng xuyên a- Khi xt kho nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phụ sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ, lao vụ, vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu ghi: Nợ TK 621- Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 152- Nguyªn liƯu, vËt liƯu b- NÕu nguyên liệu, vật liệu xuất sử dụng cho sản xuất, kinh doanh nhng không sử dụng hết lại nhập kho, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621- Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp c- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tợng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang Cã TK 621- Chi phÝ nguyªn liƯu, vật liệu trực tiếp Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp( Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 152, 153 TK 154 TK 621 Giá trị NL, VL xuất dùng cho SX, SP lao vơ, dÞch vơ TK 627 Ci kú kÕt chuyển giá trị trị NL, VL vào giá thành VL dïng cho SXC TK 641, 642 VL, CC dïng cho BH, cho qu¶n lý DN TK 241 VL dïng cho XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ * Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, chi phí nguyên vật liệu phản ánh tài khoản 621 đợc ghi lần vào cuối kỳ hạch toán Cuối kỳ hạch toán doanh nghiệp phải kiểm kê xác định giá trị thứ nguyên liệu, vật liệu thực tế tồn kho cuối lỳ Từ kết kiểm kê cuối kỳ trớc, cuối kỳ nguyên liệu, vật liệu nhập kỳ để xác định số lợng giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho theo công thức: Giá trị xuất = Trị giá nhập kho + Trị giá tồn kho - Trị giá tồn kho kho kỳ kỳ đầu kỳ cuối kỳ Cuối kỳ hạch toán sau có kết kiểm kê nguyên liệu, vật liệu tồn kho, kế toán xác định giá trị nguyên liệu, vạt liẹu tieu dùng kỳ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 621- Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp' Cã TK 611- Mua hàng Sau kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm dịch vụ: Nợ TK 631- Giá thành sản phẩm Có TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết việc tổng hợp trực tiếp phân bố gián tiếp chi phí nguyên liệu, vật liệu vào đối tợng sử dụng đợc phản ánh thực bảng phân bố nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ 3.2- Chi phí nhân công trực tiếp 3.2.1- Nguyên tắc hạch toán TK 622 Không hạch toán vào TK 622 khoản phải trả tiền lơng khoản phụ cấp cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng nhân viên quản lý doanh nghiệp Tài khoản 622 phải đợc mở chi tiết theo dõi đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản đợc không sử dụng cho hoạt động thơng mại 3.2.2- Kết cấu nội dung phản ánh Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh bao gồm: tiền lơng, tiền công lao động khoản trích tiền lơng theo quy định Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154- Chi phí SXKD dở dang bên nợ TK 631- Giá thành sản xuất Tài khoản 622 số d cuối kỳ 3.2.3- Phơng pháp hạch toán a- Chi phí tiền lơng khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kỳ hạch toán, ghi: Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334- Phải trả công nhân viên Tính trích BHXH< BHYT, KPCĐ công nhân sản xuất thực lao vụ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết TK 3382- Kinh phí công đoàn TK 3383- BHXH TK 3384- BHYT) b- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154- " chi phí sản xuất dở dang" theo ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí( phân xởng, đội sản xuất ) theo sản phẩm, lao vơ, ghi: Nỵ TK 154- Chi phÝ SXKD dë dang Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp c- Nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ chi phí nhân công trực tiếp đợc kết chuyển vào bên nợ TK 631- " Giá thành sản xuất", ghi: Nợ TK 631- Giá thành sản xuất Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiÕp TK 334, 338 TK 622 TK 154 TiÒn TiÒn lơng, lơng, BHXH, BHXH, KPCĐ KPCĐ phải phải trảtrả công công nh\\ nhân trực tiếp SX SP, dịch vụ TK 621 TK 631 Hoặc kết chuyển vào TK 631 Kết việc tổng hợp trực tiếp phân bổ gián tiếp chi phí nhân công trực tiếp vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh đối tợng tính giá thành đợc phản ánh thực bảng phân bổ tiền lơng BHXH Số liệu bảng phân bổ tiền lơng BHXH đợc sử dụng để ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi phí SXKD sổ sách kế toán có liên quan, đồng thời sử dụng để tính gía thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành 3.3- Chi phí khấu hao tài sản cố định 3.3.1- Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ Việc tính khấu hao TSCĐ phải vào nguyên giá TSCĐ tỉ lệ khấu hao quy định cho đối tợng TSCĐ nhóm TSCĐ loại Công thức tính nh sau: Mức khấu hao TSCĐ phải trính năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỉ lệ khấu hao( %) Mức khấu hao TSCĐ phải trích tháng = Nguyên giá TSCĐ x Tỉ lệ khấu hao( %) 12 (tháng) Trong tỉ lệ ( %) khấu hao TSCĐ đợc xác định nh sau: