Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân do chi cục thuế thị xã nghi sơn quản lý

BỘ GIÁO DỤCVÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC TRƢƠNG THỊ HIẾU HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN DO CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ NGHI SƠN QUẢN LÝ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 834.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Phạm Thị Bích Thu THANH HĨA, NĂM 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi, có giúp đỡ hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn TS Phạm Thị Bích Thu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tố chức khác có thích nguồn gốc sau trích dẫn để dễ tra cứu, kiểm chứng Nếu có phát gian lận nào, tác giả xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng kết luận văn thân Thanh Hóa, ngày 09 tháng năm 2021 Tác giả Trƣơng Thị Hiếu i LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cán Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn giúp tác giả thu thập số liệu xác đáng phục vụ cho luận văn tốt nghiệp tác giả Tác giả xin cảm ơn giảng viên hướng dẫn TS Phạm Thị Bích Thu người trực tiếp giúp đỡ tác giả hoàn thành luận văn tốt nghiệp Tác giả xin cảm ơn thầy cô giáo giảng dạy hướng dẫn cho tác giả suốt khoá học Tác giả xin cảm ơn thầy cô giáo phụ trách quản lý khoa Kinh tế quản trị kinh doanh tạo điều kiện giúp đỡ tác giả thời gian học tập Tác giả xin cảm ơn gia đình bạn bè ln ln bên cạnh, ủng hộ tác giả thời gian qua Do kiến thức có hạn nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, tác giả mong nhận cố vấn quý thầy cô để luận văn hồn chỉnh mang tính thực tế cao Tác giả Trƣơng Thị Hiếu ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Dự kiến kết đạt Kết cấu luận văn Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung kiểm soát 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại 1.1.3 Phân biệt kiểm soát quản lý 1.2 Cơ sở lý luận thuế thu nhập cá nhân 11 1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 11 1.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 11 1.2.3 Nội dung thuế thu nhập cá nhân 12 1.3 Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 16 1.3.1 Khái niệm kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 16 1.3.2 Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 17 1.3.3 Quy trình kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân 17 1.3.4 Nội dung kiểm soát thuế TNCN 19 1.3.5 Các nhân tố ảnh hưởng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 29 1.4 Thực tiễn kiểm soát thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế tỉnh học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn 32 iii 1.4.1 Kinh nghiệm kiểm soát thuế TNCN Chi cục Thuế Khu vực Sầm Sơn Quảng Xương (Năm 2020) 32 1.4.2 Kinh nghiệm kiểm soát thuế TNCN Chi cục Thuế Khu vực Bỉm Sơn – Hà Trung (Năm 2020) 33 1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn 35 Kết luận Chương 38 Chƣơng THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN DO CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ NGHI SƠN QUẢN LÝ 39 2.1 Khái quát Thị xã Nghi Sơn Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn tỉnh Thanh Hóa 39 2.1.1 Khái quát chung Thị xã Nghi Sơn tỉnh Thanh Hóa 39 2.1.2 Khái quát Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn 41 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa.42 2.1.4 Thực trạng thu thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn quản lý.43 2.2 Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa quản lý 47 2.2.1 Quy trình kiểm sốt thuế TNCN 47 2.2.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNCN khâu đăng ký thuế 49 2.2.3 Thực trạng kiểm soát thuế TNCN khâu kê khai kế toán thuế 52 2.2.4 Kiểm soát thuế TNCN khâu tốn hồn thuế 59 2.2.5 Kiểm soát thuế TNCN khâu tra kiểm tra 63 2.2.6 Kiểm soát thuế TNCN khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 65 2.2.7 Kiểm soát khâu xử lý vi phạm thuế TNCN 68 2.3 Đánh giá chung kiểm soát thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn quản lý 69 2.3.1 Kết đạt 69 2.3.2 Hạn chế 72 2.3.3 Nguyên nhân 74 Kết luận Chương 78 Chƣơng GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN DO CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ NGHI SƠN QUẢN LÝ 79 3.1 Định hướng phát triển kinh tế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa 79 iv 3.1.1 Mục tiêu chung 79 3.1.2 Mục tiêu cụ thể 79 3.2 Quan điểm định hướng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 79 3.2.1 Định hướng chung 79 3.2.2 Quan điểm định hướng kiểm soát thuế TNCN Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa 80 3.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn quản lý 83 3.3.1 Tăng cường kiểm soát thuế TNCN khâu đăng ký thuế 83 3.3.2 Tăng cường kiểm soát kê khai toán thuế TNCN 84 3.3.3 Hồn thiện kiểm sốt thuế TNCN khâu kiểm tra thuế 84 3.3.4 Tăng cường kiểm sốt đơn đốc cưỡng chế nợ thuế 86 3.3.5 Hoàn thiện xử lý vi phạm thuế TNCN 87 3.3.6 Kiện toàn máy kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 88 3.3.7 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 89 3.3.8 Các giải pháp khác 90 3.4 Kiến nghị 92 3.4.1 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Thanh Hóa Ngành thuế 92 3.4.2 Kiến nghị với cấp ủy, quyền địa phương 93 Kết luận Chương 94 KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân UBND Ủy ban nhân dân vi DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Biểu thuế lũy tiến phần 15 Bảng 1.2 Biểu thuế toàn phần 16 Bảng 2.1 Kết thu NSNN CCT thị xã Nghi Sơn quản lý giai đoạn 2018 -2020 44 Bảng 2.2 Kết đăng ký MST cho đối tượng làm công ăn lương 50 Bảng 2.3 Thống kê tình hình nộp tờ khai thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn giai đoạn 2018 - 2020 53 Bảng 2.4 Số liệu thống kê chứng từ nộp thuế Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn năm 2018-2020 57 Bảng 2.5 Kết nộp thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn giai đoạn 2018 - 2020 58 Bảng 2.6 Tổng hợp tờ khai toán thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn giai đoạn 2018 - 2020 60 Bảng 2.7 Tổng hợp số liệu hoàn thuế năm (2018-2020) Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn 62 Bảng 2.8 Kết kiểm tra thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn giai đoạn 2018 - 2020 64 Bảng 2.9 Tình hình nợ thuế TNCN từ 2018-2020 66 Bảng 2.10 Kết xử lý vi phạm thuế TNCN 68 vii DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Biểu đồ 2.1 Kết cấp MST cho đối tượng hộ cá nhân kinh doanh 51 Hình 1.1 Mơ hình chức quản lý Hình 1.2 Quy trình kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân 17 Hình 1.3 Quy trình cấp mã số thuế cá nhân qua trang thuedientu.gdt.gov.vn 19 Hình 1.4 Quy trình cấp mã số thuế cá nhân trực tiếp từ CQT 19 Hình 1.5 Quy trình nhận tờ khai tốn thuế TNCN 24 Hình 1.6 Quy trình hoàn thuế TNCN 25 Hình 2.1 Bộ máy tổ chức Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn 42 Hình 2.2 Quy trình kiểm sốt thuế TNCN Chi cục Thuế TX Nghi Sơn 48 Hình 2.3 Quy trình kê khai thuế qua mạng 53 Sơ đồ 2.1 Quy trình nộp thuế NNT 54 Sơ đồ 2.2 Quy trình nộp thuế điện tử 55 viii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) phận hệ thống thuế nên thuế TNCN vừa mang vai trò chủ yếu Thuế nói chung, vừa có vai trị riêng mà sắc thuế khác khơng có Hiện nay, 180 nước giới áp dụng thuế TNCN, tỷ trọng thuế TNCN chiếm khoảng 13-40% tổng số thu ngân sách tùy theo quan điểm đánh thuế nước Chính sách thuế TNCN sách thuế có nội dung phức tạp trọng hệ thống thuế có tính chất thời quốc gia Chính vậy, pháp luật thuế TNCN kiểm sốt thuế TNCN ln Chính phủ nước ta trọng Thu nhập người dân có cải thiện nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng thu NSNN giai đoạn 2016-2019 tăng lên, đạt trung bình khoảng 6.6% tăng so với 5.64 % giai đoạn 2011 – 2015 Trong kết thu thuế thu