(Luận văn) tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH a lu tê ́H ́  n n in h va d Đ ại oa nl w ho p ie gh ̣c K tn to ̀ng ươ oi lm ul at nh Tr f an nv a lu z z om l.c gm @ UYÊN an Lu n va -2020 ac th si ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH a lu tê ́H uê ́  n n in h va d Đ ại oa nl w ho p ie gh ̣c K tn to at nh ̀ng Tr oi lm ul ươ f an nv a lu Giảng viên hướng dẫn: z Sinh viên thực hiện: z om l.c gm @ Lớp: K50B Kiểm toán an Lu n va -2020 ac th si LỜI CÁM ƠN Khóa luận tốt nghiệp thành cuối trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có báo cáo khóa luận tốt nghiệp hồn chỉnh địi hỏi phải dành nhiều tâm huyết tìm tịi cách kỹ lưỡng Bên cạnh nỗ lực thân để hoàn thành khóa luận này, em cịn nhận hỗ trợ, động viên lớn từ phía Thầy Cơ giáo, đơn vị thực tập, gia đình bạn bè uê ́ Lời đầu tiên, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến tồn thể Q thầy Trường Đại học Kinh tế Đại học Huế, Quý thầy cô khoa Kế tốn – Tài chính, đặc biệt tê ́H chuyên ngành Kiểm toán dạy dỗ, truyền đạt kiến thức quý báu cho em a lu suốt thời gian học tập rèn luyện trường Em cám ơn cô – Tiến sĩ Hồ Thị in h p ie gh tn to Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo, phòng ban ̣c K n va đặc biệt anh chị phịng kiểm tốn BCTC 05 Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC nhiệt tình giúp đỡ, bảo quan tâm em suốt trình thực tập ho n Thúy Nga, người tận tình giúp đỡ, đóng góp ý kiến giúp em thực khóa luận oa nl w q trình thực khóa luận Em cảm ơn kiến thức, d Đ ại kinh nghiệm, tận tình giải đáp người thắc mắc khó khăn nv a lu em gặp suốt trình thực tập ̀ng f an Do thời gian thực tập kiến thức hạn chế nên em khó tránh ươ oi lm ul khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để em hồn Tr nh thiện vốn kiến thức hồn thiện khóa luận cách tốt Với tất at ý kiến đóng góp thầy anh chị, em mang theo bên mình, biến trở z z thành hành trang quý giá giúp em vững bước đường thành công sau gm @ Em xin chân thành cảm ơn! om l.c Huế, ngày 15 tháng 04 năm 2020 Sinh viên thực an Lu n va Hoàng Thị Thảo Uyên ac th si Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC MỤC LỤC .i DANH MỤC BẢNG iiv DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 uê ́ 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 tê ́H 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu .2 a lu 1.5.1 Phương pháp thu thập số liệu n va in h n 1.5.2 Phương pháp xử lý số liệu .3 1.6 Kết cấu đề tài tn to p ie gh ̣c K PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU oa nl w ho CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Giới thiệu chung kiểm tốn báo cáo tài .4 d Đ ại 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài a lu 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài ̀ng f an nv 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Cơ sở lý luận khoản mục lương khoản phải trích theo lương 13 ươ oi lm ul 1.2.1 Tiền lương 13 Tr 1.2.2 Các khoản trích theo lương 19 at nh 1.2.3 Tài khoản nguyên tắc hạch toán tài khoản 21 z 1.3 Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 23 z @ gm 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 23 om l.c 1.3.2 Các hành vi gian lận lận sai sót xảy khoản mục tiền lương khoản trích theo lương .24 1.3.3 Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương 26 an Lu 1.3.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương .28 n va ac th SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên i si Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY SẢN XUẤT ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 35 2.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 35 2.1.1 Thơng tin chung 35 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 36 2.1.3 Mục tiêu phương châm hoạt động 37 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân Công ty .37 2.1.5 Các dịch vụ mà Công ty cung cấp .41 uê ́ 2.2 Sơ lược quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC 42 tê ́H 2.2.1 Hồ sơ kiểm toán 42 a lu 2.2.2 Giấy làm việc 43 n va in h n 2.2.3 Quy trình kiểm tốn tổng quát Công ty 43 tn to 2.3 Thực trạng công tác kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 44 p ie gh ̣c K 2.3.