Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT
Khái quát chung về thuế và thuế GTGT
1.1.1 những vấn đề cơ bản về thuế
Khái niệm và bản chất của thuế:
Thuế là một phạm trù lịch sử, nó phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nớc Có thể khẳng định rằng, t khi Nhà nớc ra đời thuế cũng bắt đầu tồn tại và dới bất kì một chế độ xã hội nào đều phải có những chính sách thuế riêng đặc trng cho Nhà nớc đó Bởi lẽ Nhà nớc ra đời, muốn tồn tại và phát triển đòi hỏi phải có cơ sở vật chất để đảm bảo Chính vì vậy Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hành những quy định Pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải của xã hội và hình
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A thành quỹ tiền tệ tập trung, trang trải các hoạt động và thực hiện chức năng của Nhà nớc
Tuy đã hình thành và phát triển trong một thời gian rất dài, có một tầm quan trọng rất to lớn nhng cho đến nay vẫn cha có một sự thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế của Nhà nớc Bởi lẽ nhìn từ các giác độ khác nhau ngời ta có những khái niệm về thuế khác nhau Tuy nhiên dù dới góc nhìn của đối tợng nào thì chúng ta cũng có thể hiểu bản chất của thuế là “một khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực chính trị của Nhà nớc bằng các sắc lệnh do Nhà nớc quy định” Các sắc lệnh đó đợc thể hiện thông qua các luật, văn bản dới luật, đợc cơ quan có quyền lực cao nhất ban hành, đó là Quốc hội.
Cơ sở chủ yếu tạo ra khả năng và nguồn thu để thuế tồn tại và phát triển là sự xuất hiện của sản phẩm thặng d trong xã hội Nh vậy, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, không chỉ đáp ứng nhu cầu tài chính trang trải cho các hoạt động, chức năng của Nhà nớc mà còn đợc sử dụng nh là một công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nớc Có thể nói thuế không những là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nớc (NSNN) mà còn ảnh hởng đến công cuộc phát triển kinh tế.
Cụ thể hơn, thuế đợc tập trung vào NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của các mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá xã hội, quản lý Nhà nớc và an ninh quốc phòng Một phần thuế đã nộp cho ngân sách, Nhà nớc thực hiện phân phối lại thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội thông qua việc trả lại cho ngời dân một cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quỹ tiêu dùng xã hội khác.
Nhiệm vụ chính của mỗi Nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặc điểm của phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế Bản chất của thuế tuỳ thuộc vào bản chất Nhà nớc sinh ra nó Một hệ thống thuế đợc coi là phù hợp không chỉ phụ thuộc vào số lợng sắc thuế nhiều hay ít, vào mục tiêu tài chính của các sắc thuế mà còn đợc phân tích một cách cụ thể, toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, với đời sống xã hội, không đối lập với quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân Do đó, cơ cấu và nội dung cả hệ thống và từng sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến và đổi mới kịp thời, thích hợp với tình hình , nhiệm vụ của từng giai đoạn phát triển.
Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nớc đợc thiết lập trên nguyên tắc luật định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế và tính pháp lý cao Việc đóng thuế là bắt buộc đối với công dân Mọi công dân phải thực hiện nghĩa vụ đóng thuế đ- ợc cơ quan có quyền lực tối cao quy định Nếu không thi hành hay cố tình vi phạm sẽ bị cỡng chế, xử lí theo những hình thức nhất định
Thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố thuộc về kinh tế xã hội Tuy là biện pháp tài chính của Nhà nớc mang tính bắt buộc song sự bắt buộc đó luôn đ- ợc xác lập trên nền tảng các vấn đề kinh tế, xã hội của ngời làm nghĩa vụ đóng thuÕ.
+ Yếu tố kinh tế ràng buộc đến hệ thống thuế, chính sách thuế: trớc hết, đó là thu nhập đầu ngời của một quốc gia vì thuế thực chất là một phần thu nhập của ngời tiêu dùng Tiếp đến đó là cơ cấu kinh tế và thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế cũng nh chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nớc Ngoài ra còn kể đến phạm vi mức độ chi tiêu của Nhà nớc nhằm thực hiện các chức năng của mình.
+ Yếu tố xã hội ràng buộc đến hệ thống, chính sách thuế là những phong tục tập quán của quốc gia, mức độ thực hiện các hoạt động công cộng, xã hội về từ thiện, phúc lợi… cho đến các cơ quan quản lý của, kết cấu giai cấp cũng nh thực tế đời sống của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử của đất nớc.
Một đặc điểm nữa, thuế là một khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lợng mà họ đã nộp cho Nhà nớc và đồng thời thuế cũng không phải là một khoản thù lao mà dân chúng phải trả cho Nhà nớc. b) Phân loại thuế:
Tuỳ theo các tiêu thức và mục đích khác nhau mà ngời ta phân thuế thành các loại khác nhau Nếu phân loại thuế tuỳ thuộc vào ngời nộp thuế và ngời chịu thuế: Ngời nộp thuế là cá nhân hoặc tổ chức trực tiếp đứng ra nộp thuế cho Nhà nớc Ngời chịu thuế là những ngời mà thu nhập của họ bị giảm đi do chịu thuế. Nếu trong trờng hợp mà ngời nộp thuế cũng đồng thời là ngời chịu thuế thì gọi là thuế trực thu Điển hình của thuế trực thu là thuế thu nhập với ngời có thu nhập cao, thuế tài sản… cho đến các cơ quan quản lý của Nếu ngời nộp thuế không phải là ngời chịu thuế thì gọi là thuế gián thu Có thể lấy ví dụ nh thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu… cho đến các cơ quan quản lý của
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A
Trong trờng hợp thuế phân loại dựa trên quan hệ giữa thuế và thu nhập thì có: thuế tỷ lệ cố định, thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái.
Thuế theo tỉ lệ cố định: là loại thuế điều tiết nh nhau giữa ngời giàu và ng- ời nghèo bằng một mức thu đợc quy định với một tỷ lệ phần trăm không đổi cho mỗi loại đối tợng chịu thuế mà không phụ thuộc vào quy mô lớn hay nhỏ.
Thuế luỹ tiến: là loại thuế mà mức thu của nó tăng dần theo từng mức tăng của đối tợng chịu thuế Nó là một công cụ hữu hiệu để phân phối lại thu nhập giữa ngời giàu và ngời nghèo.
Thuế luỹ thoái: là loại thuế mà khi thu nhập càng ít thì thuế điều tiết càng cao Đây là loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng nghèo, tức là nó lấy đi của ngời có thu nhập thấp một phần lớn hơn so với ngời có thu nhập cao Hầu hết các chính sách thuế gián thu đều là thuế luỹ thoái. c Vai trò của thuế:
Hầu hết chúng ta đều biết tầm quan trọng của thuế đối với sự tồn tại và phát triển của một quốc gia cho dù quốc gia đó có hình thức tổ chức bộ máy Nhà nớc nh thế nào hay chiến lợc phát triển kinh tế ra sao Cụ thể hơn, thuế đóng một vai trò quan trọng, trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN, là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế đồng thời góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội.
thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam
Việt Nam đang chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng định hớng XHCN Nhà nớc đang nỗ lực thực hiện những đờng lối đổi mới chính sách kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hóa đất nớc, tiến đến xu hớng toàn cầu hoá Từ đó mà thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm không còn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội nữa Trong khi đó, Việt Nam lại thấy đợc những u điểm của thuế GTGT: tiện lợi, dễ dàng khắc phục đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu đặc biệt là làm mất đi tính trùng lắp trong thu thuế Mặt khác, trong thời đại ngày nay, mỗi quốc gia không thể tồn tại biệt lập để phát triển kinh tế xã hội mà cần có sự hợp tác đa phơng và song ph- ơng, đó là xu hớng toàn cầu hoá Xu hớng này tất yếu dẫn đến yêu cầu đối với
1 2 mỗi nớc là phải cải cách chính sách của mình trong đó cải cách thuế đợc xem là một nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế phù hợp với thông lệ khu vực và quốc tế Đặc biệt trong tình hình hiện nay, khi mà chúng ta đang chuẩn bị thành lập một thị tr ờng chung ASEAN Kế thừa những bài học kinh nghiệm trong việc thành lập thị tr- ờng chung Châu Âu, ban hành và áp dụng thuế GTGT với t cách là sắc thuế tiêu dùng chủ yếu đối với hoạt động mua bán hàng hóa dịch vụ là điều kiện tiên quyết để đợc công nhận là thành viên chính thức của EU, Việt Nam đang nghiên cứu và từng bớc đa Luật thuế GTGT phù hợp với thực tế cuộc sống, trở thành một trong những sắc thuế chủ yếu của Nhà nớc nhng đồng thời cũng phù hợp với những nguyên tắc chung về thuế GTGT trong khu vực cũng nh trên thế giới.
Sớm nhận thức đợc xu hớng đó, từ những năm 90, Chính phủ đã có dự kiến áp dụng luật thuế này ở Việt Nam Ngày 5/7/1993, để rút kinh nghiệm xây dựng dự án luật thuế này, đợc Chính phủ cho phép, Bộ tài chính (BTC) đã có Quyết định số 486TC/QĐ/TCT ban hành chế độ thuế để thực hiện thí điểm Do đây là loại thuế mới, BTC đã tổ chức nghiên cứu, lấy ý kiến của các ngành để xây dựng chế độ, phổ biến hớng dẫn, triển khai thực hiện và bớc đầu chỉ áp dụng ở một số doanh nghiệp quốc doanh thuộc các ngành sản xuất có quá trình luân chuyển từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm thờng xuyên phải qua nhiều công đoạn, thuế doanh thu thờng tính trùng lặp Cụ thể đó là các ngành sản xuất xi-măng, sản xuất sợi, dệt, sản xuất đờng… cho đến các cơ quan quản lý của
BTC đã thống nhất với các Bộ xây dựng, Bộ công nghiệp Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn để chọn các đơn vị làm thí điểm Thực tế có 11 doanh nghiệp đăng ký và thực hiện thí điểm.
Tuy nhiên, việc thực hiện thí điểm trong phạm vi nhỏ hẹp đã không đem lại kết quả Nguyên nhân chính là do hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, từ quá trình cung cấp nguyên liệu đến quá trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy không thể cắt khúc, chỉ thực hiện thuế GTGT ở một khâu hay một số doanh nghiệp Các đơn vị làm thí điểm sẽ phải nộp thuế GTGT đầu vào cao hơn thuế doanh thu do thuế đầu vào của vật t, nguyên vật liệu mua từ các cơ sở khác không tính đợc để khấu trừ hoặc chỉ đợc khấu trừ theo thuÕ doanh thu
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A
Rút kinh nghiệm từ bài học đó, Đảng và Nhà nớc trong quá trình cải cách đổi mới nền kinh tế đã không ngừng nghiên cứu và chú trọng đến cải cách hệ thống thuế Tiếp theo cải cách thuế bớc 1 (1990-1996), Quốc hội cùng Chính phủ đã tiến hành cải cách thuế bớc 2 nhằm khắc phục những bất cập còn tồn tại, đa ra hệ thống thuế hoàn thiện theo yêu cầu của thực tế Hoạt động có tính chất quyết định của công cuộc cải cách thuế bớc 2 là kỳ họp Quốc hội khoá IX lần thứ 11. Trong kỳ họp này, Quốc hội đã thông qua dự thảo Luật thuế GTGT và chính thức áp dụng trên toàn quốc từ ngày 1/1/1999 theo Nghị định số 28/2998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 và thông t số 89/1998/TT-BTC Đến nay sau hơn 4 năm thực hiện Luật thuế GTGT, Nhà nớc đã dần dần điều chỉnh, bổ sung thêm luật thuế sao cho hoàn thiện, tiến bộ hơn.
Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, có thể nói Luật thuế GTGT của chúng ta đã phần nào theo kịp sự phát triển của nền kinh tế nớc nhà Đặc biệt nó đã trở thành một trong những loại thuế hiện đạivà đợc áp dụng một cách khá hoàn chỉnh ở Việt Nam so với nhiều nớc trên thế giới.
1.2.2 nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT hiện hành - căn cứ để kiểm Toán thuế gigt ở việt nam
Văn bản thực thi mới nhất về Luật thuế GTGT hiện nay đợc BTC quy định là Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ra ngày 29/12/2000, có kèm theo Thông t số 122/2000/TT-BTC và Thông t số 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 về hớng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Thông t số 122/2000/TT-BTC
Đối t ợng thuế GTGT : là hàng hóa dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội bộ hoặc làm quà biếu quà tặng, đem trao đổi (không thanh toán bằng tiền), trừ 26 nhóm mặt hàng trong Luật thuế GTGT (đó là hàng nông sản tự sản xuất, tự chăn nuôi của ngời nông dân trực tiếp bán ra, các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng… cho đến các cơ quan quản lý của)
Đối t ợng nộp thuế GTGT : là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện đánh thuế GTGT.
Giá tính thuế GTGT : là giá cha có thuế GTGT Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, trên hoá đơn phải ghi rõ giá bán hàng hoặc dịch vụ cha có
1 4 thuế GTGT, tiền thuế GTGT phải nộp và giá bao gồm cả thuế GTGT Đối với hàng nhập khẩu là giá tính thuế hàng nhập khẩu (giá CIF hoặc giá do BTC quy định) cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) Giá tính thuế đối với hoạt động hởng hoa hồng là tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ đi khoản phí tổn nào từ hoạt động này.
Thuế suất : thuế GTGT xây dựng trên cơ sở 4 mức thuế suất là:
Mức thuế 0% (đợc hoàn thuế với hàng hóa xuất khẩu, gia công xuất khẩu chuyển tiếp, gia công xuát khẩu thông qua cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nớc ngoài)
Mức thuế suất 5% đối với mặt hàng cần thiết cho nhu cầu đời sống và sản xuÊt.
Mức thuế suất 10% đối với đại bộ phận các mặt hàng dịch vụ.
Mức thuế suất 20% đối với các mặt hàng cần điều tiết.
Ph ơng pháp tính thuế GTGT : thuế GTGT đợc thực hiện theo 2 ph- ơng pháp: khấu trừ và trực tiếp.
Phơng pháp khấu trừ thuế: Phơng pháp này đợc áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh áp dụng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, hạch toán đầy đủ thuế đầu ra, thuế đầu vào Theo phơng pháp này:
Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT phải nộp = (thuế GTGT trên – (thuế GTGT trên hàng hóa hoá đơn bán hàng) dịch vụ mua vào)
Phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT: Phơng pháp này đợc áp dụng đối với các cơ sở cá nhân sản xuất, kinh doanh cha có điều kiện áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ thuế theo phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT
Quy định về hoá đơn, chứng từ :
Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của KPMG Việt Nam
Kiểm toán thuế GTGT trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của KPMG Việt Nam
2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty KPMG
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty KPMG quốc tế
KPMG là chữ viết tắt tên của 4 thành viên sáng lập
K là viết tắt tên của Ngài Klynveld Ông là ngời sáng lập ra hãng kế toán Klynveld Kraayenholf & Co tại Hà Lan, nay là Công ty kiểm toán KPMG Hà Lan Năm 1979, Klynveld Kraayenholf & Co sát nhập với Hãng kế toán chuyên nghiệp quốc tế McClintock Main Lafrent để trở thành công ty Klynveld Main Goerdeler (viết tắt là KMG).
P là viết tắt tên của Ngài Peat William Barclay Peat thành lập Hãng kế toán William Barclay Peat & Co tại Luân Đôn năm 1870.
M là viết tắt tên của Ngài Marwick Ông là ngời thành lập ra Hãng kế toán Marwick, Mitchell & Co., cùng với Roger Mitchell tại Ne York năm 1897 Năm
1911 William Barclay Peat & Co cùng với Marwick, Mitchell & Co., cùng sát nhập đều trở thành peat marwich mitchell & Co., và sau này đổi tên thành Peat Marwich Mitchell International (PMI), là một trong những Hãng t vấn và kế toán chính trên thế giới.
G là viết tắt tên của Ngài Goerdeler Ông là ngời giữ chức vụ điều hành Deutsche Treuhand-Gesellschart trong rất nhiều năm và có rất nhiều cống hiến cho sự hình thành của KPMG, sau này ông đợc bổ nhiệm làm ngời điều hành công ty KPMG.
Vào năm 1987 PMI và KMG cùng hợp tác do xu hớng sát nhập rất to lớn của các Hãng kế toán chuyên nghiệp lúc bấy giờ và trở thành KPMG Từ đó trở
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A đi, tất cả các thành viên của KPMG trên toàn thế giới có cái tên duy nhất là KPMG.
Hiện nay, KPMG đợc biết đến nh là một trong những công ty đứng đầu trên thế giới chuyên về t vấn và kế toán với hơn 6.500 Chủ phần hùn và hơn 100.000 nhân viên chuyên nghiệp tại trên 150 quốc gia hoạt động trong nhiều ngành nghề Đặc biệt KPMG luôn đứng đầu trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn với sự am hiểu một cách sâu rộng về các qui định đầu t quốc tế trong phạm vi quốc gia cũng nh trong từng ngành nghề kinh doanh cụ thể Có thể thấy điều đó tại bất kỳ một văn phòng nào của KPMG trên toàn thế giới.
Công ty KPMG Việt Nam
KPMG có văn phòng đại diện tại Việt Nam từ năm 1992 và chính thức đi vào hoạt động nh một công ty 100% vốn nớc ngoài từ năm 1994.
KPMG Việt Nam là một trong những chi nhánh nổi bật trong khu vực Châu á Thái Bình Dơng Đó là một sự hoạt động có phạm vi lớn với một nền tảng khách hàng rộng lớn và dịch vụ t vấn thuế chuyên môn cùng với t vấn về quản lý KPMG Việt Nam luôn đợc các Văn phòng KPMG khác trong khu vực Đông Nam á hỗ trợ.
KPMG là một trong những công ty kế toán và t vấn lớn nhất tại Việt Nam, đóng vai trò quan trọng vào việc phát triển nâng cao ngành kiểm toán và kế toán tại Việt Nam KPMG có văn phòng tại Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với trên
200 nhân viên, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho hơn 350 khách hàng tại Việt Nam.
Hiện nay, KPMG Hà Nội có trên 100 nhân viên chuyên nghiệp trong đó có nhiều nhân viên nớc ngoài làm việc tại Việt Nam Các giám đốc phụ trách bộ phận của KPMG Việt Nam là các kế toán chuyên nghiệp đến từ Vơng quốc Anh,Ma-lai-xia và Phi-líp-pin Các nhân viên Việt Nam của KPMG đều tốt nghiệp đại học và nhiều ngời trong số họ trớc đây đã từng làm việc cho các công ty của ViệtNam và các cơ quan Chính phủ hoặc là các dự án do quốc tế tài trợ Đa số nhân viên cấp cao ngời Việt Nam đều đã có chứng chỉ kiểm toán viên công chứng(CPA) do Bộ tài chính Việt Nam cấp và một số nhân viên đã đợc cử đi công tác tại các văn phòng KPMG tại Singapore, Malaysia, Hồng Kông và New Zealand.
Bên cạnh đó, hầu hết các nhân viên của KPMG đều có cơ hội tham gia các khoá học để lấy bằng ACCA, đây là một chứng chỉ chuyên ngành kế toán viên công chứng của Vơng Quốc Anh đợc cả thế giới công nhận Hiện tại, KPMG cũng có nhiều nhân viên đã đợc công nhận là thành viên của tổ chức nghề nghiệp này(ACCA member).
Ngày 14 tháng 10 năm 2003, tại Hội nghị Kế toán toàn quốc lần thứ nhất KPMG đã đợc Bộ Tài chính tặng Bằng khen đề nghị ghi nhận sự đóng góp của mình vào sự nghiệp phát triển ngành kế toán, kiểm toán, tài chính của Việt Nam.
2.1.2 Tổ chức bộ máy của công ty KPMG Việt Nam
Tổ chức bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam khái quát hóa theo sơ đồ:
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A
Tr ởng phòng t vấn Tr ởng phòng kiểm toán Tr ởng phòng thuÕ
Phòng t vấn Phòng kiểm toán Phòng thuế tổng giám đốc
Phòng hành chính và kế hoạch
Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của KPMG Việt Nam
KPMG Việt Nam với đặc trng là một công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ về tài chính kế toán, cơ cấu tổ chức các phòng ban của KPMG đợc chia thành
2 bộ phận chính: phòng Hành chính và các phòng nghiệp vụ Trong đó:
Phòng Hành chính: bao gồm bộ phận tài chính, bộ phận kế toán và bộ phận tin học Phòng Hành chính thực hiện nhiệm vụ quản lý tài chính kế toán của
Công ty, tổ chức tiền lơng cho nhân viên; quản lý các công văn đi, đến Công ty; bảo vệ an toàn tài sản và an toàn cá nhân cho các nhân viên; cung cấp các biểu mẫu, sổ sách, chứng từ và các tạp vụ cho toàn Công ty Phòng Hành chính còn có nhiệm vụ bổ sung, sửa đổi Quy chế tài chính của Công ty, xây dựng chi tiết kế hoạch thu chi tài chính, chủ động phối hợp với các phòng nghiệp vụ đề xuất cách giải quyết vấn đề thu chi cho Ban Giám đốc và thực hiện quản trị mạng nội bộ Bộ phận tin học cung cấp máy tính, phần cứng, phần mềm, đảm bảo hệ thống mạng thông tin trong toàn Công ty hoạt động hiệu quả và tính bảo mật an toàn thông tin.
Các phòng nghiệp vụ: bao gồm 3 phòng nghiệp vụ chính là Phòng Kiểm toán, Phòng T vấn và Phòng Thuế tơng ứng với các dịch vụ hiện tại KPMG
Việt Nam đang cung cấp
Phòng Kiểm toán: đợc chia thành hai bộ phận phụ trách lĩnh vực ngân hàng và các lĩnh vực khác (công nghiệp, thơng mại, dịch vụ, dự án… cho đến các cơ quan quản lý của.) Hiện nay, kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng đang là thế mạnh của KPMG với thị phần chiếm tới 80% trong tổng số các ngân hàng nớc ngoài đầu t vào Việt Nam.
Phòng T vấn: thực hiện các dịch vụ t vấn tài chính, t vấn doanh nghiệp và t vấn nguồn nhân lực nhằm tìm kiếm ứng cử viên vào vị trí thích hợp Đặc biệt là t vấn quản trị doanh nghiệp, trợ giúp phát triển công nghệ thông tin trong quản lý và nâng cao trình độ quản lý của nhân viên cho các doanh nghiệp.
