Kế toán quá trình bán hàng
Một số khái niệm liên quan đến quá trình bán hàng
* Doanh thu, doanh thu thuÇn.
- Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm trừ doanh thu.
* Các khoản giảm trừ doanh thu.
Theo quy định mới của Bộ tài chính (thông t số 98/2002/TTBTC ngày 9/10/2002 hớng dẫn việc quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch vụ tại các doanh nghiệp Nhà nớc.)
- Giảm giá hàng bán là số tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua trên giá bán đã thoả thuận do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
- Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lợng lớn
- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại hoặc không chấp nhận thanh toán.
- Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua, do ngời mua thanh toán tiền trớc thời hạn ghi trong hợp đồng.
các phơng thức bán hàng
Hoạt động bán hàng trong kinh doanh thơng mại gồm hai phơng thức chủ yếu bán buôn và bán lẻ hàng hoá.
- Là phơng thức bán hàng hoá với số lợng lớn thờng là cho các tổ chức bán lẻ cho các đơn vị sản xuất hoặc cho các đơn vị xuất khẩu, hàng hoá bán buôn vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang lĩnh vc tiêu dùng Có một số hình thức bán buôn là.
- Bán buôn qua kho: là trờng hợp bán buôn hàng hoá tại kho bảo quản của doanh nghiệp, đợc tiến hành theo hai cách.
+ Bán buôn trực tiếp qua kho: Dựa trên hợp đồng đã ký doanh nghiệp xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, ngời đại diện nhận hàng bên mua xác nhận vào hoá đơn bán hàng. Hàng hoá đơc coi là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
+ Bán buôn chuyển hàng qua kho: Theo hình thức này, bên bán sẽ xuất hàng chuyển đến cho bên mua theo hợp đồng đã ký kết Hàng hoá gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền hàng và bên mua chấp nhận thanh toán mới đợc coi là tiêu thụ.
- Bán buôn vận trờng hợp chuyển thẳng (không qua kho):
Là trờng hợp bán buôn trong đó hàng hoá sau khi mua không qua kho mà đợc chuyển thẳng đến cho khách hàng Phơng thức này cũng đợc thực hiện theo một trong hai cách sau:
+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức trực tiếp: Doanh nghiệp mua hàng và giao bán thẳng cho ngời mua do đợc uỷ nhiệm mua đến nhận hàng trực tiếp tại nơi cung câp cho bến bán Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp.
+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hình thức này, doanh nghiệp mua hàng và chuyển thẳng cho ngời mua Hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi ngời mua nhận đợc hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (toàn bộ hay một phần giá trị thanh toán) thì mới coi là hàng hoá đã tiêu thụ.
Thực hiện hai hình thức trên trong quá trình vận chuyển thẳng, doanh nghiệp có thể tham gia thanh toán hoặc không thanh toán (giao tay ba).
Là phơng thức bán hàng với số lợng ít và phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng Đây là giai đoạn cuối cùng trong quá trình vận động của hàng hoá, hàng hoá chuyển sang lĩnh vực tiêu dùng, giá trị hàng hoá đợc thực hiện Các hình thức bán lẻ bao gồm.
- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa nhận tiền vừa giao hàng cho khách đồng thời ghi chép vào các thẻ quầy hàng Cuối ca, cuối ngày nhân viên bán hàng có trách nhiêm kiểm kê, lập báo cáo bán hàng và đối chiếu với số tiền đã nép theo giÊy nép tiÒn.
Giá thực tế hàng hoá xuấtSố l ợng hàng hoá xuất Giá đơn vị b×nh qu©n
- Bán lẻ thu tiền tập trung: Phơng thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu ngân thu tiền, viết hoá đơn hoặc tích kê thu tiền và đa cho khách hàng tới nhận hàng tại quầy do ngời bán giao Cuối ca hoặc cuối ngày nhân viên thu ngân tổng hơp số tiền kiểm tiền và xác định doanh thu bán hàng còn nhân viên bán hàng căn cứ vào số tiền đã giao theo hoá đơn hoặc tích kê lập báo cáo bán hàng đối chiếu với số hiện có để xác định số hàng thừa thiÕu.
- Bán hàng tự chọn: Ngời mua đợc quyền chọn lấy hàng mua rồi đem đến bộ phận thu nộp tiền Bộ phân thu ngân tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền bán hàng Cuối ngày nộp vào quỹ.
Ngoài các hình thức trên để tăng doanh số bán các doanh nghiệp còn áp dụng hàng loạt các phơng thức bán hàng khác nh bán hàng trả góp, ký gửi đại lý
Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp có tham giá mua bán theo hình thức nhất định khi ngời mua thanh toán, hoặc chấp nhận thanh toán và doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá thuộc diên kinh doanh
1.2.3 Tính giá hàng xuất bán.
1.2.3.1 Tính gía hàng xuất bán theo giá thực tế.
*Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân.
Theo phơng pháp này giá thực tế hàng xuất trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập).
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
= Giá thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
L ợng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Giá đơn vị b×nh qu©n sau mỗi lần nhập
= Giá thực tế hàng hoá tồn tr ớc khi nhập+ số nhập
L ợng hàng hoá tồn tr ớc khi nhập+ l ợng nhập
Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính theo ba cách sau:
Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối kỳ gây ảnh hởng đến công tác nói chung.
Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp vừa chính xác lại vừa cập nhật Tuy nhiên phơng pháp này có nhợc điểm là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lân Trên thực tế hiện nay đối với các doanh nghiệp áp dụng kế toán này không mấy khó kh¨n.
*.NhËp tr íc xuÊt tr íc(FIFO).
Hạch toán tổng hợp quá trình bán hàng
1.2.4.1.TK sử dụng. Để hạch toán quá trình bán hàng, kế toán trong doanh nghiệp sử dụng các tài khoản thuộc hệ thống tài khoản thống nhất của chế độ kế toán (quyết định số 167/2000/QD- BTC ngày 25/10/2000) Tuỳ điều kiện cụ thể, các doanh nghiệp có thể mở chi tiết đến các TK cấp 2,3
* TK 157- Hàng gửi bán: Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức luân chuyển hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi, mở chi tiết cho từng mặt hàng hay từng lần gửi hàng
* TK 511(5111)- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng gía thanh toán (Riêng đối với số Thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp phát sinh trong kỳ đợc ghi vào bên có TK3331-
“thuế GTGT phải nộp” đối ứng với bên nợ TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”)
TK 511 cuối kỳ không có số d.
* TK 531- Hàng bán bị trả lại dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá thành phẩm, lao vụ , dịch vụ đã tiêu thụ nhng bi khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính giá doanh thu thuần
TK 531 cuối kỳ không có số d.
* TK 532- Giảm giá hàng bán: Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã tháa thuËn.
TK 532 cuối kỳ không có số d.
*TK521 Chiết khấu thơng mại: Theo dõi các khoản chiết khấu thơng mại đã chấp nhận cho ngời mua cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 511.
* Ngoài cácTK trên kế toán bán hàng còn sử dụng các TK khác nh: TK512,157,6112,112,33311,
Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên. Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo ph ơng pháp khÊu trõ :
* Bán buôn theo phơng thức trực tiếp.
+ Khi chuyển giao hàng hoá cho ngời mua, kế toán phản ánh các bút toán sau:
BT1) Trị gía mua thực tế của hàng tiêu thụ.
Nợ TK 632: Trị gía mua của hàng tiêu thụ.
Có TK 156(1561): Bán buôn qua kho.
Có TK 151,331,111 Bán buôn có tham gia thanh toán
BT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ.
Nợ TK 111,112,131,1368 : Tổng giá thanh toán.
Cã TK 331(33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra.
Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không Thuế GTGT)
+ Khoản giảm giá hàng bán phát sinh.
Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán (không Thuế GTGT).
Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá.
Có TK 131,111,112,3388 Tổng số giảm giá (cả Thuế GTGT) trả cho khách hàng. + Doanh thu hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 531: Số doanh thu hàng bán bị trả lại(không Thuế GTGT).
Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số doanh thu trả lại.
Có TK 131,111,112,1388 Tổng số doanh thu hàng bán bị trả lại ( cả Thuế GTGT) trả cho khách hàng. + Giá vốn hàng bán bị trả lại
Có TK632 - giá vốn hàng bán.
+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán.
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
* Bán buôn theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhân. + Khi chuyển hàng đến cho ngời mua ghi.
Nợ TK 157: Trị giá mua của hàng chuyển đi.
Nợ TK 138(1388): Trị giá bao bì tính riêng.
Có TK 1561,1532: Trị gía mua của hàng hoá bao bì xuất kho gửi đi.
Có TK 331,112,111: Trị giá mua của hàng hoá và bao bì chuyển thẳng (không qua kho ) có tham gia thanh toán.
+ Khi hàng hoá và bao bì đợc chấp nhận thanh toán.
BT1) Phản ánh doanh thu bán hàng và bao bì tính riêng.
Nợ TK 131,136,111112 : Tổng giá thanh toán
Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nép.
Có TK 511,512 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 138(1388): Bao bì tính riêng.
BT2) Phản ánh giá trị mua của hàng đợc chấp nhận.
Nợ TK632 - giá vốn hàng bán.
Có TK 157 - hàng gửi bán.
+ Các bút toán khác phản ánh tơng tự nh bán buôn trực tiÕp.
* Bán buôn vận chuyển thẳng không tham giá thanh toán.
Về thực chất doanh nghiệp thơng mại đứng ra làm trung gian môi giới giữa bên bán và bên mua để hởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả) Số hoa hồng môi giới đợc hởng ghi:
Nợ TK 111,112,131 Tổng số hoa hồng cả Thuế GTGT.
Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 511,512: Hoa hồng môi giới đợc hởng.
Các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng.
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
* Bán lẻ hàng hoá thu tiền tập trung thu tiền trực tiếp lựa chọn
+ Phản ánh doanh thu bán hàng ( căn cứ vào báo cáo bán hàng và bảng kê bán lẻ hàng hoá)
Cã TK 3331(33311): ThuÕ GTGT ®Çu ra.
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+ Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán (tơng tự bán buôn )
* Bán hàng theo phơng thức khoán.
Trờng hợp các tập thể cá nhân nhận khoán không mở sổ sách riêng.
+ Khi giao hàng hoá tiền vốn cho ngời nhận khoán
Phản ánh số doanh thu khoán phải thu hoặc do ngời nhận khoán nộp
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Phản ánh cáckhoản chi cho ngời nhận khoán.
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.
* Bán hàng trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả góp doanh thu bán hàng và lãi phải thu ghi:
Nợ TK 111,112,131 (Tổng giá thanh toán)Lớp : 21.13 Khoá: 37
Có TK 3331(33311)- thuế và các khoản phải nộp nhà nớc.
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện
- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:
Nợ TK 131: Số phải thu của khách hàng.
- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả góp từng kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện.
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
* Bán hàng ký gửi đại lý.
+ Phản ánh giá vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý hay ký gửi.
+ Phản ánh trị giá vốn hàng đại lý, ký gửi đã bán đợc
Nợ TK632 - giá vốn hàng bán.
+ Phản ánh doanh thu và Thuế GTGT của hàng giao cho cơ sở đại lý ký gửi đã bán đợc.
Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán trừ hoa hồng.
Nợ TK 641: Hoa hồng đạilý (không Thuế GTGT).
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (không có thuế GTGT).
Có TK 331- Thuế GTGT phải nộp. Đối với các doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo ph ơng pháp trùc tiÕp:
Trị giá vốn hàng tiêu thụ = Giá muahàng hoá trong kỳ + Trị giá hàng tồn đầu kỳ Trị giá hàng tồn cuối kỳ - Đối với các doanh nghiệp quy trình về cách thức hạch toán cũng giống nh doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác là trong chỉ tiêu doanh thu(ghi nhận ở TK511)bao gồm cả Thuế GTGT,
+Phản ánh doanh thu của hàng tiêu thụ.
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán.
Có TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cả Thuế GTGT.
+ Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ.
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kiểm kê định kỳ.
Việc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng đợc hạch toán giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên ở phần doanh thu, chỉ khác ở phần phản ánh giá vốn hàng bán Cụ thể giá vốn hàng bán mới tính đợc ghi sổ
Sau khi thực hiện xác đinh giá vốn hàng tiêu thụ kế toán ghi.
Nợ TK632 - giá vốn hàng bán.
1.3.kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh dới hình thái tiền tệ mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá Xét về nội dung kinh tế, các khoản chi phí bán hàng bao gồm.
Chi phí nhân viên bán hàng: gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng.
- Chi phí vật liệu, bao bì.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định trong khâu bán hàng (kho quầy cửa hàng phơng tiện vận tải ).
- Chi phí bảo hành khi bán hàng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền thuê kho bãi, bốc vác, vận chuyển, hoa hồng đại lý
1.3.1.2 TK sử dụng. Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng.
TK 641- Chi phí bán hàng
TK 641 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành:
+ TK 6411- Chi phí nhân viên bán hàng.
+ TK 6412- Chi phí vật liệu bao bì.
+ TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng.
+ TK 6414- Chi phí khấuhao Tài sản cố định.
+ TK 6415- Chi phí bảo hành.
+ TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK 6418- Chi phí bằng tiền khác.
Kế toán hạch toán chi phí bán hàng theo nguyên tắc.
- Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh.
- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuân trong kỳ căn cứ vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp
- Trình tự hạch toán chi phí bán hàng đợc thể hiện qua sơ đồ.
Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng.
TK111.112.331 chi phí tiền lơng, BHXH Các khoản giảm trừ
BHYT của nhân viên chi phí bán hàng quản lý
Trị giá vậtliệu, dụng cụ phục vụ cho bán hàng TK1422
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Khấu hao TSCĐ chuỷên vào kỳ sau bộ phân bán hàng
TK111,112 phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình bán hàng TK133
1.3.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất cứ một hoạt động nào Chi phí quá trình doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh: Chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác.
1.3.2.2 TK sử dụng. Để hạch toán và theo dõi chi phí quản lý phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết theo các khoản mục phí:
+ TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý.
+ TK 6422- Chi phí vật liệu văn phòng.
+ TK 6423- Chi phí công cu, dụng cụ.
+ TK 6424- Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ TK 6425- Thuế phí, lệ phí
+ TK 6426- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khó đòi.
+ TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK 6428- Chi phí bằng tiền khác.
Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán t- ơng tự nh chi phí bán hàng Quá trình tập hợp và kết chuyễn chi phí quản lý doanh nghiệp có thể khái quát qua sơ đồ (trang sau)
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý Doanh Nghiệp.
Chi phí nhân viên giá trị ghi giảm
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phait thu khó đòi
Dự phòng và nguyên tắc trích lập hoàn nhập dự phòng
Để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp rủi ro do các nguyên nhân khách quan làm giảm giá vật t, hàng hoá, hoặc thất thu cáckhoản nợ phải thu khó đòi có thể phát sinh Chế độ kế toán quy định doanh
KÕt chuyÓn chi phÝ quản lý doanh nghiệp
26 nghiệp cân thực hiện chính sách dự phòng giảm giá giá trị thu hồi của vật t, tài sản, tiền vốn trong kinh doanh
Có thể định nghĩa thực chất là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn.
Các khoản dự phòng giảm giá có một vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp thể hiện ở các phơng diên sau:
- Phơng diện kinh tế: Dự phòng làm tăng tổng chi phí do đó làm giảm tạm thời thu nhập dòng của niên độ báo cáo- niên độ lập dự phòng Điều này cho phép doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo giá phí gốc, phản ánh chính xác kịp thời hơn giá trị tài sản trên báo cáo kế toán.
- Phơng diện tài chính: Cũng do các khoản dự phòng làm lãi của niên độ báo cáo nên doanh nghiệp đã tĩch luỹ đợc một quỹ tiền tệ đáng lẽ đã đợc phân chia Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau.Thực chất đó là nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thùc s.
- Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính tóan ra số lợi tức thực tế.
Theo chế độ thời điểm lập dự phòng đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trớc khi lập báo cáo tài chính Khi lập dự phòng cho niên độ kế toán liền tới, doanh nghiệp phải hoàn nhập số dự phòng còn ở ngày 31/12 của niên độ báo cáo.
Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể là dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòngLớp : 21.13 Khoá: 37
Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i
Số l ợng hàng tồn kho i cuối niên độMức giảm giá của hàng tồn kho i.
= == nợ phải thu khó đòi, kế toán sẽ xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp Việc lập dự phòng phải đợc tiến hành cho từng loại vật t, hàng hoá, từng khoản nợ phải thu khó đòi Sau đó kế toán tiến hành tổng hợp toàn bộ các khoản dự phong vào bảng kê chi tiết dự phong từng loại Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vật t, hàng hoá, và xác định các khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với các thànhviên bắt buộc là giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng vật t hoặc kinh doanh.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1.4.2.1 Đối tợng và điều kiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán, nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế ) của hàng tồn kho nhng cha chăc chắn. Qua đó phản ánh đợc giá trị thực tế thuần tuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong đơn vị kinh doanh thơng mại đợc lập cho các loại hàng hoá tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán. Những loại hàng hoá này phải là mặt hàng kinh doanh thuộc quyển sở hữu cuả doanh nghiệp, có chứng cớ hợp lý chứng mính giá vốn mới đợc trích lập dự phòng.
1.4.2.2 Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
1.4.2.3 TK sử dụng và phơng pháp hạch toán.
Kế toán sử dụng TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho- Để hạch toán nghiệp vụ trích lập và hoàn nhập dự phòng.
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đ- ợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
- Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lẹch lớn hơn đợc lập thêm, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán( chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Trờng hợp khảon dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn ddợc hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán( Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
Dự phòng phải thu khó đòi
1.4.3.1 Đối tợng lập dự phòng phải thu khó đòi. Để dự phòng về những tổn thất về những khoản nợ phải thu khó đòi có thể sảy ra và bảo đảm sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí, cuối mỗi niên độ kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng.
Số dự phòng phải thu cần lËp cho n¨m tíi
Tổng số doanh thu bán chịuTỷ lệ x phải thu khó đòi ớc tính.
Số dự phòng cần phải lập cho niên độ tới của khách hàng đáng ngờ i.Số nợ phải thu của khách hàng đáng ngờ i.Tỷ lệ ớc tính không thu đ ợc ở khách hàng đáng ngờ i.
Cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, điạ chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồng thời doanh nghiệp cần có chứng từ gốc hoặc xác định của con nợ về số tiên cha trả Đây là cáckhoản nợ đã qua 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc Trong trờng hợp đặc biêt tuy cha qua 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, thì cũng đợc coi là con nợ khó đòi.
Mức độ dự phòng nợ phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ Các khoản nợ phải thu khó đòi chỉ đợc soá sổ khi có các bằng chứng xác đáng theo quy định.
1.4.3.2 Phơng pháp xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Kế toán có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:
- Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm)
-Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quá hạn thực tế.
1.4.3.3 TK sử dụng và phơng pháp hạch toán: Để phản ánh nghiệp vụ trích lập, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi kế toán dùng TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi.
Kế toán hạch toán nh sau:
- Cuối kỳ kế toán năm,, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu khó đợc xác định là không chắc chắn thu đợc(Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số d của tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn đợc hạch toán vào chi phí, ghi:
Nợ TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số d của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Có TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi đợc đợc phép xoá nợ Việc xoá nợ các khoản phải thu khó đòi phải theo chế độ tài chính hiện hành Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:
Nợ TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi(Nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp(Nếu ch a lập dự phòng)
Có TK 131- Phải thu của khách hàng.
Kết quả tiêu thụ hàng hoá lợi nhuận hoặc lỗ Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 138- Phải thu khác. Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó đòi đă xử lý” (Tài khoản ngoài bảng cân đói kế toán).
+ Các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi đợc nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi đợc, ghi:
Có TK 711 - thu nhập khác. Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “nợ khó đòi đã xử lý.” (Tài khoản ngoài bảng cân đói kế toán).
Xác định kết quả bán hàng
Phơng pháp hạch toán
- Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển các khoản chi giảm doanh thu: giảm giá hàng bán, doanh thu hàng trả lại.
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại
Có TK 532: Kết chuyển giảm giá hàng bán
- Xác định doanh thu thuần về tiêu thụ và kết chuyển
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911- xác định kết quả.
- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ.
Nợ TK 632- giá vốn hàng bán.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911- xác định kết quả.
Có TK 632- giá vốn hàng bán.
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911- xác định kết quả.
Cã TK 641,642 KÕt chuyÓn sè trong kú,
Cã TK 142(1422): Chi phÝ chê kÕt chuyÓn.
+ Nếu lãi: Nợ TK 911- xác định kết quả.
Có TK 421- Lãi cha phân phối.
+ Nếu lỗ: Nợ TK 421- Lãi cha phân phối.
Có TK 911- xác định kết quả.
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần hàng tiêu thụ trong kỳ về hàng tiêu thụ.
Trừ vào thu nhập trong kỳ Kết chuyển lỗ về tiêu thụ.
Chứn từ sổ sách kế toán trong quá trình bán hàng
Sổ kế toán sử dông
Tổ chức hệ thống sổ sách luân chuyển hàng hoá đợc thực hiện một trong 4 hình thức.
- Hình thức nhật ký chứng từ
- Hình thức nhật ký chung
- Hình thức nhật ký sổ cái,
- Hình thức chứng từ ghi sổ. Đối với những doanh nghiệp quy mô lớn, các nghiệp vụ phát sinh nhiều kế toán thờng áp dụng hình thức nhật ký chứng từ.
Bảng kê sè 8(phÇn ghi
-Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán (TK331)
-Sổ chi tiết thanh toán vối ngời mua(TK131) nếu thanh toán bù trừ.-
Sổ theo dõi Thuế GTGT đơc khấu trõ(TK333).
Bảng tổng hợp chi tiÕt
Chơng II Thực tế công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế hà nội.
2.1 đặc điểm chung về tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh ở công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế hà nội.
2.1.1.quá trình hình thành phát triển và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.
Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
Trụ sở chính số 14 Láng Hạ - Hà Nội
Là công ty mới thành lập thuộc bộ y tế kinh doanh sản phẩm đặc biệt hàng hoá của công ty là sản phẩm của ngành y tế là thứ hàng hoá phục vụ nhu cầu cứu chữa bệnh của con ng- êi.
Công ty phục vụ hỗn hợp đặc biệt là thuốc và thiết bị y tế Hiện nay công ty mở rộng kinh doanh các mặt hàng khác nh thuốc chuyên khoa thuốc thông thờng,biệt dợc và có trú
36 trọng vào thi trờng cung cấp các thiết bị y tế cho các trạm y tế địa phơng và các bệnh viện.
Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế hà nội kinh doanh các mặt hàng sau:
+ Dợc phẩm (tân dợc, đông dợc).
+ Dụng cụ y tế thông thờng, máy móc thiết bị y và Dợc. + Sản phẩm vệ sinh, sản phẩm y tế dinh dỡng y tế.
+ Hoá chất các loại và hoá chất xét nghiệm , khám nghiệm phục vụ cho nghành y tế.
+ Tinh dầu, hơng liêu, mỹ phẩm, dầu độngthực vật.
+ Các dịch vụ liên quan đến nghành y tế: hội chợ triển lãm, thông tin quảng cáo
Hàng hoá mà Công ty đã và đang kinh doanh là loại hàng hoá đặc biệt có liên quan trực tiếp đến tính mạng ngời nên mục đích kinh doanh của Công ty không hoàn toàn lợi nhuận mà còn vì mục đích nhân đạo.
- Nắm bắt khả năng sản xuất kinh doanh nhu cầu của thị trờng để tổ chức cải tiến tổ chức kinh doanh hợp lý nhằm đáp ứng đầy đủ nhu cầu khách hàng đảm bảo tốt chơng trình chăm sóc sức khoẻ của nhân dân, thu lợi nhuận tối đa đảm bảo chất lợng thuốc và nguyên liệu thuốc, đáp ứng yều cầu của ngành y.
- Tuân thủ các hợp đồng đã ký kết, bảo đảm chữ tín đối với khách hàng, bạn hàng, vì hàng hoá của Công ty là hàng hoá đặc biệt liên quan tới sức khoẻ nhân dân.
- Thi hành tốt pháp lệnh kế toán thống kê và các quyết định khác của pháp luật.
2.1.2.cơ cấu tổ chức trong Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội.
Ban lãnh đạo bao gồm có giám đốc và phó giám đốcđảng uỷ và công đoàn công ty Toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đều chịu sự thống nhất của ban giám đốc cùng các phòng ban phối hợp chặt chẽ với nhau.
+Giám đốc: là ngời đứng đầu công ty, điều hành mọi hoạt động của công ty và là ngời chịu trách nhiêm trực tiếp trớc tình hình kinh doanh của công ty.
+Phó giám đốc:có trách nhiệm giúp việc cho giám đốc chỉ đạo điều hnàh mọi công việc do giám đốc uỷ quyền.
- Phòng kinh doanh xuất, nhập khẩu: Có chức năng tham mu cho giám đốc về kinh doanh mua, bán hàng hoá, quan hệ với bạn hàng, để cung cấp hàng hoá đáp ứng nhu cầu thị tr- ờng Kinh doanh XNK, uỷ thác XNK, mua bán các loại hàng hoá và thiết bị y tế.
- Phòng tài chính kế toán: Có chức năng mở sổ kế toán, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng, tổng hợp thanh quyết toán theo kỳ, đảm bảo nguồn vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, giám sát vốn hiện có, tạm ứng vốn cho các cơ sở, theo dõi quản lý tài sản cố định, thực hiện đầy đủ các chế độ kế toán tài chính, lập các báo cáo tài chính theo quy định
- Phòng kỹ thuật kiếm nghiệm: Tổ chức thực hiện các quy chế chuyên môn, quản lý thuốc, theo dõi, kiểm tra chất lợng hàng hoá, kiểm nghiệm hàng nhập, hàng xuất đảm bảo hàng đúng chất lợng đúng quy định của Bộ y tế Tổ chức công tác bảo hộ lao động, kỹ thuật an toàn lao động.
- Phòng điều vận: Có nhiệm vụ điều động phơng tiện vận chuyển, giao nhập hàng hoá khi có kế hoạch và hợp đồng của phòng kế hoạch.
- Các cửa hàng: Có nhiệm vụ giới thiệu và bán thuốc.
- Văn phòng công ty: Phụ trách vấn đề hành chính và quản lý trong công ty, phục vụ hội nghị, lễ tân
2.1.3.Tổ chức công tác kế toán tại công ty
Căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của đơn vị Công ty quyết đinh chức năng và nhiệm vụ của phòng kế toán nh sau:
- Kế toán trởng: Phụ trách, chỉ đạo chung hoạt động của phòng kế toán, phân công phân nhiệm cho các thành viên trong phòng kế toán thực thi các phần công việc và cuung cấp thông tin về phần việc đợc giao, đồng thời xử lý các phát sinh mới và các vấn đề chung thuôch thẩm quyền kế toán trởng. Tiến hành kiểm tra đối chiếu và xác nhận các báo cáo của nhân viên trong phòng Chịu trách nhiệm trực tiếp trớc ban giám đốc về công tác tài chính kế toán Ngoài nhiêm vụ chung trên thì kế toán trởng trực tiếp sử lý những nghiệp vụ phát sinh liên đến khoản công nợ phải trả và báo cáo phần hành này.
- Kế toán tổng hợp: Làm tham mu cho kế toán trởng về hoạt động của phòng kế toán, phụ trách chuyên môn, điều hành phòng khi kế toán trởng vắng mặt, kiểm tra đối chiếu số liệu, lập báo cáo kế toán gửi lên cấp trên và thực hiện các phần kế toán còn lại.
- Kế toán vốn bằng tiền: Có nhiệm vụ lập các phiếu thu chi, ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền và đối chiếu với thủ quỹ.
- Kế toán theo dõi cửa hàng: Theo dõi tình hình hàng hoá, tài chính công nợ của cửa hàng Cuối mỗi tháng lên báo cáo kết quả kinh doanh của cửa hàng rồi chuyển cho kế toán trởng và giám đốc.
tế công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty Thơng mại và Dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
thực tế công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty
2.2.1 kế toán quá trình bán hàng
2.2.1.1 Các phơng thức bán hàng và thanh toán.
Công tác bán hàng hiện nay tại Công ty đợc thực hiện theo nhiều phơng thức khác nhau nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ngời mua Nhìn chung các phơng thức bán hàng chủ yếu mà Công ty áp dụng bao gồm:
- Phơng thức bán hàng qua kho theo hợp đồng kinh tế giữa Công ty và khách hàng Theo phơng thức này Công ty bán hàng qua kho theo cách giao hàng trực tiếp tại kho đơn vị mình cho ngời mua, Công ty không chịu trách nhiệm vận chuyển Tuy nhiên nếu khách hàng có yêu cầu, Công ty sẽ đảm nhiệm việc chi trả vận chuyển hàng tới nơi khách yêu cầu.
- Phơng thức bán hàng trực tiếp qua hệ thống bán hàng của Công ty Hàng hoá chủ yếu là bán lẻ phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng và đáp ứng nhu cầu của thị trờng
- Phơng thức bán hàng trực tiếp giao thẳng không qua kho có tham gia thanh toán (nhậpkho xuất kho thẳng) áp dụng phơng thức này trên thực tế hàng vẫn đợc chuyển về Công ty rồi mới giao bán lại cho ngời mua Công ty vẫn làm thủ tục kiểm nghiệm nhng không nhập kho Chi phí vận chuyển Công ty chịu.
Trong thanh toán Công ty thoả thuận với bên mua và áp dụng nhiều hình thức thanh toán nh: Thanh toán bằng tiên mặt, chuyển khoản, chậm trả, uỷ nhiệm thu qua ngân hàng.
Phơng pháp tính giá hàng xuất bán sử dụng tại Công ty là phơng pháp giá thực tế đích danh Tuy nhiên do thuộc tính
42 đặc biệt của hàng hoá mà Công ty kinh doanh thờng có thời gian sử dụng nên Công ty thờng cho xuất bán những lô hàng nào nhập trứơc xuất trớc và có thời gian sử dụng trớc.
2.2.2 Hạch toán tổng hợp quá trình bán hàng. Để hạch toán nghiệp vụ bán hàng tại Công ty, kế toán sử dụng các Tài khoản sau:
TK 511- (5111): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- TK 632: Giá vốn hàng bán.
- TK 1564: Giá mua hàng bán.
Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan nh TK111,112,131,1368 Để cụ thể hoá nội dung trên, ta xem xét một sô nghiệp vụ bán hàng tại Công ty trong tháng 9/2002 sau đây:
1) Hoá đơn GTGT số 03112 ngày 3/9/2002 xuất bán cho viện mắt TW Vitamin B1 số lợng 500.000 đơn giá bán cha có Thuế GTGT là 7,6 đồng giá vốn 7,01 đồng thuế suất Thuế GTGT 5%
2) Hoá đơn GTGT số 03125 ngày 9/9/2002, xuất bán cho
Xí nghiệp Dợc phẩm TW1 từ kho kháng sinh của Công ty Ampicyclin trhydratpow ấn Độ, số lợng 250 kg cha có thuế GTGT là 421.000 đồng/kg giá vốn 403.000đồng/kg, thuế suất thuế GTGT 5%.
3) Ngày 23/9/2002, phiếu xuất số 055101, xuất từ kho của Công ty cho cửa hàng Giảng võ 3 khoản:
- Vitamin C0,5 g, số lợng, 1000 ống, đơn giá525 đồng/ống.
- Dầu cá Hạ Long 100 viên, số lợng 661 lọ, đơn giá 45 đồng/viên
- Sufaguanidin 0,5 g số lợng 5000 viên, đơn giá 2095 đồng/ viên.
Tổng thành tiền 3 khoản: 1.442.397 đồng.
4) Ngày30/9/2002, báo cáo bán hàng của cửa hàng Giảng võ cho biết cửa hàng đã bán:
- 265 ống Vitamin C0,5g giá bán cha thuế GTGT 700 đồng / ống
- 85 lọ Dầu cá Hạ Long , giá bán cha Thuế GTGT 2800 đồng một lọ
- Đối với nghiệp vụ xuất kho (nghiệp vụ 2) thì kế toán tiến hành ghi sổ sau khi đã nhận và kiểm tra lại phiếu xuất kho.
Kế toán ghi vào sổ sách có liên quan
Nợ TK 156: Kho cửa hàng Giảng võ: 1.442.397.
Có TK 1561- Kho Công ty: 1.442.397.
+ Dầu cá HL lọ 100 viên: 694.397.
Sau khi nhận đợc báo cáo bán hàng:
- Phản ánh doanh thu cửa hàng
- Phản ánh số tiền mà khách hàng thanh toán hoăc trả chËm.
Công tyThơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
Họ tên ngời vận chuyển:
Phơng tiện vận chuyển: ô tô Công ty
Xuất tại kho: Công ty
Nhập kho: Cửa hàng Giảng Võ (C026)
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật t(sản phẩm hàng hoá)
Mã sè Đơn vị tÝn h Đơn giá
70 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 71.473.
Ngời lập biểu Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhËp
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
- Đối với nghiệp vụ 1 bán buôn trực tiếp tại kho hoá đơn đợc lập nh sau:
Số hoá đơn:03112 Đơn vị bán hàng: Công ty thơng mại và dich vụ thiết bị y tế Hà Nội. địa chỉ : Số 14 Láng Hạ Hà Nội. điện thoại :
Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị : Viện mắt TW
Hình thức thanh toán : Tiền mặt
STT Tên hàng hoá, dịch vô ĐVT Số lợng Đơn giá
ThuÕ suÊt GTGT: 5% ThuÕ GTGT: 180.000
Tổng cộng tiền thanh toán :3.980.000.
Số tiền viết bằng chữ: Ba triệu chín trăm tám mơi nghìn đồng chẵn
Ngời mua Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(kýghi rõ họ tên họ tên) (kýghi rõ họ tên họ tên) (kýghi rõ họ tên họ tên)
Lấy nghiệp vụ 1 để minh hoạ:
BT1) Phản ánh giá vốn hàng bán:
BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.2.3 Sổ sách phản ánh quá trình bán hàng.
* Để quản lý hàng bán, doanh thu bán hàng và theo dõi các khoản thanh toán với ngời mua, kế toán sử dụng các loại sổ sau ®©y.
- Báo cáo chi tiết toàn bộ TK theo từng khách hàng.
- Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua.
- Sổ tổng hợp TK 131, sổ cái TK 131
- Sổ cái các TK 632, TK 511
* Báo cáo chi tiết TK131
Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
Báo cáo chi tiết TK131-Theo từng khách hàng từ ngày 1/9/2002 đến 30/9/2002
Tên đơn vị : Viện mắt TW
Chứng từ Diễn giải TKđối ứng
Kế toán ghi sổ Ngày 4/10/2002 Kế toán trởng
*Sổ chi tiết 131 đợc mở riêng cho từng khách hàng, mỗi cửa hàng của công ty cũng đợc coi là một khách hàng Hàng ngày, kế toán tiêu thụ có thể lấy sổ quĩ để xem xét và phản ánh việc thanh toán của khách hàng vào Sổ chi tiết 131 Định kỳ, khách hàng có đến công ty để đối chiếu công nợ Sổ chi tiết 131 và các hoá đơn GTGT là căn cứ để đối chiếu
* Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua Sổ này đợc lập trên cơ sở các (báo cáo chi tiết TK 131 theo từng khách hàng),phản ánh số d đầu kỳ phát sinh trong kỳ, và số d cuối kỳ của tất cả các khách hàng
* Cuối kỳ hạch toán trớc khi vào sổ cái kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp các TK 511,131
Sổ tổng hợp TK 131 (biểu số 1) cũng đợc lập riêng cho các
TK tại Công ty Cơ sở để lập sổ tổng hợp là bảng kê số 11 và các NKCT khác có liên quan (NKCT số 1,2,3)
- Số d đầu (cuối kỳ) của sổ tổng hợp này đợc tính bằng cách lấy số d đầu (cuối kỳ) Nợ trừ số d đầu cuối kỳ có ở hàng tổng cộng trên bảng kê số 11 Tổng số phát sinh Nợ trên sổ tổng hợp phải đối chiếu và khớp với tổng cộng của cột cộng Nợ trên bảng kê số 11 Tổng số phát sinh Có trên số tổng hợp phải khớp với tổng cộng của cột cộng có trên bảng kê số 11.