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương 44 ho 2.3.2 Thực kiểm toán 55 Đ ại oa nl w 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương khoản phải trích theo lương 76 d CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC .79 ul ̀ng f an nv a lu ươ oi lm 3.1 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC thực 79 Tr nh 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .79 at 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 81 z 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .82 z @ om l.c gm 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 83 an Lu 3.2.1 Hoàn thiện xác lập mức trọng yếu cho khoản mục lương khoản phải trích theo lương 83 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn 85 n va 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích .85 ac th SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên ii si Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 3.2.4 Các vấn đề khác 85 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 87 Kết luận 87 Kiến nghị 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 a lu tê ́H uê ́ DANH MỤC PHỤ LỤC 90 n n in h va d Đ ại oa nl w ho p ie gh ̣c K tn to ̀ng ươ oi lm ul at nh Tr f an nv a lu z z om l.c gm @ an Lu n va ac th SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên iii si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Xác định nhân tố R 10 Bảng 2: Xảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua .11 Bảng 3: Xảng tỷ lệ khoản trích theo lương năm 2018 21 Bảng 4: Một số thủ tục phân tích đánh giá tổng qt chu trình tiền lương 32 Bảng 1: Danh sách thành viên nhóm kiểm tốn AAC XYZ 46 Bảng 2: Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 53 Bảng 3: Chỉ mục giấy làm việc chi tiết thuộc E400 56 uê ́ Bảng 4: Các thủ tục kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 56 tê ́H Bảng 5: Chính sách kế tốn áp dụng 58 a lu Bảng 6: Bảng tổng hợp số liệu tiền lương khoản trích theo lương (hồn thiện phần) .59 n in h n va Bảng 7: Bảng tổng hợp số liệu tiền lương khoản trích theo lương 61 Bảng 8: Bảng phân tích chi phí lương theo phận sử dụng lao động 62 tn to p ie gh ̣c K Bảng 9: Doanh thu lợi nhuận theo thực tế kế hoạch hai năm 63 Bảng 10: Bảng phân tích kết chi phí lương theo quý 64 ho Bảng 11: Sản lượng bê tông quý năm so với năm trước 65 Bảng 12: Bảng chọn mẫu quy trình tính lương 66 oa nl w Đ ại Bảng 13: Kiểm tra tính xác bảng lương 67 d Bảng 14: Bảng toán lương tháng năm 2018 67 a lu Bảng 15: Bảng kiểm tra việc phân bổ chi phí lương 68 ̀ng f an nv Bảng 16: Bảng đối chiếu số phải nộp năm số cơng ty hạch tốn 69 Bảng 17: Tỷ lệ trích vào chi phí/thu người lao động 70 ul ươ oi lm Bảng 18: Kiểm tra chứng từ nộp tiền 70 Tr Bảng 19: Kiểm tra việc thực trích KPCĐ 71 at nh Bảng 20: Bảng tính quỹ lương năm 2018 72 Bảng 21: Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau .74 z z om l.c gm @ an Lu n va ac SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn iv si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình kiểm tốn bctc .5 Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức công ty AAC 38 Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức phòng BCTC 40 Sơ đồ 3: Chu trình kiểm tốn chung cơng ty AAC 44 Sơ đồ 4: Cơ đồ tổ chức công ty cổ phần ABC 49 Biểu đồ 1: Tỷ trọng chi phí lương phận sử dụng lao động năm năm trước – trích glv e442 63 Biểu đồ 2: Tỷ trọng chi phí lương theo phận năm .64 a lu tê ́H uê ́ Biểu đồ 3: Biến động chi phí lương quý năm so với năm trước 65 n n in h va d Đ ại oa nl w ho p ie gh ̣c K tn to ̀ng ươ oi lm ul at nh Tr f an nv a lu z z om l.c gm @ an Lu n va ac SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn v si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa đầy đủ từ viết tắt Công ty Cổ phần ABC BCĐSPS Bảng Cân đối số phát sinh BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CĐKT Cân đối kế toán CP Cổ phần 10 DN Doanh nghiệp 11 DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán 12 GLV Giấy làm việc 13 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội 14 KPCĐ Kinh phí cơng đồn Kết hoạt động sản xuất kinh doanh KSNB Kiểm soát nội 17 KTV 18 LCTT d Đ ại 16 Kiểm toán viên ̀ng Người lao động ul ươ Lưu chuyển tiền tệ f an NLĐ nv a lu 19 tê ́H KQHĐSXKD oa nl w 15 uê ́ ABC p ie gh tn to in h n va Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ̣c K n AAC ho a lu 21 SXC Sản xuất chung 22 VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Tài sản cố định at nh Tr TSCĐ oi lm 20 z z om l.c gm @ an Lu n va ac SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn vi si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Với xu hướng phát triển hội nhập theo chế thị trường nay, cạnh tranh điều tất yếu xảy doanh nghiệp Đi xu hội nhập đó, doanh nghiệp muốn tồn kinh tế cạnh tranh việc nâng cao uy tín doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư quan trọng Đó lý doanh nghiệp muốn làm đẹp nâng cao chất lượng báo cáo tài u cầu ́ báo cáo tài lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Chính vậy, hoạt động tê ́H kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan việc nâng cao chất a lu lượng quản lý loại hình doanh nghiệp, nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin n in h n va cậy tình hình tài cho đối tượng quan tâm thị trường Đồng thời, hoạt động kiểm tốn cịn hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tn to p ie gh ̣c K toán nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng oa nl w ho doanh nghiệp Tiền lương yếu tố nhằm đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nhân tố quan trọng thúc đẩy phát triển đem lại nguồn lợi nhuận lớn d Đ ại cho doanh nghiệp Nghiên cứu vấn đề lương khoản trích theo lương nv a lu vấn đề cần thiết giúp ích cho doanh nghiệp việc quản lý nguồn lao động f an ̀ng Mỗi doanh nghiệp có sách lương khác nhau, sách lương thể ươ oi lm ul sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp Làm để có sách lương hợp lý để nh Tr khuyến khích người lao động làm việc hiệu tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh at nghiệp câu hỏi lớn doanh nghiệp thị trường z z Vậy nên, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán @ gm AAC, nhận thức tầm quan trọng công tác này, em lựa chọn đề tài: “TÌM om l.c HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH an Lu KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC” n va ac SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga KTV tiến hành đối chiếu số dư khoản lương phải trả NLĐ khoản trích theo lương Bảng CĐKT trình bày đúng, xác mã số 314 – “Phải trả người lao động” mã số 319 – “Phải trả khác” hay chưa Do mã số 319 số tổng hợp từ nhiều TK nên KTV cần kiểm tra kết hợp với GLV khác Nội dung công việc thể phần GLV E448 uê ́ Tại Công ty ABC, KTV ghi nhận Cơng ty trình bày hợp lý BCTC khoản tê ́H mục lương khoản phải trích theo lương 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương khoản phải trích a lu theo lương n in h n va Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương tiền lương khoản tn to trích theo lương, kiểm toán viên ti ến hành xem xét giấy tờ làm việc, đưa bút p ie gh ̣c K toán điều chỉnh cần thiết lập Báo cáo kiểm toán, thư quản lý ho 2.3.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên oa nl w Trong giai đoạn này, trưởng nhóm soát xét giấy tờ kiểm toán viên Đây d Đ ại công việc quan trọng để trưởng nhóm tổng hợp phát a lu kiểm toán viên, đồng thời xem xét, đánh giá phát thực ̀ng f an Có đạt mục tiêu kiểm tốn hay khơng kết luận kiểm tốn có qn với ul ươ - nv cơng việc mà kiểm tốn viên chưa hồn tất Cơng việc hướng về: oi lm q trình kiểm tốn khơng, chứng thu có hỗ trợ cho việc đưa Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ khơng, có thích hợp cho at - nh Tr ý kiến BCTC đơn vị không z @ - z công việc không Những vấn đề vướng mắc giải với khách hàng chưa om l.c gm trí khách hàng vấn đề hay chưa Sau trưởng nhóm tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng an Lu bút toán điều chỉnh hạn chế hệ thống kiểm soát nội n va 76 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 2.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán Đánh giá lại ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn, bao gồm sai sót khơng điều chỉnh (nếu có) BCTC Đối với khoản mục lương khoản trích theo lương, q trình kiểm tốn có sai sót khơng trọng yếu Do sai sót điều nhỏ ngưỡng sai sót bỏ qua nên KTV không yêu cầu đơn vị điều chỉnh, bỏ qua mà khơng cần giải thích thêm Kế tốn trích thiếu chi phí tiền lương theo đơn giá duyệt 6.771.812 đồng - Kế tốn trích thiếu KPCĐ số tiền 1.153.749 đồng - Tiền lương năm trước chưa chi hết ngày 31/3 năm 79.214.023 tê ́H uê ́ - đồng a lu n Theo đó, khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo in h n va lương có phát sinh sai sót khơng trọng yếu nên số dư cuối kỳ p ie gh ̣c K tn to TK liên quan không thay đổi Căn vào số liệu điều chỉnh khoản mục BCTC, kiểm toán ho viên tính tốn số dư cuối kỳ tài khoản khác Đó sở để kiểm tốn viên lập oa nl w BCTC sau kiểm toán d Đ ại Kiến nghị KTV nhằm hoàn thiện phân hành kế tốn lương nv a lu Cơng ty cổ phần ABC: ̀ng f an Nhìn chung, Cơng ty cổ phần ABC có đội ngũ kế tốn có lực, việc tổ chức ươ oi lm ul hạch toán kế tốn phần mềm có phân cơng, phân nhiệm quản lý chặt chẽ Do đó, khảo sát hạch tốn phân bổ chi phí đơn vị kiểm toán viên tiến Tr at nh hành thủ tục chính: Thủ tục phân tích lương khoản trích theo lương - Rà sốt sơ lược bút toán hạch toán - Thực lại số nghiệp vụ hạch toán - Khảo sát hợp đồng lao động - Rà soát số dư lương khoản trích theo lương z - z om l.c gm @ an Lu Sau thực thủ tục với hợp tác nhân viên phịng kế tốn n va Cơng ty, kiểm tốn viên khơng phát sai phạm việc hạch toán 77 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga cơng ty Cổ phần ABC Kiểm tốn viên khẳng định số dư TK 334, 338 số phát sinh tài khoản chi phí tiền lương phản ánh trung thực hợp lý Tuy nhiên, cơng ty chưa trích lập dự phịng tiền lương, cơng ty nên trích lập thêm quỹ dự phòng tiền lương để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn Theo thông tư 96/2015/TT-BTC quỹ dự phịng trích lập khơng 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm tốn đến thời ́ hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Trường hợp tê ́H quỹ tiền lương doanh nghiệp duyệt theo quy định việc trích lập dự a lu phịng quỹ tiền lương phải đảm bảo nguyên tắc số tiền trích lập dự phòng cộng tổng số n in h n va tiền lương, tiền công thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt q tổng tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương tn to p ie gh ̣c K duyệt (nếu có) ho 2.3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Việc lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dựa vào sai phạm bút toán oa nl w Đ ại điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa Đối với kiểm toán khoản mục lương d khoản trích theo lương Cơng ty ABC, sau kiểm toán viên thảo luận với đơn vị, a lu f an nv ̀ng đơn vị chấp nhận ý kiến kiểm toán viên Kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác, chủ nhiệm kiểm toán lập ul ươ oi lm báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chập nhận toàn phần nh Tr “Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu , Báo cáo tài at phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ngày z z 31/12/2018 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho @ năm tài kết thúc ngày, phù hợp Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh gm om l.c nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” an Lu n va 78 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực ́ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn Việt Nam, công ty không ngừng vươn lên phát triển chất lượng số tê ́H lượng đội ngũ KTV Cơng ty có ban lãnh đạo có trình độ chun mơn cao, có tầm nhìn a lu chiến lược định hướng cho phát triển cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty cịn có đội p ie gh in h tn to Việc thực kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương ̣c K n va Năng nổ, nhiệt tình công việc Công ty Cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC tiến hành qua giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai ho n ngũ KTV trợ lý kiểm toán đào tạo có hệ thống, có chun mơn nghiệp vụ cao Đ ại oa nl w đoạn kết thúc kiểm toán d 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a lu ̀ng nv Trong giai đoạn này, AAC thực đánh giá khả chấp nhận kiểm f an toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm ul ươ oi lm toán Việc đánh giá thực tương đối kỹ lưỡng Kiểm toán viên vào kết nh Tr thu khách hàng thông qua số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp thiết kế at z chương trình kiểm tốn z gm @ Trong q trình hoạt động phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán om l.c AAC xây dựng cho chương trình kiểm tốn chung, nhiên sở để kiểm tốn khơng phải điều kiện bắt buộc áp dụng cho kiểm toán Đối với kiểm tốn nhân viên AAC vào điều kiện thực tế an Lu đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho phù hợp Thực tế n va kiểm tốn cơng ty cổ phần ABC thể rõ ưu nhược điểm sau: 79 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Ưu điểm - Kế hoạch kiểm toán khách hàng Trưởng phịng BCTC thơng báo trước ngày cho trưởng đồn trước kiểm tốn bắt đầu, điều giúp cho nhân vên lên kế hoạch trình tự việc phải làm để đảm bảo tiến độ đề - Đối với Công ty ABC khách hàng cũ Cơng ty ln tn thủ nguyên tắc năm thay đổi KTV chính, thành viên nhóm kiểm tốn lần ln giữ lại thành viên năm trước có tham gia kiểm toán Việc vừa đảm uê ́ bảo tính khách quan vừa nắm thơng tin cũ khách hàng tê ́H - Trưởng đồn kiểm tốn phân công công việc cụ thể cho thành viên đồn dựa khả năng, trình độ kinh nghiệm thành viên Các trợ lý KTV a lu cấp 1, cấp thường giao khoản mục đơn giản, có giao n in h n va thực chung khoản mục quan trọng với KTV có kinh nghiệm, vừa kiểm sốt tn to công việc trợ lý vừa giúp trợ lý nâng cao kỹ kinh nghiệm p ie gh ̣c K làm việc - Kế hoạch kiểm tốn sau lập hồn thiện thông báo với oa nl w ho thành viên nhóm kiểm tốn d Đ ại Nhược điểm a lu - Thủ tục điều tra HTKSNB thường thực kỹ khách hàng kiểm ̀ng f an nv toán năm đầu tiên, năm kiểm toán sau chủ yếu dựa hồ sơ năm trước thu thập thêm thông tin thông qua đặt câu hỏi mang tính khái quát với phận kế tốn, ươ oi lm ul lãnh đạo Cơng ty nh Tr - Trong trình lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng, KTV thường vấn at vấn đề chung tình hình hoạt động đơn vị năm qua, thường không thu z z thập đầy đủ chứng từ theo quy định chương trình kiểm toán mẫu @ gm - Việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định chung cho tất om l.c khoản mục mức trọng yếu nhau, điều làm cho rủi ro tồn mà mức độ sai phạm đặc điểm khoản mục khác an Lu - Đối với việc tìm hiểu chu trình lương phải trả người lao động khách hàng, KTV thường không thực lúc lập kế hoạch mà triển khai lúc bắt n va 80 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga đầu kiểm tốn khoản mục Và việc tìm hiểu thường thực kỹ thực kiểm toán năm 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng hợp chương trình kiểm tốn xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho phần hành cụ thể theo trình tự từ thủ tục kiểm toán số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Những cơng việc thực kết uê ́ phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ thống tê ́H Đối với giai đoạn thực kiểm toán khoản mục Lương khoản phải a lu trích theo lương có ưu điểm nhược điểm sau: n in h n va Ưu điểm tn to - KTV có linh hoạt việc lựa chọn sử dụng thủ tục, loại bỏ thủ tục p ie gh ̣c K không cần thiết để nâng cao hiệu thời gian Đồng thời KTV sáng tạo, thiết kế lại giấy làm việc cho phù hợp với đặc điểm kế toán khách hàng oa nl w ho - Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục tiền lương khoản trích theo Đ ại lương trình bày rõ ràng theo thứ tự thực kiểm toán, bao gồm thủ tục chung, d thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục thực kiểm toán a lu khoản mục kiểm tra mục tiêu kiểm toán dề Thực tế kiểm toán nv ̀ng f an Công ty Cổ phần ABC, KTV thực tương đối đầy đủ chi tiết thủ tục ươ oi lm ul đề ra, thủ tục không thực có nguyên nhân - Nội dung kết thực công việc ghi nhận GLV at nh Tr đánh số tham chiếu rõ ràng, tiện cho việc theo dõi Các giấy tờ, chứng từ, tài liệu có liên quan KTV thu thập lại cách photo scan để làm chứng z z cho ý kiến phục vụ cho năm kiểm tốn sau @ gm - Thực tế trình làm viêc, gặp vấn đề thành viên thường tìm om l.c hiểu kỹ trao đổi với trưởng đoàn, sau trưởng đoàn xem xét thấy cần thiết trao đổi với người có thẩm quyền bên phía Cơng ty khách hàng Điều giúp an Lu giải vấn đề nhanh hơn, tránh để đến cuối kiểm tốn có q nhiều vấn đề, hiệu tiếp nhận giải phía khách hàng khơng cao n va 81 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Nhược điểm - Trong thực tế, kiểm toán khoản mục tiền lương KTV chọn mẫu nhân viên để kiểm tra thường kiểm tra hai tháng Khách hàng có quy mơ nhân lớn gây nhiều rủi ro cho việc đạt mục tiêu kiểm toán - Trong kiểm toán khoản mục Công