Phòng Thuế: hoạt động độc lập thực hiện các dịch vụ t vấn về thuế và luật pháp.
2.1.3 Dịch vụ và thị trờng chính của công ty KPMG Việt Nam
Các dịch vụ do KPMG Việt Nam cung cấp
Công ty KPMG cung cấp các dịch vụ rất đa dạng bao gồm các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ t vấn quản lý và dịch vụ t vấn thuế:
Thứ nhất: Dịch vụ kiểm toán (Assurance):
Phơng hớng và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán Thuế gtgt
Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm rút ra từ hoạt động thực tiễn tại KPMG
KPMG là một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới có mặt tại Việt Nam Với thế mạnh của mình là các phơng pháp kiểm toán đợc đúc kết dựa trên kinh nghiệm thực tế hàng trăm năm, KPMG không ngừng phấn đấu với mong muốn cung cấp cho khách hàng của mình một dịch vụ tốt nhất Thêm vào đó, KPMG còn tích cực tham gia vào các cuộc hội thảo, trao đổi kinh nghiệm nhằm đóng góp công sức của mình vào sự phát triển chung của lĩnh vực kế toán, kiểm toán Việt Nam.
Những kinh nghiệm thực tiễn kiểm toán quí báu của KPMG đáng để cho các công ty kiểm toán của Việt Nam học tập nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán từ đó thúc đẩy lĩnh vực kế toán, kiểm toán của Việt Nam không ngừng lớn mạnh và bắt kịp với sự phát triển của các nớc trong khu vực và trên thế giới.
Bài học kinh nghiệm
2.1 Phơng pháp kiểm toán KPMG:
Nh đã biết, KPMG có một phơng pháp kiểm toán đợc áp dụng trên toàn thế giới gọi là phơng pháp kiểm toán KPMG(KAM) KAM giúp cho các KTV thực hiện cuộc kiểm toán một cách nhanh chóng và đạt đợc hiệu quả cao nhờ có những chỉ dẫn tỉ mỷ theo một trình tự lô gíc Ví dụ khi kiểm toán bất kì một chu trình nào đó thờng bao gồm các giai đoạn sau
Giai đoạn một: Phân tích chiến lợc bao gồm Đạt đợc hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của đơn vị khách hàng Đạt đợc hiểu biết về rủi ro kinh doanh
Xác định rủi ro kinh doanh và các nghiệp vụ trọng yếu có thể ảnh hởng đến các Báo cáo tài chính
Lựa chọn các chu trình chính và lập kế hoạch phân tích chu trình
Giai đoạn hai: Phân tích chu trình
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A Đạt đợc sự hiểu biết về các chu trình chính hoạt động nh thế nào thông qua việc xác định rủi ro kinh doanh chiến lợc và các nghiệp vụ quan trọng ở giai đoạn trên Đạt đợc sự hiểu biết về rủi ro kinh doanh ở mức độ chu trình, các hoạt động kiểm soát và rủi ro kinh doanh khác.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thích hợp và đánh giá về rủi ro của các sai phạm trọng yếu
Lập kế hoạch các thủ tục kiểm toán còn lại (thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết hay thủ tục khảo sát)
Giai đoạn ba: Thực hiện các thủ tục kiểm toán còn lại và Báo cáo kiểm toán:
Thực hiện các thủ tục kiểm toán theo kế hoạch đã lập
Xác định, kiểm tra và phân tích các khác biệt kiểm toán và đánh giá kết quả thu thập đợc.
Lựa chọn ý kiến kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán
Bài học kinh nghiệm về kiểm soát chất lợng kiểm toán
2.2 Bài học về kiểm soát chất lợng
Chất lợng của cuộc kiểm toán luôn là mối quan tâm hàng đầu của KPMG.
Do đó, chất lợng kiểm toán luôn đợc coi trọng từ khi bắt đầu cuộc kiểm toán đến khi kết thúc cuộc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, các KTV luôn phải báo cáo kết quả của mình với trởng nhóm kiểm toán và trởng nhóm kiểm toán phải có trách nhiệm soát xét và điều hành chung cuộc kiểm toán.
Thêm vào đó, trởng nhóm kiểm toán còn phải chịu sự soát xét về công việc của chủ nhiệm kiểm toán Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán phải hoàn thiện hồ sơ kiểm toán năm và trình cho chủ nhiệm kiểm toán soát xét, chủ nhiệm kiểm toán soát xét hồ sơ và yêu cầu trởng nhóm kiểm toán hoàn thiện các giấy tờ làm việc nào cha rõ ràng Sau đó hồ sơ kiểm toán đợc trình lên chủ phần hùn soát xét Cuối cùng căn cứ vào các yêu cầu của chủ phần hùn về cuộc kiểm toán các KTV hoàn thiện và lập báo cáo kiểm toán.
Sự cần thiết phải hoàn thiện và đổi mới kiểm toán thuế giá trị gia tăng
Với kinh nghiệm gần 10 năm nghiên cứu và thử nghiệm, hơn 4 năm thực sự đi vào cuộc sống, chúng ta có thể nói thuế GTGT Việt Nam đã có đợc những bớc
5 6 đi dài Bên cạnh những thành tựu to lớn đã thu đợc, chúng ta còn tồn tại rất nhiều những vấn đề khó khăn, bất cập Nguyên nhân chủ yếu là do đây là một sắc thuế còn rất mới mẻ và nó chỉ có khả năng phát huy tốt nhất trong điều kiện nền kinh tế vận động theo cơ chế thị trờng hiện đại Trong khi đó chúng ta vừa trải qua giai đoạn chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trờng định h- ớng XHCN, một hình thái kinh tế mà trên thế giới rất ít những tiền lệ, do đó chúng ta vừa phát triển vừa phải dò đờng, định hớng và bổ sung, sửa đổi Sau hơn
10 năm đổi mới, nền kinh tế Việt Nam đã có những bớc chuyển biến rất đáng kể, tốc độ tăng trởng kinh tế đều đặn, tỷ lệ tăng trởng GDP theo thống kê xấp xỉ 10%/năm Tuy nhiên, sự phát triển kinh tế lại không đều, phiến diện và mất cân đối Việc áp dụng khoa học, kỹ thuật cũng nh các đòn bẩy kinh tế nhất là các chính sách thuế vẫn cha phát huy tác dụng nh mong đợi Trình độ quản lý của các doanh nghiệp còn nhiều hạn chế, cha có khả năng tận dụng đợc những tiến bộ, khoa học kỹ thuật trong quản lý điều hành, kinh doanh, năng suất lao động thấp Không những vậy, trình độ dân trí của ta cha cao, ý thức tự giác chấp hành Pháp luật còn kém, Nhà nớc cha thực sự quản lý đợc nền kinh tế, những chính sách đa ra cha sát với thực tiễn, đặc biệt là việc giám sát chính sách thực thi còn buông lỏng.
Mặt khác, trong nền kinh tế thị trờng dù phát triển nhiều hay ít thì cũng luôn có sự vận động và biến đổi Các chính sách thuế cần phải đi sát với thực tiễn, đáp ứng yêu cầu của sự thay đổi đó Đó chính là sự thay đổi đòi hỏi phải nâng cao chất lợng kiểm toán thuế GTGT đòi hỏi phải hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT Thêm vào đó xu hớng toàn cầu hóa cũng đặt ra yêu cầu phải nâng cao chất l- ợng kiểm toán GTGT Cho đến nay Việt Nam đã là thành viên của nhiều tổ chức lớn trong khu vực và trên thế giới, cả về văn hoá, chính trị và kinh tế Và sắp tới đây chúng ta sẽ gia nhập AFTA, gia nhập thị trờng chung khu vực Đông Nam á. Khi đó, trong khu vực sẽ không còn một rào cản nào Điều đó cũng có nghĩa giữa các nớc phải có sự thống nhất về nhiều mặt, trong đó một trong những mặt quan trọng là thuế GTGT Chính vì vậy chúng ta phải thự hiện tốt kiểm toán thuế GTGT ngay từ bầy giờ để khi thực hiện trên một thị trờng phức tạp hơn chúng ta cũng đã có một nền tảng và kinh nghiệm nhất định.