nhập cá nhân năm 2018 đạt 7.19% so với năm 2016 đạt 5.92% tổng số thu ngân sách nhà nước Tuy chiếm tỷ lệ thấp so với tổng số thu ngân sách tiêu góp phần điều tiết thu nhập, góp phần thực công xã hội Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn - Thanh Hóa (trước Chi cục Thuế huyện Tĩnh Gia) thành lập theo Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Tài Là đơn vị trực thuộc Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, đồng thời chịu lãnh đạo Huyện uỷ, Hội đồng nhân dân Ủy ban nhân dân Thị xã Nghi Sơn Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn có nhiệm vụ thực quản lý thu sắc thuế, phí, lệ phí khoản thu khác NSNN (gọi chung thuế) địa bàn Thị xã Nghi Sơn theo quy định pháp luật Trong năm từ 2018 đến 2020 Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn liên tục thực hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ quản lý thuế thu ngân sách Nhà nước Trong đó, Thuế TNCN có ý nghĩa quan trọng số thu Chi cục thuế Trong năm tới với đặc thù có khu cơng nghiệp Nghi Sơn giai đoạn đầu tư phát triển; với xu hướng phát triển mạnh mẽ đến quy trình - thủ tục thu thuế - Trong tổ chức máy người: Tổ chức phận, khâu quản lý phải phù hợp với chương trình, trang thiết bị quản lý đại; yêu cầu công chức thuế phải trang bị kiến thức để sử dụng có hiệu quy trình, thiết bị đại phục vụ cho công tác quản lý thuế - Xây dựng sở liệu cung cấp thông tin thuế thông tin liên quan qua website, mạng máy tính; phổ biến mẫu, biểu qua mạng; kê khai thuế qua mạng; kiểm tra qua mạng 3.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn quản lý 3.3.1 Tăng cường phối hợp bên liên quan khâu đăng ký thuế Kiểm soát hoạt động đăng ký thuế Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn nhiều hạn chế định, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt khâu đăng ký thuế sau: - Thông qua công tác phối hợp với ban ngành có liên quan rà sốt trường hợp NNT phát sinh thu nhập cá nhân địa bàn tồn huyện - Phối hợp với Phịng Tài kế hoạch Thị xã Nghi Sơn, sở kế hoạch đầu tư tỉnh Thanh Hóa việc trao đổi thơng tin đăng ký doanh nghiệp, đăng ký cá nhân, hộ cá nhân SXKD để từ đưa vào quản lý thuế TNCN kịp thời; - Phối hợp với phòng tài nguyên, môi trường thị xã Nghi Sơn quản lý đối tượng có phát sinh thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Thực tốt công tác kiểm kê, rà soát MST, đảm bảo kiểm soát, nắm bắt cấp MST kịp thời cho đơn vị chi trả thu nhập, cá nhân nộp thuế TNCN thực tế phát sinh… Qua tra, kiểm tra trụ sở NNT, Đồn tra, kiểm tra kịp thời chuyển thơng tin thay đổi NNT cho Đội nghiệp vụ quản lý thuế để cập nhật vào hệ thống; đồng thời lập danh sách DN chưa quản lý thuế 83 trình Chi cục trưởng duyệt chuyển đơn vị rà soát, xác minh, lập 3.3.2 Tăng cường kiểm soát kê khai toán thuế TNCN Kiểm soát kê khai kế toán thuế chức cơng tác kiểm sốt thuế, quan thuế cấp kiểm soát NNT chặt chẽ thống qua việc rà soát MST, theo dõi cập nhật thường xuyên biến động NNT, tăng cường công tác đôn đốc nộp tờ khai, kiểm tra, kiểm soát việc kê khai thuế NNT, phát trường hợp kê khai không đúng, khơng đủ để có biện pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời Từ tạo điều kiện cho khâu khác quy trình kiểm sốt thuế TNCN Chi cục Vì vậy, tác giả đề xuất giải pháp nâng cao chức kiểm soát kê khai, kế tốn thuế TNCN sau: Phân cơng trách nhiệm cụ thể cho công chức phận Kê khai Kế tốn thuế theo dõi DN để đơn đốc nộp HSKT, nhận HSKT vào hệ thống, cụ thể Từng cơng chức quản lý phải kiểm sốt nghĩa vụ kê khai DN phân công quản lý, chịu trách nhiệm để xảy trường hợp NNT không nộp HSKT mà không đôn đốc Địa bàn thị xã Nghi Sơn có gần 900 doanh nghiệp hoạt động, có 150 đơn vị hành nghiệp xã phường, trường học, tổ chức đoàn thể… nên việc tốn thuế TNCN phức tạp Vì vậy, Chi cục Thuế cần kiểm soát chặt chẽ đơn vị chi trả thu nhập, cá nhân có thu nhập địa bàn đôn đốc đăng ký thuế, kê khai thuế theo quy định Đồng thời, tăng cường công tác kiểm tra, rà sốt khoản thu nhập khơng phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế phát trường hợp cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế TNCN phải nộp cho nhà nước Đối với đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khoán thuế thu nhập cá nhân Mặt khác phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập chuyển nhượng BĐS, số loại TNCN theo quy định 3.3.3 Hoàn thiện kiểm soát thuế TNCN khâu kiểm tra thuế 84 Địa bàn thị xã Nghi Sơn địa bàn tương đối rộng phức tạp Với 1200 doanh nghiệp thành lập, có nhiều doanh nghiệp bỏ trốn tích giải thể, cịn gần 900 hoạt động với nhiều loại hình khác Vì vậy, kiểm soát TNCN khâu kiểm tra xác định nhiệm vụ khó khăn Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn Hoàn thiện quy định để đảm bảo sở pháp lý cho việc áp dụng quản lý rủi ro kiểm soát thuế Xây dựng thường xuyên cập nhật tiêu chí, số đánh giá phục vụ quản lý rủi ro quản lý thuế; xây dựng, rà sốt, hồn thiện quy định quản lý thuế giao dịch xuyên biên giới, giao dịch doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết Bộ phận kiểm tra Chi cục Thuế cần xây dựng hoàn thiện sở liệu NNT phục vụ cho công tác kiểm tra, tra bao gồm: Thông tin chung NNT, thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh kê khai nộp thuế, thơng tin tính tuân thủ kê khai nộp thuế, thông tin từ việc phối hợp với bên thứ ba như: kho bạc, hải quan, bộ, ngành…Cơ sở liệu giúp cho việc phân tích liệu người NNT tiến hành kiểm tra nhanh chóng đảm bảo tính xác Thơng tin nắm bắt đảm bảo xuyên suốt cho năm tiến hành kiểm tra đảm bảo sở liệu cho năm Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn cần mở rộng xây dựng đề cương chống thất thu thuế cho lĩnh vực kinh doanh, thống áp dụng cho toàn ngành thuế địa bàn Giải pháp giúp nâng cao trình độ kiểm tra cơng chức, đảm bảo phát sai phạm chủ yếu người nộp thuế nâng cao chất lượng kiểm tra Xây dựng Quy chế giám sát hoạt động Đoàn kiểm tra, tra trụ sở NNT nhằm hạn chế tiêu cực công chức thực thi nhiệm vụ kịp thời phát hiện, xử lý vấn đề phát sinh trình kiểm tra, tra như: Nhằm hạn chế thơng đồng đồn kiểm tra NNT, yêu cầu đoàn kiểm tra phải cập nhật đầy đủ, cụ thể chi tiết công việc 85 phân công ngày làm việc trụ sở NNT từ hạng mục công việc tiến hành kiểm tra việc sai phạm phát hạng mục cơng việc hệ thống nhật ký thuế điện tử Tránh tối đa tình trạng cập nhật ký qua loa, mang tính chất đối phó, chung chung Tăng cường kiểm tra sở kinh doanh xin tạm ngừng, nghỉ kinh doanh thực tế hoạt động Công tác tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh cần tiến hành thường xuyên nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi gian lận trốn thuế, xử lý thu hồi nợ đọng thuế 3.3.4 Tăng cường kiểm sốt đơn đốc cưỡng chế nợ thuế Xây dựng Quy chế phối hợp Chi cục Thuế với quan chức địa bàn cơng tác kiểm sốt nợ thuế TNCN Phối hợp với Ngân hàng địa bàn nắm bắt thông tin tài khoản ngân hàng NNT Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn quản lý nhằm đảm bảo thông tin để quan thuế thực biện pháp cưỡng chế tài khoản ngân hàng NNT, giảm thiểu tình trạng NNT cố tình khơng cung cấp đầy đủ thơng tin tài khoản trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Yêu cầu Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra trụ sở NNT thu thập tồn thơng tin tài khoản ngân hàng NNT cung cấp cho phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, yêu cầu trọng nắm bắt đến tài khoản ngân hàng mà NNT thường xuyên thực giao dịch Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế nhằm chia sẻ khó khăn với DN thực nghĩa vụ thuế, chẳng hạn thực số biện pháp cho DN trả dần nợ thuế thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh gặp khó khăn, khoanh vùng nợ thuế DN khơng có khả trả nợ thuế, khơng thực tính chậm nộp khoản nợ thuế Việc xác định tình trạng DN thực tế khó khăn khả tài phải có xác nhận cấp quyền liên quan đảm bảo DN cam kết trả nợ thuế đảm bảo tài Giao nhiệm vụ thu nợ cụ thể cho công chức làm nhiệm vụ quản lý 86 nợ thuế, từ phân loại nợ, đôn đốc thu nợ đến cưỡng chế nợ thuế gắn với đánh giá thi đua, khen thưởng, xếp loại công chức Thực ghi nhật ký công tác thu nợ nhằm giám sát việc thực công chức giao nhiệm vụ 3.3.5 Hoàn thiện xử lý vi phạm thuế TNCN Trong chế tự khai, tự nộp, chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế mục tiêu quản lý thuế mà cơng cụ nhằm khuyến khích tn thủ Trên bình diện tổng thể quản lý thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế mang nặng tính “răn đe” để hướng đối tượng nộp thuế thực tuân thủ pháp luật thuế Nếu trường hợp không tuân thủ pháp luật thuế phát hiện, xử lý xác, nghiêm khắc, kịp thời có tác dụng phịng ngừa, thúc đẩy đối tượng nộp thuế hướng đến tuân thủ pháp luật thuế Ngược lại, hệ thống thúc đẩy xử phạt yếu điều kiện làm lan nhanh không tuân thủ sang đối tượng khác Mặt khác, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm bảo đảm công việc đối xử đối tượng tuân thủ không tuân thủ pháp luật thuế Bởi vậy, việc quy định nội dung xử lý vi phạm pháp luật thuế pháp luật quản lý thuế cần thiết.Vi phạm pháp luật thuế hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế tổ chức cá nhân thực cách cố ý vô ý, gây thiệt hại trật tự cơng tổ chức, cá nhân phải chịu trách nhiệm hành vi Quy định rõ thẩm quyền xử phạt cho hành vi vi phạm Các hành vi vi phạm thủ tục thuế thẩm quyền xử phạt thực theo quy định Luật quản lý thuế pháp luật xử lý vi phạm hành chính.Nếu phát hành vi có đâu hiệu tội phạm cần phải chuyển hồ sơ cho quan điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Việc quy định rõ tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm, xử phạt tràn lan, không thẩm quyền Cần thực thẩm định xử lý kết kiểm tra, tra trụ sở NNT nhằm bảo đảm việc xử lý quy định thống CQT 87 Chỉ đạo phịng ban chức thường xun rà sốt tình hình kê khai NNT để kịp thời phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, tránh trường hợp phát hành vi thời hiệu xử phạt vi phạm hành 3.3.6 Kiện tồn máy kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân Bộ máy kiểm soát thuế Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn hoàn thiện so với chức nhiệm vụ Chi cục thuế Tuy nhiên đội ngũ thực chức quản lý thuế TNCN cò hạn chế lồng ghép số phận Đội thuế Để đảm bảo tốt công tác quản lý thuế TNCN cần kiện tồn đơi ngũ cán Tổ chức đội ngũ cán có chuyên mơn, lực trình độ phẩm chất đạo đức đảm bảo thực nội dung công tác quản lý thuế TNCN, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tuyên truyền, hỗ trợ sách, quản lý NNT đảm bảo số thu thuế TNCN cho NSNN Xây dựng phương án để tiến hành kiểm tra kiến thức cán công chức Tiếp tục lựa chọn số công chức cán lãnh đạo cán thuộc diện quy hoạch lãnh đạo chưa có trình độ đại học để đưa đào tạo đại học, đồng thời, nâng tỷ lệ sử dụng cơng chức có trình độ đào tạo đại học sau đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức Tổng cục thuế duyệt Đào tạo nâng cao trình độ sử dụng CNTT khai thác thông tin mạng cho đội ngũ cán thuế nhằm đáp ứng việc quản lý Tập trung đào tạo kỹ cho cán thuế, đội thuế tăng cường đào tạo cán chỗ, đào tạo theo hướng cầm tay việc Nghiên cứu triển khai mơ hình thảo luận, trao đổi nội dung công việc chuyên môn, kinh nghiệm công tác, kinh nghiệm xử lý đơn vị từ tổng kết nhân rộng tồn Chi cục Thuế Để thực tốt công tác quản lý thu thuế, chống thất thu thuế, việc giáo dục, rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế vô cần thiết quan trọng Việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế 88 Chi cục Thuế theo hướng chun mơn hóa chức cơng việc xử lý tính thuế, đôn đốc cưỡng chế thuế, tra, kiểm tra số chức quản lý nội ngành… Ngoài ra, nội dung đào tạo bồi dưỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế TNCN, phân tích dự báo thuế, yêu cầu lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế toán DN, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nhà nước, ngoại ngữ, phương pháp tra, kiểm tra thuế … Với thực tế quy định chức nhiệm vụ Chi cục Thuế khơng có phận chun trách cơng tác kiểm sốt thuế TNCN, nên ngồi việc tổ chức phận cơng cán tại, đến kỳ kê khai, toán thuế hàng năm cần thành lập tổ đạo triển khai bảo gồm lãnh đạo cán có chun mơn thực kiểm sốt tốn thuế TNCN Hỗ trợ NNT thực xác nhanh chóng dễ dàng việc kê khai, toán thuế TNCN Giám sát việc kê khai giúp kê khai đủ số thuế phải nộp, đồng thời phát trường hợp kê khai thiếu không kê khai từ có biện phát đơn đốc kịp thời Kiểm soát cụ thể mặt mạnh, yếu thực trạng khâu quy trình quản lý thuế TNCN thực điều chỉnh đảm bảo hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN Chi cục 3.3.7 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Khi có sách, nghị định, thơng tư thu nhập cá nhân, Chi cục cần tổ chức buổi tập huấn sách thuế để truyền đạt hướng dẫn, giải đáp vướng mắc cho người nộp thuế hiểu rõ nắm bắt kịp thời nhằm thực quy định pháp luật Thường xuyên phối hợp chặt chẽ với Trung tâm văn hóa thể dục thể thao thị xã Nghi Sơn, đơn vị báo chí, thơng tin tuyên truyền đại chúng, qua hệ thống loa truyền để phổ biến kịp thời, phổ biến sách pháp luật để nhân dân tất xã, phường dù nơi xa xơi tiếp 89 cận, nắm bắt từ nâng cao hiểu biết sách, pháp luật, hiểu thuế nguồn thu quan trọng, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế nộp thuế đầy đủ Đôn đốc, nhắc nhở trường hợp dây dưa, nơ thuế, công khai danh sách nợ thuế nhiều nợ lâu ngày Tiếp nhận trả lời vướng mắc kịp thời nhân dân, tạo điều kiện để nhân dân gửi vướng mắc đến quan thuế qua nhiều cách gửi thư đường bưu điện, gửi mail, gửi qua mạng Đa dạng hóa hình thức tun truyền, hỗ trợ giáo dục phổ biến pháp luật thuế phù hợp với nhóm NNT, trọng điểm nhóm doanh nghiệp quy mô vừa, nhỏ, siêu nhỏ hộ kinh doanh Tiếp tục mở rộng thực đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế qua mạng cho DN tổ chức, tiến tới nghiên cứu thực triển khai dịch vụ thuế điện tử cho cá nhân Nghiên cứu triển khai dịch vụ cửa điện tử hỗ trợ trực tuyến tập trung 3.3.8 Các giải pháp khác Tăng cường quan tâm đạo cấp quyền cơng tác kiểm sốt thuế TNCN Chi cục thuế; phối hợp liên ngành quan nhà nước Rà sốt, hồn thiện hệ thống văn pháp luật để tránh chồng chéo cơng tác kiểm sốt, kiểm tra xử lý vi phạm Thực nêu gương, khen thưởng cho tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt Ưu tiên tập trung nguồn lực để kiểm soát thuế TNCN doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp sử dụng nhân công nhiều, hộ kinh doanh cá thể lớn, đơn vị hành nghiệp Kiểm sốt chặt chẽ việc chi trả lương kê khai toán thuế TNCN đơn vị Tăng cường đào tạo kỹ (nghiệp vụ, tin học, ngoại ngữ ) cho công chức thuộc phận quản lý thuế trực tiếp đáp ứng yêu cầu ngày cao nhiệm vụ giao 90 Duy trì tốt hoạt động Bộ phận giao dịch “Một cửa” quan thuế cấp, tiếp nhận xử lý hồ sơ NNT nhanh chóng, tạo điêu kiện thuận lợi cho NNT đến giao dịch với quan thuế Công tác luân chuyển hồ sơ phòng, Đội thuế thực quy trình Việc giải hồ sơ, thủ tục hành thuế tiếp nhận, kiểm tra tính đầy đủ, mẫu biểu quy định Sử dụng phần mềm TMS để quản lý, theo dõi việc tiếp nhận trả kết hồ sơ Thực in đầy đủ phiếu biên nhận, hẹn trả kết cho NNT; hồ sơ tiếp nhận bàn giao phòng chức giải theo lĩnh vực chun mơn có phiếu chuyển giao hồ sơ bên ký giao nhận để xác nhận việc luân chuyển hồ sơ; lưu giữ hồ sơ đầy đủ, theo Hệ thống quản lý chất lượng ISO: 9001-2008 Phối hợp với nhà cung cấp dịch vụ viễn thông kho bạc, ngân hàng thương mại triển khai mở rộng việc kê khai thuế qua mạng Internet, nộp thuế điện tử Tiếp tục thực dự án đại hoá thu nộp NSNN, phối hợp chặt chẽ với KBNN ngân hàng tổ chức tốt công tác thu ngân sách, điểm thu ngân hàng bố trí cơng chức thuế có lực, nhiệt tình, xử lý nhanh khơng để tồn đọng tạo thuận lợi cho NNT việc thực nghĩa vụ NSNN Đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành quan thuế, thuận lợi cho người dân, doanh nghiệp Phát triển nâng cấp hệ thống ứng dụng tin học thực tự động hầu hết chức quản lý thuế như: xử lý tờ khai, chứng từ, quản lý thu nợ, tra thuế ; xây dựng hệ thống thông tin thuế tập trung, tạo lập sở liệu NNT Nâng cao vai trị phối hợp kết nối mạng thơng tin thu nộp thuế quan: Thuế, Hải quan, Kho bạc, Tài quan khác có liên quan; nâng cấp mở rộng hệ thống mạng hạ tầng kỹ thuật công nghệ 91 thông tin tồn ngành thuế theo cơng nghệ 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Thanh Hóa Ngành thuế - Hiện nay, việc đào tạo, bồi dưỡng cơng chức thuế cịn nặng lý thuyết, thiếu tính ứng dụng, chưa trọng tính đặc thù riêng biệt vị trí việc làm cơng chức Để nâng cao chất lượng công tác đào tạo, bồi dưỡng nhằm nâng cao lực, phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp cho công chức ngành thuế, xây dựng đội ngũ vừa giỏi chun mơn nghiệp vụ, vừa có phẩm chất, lối sống lành mạnh, có thái độ ứng xử, giao tiếp văn minh, đáp ứng yêu cầu cải cách, đại hoá ngành Cần đổi nội dung chương trình, giáo trình tài liệu giảng dạy cho phù hợp theo vị trí việc làm; trọng kỹ thực tiễn áp dụng cho đối tượng người học; giảng viên mời tham gia giảng dạy, truyền đạt kiến thức cần mời người có kiến thức sâu, rộng, có nhiều kinh nghiệm thực tế; cung cấp cho người học thông tin, kiến thức thiết thực; mời lãnh đạo quan, đơn vị cơng tác ngành, địa phương có kinh nghiệm thực tiễn để truyền đạt kiến thức, hướng dẫn kỹ theo vị trí việc làm; - Kiện tồn đội ngũ cơng chức thuế phận quản lý thuế TNCN Chi cục Thuế có đủ trình độ lực để nâng cao hiệu hiệu lực công tác quản lý thuế TNCN địa bàn; - Nâng cấp hạ tầng truyền thông từ Cục Thuế đến Chi cục Thuế huyện, thị xã; triển khai đồng ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế cho Chi cục thuế; - Bổ sung quy định Luật Quản lý thuế để áp dụng phương thức điện tử thực thủ tục hành đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế áp dụng hóa đơn điện tử, hóa đơn điện tử có mã xác thực nhằm chuyển đổi từ phương thức quản lý thuế truyền thống (thủ công) sang phương thức điện tử - Hoàn thiện thủ tục pháp lý quản lý thuế TNCN như: Hồ sơ 92 đăng ký thuế điện tử; Hồ sơ khai thuế điện tử; hồ sơ hoàn thuế điện tử; Chứng từ khấu trừ thuế TNCN điện tử … - Tăng cường biện pháp tổ chức thu thuế; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế Không ngừng nâng cao lực cho hoạt động tra, kiểm tra giám sát nội ngành thuế toàn tỉnh nhằm chấn chỉnh sai sót thực thi cơng vụ Chi cục tạo niềm tin sâu sắc cho Người nộp thuế với quan thuế cấp 3.4.2 Kiến nghị với cấp ủy, quyền địa phương - Xây dựng đưa vào áp dụng chế phối hợp ban, ngành với quan thuế công tác quản lý thu thuế nhằm tạo sức mạnh tổng hợp công tác thu ngân sách, xây dựng quy chế phối hợp quan thuế ban, ngành như: Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng, Phịng Tài ngun mơi trường, Cơng an, Phịng kinh tế hạ tầng…nhằm phát hiện, đưa vào quản lý kịp thời nguồn thu phát sinh - Tăng cường ứng dụng ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý công tác hỗ trợ NNT; xây dựng ban hành quy chế khai thác sở liệu dùng chung ban, ngành nhằm phục vụ tốt cho việc cung cấp thông tin NNT - Lãnh đạo UBND đạo cấp ủy, quyền phường, xã, thị trấn tăng cường phối hợp với quan thuế công tác quản lý thu thuế, coi công tác quản lý thu thuế nhiệm vụ trọng tâm địa phương, Hội đồng nhân nhân, UBND cấp quan tâm đạo công tác quản lý sản công, quản lý sử dụng đất đai từ khâu quy hoạch sử dụng đến, lập hồ sơ địa chính, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng, chuyển nhượng đất đai để quản lý thu ngân sách đầy đủ kịp thời theo chế độ quy định; tăng cường quản lý 93 Kết luận Chƣơng Trên sơ quan điểm định hướng địa phương với đạo ngành Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn xác định phương hướng cho cơng tác kiểm sốt thuế nói chung kiểm sốt thuế TNCN nói riêng thời gian tới Căn kết phân tích thực trạng tồn nguyên nhân khách quan, chủ quan Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày phát triển, thu nhập cá nhân ngày tăng số lượng đa dạng nguồn thu nhập, khoảng cách chênh lệch thu nhập cá nhân tầng lớp lao động có xu hướng ngày tăng Việc tăng cường hiệu lực hiệu kiểm soát thuế TNCN địa bàn Thị xã Nghi Sơn nhằm đảm bảo cho hệ thống kiểm soát thu thuế TNCN trở thành hệ thống quản lý thuế đại khoa học, khắc phục vướng mắc, tồn phát thực tiễn trở nên ngày thiết Tác giả đưa số giải pháp tăng cường hiệu hiệu lực kiểm sốt thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn - Thanh Hóa thời gian tới Đồng thời đưa kiến nghị số vấn đề liên quan đến kiểm soát thuế TNCN địa bàn với cấp, ngành 94 KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế trực thu áp dụng nhiều nước phát triển giới, công cụ chủ yếu để Nhà nước thực sách công xã hội thông qua việc điều tiết thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác cá nhân có thu nhập cao Việc tăng cường hiệu lực hiệu công tác kiểm soát thuế TNCN yêu cầu vừa cấp bách vừa có tính chiến lược lâu dài để không ngừng thực tốt chức thuế TNCN việc phân bổ nguồn lực, giải tốt mối quan hệ tăng trưởng kinh tế với cơng xã hội Với khả kiến thức có hạn điều kiện hạn chế mặt thời gian, luận văn “Hồn thiện kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa quản lý” hồn thành đáp ứng mục tiêu sau: - Hệ thống hóa vấn đề thuế TNCN từ góc độ lý luận thực tiễn liên quan đến thuế TNCN; - Đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNCN Chi cục Thuế thị xã Nghi Sơn; - Qua đề xuất số giải pháp bản, kiến nghị nhằm giải tồn tại, hạn chế phân tích; góp phần hồn thiện kiểm sốt thuế TNCN Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn, tỉnh Thanh Hóa nhằm đảm bảo thực nhiệm vụ trị thời gian tới / 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2010), Đổi Quản lý thuế 2010, Nhà xuất Tài [2] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 111/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân [3] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ [4] Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa (2018,2019,2020), Báo cáo tổng kết công tác thuế [5] Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn (2018,2019,2020), Báo cáo tổng hợp thu nội địa (BC3A) [6] Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn (2018,2019,2020), Báo cáo tổng kết công tác thuế [7] Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn (2018,2019,2020), Báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế [8] Chi cục Thuế Thị xã Nghi Sơn (2018,2019,2020), Báo cáo tổng hợp công tác kiểm tra thuế [9] Đảng Thị xã Nghi Sơn (2020), Nghị 01 –NQ/ĐH ngày 13 tháng năm 2020 Đại hội Đại biểu Đảng thị xã Nghi Sơn lần thứ XXVI, nhiệm kỳ 2020 – 2025 [10] Harold Koontz, Cyril Odonnell, Heinz Weihrich (1994), Những vấn đề cốt yếu quản lý, Nxb Khoa học kỹ thuật, Hà Nội [11] Lê Hoằng Bá Huyền, Nguyễn Thị Bất (2016), Giáo trình Chính sách Nghiệp vụ Thuế, Nhà xuất Lao động 96 [12] Nguyễn Ngọc Huyền (2013), Quản trị kinh doanh, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân [13] Nguyễn Ngọc Huyền (2018), Giáo trình Kiểm sốt, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân [14] Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2007), Luật thuế TNCN [15] Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2012), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TNCN [16] Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2019), Luật Quản lý thuế [17] Tổng cục Thuế (2019), Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế [18] Trần Trọng Khoái (2009), Giáo trình Thuế Nhà nước, Đã sửa đổi bổ sung lần thứ 2, Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội [19] Ủy ban Thường vụ Quốc hội (2020), Nghị số 954/2020/UBTVQH14 ngày 2/6/2020 Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh Thuế thu nhập cá nhân 97