Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố thanh hóa, tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC NGUYỄN THỊ TUYẾN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THANH HÓA, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC NGUYỄN THỊ TUYẾN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THANH HÓA, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60 34 01 02 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Chúc Anh Tú THANH HÓA, NĂM 2017 Danh sách Hội đồng chấm luận văn Thạc sĩ khoa học Theo Quyết định số 1316/QĐ-ĐHHĐ ngày 16 tháng năm 2017 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức: Học hàm, học vị, Họ tên Cơ quan Công tác Chức danh Hội đồng GS.TS Nguyễn Văn Tiến Học viện ngân hàng Chủ tịch TS Lê Hoằng Bá Huyền Đại học Hồng Đức Phản biện PGS.TS Nguyễn Ngọc Sơn Đại học Kinh tế quốc dân Phản biện TS Lê Huy Chính Đại học Hồng Đức Ủy viên TS Lê Thị Hồng Đại học Hồng Đức Thư ký Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày tháng năm 2017 Xác nhận Thƣ ký hội đồng Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn TS Lê Thị Hồng PGS.TS Chúc Anh Tú * Có thể tham khảo luận văn Thư viện trường Bộ môn i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn không trùng lặp với khóa luận, luận văn, luận án cơng trình nghiên cứu cơng bố Ngƣời cam đoan Nguyễn Thị Tuyến ii LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kinh nghiệm q trình cơng tác Chi cục thuế Thành phố Thanh Hóa nỗ lực cố gắng thân Để hoàn thành luận văn này, nhận hỗ trợ hiệu từ quan, PGS.TS Chúc Anh Tú hướng dẫn cho tơi q trình xây dựng đề cương, nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh giảng viên trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập hồn thiện luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đến tập thể Ban Lãnh đạo toàn thể cơng chức Chi cục thuế Thành phố Thanh Hóa giúp đỡ thời gian thực tập thực luận văn Cuối cùng, xin cảm ơn gia đình, bạn bè, người thân ln bên cạnh động viên, khích lệ tơi q trình học tập nghiên cứu Mặc dù thân có nhiều cố gắng luân văn tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế Vì tơi mong góp ý chân thành Q thầy, giáo, đồng nghiệp bạn đọc để luận văn hoàn thiện Tác giả luận văn Nguyễn Thị Tuyến iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ viii LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 3.1 Mục đích đề tài 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu 5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5.1 Đối tượng nghiên cứu 5.2 Phạm vi nghiên cứu 6 Phương pháp nghiên cứu Dự kiến kết đạt Kết cấu luận văn CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.2 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 Khái quát doanh nghiệp nhỏ vừa 14 1.2.1 Quan niệm doanh nghiệp nhỏ vừa 14 1.2.2 Đặc trưng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhỏ vừa 16 1.3 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa iv 18 1.3.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.3.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa 20 1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa 29 1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế số nước học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 1.4.1 Kinh nghiệm số nước việc quản lý thuế 33 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 34 Tóm tắt chương 35 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THANH HÓA, TỈNH THANH HÓA 36 2.1 Tổng quan chi cục thuế Thanh Hóa doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa 36 2.1.1 Tình hình phát triển kinh tế xã hội Thành phố Thanh Hóa 36 2.1.2 Khái quát Chi cục thuế Thành phố Thanh Hóa 38 2.1.3 Khái quát doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa 44 2.2 Thực trạng quản lý thuế TNDN DN nhỏ vừa địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa 46 2.2.1 Thực trạng quản lý đăng ký, khai, nộp thuế ấn định thuế doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn thành phố Thanh Hóa 46 2.2.2 Thực trạng thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế TNDN DNNVV chi cục thuế thành phố Thanh Hóa 54 2.2.3 Thực trạng quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế xóa nợ tiền thuế, tiền phạt thuế TNDN DNNVV 55 2.2.4 Thực trạng quản lý thông tin người nộp thuế 58 2.2.5 Thực trạng kiểm tra, giám sát thuế giải khiếu nại, tố cáo v thuế 59 2.2.6 Thực trạng công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN DNNVV chi cục thuế thành phố Thanh Hóa 62 2.3 Đánh giá chung thực trạng quản lý thuế TNDN DNNVV địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa 63 2.3.1 Kết đạt 63 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 64 Tóm tắt chương 68 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ THANH HÓA, TỈNH THANH HÓA 69 3.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa 69 3.1.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 69 3.1.2 Định hướng phát triển ngành thuế Việt Nam thuế Thanh Hóa 73 3.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Thành phố Thanh Hóa, Tỉnh Thanh Hóa 76 3.2.1 Nhóm giải pháp quan thuế 76 3.2.2 Nhóm giải pháp doanh nghiệp nộp thuế 85 3.2.3 Nhóm giải pháp chế sách thuế 86 3.3 Điều kiện thực giải pháp 87 3.3.1 Về phía Nhà nước 87 3.3.2 Về phía quan chức 91 3.3.3 Về phía ngành thuế Thanh Hóa 91 3.3.4 Về phía doanh nghiệp nhỏ vừa 93 Tóm tắt chương 94 KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Cụm từ viết tắt Đƣợc hiểu CNTT Công nghiệp thông tin CQT Cơ quan thuế CSDL Cơ sở liệu DN Doanh nghiệp DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa ĐKT Đăng ký thiếu GTGT Giá trị gia tăng MSDN Mã số doanh nghiệp MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLN Quản lý nợ QLT Quản lý thuế SKH & ĐT Sở kế hoạch đầu tư SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố TTĐB Tiêu thụ đặc biệt vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa 15 Bảng 2.1 Đội ngũ cơng chức Chi cục thuế Thành phố Thanh Hố) 42 Bảng 2.2 Kết thu NSNN chi cục thuế TP Thanh Hóa giai đoạn 20142016 43 Bảng 2.3 Số lượng DNNVV hoạt động địa bàn thành phố Thanh Hóa giai đoạn 2014 - 2016 45 Bảng 2.4.Tình hình cấp mã số thuế Chi cục thuế Thành phố Thanh Hóa giai đoạn 2014-2016 49 Bảng 2.5 Kết thu thuế TNDN đối vói DNNVV địa bàn thành phố Thanh Hóa giai đoạn 2014-2016 52 Bảng 2.6 Tình hình nợ thuế TNDN DNNVV chi cục thuế thành phố 57 Bảng 2.7 Kết công tác kiểm tra DNNVV từ 2014 – 2016 61 84 chức cống hiến cho cơng việc, nâng cao ý thức tn thủ luật thuế DN Thiết nghĩ, cần có chế độ lương, thưởng thích đáng, có kế hoạch nâng lương trước hạn cho công chức, chế độ phụ cấp thiết thực như: phụ cấp lại, phụ cấp tiền ăn trưa, phụ cấp điện thoại, giải chế độ làm thêm Thứ tƣ: tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra - Để hoạt động tuân thủ luật thuế DN nâng cao, vấn đề tuyên truyền hỗ trợ, công tác kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra thuế thực đầy đủ kịp thời Yêu cầu CQT cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau tra, kiểm tra thuế cách kịp thời dứt điểm Để thực hiệu công tác này, cần xây dựng quy chế phối hợp chế độ đãi ngộ thoả đáng lực lượng hỗ trợ, phối hợp công tác xử lý sau kiểm tra (tổ chức thu nợ thuế, cưỡng chế thu nợ thuế ) Công an, ViệnKiểm sát, Thứ năm: Xác định ranh giới trách nhiệm tăng cƣờng phối hợp phận chức - Cần xác định rõ ranh giới trách nhiệm phận Kê khai kế toán thuế với phận kiểm tra thuế TNDN Cả kiểm tra kê khai thuế dẫn đến điều chỉnh số liệu giai đoạn mức độ khác - Chuyển chức đốc thu chịu trách nhiệm đạo thực dự toán thu từ phận kiểm tra sang phận quản lý nợ hợp lý việc đánh giá tác động đến số thu kỳ - Thực phương án sát nhập linh hoạt chuyên sâu hơn, phòng kiểm tra nắm sát đối tượng có thơng tin chi tiết đầy đủ NNT, phịng tra lúc có định tra tập hợp tài liệu, việc sát nhập vừa giúp quản lý tốt, vừa tiết kiệm nguồn nhân lực hạn chế Thứ sáu: Đơn giản hóa thủ tục hành Thủ tục hành thuế phải đơn giản, rõ ràng, minh bạch, công khai, dân chủ công tác quản lý thuế đảm bảo dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra cho 85 NNT quan thuế; quy trình nghiệp vụ quản lý quan thuế công khai để NNT biết tham gia giám sát cơng chức thuế thực thi pháp luật thuế 3.2.2 hóm giải pháp doanh nghiệp nộp thuế - Tiếp tục đẩy mạnh đổi phương thức tuyên truyền sách pháp luật thuế đa dạng hố nội dung phương pháp tuyên truyền, phân loại đối tượng để lựa chọn cách thức tiếp cận hiệu nhằm nâng cáo đồng thuận hiểu biết người nộp thuế, đồng tình chia sẻ trách nhiệm ngành, tổ chức toàn thể xã hội, đặc biệt dịch vụ hỗ trợ tổ chức, cá nhân người nộp thuế để nâng cao hiểu biết tính tự giác tuân thủ việc thực nghĩa vụ thuế, thường xuyên nắm bắt tình hình giải đáp kịp thời khó khăn vướng mắc đảm bảo thực thuận lợi hiệu quả, nhằm tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế hoạt động SXKD - Nâng cao chất lượng hoạt động phận “một cửa”, “một cửa liên thông”để giải thủ tục hành chính; Biểu dương kịp thời cá nhân, tổ chức người nộp thuế có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời xử lý nghiêm túc trường hợp có hành vi trốn thuế, gian lận, chây ỳ không chấp hành nghiêm túc nghĩa vụ thuế; Thường xuyên tổ chức nâng cao chất lượng buổi hội nghị đối thoại doanh nghiệp, tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế giải vướng mắc trình thực nghĩa vụ thuế; khuyến khích người nộp thuế sử dụng ứng dụng tin học hỗ trợ kê khai thuế theo công nghệ mã vạch chiều để nâng cao chất lượng kê khai thuế hạn chế nhiều sai sót cơng tác kê khai thuế - Tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc kê khai thuế người nộp thuế phát kịp thời trường hợp kê khai không đúng, không đủ từ có biện pháp chấn chỉnh, xử phạt để nâng cáo tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế; Tăng cường kỷ cương kỷ luật hành chính, giải nhanh chóng hồ sơ khai thuế khơng gây phiền hà, nhũng nhiễu cho người nộp thuế; Thực bồi thường trách nhiệm cho người nộp thuế cán bộ, công chức thuế thi hành công vụ gây phiền hà, vi phạm pháp luật làm thiệt hại đến 86 lợi ích người nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế; Cơng khai hố trụ sở quan thuế loại giấy tờ, biểu mẫu quy trình giải thủ tục thuế để người nộp thuế biết đảm bảo thuận lợi cho việc giám sát thực Phối hợp với ngành chức tổ chức tập huấn cho đội ngũ kế toán doanh nghiệp có kiến thức vững vàng nghiệp vụ kế tốn, am hiểu sách pháp luật thuế, có nâng cao tính tn thủ pháp luật thuế người nộp thuế 3.2.3 hóm giải pháp chế sách thuế - Hồn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng, đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách; Quản lý kinh tế Nhà nước phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế vừa thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Cần nghiên cứu, khảo sát thực tế hệ thống thuế nước nhiều để xây dựng hệ thống thuế đạt yêu cầu: Công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho quan quản lý thuế đối tượng nộp thuế - Đẩy mạnh thực việc chi tiêu, toán qua tài khoản ngân hàng kho bạc, tiến tới khơng sử dụng tiền mặt tốn cho việc mua bán hàng hóa Ban hành quy chế toán DN qua ngân hàng để ngân hàng quan