Cũng nh các ngành nghề khác, kế toán, kiểm toán cũng bị tác động không nhỏ của công nghệ thông tin, đặc biệt là các phần mềm chuyên sâu vào ngành kế
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A toán nh các phần mềm kế toán, do đó việc áp dụng các phần mềm kế toán vào hạch toán là điều tất yếu và đem lại hiệu quả rất cao cho các doanh nghiệp giúp cho các doanh nghiệp tạo ra đợc nhiều lợi nhuận đồng thời giảm đợc chi phí tạo điều kiện cho việc tái đầu t, mở rộng sản xuất cho doanh nghiệp của mình
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển và đợc công nhận nh một nhân tố không thể thiếu trong một nên kinh tế phát triển năng động này, từ chỗ chỉ có 02 công ty chuyên về dịch vụ kế toán, kiểm toán cho tới nay chúng ta đã có nhiều công ty kiểm toán trong nớc và quốc tế, đặc biệt là sự hiển diện của 4 công ty kiểm toán hàng đầu thế giới cho thấy tiềm năng về sự phát triển của dịch vụ này là rất lớn Thêm vào đó việc cạnh tranh để dành cho mình các hợp đồng cung cấp dịch vụ có chất lợng là một việc mà hầu hết các công ty đều hớng tới điều này yêu cầu các nhà quản trị vạch ra các chiến lợc đổi mới các thủ tục, thao tác, qui trình kiểm toán sao cho đạt đợc hiệu quả nhất
Môt là,Kiến nghị về phơng pháp chọn mẫu
Mặc dù, KPMG lập ra tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán (Audit Gauge) nhằm giúp KTV dễ dàng hơn trong quá trình xem xét tính trọng yếu nhng tiêu chuẩn này chỉ lập cho đánh giá trên tổng thể toàn bộ Báo cáo tài chính mà thôi Còn đối với từng khoản mục vẫn phụ thuộc rất nhiều vào các xét đoán nghề nghiệp của KTV mà chủ yếu KTV thờng chọn là các nghiệp vụ có số liền lớn sao cho chiếm khoảng 70%-80% tổng thể để thực hiện kiểm toán Việc này có thể tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán nhng đối với các khách hàng có nhiều nghiệp vụ có giá trị tơng đơng nhau thì tỏ ra không hiệu quả, do vậy KTV nên áp dụng thêm các phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua các chơng trình máy tính Khi KTV nhập các thông tin nhập các thông tin cần thiết vào chơng trình nh số mẫu cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất của mẫu khi đó chơng trình sẽ cho ta một kết quả của những mẫu ngẫu nhiên mà ta nên lấy, KTV căn cứ vào kết quả đó để lấy ra các nghiệp vụ hay chứng từ để thực hiện các kĩ thuật kiểm toán bổ sung.
Thứ hai: Kiến nghị về việc sử dụng các chuyên gia trong kiểm toán thuếGTGT.
Trong quá trình kiểm toán thuế GTGT, các kiểm toán viên của KPMG nên tăng cờng trao đổi với nhân viên, chuyên gia phòng thuế của KPMG Nếu làm đ- ợc nh vậy, chất lợng và tiến độ kiểm toán thuế sẽ đợc cải thiện nhiều Ly do là phòng thuế KPMG là một bộ phận t vấn thuế rất mạnh, am hiểu về các chính sách thuế và luật thuế ở VN, hoạt động một cách độc lập tơng đối với phòng kiểm toán.
Thứ ba: Kiến nghị về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Mặc dù trong khi kiểm toán, thủ tục phân tích đã đợc sử dụng để so sánh số d của năm nay so với năm trớc hay trong kiểm toán Song vẫn cò ít thấy việc so sánh gia các công ty cùng hoạt động trong một lĩnh vực, cũng nh vũau hớng chung của ngành Vì vậy, trong quá trình kiểm toán , KTV nên thực hiện nhiều hơn na thủ tục nói trên để có đợc cái nhìn toàn diện hơn về đơn vị đợc kiểm toán. phÇn kÕt luËn
Thuế GTGT từ khi ra đời cho đến nay đợc khẳng định là một loại thuế tiến bộ, khoa học, có nhiều u điểm và đợc nhiều nớc trên thế giới áp dụng Vì vậy Việt Nam ra quyết định ban hành Luật thuế GTGT để thay thế cho Luật thuế doanh thu là một tất yếu và cần thiết Việc làm này đã thúc đẩy nhanh chóng sự phát triển của nền kinh tế xã hội nớc nhà, giúp cho quá trình gia nhập nền kinh tế thế giới đợc diễn ra kịp thời và thuận lợi hơn.
Tuy nhiên, để phấn đấu thực hiện tốt Luật thuế GTGT theo yêu cầu của luật định là một vấn đề vô cùng phức tạp, nó không chỉ đối với toàn xã hội nói chung mà còn đối với từng doanh nghiệp Qua kinh nghiệm thực hiện Luật thuế GTGT cho thấy, Việt Nam không phải là nớc đầu tiên gặp phải khó khăn và trở
SV Vũ Đình Độ Lớp: Kiểm toán 42A ngại khi áp dụng luật thuế này Vì vậy có thể cho rằng đây là vấn đề khó khăn, đòi hỏi sự xem xét và xử lý khẩn trơng và hợp lý của các Bộ, ngành nhằm nâng cao hiệu quả, từ đó phát huy u thế của Luật thuế
Một trong những biện pháp nhằm thực hiện tốt Luật thuế GTGT là nầng cao chất lợng kiểm toán thuế GTGT Muốn làm đợc nh vậy, chúng ta cần phải phát triển một cách đồng bộ về chính sách cho hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam.