Báo cáo: Bàn về hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay

Đề án mơn kế tốn MỤC LỤC 8,510 CHƯƠNG I: MỘT SÓ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUE THU NHAP ) 90.806.001 0070957577 1.1 KHÁI NIỆM THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ccccccveccse 1.2 VAI TRÒ CỦA THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP -.c-c‹‹«¿ 1.3 MOT SO NOI DUNG CƠ BẢN CỦA THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.2 Căn tính tHuẾ 22-52 2s2Cx22EE22221222112711 2212211221122 1e, 1.4 CÁC TRƯỜNG HỢP MIỄN GIẢM THUẾ 5: SSE22EE+2S2+E27SSE22ZX2 1.5 PHÂN BIỆT THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KÉ TOÁN CHƯƠNG II: KÉ TOÁN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 2.1, TÀI KHOẢN SỬ DỰNG cv 1211111 010111,t10111 10111 eree 10 2.2 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN ¿-225+222xe222 3222211122212 13 CHUONG II: TINH TRANG HACH TOAN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐÈ ĐẶT RA -.- 16 3.1 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KHI CÓ 80.90902115 -3+£äŒ.Œ£€—€x ,., 16 3.2 THUC TRANG THUC HIEN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP KHI CO l0:007.08.109À02.11 9L 4‹-.A , 16 3.3 KINH NGHIỆM HẠCH TOÁN THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI MỸ17 3.4 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THĨNG TH THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIET NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY cv 201111111111 18 3.4.1 Hệ thơng hố số khốn mục tài sản nợ phái trá tạo chênh lệch tạm thời chịu thuế c +2 S22 2xx it 18 3.4.2 Kiến nghị hồn thiện hệ thống tài khốn phương pháp hạch toán 21 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KH Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn LỜI MỚ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển sớm lịch sử phát triển thuế Hiên nay, nước phát triển, thuế thu nhập đoanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng Việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy định hướng dẫn cho việc lập trình bày báo cáo tài liên quan đến việc phân biệt kết kinh doanh theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế thực nhu cầu cấp thiết nhằm hoàn thiện hệ thơng kế tốn Việt Nam để hướng tới thị trường tài tồn cầu sở để doanh nghiệp ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế tốn doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Sự đời thuế thu nhập đoanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước- Thuế thu nhập nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước để đáp ứng nhu cầu cấp thiết xã hội Do lý đo chọn đề tài: “Bàn hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn nay” Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn CHUONG I: MOT SO NOI DUNG CO BAN CUA THUE THU NHAP DOANH NGHIEP 1.1 KHAI NIEM THUE THU NHAP DOANH NGHIEP Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay Cùng với công cải cách thuế bước I năm cho Luật thuế lợi tức 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn 1.2, VAI TRO CUA THUE THU NHAP DOANH NGHIEP a/ Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đám báo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng có tay nghề cao, lực tải mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao, ngược lại doanh nghiệp với lực tài lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Đề hạn chế nhược điểm Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn thu nhập chủ có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào Ngân sách Nhà nước công hợp lý b/ Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh đoanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ, có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường ngày phát triển, kinh tế dược giữ vững ngày cao, địch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài qua Ngân sách Nhà nước thơng qua thuế thu nhập đoanh nghiệp ngày đồi dao c/ Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích thúc sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển toàn điện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích thể đầu tư, kinh đoanh vào ngành lĩnh vực, vùng miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn d/ Thuế thu nhập doanh nghiệp là, công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế xã hội thời kỳ phát triển kinh tế xã hội định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Viêt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét chúng nhiều khía cạnh Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 13 MOT SO NOI DUNG CƠ BAN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1 Pham vi, déi tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp a/ Phạm vi điều chỉnh: Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh đoanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập phải có hai điền kiện: Thực hoạt động sản xuất kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập đoanh nghiệp: - Các tơ chức sản xuất kinh doanh hàng hố, dich vu Doanh nghiệp Nhà nước Công ty TNHH, công ty cổ phần Đoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp đồng, hợp tác liên doanh theo luật đầu tư nứơc Việt Nam Các tổ chức trị xã hội, xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân đân đơn vị hành nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hang hoá, dịch vụ Hợp tác xã, tổ hợp tác Doanh nghiệp tư nhân - Cá nhân nước, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Cá nhân nhóm cá nhân kinh đoanh Hộ cá thể Cá nhân hành nghề độc lập: Bác sỹ, kế toán, kiểm toán, hoạ sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác Cá nhân cho thuê tài sản: Phương tiện vận tải, máy móc thiệt bị loại tài sản khác Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn Hộ gia đình, cá nhân trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản có đầy đủ điều kiện: giá trị sản phẩm hàng hoá 90tr/ năm thu nhập 36tr/ năm phái nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập 36tr/ năm Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú công ty nước Việt Nam sở kinh doanh mà thơng qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay toàn hoạt dộng kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú quan nước Việt Nam bao gồm hình thức: Cơng ty có Việt Nam nhánh, trụ sở điều hành, văn phịng (trừ văn phịng đại diện thương mại khơng phép kinh doanh theo pháp luật Việt Nam, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hằm mỏ, mỏ đầu khí đốt, địa điểm thăm đò khai thác tải nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ việc thăm đị tài ngun thiên nhiên Cơng ty có Việt Nam: Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt lắp ráp, hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp Cơng ty thực việc cung cấp dịch vụ Việt Nam thông qua nhân viên công ty hay đối tượng khác công ty uý nhiệm thực dịch vụ dự án hay nhiều đự án Cơng ty có Việt Nam đại lý môi giới, đại lý hưởng hoa hồng bắt kỳ đại lý khác Cơng ty uỷ nhiệm cho đối tượng Việt Nam có thâm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty khơng có thấm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty có quyền thường xun đại điện cho cơng ty giao hàng hố, cung ứng dịch vụ Việt Nam Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 1.3.2 Căn tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: Thu nhập chịu thuế thuế suất a/ Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh đoanh dịch vụ kế thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh đoanh địch vụ nước thu nhập chịu thuế khác b/ Doanh thu tính thuế Đối với hàng hố dịch vụ sở sản xuất kinh đoanh bán toàn tiền hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất kinh doanh hưởng Nếu sở sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu nhập bao gồm thuế GTGT Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp doanh thu hàng hố bán tính theo giá bán trả lần khơng bao gồm lãi trả chậm Đối với hàng hố, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng doanh thu tính thuế theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, địch vụ loại, tương dương thời điểm trao dồi, biếu tặng Đối với sản phẩm tự đùng, doanh thu đề tính thu nhập chịu phí để sản xuất sản phẩm Dối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ tiết khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều tháng, nhiều năm đoanh thu toàn số tiền thu Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn § Đối với hoạt động tín đụng tiền lãi cho vay thực thu kỳ tính thuế Đối với hoạt động khác Bộ tài quy định c/ Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh nước tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam 1.4 CÁC TRƯỜNG HỢP MIỄN GIẢM THUÉ - Đối với đoanh nghiệp nước Miễn thuế thu nhập cho phần thu nhập sở kính doanh nước Miễn giảm thuế sở sản xuất nước thành lập Miễn giảm thuế cho sở kinh doanh, địch vụ thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư - Đối với doanh nghiệp có yếu tố nước ngồi Miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tham gia hợp tác kinh doanh Miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tr nước trường hợp sau: + Người Việt Nam nước dầu tư nước theo Luật dầu tư nước Việt Nam giảm 20% số thuế thu nhập phái nộp, trừ trường hợp hưởng thuế suất thuế thu nhập 10% + Miễn thuế thu nhập cho nhà đầu tr nước ngồi chuyển nhượng phần vốn góp cho đoanh nghiệp Nhà nước đoanh nghiệp mà Nhà nước nắm cỗ phần phối + Giảm 50% thuế thu nhập đoanh nghiệp cho nhà đầu tư nước chuyên nhượng phần vốn góp cho doanh nghiệp Việt Nam khác Sinh viên: Cù thị Phương Đề án môn kế toán 1.5 PHAN BIET THU NHAP CHIU THUE VA LOI NHUAN KE TỐN - Loi nhuận kế tốn Lợi nhuận kế toán = Doanh thu thu nhập khác theo quy định kế tốn - Chỉ phí theo quy định kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế toán = Lợi nhuận kế toán* thuế suất thuế thu nhập đoanh nghiệp hành - Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp = Doanh thu thu nhập khác theo quy định thuế - Chí phí theo quy định thuế Thuế thu nhập đoanh nghiệp phải nộp theo thuế = Thu nhập theo thuế TNDN* thuế suất thuế TNDN hành - Sự khác biệt lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán Đối với thu nhập khác khơng có khác nhiều nội đung, khơng ảnh hưởng lớn đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu va chi phi Về doanh thu: Theo điều 4- Nghị định số 164/ 2003/ NĐ-CP ngày 22/ 12/ 2003 Chính phủ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng, cung ứng hàng hố dịch vụ Về phí: Có khác phí hợp lý phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi phí thực tế doanh nghiệp theo chế độ kế tốn hạch tốn vào chi phí khơng đưa vào phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 10 CHƯƠNG II: KE TOAN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG */ Tài khoán 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách Nhà nước Bên Nơ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Số thuế TNDN tạm nộp năm lớn số thuế TNDN phải nộp xác định kết thúc năm tài Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tài khoản 3334 có số dư Có số đư Nợ Số dư bên Có: Số thuế TNDN cịn phải nộp Số dư bên Nợ: Số thuế TNDN nộp thừa */ Tài khoán 821- Chỉ phí thuế TNDN Bên No: - Chi phi thuế TNDN hành phát sinh năm - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả - Ghi nhận phí thuế TNDN hỗn lại - Kết chun chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có TK 911 - “ TK xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm nộp - Ghi nhận tài sản thuế TNDN hỗn lại Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn - Ghi nhận chi phí th TNDN 11 hỗn lại - Kết chuyển chênh lệch phí thuế TNDN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chí phí thuế TNDN hành năm vào bên Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 —* Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ TK 911- “ Xác định kết kinh doanh” Không có số dư cuối năm Tài khoản 821- Chỉ phí thuế TNDN, tài khoản có hai tài khoản cấp 2: Tài khoản 8211- Chỉ phí thuế TNDN hành Tài khoản 8212- Chỉ phí thuế TNDN hỗn lại */ Tài khoản 8211: Chỉ phí thuế TNDN hành Bên No: Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm Bên Có: - Số thuế TNDN thực tế phái nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm nộp - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ TK 911Xác định kết qua kinh doanh Tài khốn 8211 khơng có số dự */ Tài khốn 8212- Chỉ phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nơ: - Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 12 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm - Kết chuyến chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên No TK 8212 phat sinh năm vào bên Có TK 911 Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm) - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyên chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phat sinh bén No TK 8212 —“Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ TK 911 —“Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 khơng có số dư cuối kỳ */ Tài khoản 347 —“Thuế thu nhập hoãn lại phái trả” Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hồn nhập kỳ) Bên Có: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận kỳ Số dư bên Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả cịn lại cuối kỳ */ Tài khoản 243 —“Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại tăng Bên Có: Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 13 Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dư bên Nơ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm 2.2 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN Phương pháp hạch tốn phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành a/ Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN No TK 8211- Chi phi thué TNDN hién hanh Cé TK 334- Thué TNDN Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3334- Thuế TNDN Co TK 111, 112 b/ Cuối năm tài chính, vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm phải nộp, ghi: No TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334- Thuế TNDN Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334- Thuế TNDN Co TK 111, 112 + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thué TNDN tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm phí số thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334- Thuế TNDN Có TK 821 1- Chí phí thuế TNDN hành Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 14 c/ Trường hợp phát sai sót khơng trọng u năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào phí thuế TNDN hành năm phát sai sót d/ Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển phí thuế TNDN hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh đoanh Có TK 821 1- Chi phí thuế TNDN hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211- Chỉ phí thuế TNDN hành Có TK 911- Xác định kết kinh đoanh Phương pháp hạch toán thuế TNDN - Thuế TNDN hoãn lại hoãn lại phải trả Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào phí thuế thu nhập hoãn lại + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế toán ghi nhậ bổ sung số chênh lệch No TK 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 347- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập số chênh lệch): Nợ TK 347- Thuế TNDN hoãn lại phải trả Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 15 Có TK 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cuỗi năm tài chính, “Bảng xác minh tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao địch ghi nhận vào phí thuế thu nhập hỗn lại + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm, kế tốn ghỉ nhận bố sung số chênh lệch, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi Nợ TK 243- Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212- Chi phi thuế TNDN hoãn lại + Nếu tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch Nợ TK 8212- Chỉ phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 16 CHUONG III: TINH TRANG HACH TOÁN THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VA NHUNG VAN DE DAT RA 3.1 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP KHI CO LUAT THUE Luật thuế TNDN hành Quốc hội Khố IX thơng qua ngày 17 tháng năm 2003 cớ hiệu lực từ ngày 01/ 01/ 2004 để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997 Tổng kết đánh giá qua năm thực hiện, cho thấy Nhìn chung, Luật thuế TNDN biện hành đạt mục tiêu dé ra, đánh đầu bước phát triển quan trọng góp phần cải thiện mơi trường đầu tư- kinh doanh, đáp ứng yêu cầu thực tiễn kinh tế xã hội Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước giai đoạn tới Luật thuế TNDN bộc lộ nhược điểm, hạn chế cần nghiên cứu, xem xét, bổ sung sửa đối Dé khắc phục nhược điểm này, Luật thuế TNDN Quốc hội khoá XII, kỳ họp thứ 3, số 14/ 2008/ QHI2 ngày 03 tháng năm 2008 thức đời áp dụng ngày tháng năm 2009 3.2 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KHI CO CHUAN MUC VAS SO 17 Với đời VAS 17, bất hợp lý phí khấu hao TSŒĐ giải triệt dé Khi xuất số tài khoản trung gian đề xử lý khoản chênh lệch thuế thu nhập tạm thời doanh nghiệp quan thuế Đó TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TK 347 - Thuế thụ nhập hỗn lại phải trả Bộ Tài ban hành chuẩn mực số 17 theo Quyết định số 20/ 2006/ TT- BTC ngày 15/ 02/ 2005 Thông tư hướng dẫn số 20/ 2006/ TT- BTC Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 17 ngày 20/ 3/ 2006 hướng dẫn thi hành tiết chuẩn mực số 17- thuế thu nhập doanh nghiệp Gần năm sau ban hành nhiều doanh nghiệp lúng túng áp đụng chuẩn mực Các doanh nghiệp cho số quy dịnh Chuẩn mực Thông tư hướng dẫn chưa phù hợp Mặc dù chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch toán thuế thu nhập đoanh nghiệp Thông tr số 20/ 2006/ TT- BTC hướng din tiết cách hạch toán thúê vào tài khoản để xác định số liệu dễ hạch tốn vào tài khoản lại khơng có hướng dẫn cụ thể Bên cạnh đó, Chuẩn mực Thông tư hướng dẫn đề cập đến khái niệm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn tức khoản mục báo cáo kết kinh đoanh, hướng dẫn xác định chênh lệch lại dùng thuật ngữ “Cơ sở tính thuế tài sản nợ phải trả”, tức khoản mục bảng cân đối kế toán Vấn đề giải nắm rõ khác biệt nguyên tắc kế toán thuế phương pháp kế toan thuế thu nhập đoanh nghiệp 3.3 KINH NGHIỆM HẠCH TOÁN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI MỸ a/ Tài khoản sử dụng TK “Thuế TNDN phải nộp” dùng đề theo dõi số thuế phải nộp số tạm nộp Kết cấu Bên Nơ: Phản ánh số thuế TNDN nộp (kế ca số tạm nộp số nộp bổ sung có) Bên Có: Phản ánh tổng số thuế TNDN phải nộp Dư Có: Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 18 Phản ánh số thuế TNDN phải nộp b/ Phương pháp hạch toán Cuối niên độ kế toán xác định số thuế TNDN tạm phải nộp đưa vào phí kinh đoanh No TK “Chi phi thuế TNDN” Có TK “Thuế TNDN phải nộp” Khi nộp thuế kế toán ghi Nợ TK “Chi phí thuế TNDN phải nộp” Có TK “Tiền” Khi xác định số thuế thức phải nộp, phải bổ sung (nếu có) kế tốn ghi: No TK “Chi phi thuế TNDN” Có TK: “Tiền” 3.4 GIAI PHAP HOAN THIEN HE THONG THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP Ở VIET NAM TRONG GIAI DOAN HIEN NAY 3.4.1 Hệ thống hoá số khoản mục tài sản nợ phải trả tạo chênh lệch tạm thời chịu thuế Các khoản đầu tư ngắn han; Giá trị ghi số= giá gốc khoản đầu tư- Dự phòng khoản đầu tư Cơ sở tính thuế= giá gốc khoản đầu tư- Dự phịng theo thơng tư số 13/2006/TT_BTC +Nếu số dự phịng trích lập kế tốn lớn số đự phịng theo sở tính thuế giá trị ghi số khoản đầu tư ngắn hạn nhỏ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 19 +Nếu số dự phịng trích lập kế tốn nhỏ số dự phịng theo sở tính thuế giá trị ghi số khoản đầu tư ngắn hạn lớn sở tính thuế Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh +Nếu đoanh nghiệp tiến hành trích lập dự phịng theo thơng tư 13/2006/TT-BTC giá trị ghi số với sở tính thuế Khi khơng có chênh lệch tạm thời a Các khoản phải thu: -Giá trị ghi số = nợ gốc phải thu- Dự phòng phải thu khó địi -Cơ sở tính thuế =nợ gốc phải thu- Dự phịng phải thu khó địi theo quy định thông tư 13/2006/TT-BTC Tùy theo trường hợp khác đự phịng sở kế tốn sở tỉnh thuế mà phát sinh hay không phát sinh chênh lệch tạm thời tương tự với khoản dầu tư ngắn hạn - Giá trị ghi số = Giá gốc hàng tổn kho — đự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cơ sở tính thuế =Giá gốc hàng tồn kho — dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định thông tư 13/2006/TT-BTC Tương tự trường hợp c Tai sản cố đỉnh - Giá trị ghi số = Nguyên giá — khấu hao lũy kế - Cơ sở tính thuế = Nguyên giá —- khấn hao lũy kế theo định 206/2003/QD_BTC Chênh lệch tạm thời khoản mục tài sản cố định phát sinh có khác biệt sách kế tốn khấu hao tài sản định sách khấu hao TSCĐ theo sở tính thuế Cu thé: Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 20 - Nếu sách khấu hao theo sở kế tốn tạo mức khấu hao trích hàng năm cao so với theo sở tính thuế số hao lũy kế theo sở kế toán lớn so với sở tính thuế, Kết giá trị ghi số nhỏ sở kế toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh - Ngược lại Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh d Chỉ phí phái trả ( trích trước phí sửa chữa lớn TSCĐ, - Giá trị ghi số = Số trích trước sửa chữa lớn TSCĐ - Cơ sở tín thuế = Số thực tế phát sinh sửa chữa lớn TSCĐ Trường hợp phí phải trả sửa chữa lớn TSCĐ kế toán ghi số vào năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản phí thực tế phát sinh năm sau Như năm hành, giá trị ghi số < sở tính thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh e Doanh thu chưa thực ( người mua trả tiền trước nhiều năm thuê fài sản nhà cửa, bất động sẵn) Giá trị ghi số= Doanh thu năm doanh thu trả tiền trước nhiều năm Cơ sở tính thuế= doanh thu trả tiền trước cáu nhiều năm Theo thông tư số 128/2003/TT-BTC, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu dé tinh thu nhập chiu thuế: + Nếu DN ghỉ nhận doanh thu năm hành (năm nhận tiền trả trước bên thuê nhiều năm) đoanh thu tra trước nhiều năm giá trị ghi số = sở tính thuế Khơng phát sinh chênh lệch tạm thời + Nếu DN ghi nhận đoanh thu năm hành doanh thu năm cho thuê tài sản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 21 3.4.2 Kiến nghị hồn thiện hệ thống tài khoăn phương pháp hạch toán Như nói trên, Tài khoản 821- phí thuế thu nhập doanh nghiệp vừa dùng đê tập hợp thu nhập vừa dùng dể tập hợp phí khiến cho cơng tác hạch tốn phức tạp Theo nên bổ sung tài khoán 721- Thu nhập thuế thu nhập đoanh nghiệp tiết tài khoản cấp 2: *Tai khoản 7211 - Thu nhập thuế thu nhập hành Kết cấu: Bên Nợ: Kết chuyển sang tài khoản 91 1- xác định kết qua Bên Có: - Phần chênh lệch gữa số thuế thu nhập hành tạm nộp lớn SỐ thuế thu nhập phải nộp năm - Số thuế thu nhập đoanh nghiệp phải nộp ghi giám phát sai sót khơng trọng yếu năm trước Khơng có số dư cuối kì *Tài khoản 7212- Thu nhập thuế thu nhập hỗn lại với kết cấu phương pháp hạch toán sau: Kết cấu: Bên Nợ: Kết chuyên sang tài khoản 911- xác định kết qua Bên Có: - Ghi nhận phần tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn số hoàn nhập năm -Ghi nhận số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm nhỏ số hoàn nhập năm Khơng có số dư cuối kì Phương pháp hạch tốn Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 22 8212 347 911 3a 7211 6b 3334 7212 2a 2b 243 1b 6a || la 8211 5b (1a) Ghi tăng tải sản thuế thu nhập hoãn lại phần chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn số hoàn nhập năm (Ib)Ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phần chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ số hoàn nhập năm (2a)Ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải tra phần chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm nhỏ số hoàn nhập năm (2b)Ghi tăng (bố sung) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phần chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm lớn số hoàn nhập năm Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 23 (3) Hàng q xác định số thuế thu nhập đoanh nghiệp tạm nộp, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bỗ sung (4) Ghi giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (5a) Kết chuyển phí thuế thu nhập hỗn lại từ tài khoản 8212 sang 91 (5b) Kết chuyển thu nhập thuế thu nhập hoãn lại từ tài khoản 7212 sang 91 (6a) Kết chuyển chi phi thuế thu nhập hành từ tài khoản 8211 sang 911 (6b) Kết chuyên tài sản thuế thu nhập hành từ tài khoản 7211 sang 911 Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 24 KET LUAN Từ phân tích cho thấy Chuẩn mực, chế độ kế toán thuế thu nhập đoanh nghiệp góp phần làm lành mạnh tình hình tài việc thực nghĩa vụ đóng thuế đoanh nghiệp Đồng thời với việc thực chuẩn mực chế độ quan thuế trở nên khách quan hơn, xoá bỏ đần bắt cập đo khác biệt có sở tính thuế theo chuẩn mực, chế độ theo quan thuế Sự đời VAS 17 góp phần đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam đến gần với chuẩn mực giới Đây xu chung toàn cầu trình hội nhập phát triển, tạo nên bước tiến cho Việt Nam trình hồn thành tiến trình gia nhập thức WTO Trên nghiên cứu em Chuẩn mực chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, em mong quý thầy cô giúp đỡ để em hồn thiện viết Em xỉn chân thành cảm ơn! Sinh viên: Cù thị Phương Đề án mơn kế tốn 25 Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp- PGS TS Đặng Thị Loan Giáo trình kế tốn quốc tế PF Tạp chí kế tốn Kế tốn tài (Theo hệ thống kế tốn Mỹ)- Kermit.D.Larson aw YN > DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định Số 15/ 2006/ QĐÐ- BTC ban hành ngày 20/ 3/ 2006 việc hướng dẫn kế toán thực 06 chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 12/ 2005/ QĐ- BTC ban hành ngày 15/ 02/ 2005 Theo Website: www.webketoan.com Sinh viên: Cù thị Phương