thuế phối hợp với việc kiểm - Nâng cao mức phạt gian lận, trốn thuế để đối tượng nộp thuế phải sợ việc gian lận, trốn thuế Quản lý chặt chi tiêu từ ngân sách chi tiêu tính vào chi phí DN, tránh tình trạng lãng phí, thất ngân sách giảm thu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập DN - Tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: - Tăng cường phối hợp chặt chẽ quan chống gian lận thuế, trốn thuế Sở Tài với Cơng an, Sở Cơng Thương khởi tố nhiều vụ việc trốn thuế để có tính răn đe với đối tượng vi phạm, kịp thời ngăn chặn hành vi chiếm đoạt thuế, chuyển giá, trốn thuế 87 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3 Về phía hà nước a Về sách thuế TNDN - Thực điều chỉnh giảm mức thuế suất chung - Chính sách ưu đãi thuế, có ưu đãi thuế TNDN áp dụng phổ biến nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư Trong nhiều trường hợp, ảnh hưởng ưu đãi thuế TDNN thu hút định hướng nguồn vốn đầu tư xem hiệu Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế TNDN nói riêng ưu đãi thuế nói chung đặt số vấn đề Đối với Việt Nam, vấn đề trở nên rõ ràng nhìn vào trạng việc áp dụng sách ưu đãi thuế Việt Nam thời gian qua Để sách ưu đãi thuế TNDN thực có hiệu việc khuyến khích đầu tư, điều quan trọng Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh trình tái cấu kinh tế, trì đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ ổn định trị; đồng thời, hệ thống sách thuế cần cải cách đồng Trong cải cách sách ưu đãi thuế TNDN, cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế Danh mục ngành, nghề địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN cần quy định có trọng tâm trọng điểm, mục tiêu rõ ràng, tránh dàn trải Bên cạnh đó, cần thực phân tích đầy đủ chi phí - lợi ích ban hành sách ưu đãi thuế TNDN, bao gồm chi phí - lợi ích ngắn hạn dài hạn b Về Luật Quản lý thuế - Thống kê, rà sốt, hồn thiện sửa đổi, bổ sung hệ thống biểu mẫu biểu khai thuế nhằm đảm bảo tính ổn định, thống nhất, dễ hiểu, dễ thực cho công chức thuế NNT; Vấn đề pháp lý liên quan đến thông tin người nộp thuế cần tiếp tục nghiên cứu, xây dựng, bổ sung hoàn thiện để ngành thuế Việt Nam có sở kiệu thơng tin đầy đủ, xác người nộp thuế - Về hệ thống pháp luật quản lý thuế đồ sộ, riêng văn quy phạm pháp luật hướng dẫn luật thuế (quyết định, thông tư) lên tới 14 88 văn Ngoài năm có tới hàng trăm cơng văn Tổng Cục thuế vừa hướng dẫn thực hiện, vừa giải đáp thắc mắc doanh nghiệp, cục, chi cục thuế vấn đề quản lý thuế Như cần khái quát đầy đủ, rõ ràng không cần nhiều câu chữ sâu vào chi tiết mà bỏ sót nhiều trường hợp làm tính tổng qt đạo luật - Luật QLT không quy định vấn đề chung tổ chức thực việc quản lý thuế thực thi luật thuế nói chung mà cịn có nhiều nội dung thuộc luật chuyên ngành thuế Luật có nhiều điều quy định chi tiết, cụ thể vấn đề lẽ thuộc phạm vi điều chỉnh văn luật, luật chuyên ngành, luật hải quan Chẳng hạn: vấn đề thuế xuất, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế môn Đặc biệt vấn đề quản lý thuế liên quan đến xuất khẩu, nhập đề cập đến 20 lần, thuộc phạm vi rõ ràng Luật thuế xuất khẩu, nhập Những quy định thực chất thể sách thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam phải quy định Luật thuế xuất khẩu, nhập - Trong tương lai, có nhiều sắc thuế ban hành theo xu chung Như vậy, việc Luật QLT can thiệp sâu vào lĩnh vực chuyên ngành làm tính tổng quát luật mang tính thủ tục Tính ổn định đạo luật thường xuyên bị thay thế, cập nhật, sửa đổi đạo luật thuế chuyên ngành Do vậy, quy định quản lý có tính chất đặc thù nên quy định luật sách thuế - Một số quy định Luật QLT chưa đảm bảo tính tương thích với luật thủ tục khác lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình khác Chẳng hạn, Điều 25 thời hạn nhận hồ sơ “ Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế gửi qua đường bưu chính, cơng chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan thuế ”, vào để xác định ngày nhận hồ sơ kê khai thuế thời điểm cán thuế nhận hồ sơ bất lợi cho doanh nghiệp Các đạo luật khác Bộ luật Tố 89 tụng dân luật chuyên ngành hầu hết tính thời điểm nhận hồ sơ vào ngày bưu điện nơi gửi đóng dấu phong bì Vì vậy, sửa đổi Luật QLT cần có cân nhắc cẩn trọng để đảm báo tính thống với đạo luật khác - Luật QLT quy định chặt chẽ vấn đề phạt vi phạm hành người nộp thuế Tuy nhiên, thực tế có nhiều trường hợp người nộp thuế nộp thừa tiền phạt Luật lại không quy định đến dẫn đến việc giải trường hợp thường khó khăn, kéo dài, gây xúc cho người nộp thuế Bên cạnh đó, việc xử lý số tiền thuế nộp thừa, điều 47 Luật QLT quy định quan thuế phải hoàn trả lại có u cầu lại khơng quy định thời hạn để yêu cầu hoàn trả Trong đó, quan quản lý thuế lưu giữ hồ sơ thời hạn định mà thời hạn đó, doanh nghiệp có yêu cầu, quan quản lý khơng cịn hồ sơ hết thời hạn lưu giữ dẫn đến việc xử lý thiếu xác đơi gây thiệt thịi cho doanh nghiệp - Về vấn đề xử phạt thuế, Điều 111 quy định trường hợp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế quy định doanh nghiệp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp: gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ trường hợp bất khả kháng khác Nhưng có trường hợp, chẳng hạn doanh nghiệp nhà nước, tiền nộp thuế tiền cấp từ ngân sách nhà nước ngân sách chậm cấp tiền làm ảnh hưởng đến tiến độ nộp thuế dẫn đến việc doanh nghiệp bị chậm nộp thuế bị phạt cách thiệt thòi Thiết nghĩ, luật nên để quy định mở cho phép quan thuế tùy nghi định số trường hợp luật chưa dự liệu trước - Hoặc biện pháp chế tài cưỡng chế biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên doanh nghiệp, cá nhân nợ thuế Trong thực tế, việc xác định giá trị tài sản, xác định tỷ lệ % trách nhiệm cá nhân tỷ lệ vốn góp vào doanh nghiệp, xác định tính tỷ lệ tài 90 sản cá nhân tài sản có đồng sở hữu chưa có quy định hướng dẫn chi tiết dẫn đến việc quan thuế nhiều thực cách tùy nghi, gây xúc cho cá nhân, tổ chức - Về gia hạn nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định thời gian gia hạn nộp thuế không năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế Nhưng luật lại không quy định thời hạn giải hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế Trên thực tế việc giải gia hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đặc biệt, theo quy định Chính phủ thường kéo dài phải xem xét tới nhiều yếu tố Vì vậy, chấp thuận gia hạn nộp thuế vượt thời gian bắt đầu tính gia hạn nộp thuế nên khó xác định cho người nộp thuế gia hạn tính từ thời điểm - Tại Điều Luật QLT quy định quan quản lý thuế có trách nhiệm “Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế” Trong đó, luật quy định tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tự kê khai, tính thuê, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhưng Luật lại không quy định trường hợp quan quản lý thuế giải thích, hướng dẫn sai dẫn đến việc người nộp thuế kê khai, tính thuế sai trách nhiệm quan thuế trường hợp - Chủ trương đơn giản hóa thủ tục hành thể qua việc Chính phủ ban hành loạt văn quy định việc đơn giản hóa thủ tục hành có việc rút ngắn thời gian giải thủ tục hành thuế Do đó, Luật sửa đổi cần rà sốt để có cập nhật phù hợp với tình hình thực tế Tóm lại, Luật Quản lý thuế luật thủ tục quy định hành vi ứng xử người nộp thuế quan quản lý thuế thực thi quản lý thuế, cách thức vận hành sách thuế Như vậy, Luật quản lý thuế có vai trị quan trọng việc quản lý điều hành sách thuế hay nói cách khác, luật quản lý thuế luật tổ chức thực luật 91 thuế Vì lẽ đó, hiệu luật sách thuế Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế giá trị gia tăng phụ thuộc nhiều vào Luật Quản lý thuế Cho dù luật sách thuế phản ánh chuẩn xác, khoa học sách thuế hợp lý Luật quản lý thuế thiết kế không phù hợp thiếu tính khoa học làm giảm tính hiệu luật thuế khác 3.3.2 Về phía quan ch c - Chủ động phối hợp chặc chẽ với Ngân hàng thương mại, Kho bạc nhà nước để thực trích, chuyển tiền từ tài khoản NNT bên thứ vào NSNN theo định cưỡng chế quan thuế - Chủ động phối hợp chặc chẽ với Sở tài nguyên môi trường, Kế hoạch - Đầu tư, Công an, Cục hải quan, Sở công thương, Thanh tra, Kiểm sốt, Tịa án…trong việc cung cấp thơng tin liên quan đến hành vi gian lận nhãn hiệu hàng hóa, gian lận thương mại, trốn thuế NNT nhằm phục vụ cho công tác quản lý thu thuế kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế, kịp thời đảm bảo tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế cách minh bạch triệt để, công tác đôn đốc xử lý áp dụng biện pháp cần thiết để thu hồi nợ thuế đạt hiệu cao 3.3.3 Về phía ngành thuế Thanh Hóa Hiện nay, nhiều địa phương, Cơ quan Công an triệt phá số đường dây mua bán trái phép hố đơn GTGT với quy mơ lớn; tình trạng sai phạm liên quan đến chuyển giá, trốn thuế DN lớn bị phát Qua cho thấy vi phạm pháp luật thuế không ngày gia tăng số lượng mà cịn ngày tinh vi, phức tạp có cấu kết, móc nối nhiều cá nhân, tổ chức, địa phương với nhau; số trường hợp liên quan đến cá nhân, tổ chức quốc gia khác, đặc biệt hoạt động chuyển giá diễn có tổ chức, liên kết cơng ty liên doanh, liên kết, tập đoàn đa quốc gia Trong CQT dừng lại hoạt động tra, kiểm trac huyên ngành, phát dấu hiệu tội phạm thuế mà khơng có 92 thẩm quyền để trực tiếp chứng minh khẳng định tội phạm thuế trước chuyển cho quan công an điều tra, khởi tố bộc lộ nhiều hạn chế Trong thực tế, vụ án liên quan tới lĩnh vực thuế, chuyển sang quan Công an, phải cần nhiều thời gian để nắm bắt lại vụ việc từ đầu sau thành lập chuyên án để điều tra, thời gian điều tra, khởi tố vụ án thường kéo dài, song số vụ án khởi tố từ hồ sơ CQT chuyển sang có tỷ lệ thấp Để khắc phục tình trạng trên, đề nghị: Đơn giản hóa thủ tục, tăng cường phối kết hợp hợp lý hóa hoạt động với quan quản lý khác đảm bảo quản lý thuế chặt chẽ, đồng thời tạo thuận lợi thương mại, giảm thời gian thu thuế, phương tiện; giảm chi phí thực tế phát sinh thực thủ tục thuế; Áp dụng đồng Luật thuế luật chuyên ngành liên quan đến kiểm soát thuế; Tăng cường thông tin quản lý, tăng độ minh bạch khả dự toán trước cho doanh nghiệp; Tăng hiệu công tác DN tự đăng ký, kê khai, tự nộp thuế tuân thủ luật thuế, đảm bảo nguồn thu tốt; Triển khai phân bổ hợp lý nguồn lực kỹ thuật người để nâng cao tính tuân thủ luật thuế DN; Thuế Việt Nam phải đảm bảo cân quản lý tạo thuận lợi cho doanh nghiêp làm ăn, cạnh tranh phát triển Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu báo cáo Chính phủ trình Quốc hội sửa đổi Luật QLT Luật liên quan bổ sung/giao quyền cho CQT có chức điều tra Tổng cục Thuế sớm nghiên cứu, hướng dẫn Cục Thuế triển khai thành lập Đội Thanh tra Chi cục Thuế để hoàn thiện hệ thống tra thuế đưa vào thực cách thống nhất, đồng Ở quốc gia có hoạt động đại lý thuế hầu hết có Luật chuyên ngành điều chỉnh hoạt động Nhưng Việt Nam hoạt động đại lý thuế quy định Điều (Điều 20) Luật QLT Thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, phạm vi hoạt động cịn bó hẹp 93 làm thủ tục thuế Đề nghị Bộ Tài nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung nâng hình thức văn quy phạm pháp luật từ Thông tư lên Nghị định Chính phủ, tiến tới ban hành Luật Đại lý thuế, đồng thời ban hành chế khuyến khích NNT sử dụng dịch vụ đại lý thuế thông qua ưu đãi mặt thủ tục cho NNT sử dụng dịch vụ đại lý thuế chế để đại lý thuế tham gia giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng hoá đơn NNT thành lập Hiện nay, nhiều địa phương có sáng kiến áp dụng mang lại hiệu tra, kiểm tra, nhiên sáng kiến chưa phổ biến rộng rãi Đề nghị Tổng cục Thuế đạo đơn vị phổ biến rộng rãi sáng kiến cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra nói riêng tồn ngành để CQT nghiên cứu áp dụng nhân rộng Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu phân quyền cho Cục Thuế, Chi cục Thuế tra cứu thơng tin báo cáo tài DN tồn quốc để phục vụ cơng tác quản lý thuế Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế thường xuyên tổ chức khóa đào tạo chuyên sâu công tác tra, kiểm tra chuyên ngành, lĩnh vực nhằm nâng cao lực, hiệu máy tra, kiểm tra 3.3.4 Về phía doanh nghiệp nhỏ vừa Nâng cao tính tự giác chấp hành quy định luật quản lý thuế hành, tuân thủ pháp luật thuế việc thực kê khai thuế, tính thuế, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm nghĩa vụ chấp hành sách thuế NNT trước pháp luật Nghiên cứu xây dựng luật kế toán thuế riêng cụ thể hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh để hoạch toán thuế, nghiệp vụ miễn giảm thuế, nghiệp vụ khấu trừ giá trị thuế giá trị gia tăng quy định chi tiết loại hàng hóa dịch vụ tính thuế, khấu trừ thuế, hạch tốn thuế để kế tốn hạch tốn khơng hiểu nhầm, khơng hạch tốn sai, đỗ lỗi khơng hiểu biết… 94 - Nâng cao lực quản trị DN giúp DN hoạt động kinh doanh tốt có khả cạnh tranh nước quốc tế, chấp hành tốt, quy định luật thuế không vi phạm việc gian lận trốn thuế, gây uy tín thiệt hại cho DN Từ đó, tạo điều kiện DN ngày phát triển bền vững - Tăng cường đầu tư sở hạ tầng công nghệ thông tin giúp quan thuế giám sát tối đa hoạt động sản xuất kinh doanh DN từ thành lập, hoạt động đến giải thể Tóm tắt chƣơng Với thực trạng quản lý thuế TNDN DNNVV địa bàn Thành phố Thanh Hóa, Tỉnh Thanh Hóa nêu chương 2, qua chương tác giả đưa tương đối đầy đủ định hướng phát triển giải pháp hồn thiện thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN DNNVV địa bàn Thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa nêu Trước hết, tác giả đưa định hướng phát triển DNNVV, định hướng phát triển ngành thuế Việt Nam thuế Thanh Hóa Từ có tác giả đưa giải pháp cụ thể bao gồm: nhóm giải pháp quan thuế, doanh nghiệp nộp thuế sách thuế Để thực giải pháp trên, tác giả đưa điều kiện để thực hiện, phần làm rõ thuận lợi bất cập cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN DNNVV địa bàn Thành phố Thanh Hóa, Tỉnh Thanh Hóa nói riêng 95 KẾT LUẬN Thanh Hóa giai đoạn 2014-2016 đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế cao từ trước tới Các DNNVV địa bàn Thành phố Thanh Hóa có vai trị quan trọng tạo tăng trưởng đóng góp cho NSNN Tuy nhiên, cần nhìn nhận thực tế số thu mà DNNVV đóng góp chưa tương xứng với khả thực tế hoạt động sản xuất - kinh doanh Trong chế NNT tự khai, tự nộp cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra quản lý thuế TNDN Vì vậy, cần phải có giải pháp có tính lâu dài để nâng cao chất lượng quản lý thuế TNDN CQT cấp Đề tài hệ thơng hóa sở lý thuyết quản lý thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa Trong tập trung vào vấn đề thuế thu nhập doanh nghiêp, doanh nghiệp nhỏ vừa, quản lý thuế TNDN, học kinh nghiệm quản lý thuế Việt Nam Nêu lên tổng quan hoạt động Chi cục thuế thành phố Thanh Hóa doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn thành phố Thanh Hóa Phân tích thực trạng quản lý thuế TNDN theo nội dung quản lý thuế TNDN Từ rút kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế Từ thực tiễn từ công tác quản lý thuế TNDN địa bàn