ty ABC, KTV không đưa khoảng cách mẫu để chọn mẫu nghiệp vụ Việc chọn mẫu kiểm tra chọn ngẫu nhiên, dựa xét đoán nghề nghiệp KTV uê ́ - Các KTV thực tốt thủ tục phân tích đề thủ tục phân tê ́H tích lại khơng nhiều, bao gồm thủ tục kiểm tra lương theo thời gian theo phận sử dụng chưa có thủ tục kiểm tra tiền lương theo a lu sản phẩm thực tế n in h n va - Việc vấn người lao động thực mà vấn nhân ̣c K tn to viên kế toán p ie gh 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán ho Sau tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm tổng hợp giấy làm việc thành oa nl w viên đoàn lập biên trao đổi hay thư quản lý Trưởng nhóm kiểm tốn Đ ại với giám đốc công ty khách hàng tiến hành trao đổi vấn đề đưa biên d Cuộc trao đổi giúp cho cơng ty AAC khách hàng có thống ban đầu a lu ̀ng nv điều chỉnh cần thiết hệ thống sổ sách, báo cáo khách hàng Qua đó, ươ oi lm ul sốt nội chặt chẽ f an KTV đưa ý kiến giúp khách hàng hồn thiện máy kế tốn hệ thống kiểm nh Tr Việc thu thập lưu trữ giấy tờ cần thiết liên quan đến kiểm toán năm at tạo sở cho việc kiểm tra giấy làm việc đồng thời làm cho z z kiểm toán năm sau @ gm KTV lập danh mục bút toán điều chỉnh không điều chỉnh làm cho om l.c việc xác định sai phạm khoản mục BCTC, việc lập báo cáo kiểm toán sau Ln có trao đổi đồn kiểm toán với khách hàng cao quan điểm đồn kiểm tốn với đơn vị an Lu bút toán cần điều chỉnh Những vấn đề đơn vị cần lưu ý sửa chữa tạo thống n va 82 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Trước phát hành báo cáo kiểm toán, xét duyệt ban kiểm soát, tổng giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, hạn chế rủi ro sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm toán Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AAC tương đối chặt chẽ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam uê ́ 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục lương tê ́H khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực a lu 3.2.1 Hồn thiện xác lập mức trọng yếu cho khoản mục lương khoản phải va in h n trích theo lương n Sau KTV có mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn tn to p ie gh ̣c K BCTC, KTV cần phân bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Đó sai số chấp nhận khoản mục oa nl w ho Do kế toán thực ghi sổ theo nguyên tắc ghi sổ kép nên sai phạm ảnh hưởng tới báo cáo kết kinh doanh có ảnh hưởng tương tự d Đ ại bảng cân đối kế tốn Vì thế, thực phân bổ ước lượng tính nv a lu trọng yếu cho khoản mục BCTC, KTV phân bổ cho tài khoản f an ̀ng báo cáo kết hoạt động kinh doanh, cho tài khoản bảng cân đối ươ oi lm ul kế toán Tuy nhiên, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào tài khoản bảng cân đối kế toán nên KTV thường phân bổ mức ước lượng cho tài khoản Tr at nh bảng cân đối kế toán z Cơ sở tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản gm @ - z mục BCTC là: Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá om l.c sơ khoản mục Nếu khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục an Lu thấp ngược lại n va 83 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp - GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Kinh nghiệm KTV sai phạm khoản mục Ví dụ, KTV dự đốn có khơng có sai phạm khoản mục dựa theo kết lần kiểm tốn trước số nhân tố khác giá trị trọng yếu lớn phân bổ cho khoản mục Do dự đoán KTV khả sai sót thấp nên phạm kiểm tốn khoản mục giảm - Chi phí kiểm tốn khoản mục Trong thực tế, việc phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho uê ́ phận thường gặp phải khó khăn sau: tê ́H Thứ nhất, số lượng sai phạm phận, khoản mục khơng đồng Các khoản mục có số dư ngày lập BCTC mức độ tiềm ẩn sai a lu n phạm khác nên mức độ phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu khác va n in h ̣c K p ie gh tn to Thứ hai, việc phân bổ cần phải thực theo hai hướng khai khống khai thiếu Tuy nhiên, việc dự đoán phận, khoản mục có khả xảy sai ho sót, sai sót sai sót thừa hay sai sót thi ếu vấn đề khó khăn oa nl w Thứ ba, giới hạn chi phí kiểm tốn có liên quan đến việc phân bổ khiến KTV d Đ ại phải phân bổ mức trọng yếu cao mức mong đợi cho khoản mục a lu Tuy nhiên thực tế, khó dự đốn khả xảy sai sót chi nv ̀ng f an phí kiểm tốn cho khoản mục nên cơng việc mang tính chủ quan địi hỏi ươ oi lm ul xét đốn nghề nghiệp KTV nh Tr Nhìn chung, việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ mức ước at lượng cho khoản mục thực hai bước vấn đề phức tạp, z phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, cơng z nghiệm để thực công việc om l.c gm @ ty kiểm tốn thường phân cơng KTV có trình độ chun mơn cao, nhiều kinh Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dẫn đến việc thay đổi an Lu ngưỡng sai sót bỏ qua cho khoản mục Như vậy, hợp lý áp dụng ngưỡng sai sót bỏ qua khác cho khoản mục khác tiến n va hành kiểm toán 84 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 3.2.2 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn Thực tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình tiền lương khoản phải trích theo lương đơn vị kiểm toán vào năm đầu tiên, sửa đổi có thay đổi vào năm để đảm bảo thời gian kiểm toán kế hoạch diễn có hiệu Thực thủ tục walk through hệ thống KSNB chu trình tiền lương khoản phải trích theo lương đơn vị kiểm tốn ́ 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích tê ́H Thực tế kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương công ty a lu AAC cho thấy, điều kiện thời gian chưa cho phép nên kiểm toán viên in h p ie gh tn to Các KTV thực thêm số thủ tục phân tích tiền lương ̣c K n va cần kiểm tốn khoản trích theo lương khác như: ho n tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề KTV so sánh chi phí tiền lương năm với năm trước nên kết hợp kiểm tra oa nl w Đ ại báo cáo sản lượng, báo cáo tiến độ hồn thành cơng việc, Có thể xảy sai d phạm biến động chi phí lương năm so với năm trước không tương ứng với a lu nv ̀ng biến động sản lượng sản phẩm sản xuất f an So sánh tỷ lệ chi phí NCTT giá vốn hàng bán doanh thu năm ul ươ oi lm với tỷ lệ năm trước Nếu tỷ lệ cao thấp so với năm trước at 3.2.4 Các vấn đề khác nh Tr KTV cần kết tìm hiểu biến động khoản mục giá vốn, doanh thu z z Lúc lập kế hoạch thời gian chưa thức bước vào “mùa kiểm tốn” nên @ gm việc thu xếp thời gian dễ dàng cho KTV Nếu thu xếp KTV nên tìm hiểu om l.c chu trình tiền lương khách hàng lúc lập kế hoạch kiểm toán, điều giúp KTV có nhìn khái qt trước quy trình lương, cách tính lương khách hàng an Lu tiết kiệm thời gian vào giai đoạn thực kiểm toán n va 85 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Lúc thực kiểm tra lao động chọn mẫu, KTV chọn ngẫu nhiên người để vấn, điều giúp KTV kiểm tra thực tế xác Tuy nhiên KTV cần lưu ý hỏi câu hỏi khéo léo, tự nhiên nhằm tránh trường hợp NLĐ biết ý đồ trả lời khơng xác KTV lưu ý thêm thủ tục kiểm toán kiểm tra việc trả lương khống như: So sánh, đối chiếu tên cơng nhân viên Bảng chấm cơng tốn lương với danh sách cán phòng nhân sự, đặc biệt ý chữ ký xuất xuất nhiều lần bảng lương; Chọn số hay toàn hồ sơ nhân viên mãn hạn hợp đồng nghỉ việc để xem khoản ́ tốn cho có tiếp tục không tê ́H Trong Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm tốn có nêu ngày kiểm toán dự a lu kiến để tránh trường hợp khách hàng thay đổi ngày gây xáo trộn kế hoạch, ảnh n in h n va hưởng đến kiểm tốn khác cơng ty thêm quy định cụ thể việc thay đổi ngày dự kiến kiểm tốn hợp đồng, ví dụ như: thay đổi công ty khách tn to d Đ ại oa nl w ho p ie gh ̣c K hàng cần thông báo trước 10 ngày làm việc cho AAC,… ̀ng ươ oi lm ul at nh Tr f an nv a lu z z om l.c gm @ an Lu n va 86 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Đối với tất doanh nghiệp, không phân biệt quy mô lớn hay nhỏ, hoạt động lĩnh vực chu trình tiền lương – lao động ln chu trình quan trọng Tiền lương yếu tố đầu vào, từ ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí doanh nghiệp, khoản trích theo lương thể nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên đơn vị với chế độ cho người lao động, thể việc tuân thủ pháp luật Người uê ́ lao động trả lương xứng đáng, có chế độ đãi ngộ tốt; doanh nghiệp có tê ́H sách lương mực, biết trân trọng người có tài, quan tâm đến đời sống người lao động vừa nâng cao chất lượng, suất lao động vừa giữ lại a lu nguồn lao động tốt, tạo tính cạnh tranh mạnh Do kiểm toán khoản mục tiền n in h n va lương khoản trích theo lương cần thiết ̣c K tn to Thơng qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, p ie gh thông qua nghiên cứu thực đề tài khóa luận: “TÌM HIỂU CƠNG TÁC ho KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ oa nl w Đ ại KẾ TOÁN AAC” tơi tích lũy nhiều kinh nghiệm, hiểu rõ nội dung lý d thuyết sau thực kiểm toán thực tế, đặc biệt kiến thức thực a lu tế có kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, từ nv ̀ng f an thấy vai trị ý nghĩa kiểm tốn chu trình kiểm toán BCTC ươ oi lm ul Trong khn khổ khóa luận, tơi tìm hiểu, nghiên cứu nội dung sau: nh Tr Thứ nhất, nêu số sở lý luận có liên quan đến Kiểm tốn BCTC nói at chung Kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng z Những lý luận tiền đề cho việc phân tích, đối chiếu với tình hình thực tế, z gm @ từ làm sáng tỏ vấn đề nghiên cứu om l.c Thứ hai, tơi tìm hiểu trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nghiên cứu cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực thơng qua kiểm tốn cơng ty khách hàng cụ thể an Lu n va 87 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Thứ ba, đưa ý kiến đánh giá ưu nhược điểm kiến nghị mang tính chất chủ quan thân Các ý kiến đưa thông qua việc so sánh quy trình quy trình thực tế Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu ngắn trình độ, kiến thức tơi cịn hạn chế nên việc phân tích, đánh giá đưa giải pháp cịn nhiều hạn chế Tôi mong nhận ý kiến, góp ý thầy giáo trường Đại học Kinh tế Huế, cán nhân viên công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC để Khóa luận ́ hồn thiện tê ́H Kiến nghị a lu Thực đề tài tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương n va việc thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương in h n khoản trích theo lương giúp nắm sở lý luận liên quan đến ̣c K tn to khoản trích theo lương nói riêng; bên cạnh giúp biết cách thực p ie gh kiểm toán thực tế ho Tuy nhiên đề tài mà tơi thực cịn nhiều thiếu sót Tơi xin đưa oa nl w số kiến nghị để đề tài hoàn thiện hơn: d Đ ại Tìm hiểu cách thực kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích nv a lu theo lương nhiều công ty khách hàng với lĩnh vực hoạt động quy mô nhân f an ̀ng khác nhau, từ so sánh để thấy cách vận dụng chương trình kiểm tốn tùy vào ươ oi lm ul đặc điểm cụ thể khách hàng Tìm hiểu, nghiên cứu kỹ quy định, thông tư, nghị định,… để tự hoàn thiện at nh Tr kiến thức kiểm tốn Đồng thời có nhiều thời gian tham gia thực tế, tiếp xúc nhiều với quy trình kiểm tốn để hiểu rõ phân tích quy trình hồn thiện z z gm @ Một lần xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Hồ Thị Thúy Nga anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tạo điều kiện, giúp đỡ om l.c hướng dẫn tơi hồn thành Khóa luận để tơi hồn thiện đề tài an Lu Tơi mong nhận đóng góp ý kiến q thầy cơ, anh chị bạn n va 88 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bảo hiểm Xã hội Việt Nam (2017), Quy định mức đóng, tỷ lệ trích nộp khoản bảo hiểm, ban hành cơng bố theo Quyết định 595/QĐ-BHXH có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2017 Bộ Tài (2002), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003 uê ́ Bộ Tài (2014), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ Tài tê ́H Bộ Tài chính, Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số a lu 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa n va in h n đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC tn to ̣c K ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số p ie gh 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính, ban hành cơng bố theo ho Thơng tư 95/2015/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 oa nl w Các trang web: ketoanthienhung.com, ketoanducminh.com d a lu năm 2018 Đ ại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty CP ABC ̀ng nv Tác giả Phan Thị Thu Hiền, Khóa luận tốt nghiệp: Tìm hiểu quy trình khoản f an mục tiền lương khoản phải trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế ul ươ oi lm toán AAC thực hiện, trường Đại học Kinh tế Huế at xuất Tài chính, Hà Nội nh Tr Trường Đại học Kinh tế tài Hà Nội (2004), Giáo trình Kiểm tốn, Nhà z Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Kiểm toán tập 2, z om l.c gm @ NXB Kinh tế TP HCM an Lu n va 89 ac th Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên si C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn