(Luận văn) hoàn thiện quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh tư vấn kiểm soát ss

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THÁI NGUYỆT lu an HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM va n SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO ie gh tn to TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU p HẠN TƢ VẤN - KIỂM TOÁN S&S d oa nl w nf va an lu lm ul z at nh oi LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH z m co l gm @ an Lu ĐÀ NẴNG – NĂM 2016 n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THÁI NGUYỆT lu an HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM va n SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO ie gh tn to TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU p HẠN TƢ VẤN - KIỂM TOÁN S&S d oa nl w Mã số: 60.34.03.01 nf va an lu Chuyên ngành: Kế toán z at nh oi lm ul LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH z m co l gm @ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai an Lu ĐÀ NẴNG – NĂM 2016 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Trần Thái Nguyệt lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu lu an Tổng quan tài liệu nghiên cứu n va Ý nghĩa đề tài tn to Bố cục đề tài ie gh CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT p RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI w oa nl CHÍNH d 1.1.1 Khái niệm rủi ro lu nf va an 1.1.2 Định nghĩa rủi ro kiểm toán 1.1.3 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán 12 lm ul 1.1.4 Mối quan hệ loại rủi ro 14 z at nh oi 1.2 TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO 16 1.2.1 Đánh giá rủi ro 16 z 1.2.2 Các mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 18 gm @ 1.3 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN l VIỆT NAM SỐ 400 (VSA 400) 22 m co 1.3.1 Xác định rủi ro kiểm toán chấp nhận 23 an Lu 1.3.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng: 25 1.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 26 n va ac th si 1.3.4 Xác định rủi ro phát 38 1.4 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO YÊU CẦU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH (VSA 315) 39 1.4.1 Tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 39 1.4.2 Tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán 40 1.4.3 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu: 41 1.5 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KTV ĐỐI VỚI RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (VSA lu 330) 41 an 1.5.1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu va n đánh giá cấp độ báo cáo tài 41 to gh tn 1.5.2 Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu ie đánh giá cấp độ sở dẫn liệu 42 p Kết luận chương 44 nl w CHƢƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT d oa RỦI RO TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN VÀ KIỂM TỐN S&S 45 an lu 2.1 CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT nf va RỦI RO ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM 45 lm ul 2.1.1 Các quy định liên quan đến đánh giá kiểm soát rủi ro hệ z at nh oi thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 46 2.1.2 Các quy định liên quan đến đánh giá kiểm soát rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2014 48 z 2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH TƯ @ l gm VẤN – KIỂM TOÁN S&S 49 co 2.2.1 Đặc điểm hình thành phát triển cơng ty TNHH Tư vấn - m Kiểm toán S&S 49 an Lu n va ac th si 2.2.2 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S 51 2.3 KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY S&S THỰC HIỆN 53 2.3.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 54 2.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch 54 2.3.3 Giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 54 2.4 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT lu RỦI RO TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN S&S 55 an 2.4.1 Mục tiêu khảo sát 55 va n 2.4.2 Phương pháp khảo sát 56 to 2.4.4 Câu hỏi khảo sát 56 2.4.5 Kết khảo sát thực trạng quy trình đánh giá kiểm sốt rủi p ie gh tn 2.4.3 Đối tượng khảo sát 56 oa nl w ro kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S 60 2.5 NHẬN XÉT CHUNG 72 d an lu 2.5.1 Những kết đạt quy trình đánh giá kiểm sốt rủi nf va ro kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S 72 lm ul 2.5.2 Những hạn chế, tồn quy trình đánh giá kiểm soát rủi z at nh oi ro kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S 73 Kết luận Chương 76 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ z @ KIỂM SỐT RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH l gm TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TỐN S&S 77 co 3.1 TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH m GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO 77 an Lu 3.2 QUAN ĐIỂM VỀ XÁC LẬP GIẢI PHÁP 78 n va ac th si 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SỐT RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S 79 3.3.1 Giải pháp đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 80 3.3.2 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro 81 3.3.3 Giải pháp công tác đánh giá rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm soát 83 lu 3.3.4 Hoàn thiện biện pháp xử lý kiểm toán viên an rủi ro đánh giá 84 va n 3.3.5 Một số kiến nghị việc nâng cao chất lượng kiểm toán 85 gh tn to Kết luận chương 90 p ie KẾT LUẬN 91 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC d oa nl w QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên đầy đủ Tên viết tắt lu AICPA Hội kiểm toán viên Hoa Kỳ AR Rủi ro kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CR Rủi ro kiểm soát DR Rủi ro phát GAAS Nguyên tắc kiểm toán chung chấp nhận HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội an n va gh tn to p ie Liên đồn kế tốn quốc tế IR 10 ISA 11 KTĐL 12 KTV Kiểm toán viên 13 SAS Báo cáo chuẩn mực kiểm toán (Statement of Audit IFAC nl w d oa Rủi ro tiềm tàng nf va an lu Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Kiểm toán độc lập z at nh oi lm ul Standard) z @ VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 15 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam m co l gm 14 an Lu n va ac th si DANH MỤC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu 1.1 33 Bảng quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm 1.2 39 toán cần thu nhập lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ Trang sơ đồ 1.1 Trình tự đánh giá rủi ro (Theo mơ hình tài chính) 20 1.2 Trình tự đánh giá rủi ro (Theo VSA 400) 21 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 37 lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si - Thực thử nghiệm 21 70 - Thử nghiệm kiểm soát 16,67 - Thủ tục phân tích 19 63,34 - Thử nghiệm 22 73,34 30 100 0 khơng? 29 96,67 - Có 3,33 12 40 - Lịch trình thủ tục kiểm toán 20 - Phạm vi thủ tục kiểm toán 23 76,67 Nếu mức độ rủi ro đánh gía thấp, Cơng ty thực thủ tục nào: Cơng ty có thực phân tích sơ BCTC khách hàng hay khơng? - Có lu - Khơng an Cơng ty có xác định thủ tục kiểm toán va n cho rủi ro đánh giá hay p ie gh tn to Khi điều chỉnh thử nghiệm kiểm tốn nl w - Khơng d oa tiếp theo, Công ty điều chỉnh mặt: nf va an lu - Nội dung thủ tục kiểm toán z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Phụ lục 5: Xây dựng thang điểm cho phƣơng án lựa chọn câu hỏi khảo sát STT Thang Các phƣơng án lựa chọn câu hỏi 15 16 điểm Có Khơng -1 Tùy thuộc vào quy mô khách hàng Môi trường kinh doanh chung Môi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động lu Các vấn đề ngành nghề kinh doanh khách hàng an va n 17 gh tn to p ie 18 Tình hình chung kinh tế Biến động thị trường doanh nghiệp kinh doanh Các quy định pháp luật ngành nghề kinh Các quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Các sách hỗ trợ nhà nước cho ngành nghề d oa nl w doanh Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu nf va 19 an lu kinh doanh lm ul khách hàng hàng z at nh oi Thông tin chủ sở hữu, bên liên quan khách Sơ đồ tổ chức khách hàng z Sự thay đổi quy mô hoạt động khách hàng Hệ thống kế toán khách hàng gm @ 1 l Kết kinh doanh m an Lu Có co 20 Hệ thống kiểm soát nội khách hàng n va ac th si Không -1 Tùy thuộc vào mức độ đánh giá rủi ro ban đầu cho khách hàng 21 22 lu an 23 n va p ie gh tn to Rủi ro liên quan đến tài khoản cụ thể Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Thông tin truyền thông Các hoạt động kiểm soát Giám sát Tính trực giátrị đạo đức doanh nghiệp Năng lực nhân viên Phong cách, triết lý nhà quản lý Cấu trúc tổ chức Phân chia trách nhiệm Chính sách nhân 24 oa nl w Rủi ro tổng thể tồn Báo cáo tài Khơng -1 Có d Áp lực Ban giám đốc kết kinh doanh Mức độ ảnh hưởng kết kinh doanh đến lợi ích cá nhân BGĐ z at nh oi 26 -1 lm ul Không nf va Có an lu 25 z Tính chất ngành nghề tạo hội cho việc gian lận l co Sự yếu Kiểm soát nội gm @ Sự bất ổn cấu tổ chức m Cấp độ báo cáo tài an Lu 27 n va ac th si Cấp độ sở dẫn liệu (từng số dư, tài khoản, thuyết minh) 28 29 30 lu Có Khơng -1 Có Khơng -1 Tăng cường giám sát Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Thay đổi chung thủ tục kiểm toán Bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp an sử dụng chuyên gia n va p ie gh tn to 31 -1 Điều chỉnh thủ tục kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm ản Thử nghiệm kiểm soát oa nl w 32 Không quan tâm đến rủi ro cấp độ Thủ tục phân tích d Có Có Khơng 35 z at nh oi 34 -1 lm ul Không nf va 33 an lu Thử nghiệm -1 Nội dung thủ tục kiểm toán z Phạm vi thủ tục kiểm tốn gm @ Lịch trình thủ tục kiểm toán m co l an Lu n va ac th si Bảng 1: Mô tả giấy tờ làm việc chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Bảng 2: Giấy tờ làm việc phân tích sơ BCTC lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Bảng 3: Trích đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Bảng 4: Giới thiệu chu trình kinh doanh bán hàng, phải thu thu tiền lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Bảng 5: Thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng, phải thu thu tiền lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Bảng 6: Đánh giá sơ rủi ro xảy sai sót trọng yếu tổng hợp kế hoạch kiểm toán lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si