Thành phố Thanh Hóa Luận văn đưa hệ thống giải pháp để nâng cao chất lượng quản lý thuế TNDN DNNVV là: Giải pháp xây dựng, cập nhật hệ thống liệu người nộp thuế; giải pháp thực tốt công tác tuyên truyền phổ biến trực tiếp, hỗ trợ người nộp thuế; giải pháp dự đoán khả toán nợ thuế để lập kế hoạch quản lý áp dụng biện pháp thu nợ phù hợp, kịp thời; giải pháp quản lý thuế theo nhóm đối tượng nộp thuế; giải pháp phát triển hệ thống phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế; giải pháp tổ chức đội ngũ công chức thuế Mặc dù thân có nhiều cố gắng luân văn tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế Vì tơi mong góp ý chân thành Q thầy, giáo, đồng nghiệp bạn đọc để luận văn hoàn thiện 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trầm Thiện Ân (2004), “Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020 ”, Luận văn thạc sỹ , Trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Bộ Tài (2005), Nhập mơn thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb trị quốc gia, Hà Nội Bộ tài (2014), Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25 tháng năm 2014 Sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TTBTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Bộ tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN; Bộ tài (2015), Thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi bổ sung số điều Thơng tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ tài hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ; Bộ tài (2015), Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn thuế TNDN nghị định số 12/2015/Nđ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị 97 định thuế sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 78/2014/TTBTC ngày 18/06/2014, thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ tài Chi cục thuế thành phố Thanh Hóa (2014), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2014 Chi cục thuế thành phố Thanh Hóa (2014), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2015 Chi cục thuế thành phố Thanh Hóa (2014), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2016 10 Cục Thống kê Thanh Hóa (2015), báo cáo tình hình kinh tế xã hội tỉnh Thanh Hóa 11 Chính phủ (2009), nghị định 56/NĐ-CP phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 12 TS Lê Hoằng Bá Huyền PGS.TS Nguyễn Thị Bất (2016), giáo trình sách nghiệp vụ thuế, nhà xuất lao động 13 Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Minh Đức (2009), Thuế kế toán Thuế Doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 14 Mai Đình Lâm (2006), “Hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế" , Luận văn thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 15 Nguyễn Thị Liên (2007), “ Hồn thiện sách thuế thu nhập góp phần phát triển kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập WTO”, Luận văn Thạc sỹ , Trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 16 Quốc hội (2016), Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng 04 năm 2016 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế; 17 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế 18 TS Lê Xuân Trường (2010), giáo trình quản lý thuế, nhà xuất tài 19 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 việc ban hành quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 98 20 Phan Thị Quỳnh Tâm (2014), “hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cục thuế Hà Tĩnh, luận văn thạc sỹ”, trường đại học kinh tế đại học quốc gia 21 Trần Thị Ánh Tuyết (2010), “Hoàn thiện chế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam (qua nghiên cứu thực tiễn Cục Thuế tỉnh Nghệ An)”, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học kinh tế Quốc Dân