Sổ tổng hợp Tài khoản 131
Tên tài khoản TKđối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tiền VN-tiền Bán hàng
Phải thu của khách hàng 1311 25.914.760
Phải thu của khách hàng 1312 4.331.250 4.331.250
Thuế GTGT đợc khấu trõ 1331 385.135
Phải thu nội bộ khác 1368 186.668.852 45.330.840
Phải trả phải nộp khác
Doanh thu bán hàng hoá
Ngời lập biểu Kế toán trởng
- Sổ tổng hợp TK 511(5111) (Biểu số 3): Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Sổ tổng hợp tài khoản 511
Tên tài khoản TK đối ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Phải thu nội bộ khác 136
Hàng bán bị trả lại 531 17665199
Xác định kết quả kinh doanh 911 19.364.154.669
Số d cuối kỳ: 0 Ngày 4 tháng 10 n¨m 2002
Ngời lập biểu Kế toán trởng
* Sau những nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoá, cuối kỳ kế toán kho hàng lên bảng kê số 8 kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp TK 1561.
Bảng kê số 8- Nhập xuất tồn kho hàng hoá.
2.2.4.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:
Kế toán sử dụng TK 641 để hạch toán chi phí bán hàng
Sổ sách phản ánh chi phí bán hàng.
Trong kỳ, kế toán tập hợp các phiếu chi vào “Báo cáo chi tiết TK641” Cuối tháng, từ báo cáo này tập hơp chi phí vào sổ tổng hợp TK 641, vào bảng kê số 5 và kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
Báo cáo chi tiết TK641
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh
6 2/9 Thanh toán tiền bốc vác 111
23 8/9 Mua hồ sơ dự thầu 111
Số d cuối kỳ Ngày 4 tháng 10 n¨m 2002
Sổ tổng hợp TK 641 Đợc lập vào cuối tháng căn cứ vào báo cáo chi tiết TK 641 ( biểu số 4 )và các NKCT, bảng kê có liên quan.
Số phát sinh Có của TK 1111A đối ứng với Nợ TK 641 ở NKCT số1 là 57.042.332 đợc ghi vào cột số phát sinh Nợ TK 1111A trên sổ tổng hợp TK 541 (Trích dẫn sổ tổng hơp TK 641).
2.2.4.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty bao gồm: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi và một số chi phí khác liên quan nh tiền điện, nớc, tiền thuê quầy hàng
Căn cứ vào phiếu chi số 55 ngày 20/9, thanh toán tiền thuê quầy hàng, số tiền là 1.100.000 đồng, kế toán ghi:
Sổ sách phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và hiệu quả kinh doanh tại công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội 3.1.Những nhận xét chung công tác kế toán bán hàng ở công ty
Nh÷ng u ®iÓm
Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội có những - u ®iÓm sau:
- Về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán: Công ty áp dụng hình thức bộ máy kế toán tập trung Việc áp dụng hình thức rất phù hợp với đặc điểm của Công ty, đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất, tạo điều kiện cho kế toán phát huy đầy đủ vai trò và chức năng giám đốc, kiểm tra của mình
- Về tổ chức nhân viên kế toán: Công ty đã lựa chọn tinh giản bảo đảm đội ngũ kế toán có kinh nghiêm, trình độ đồng đều để có thể hoàn thành phần việc của mình Cho đến nay tất cả nhân viên kế toán trong phòng kế toán tài chính của Công ty đều sử dụng thành thạo máy vi tính và đợc đào tạo nghiệp vụ đối với những thay đổi mới của chế độ (nh nghiệp vụ Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp )
- Về tổ chức kế toán bán hàng: Công ty đã đã đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phơng pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác Đồng thời bộ phận kếLớp : 21.13 Khoá: 37 toán bán hàng đã đảm bảo tốt các thông tin kinh tế cập nhật số liệu kịp thời giúp cho việc theo dõi chính xác lợng hàng hoá tồn kho, lợng tiền tồn quỹ phục vụ công tác bán hàng.
- Hệ thống chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán bán hàng ddợc sử dụng đầy đủ đúng chế độ nhà nớc Trình tự luân chuyển chứng từ để ghi sổ kế toán hợp lý, tạo điều kiện hạch toán đúng đủ kịp thời quá trình bán hàng.
- Kế toán đơn vị đã theo dõi sát tình hình tiêu thụ hàn hoá, thanh toán tiền hàng giữa công ty và khách hàng, đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng và thanh toán tiền hàng đối với từng khách hàng Phản ánh đợc chính sác số lợng hàng hoá xuất kho tiêu thụ và doanh thu của hàng tiêu thụ.
- Về việc tổ chức sổ sách: Công ty áp dụng hình thức NKCT nhng có sự trợ giúp đắc lực của máy vi tính nên đã giảm đợc khối lợng ghi chép hàng ngày, nâng cao năng suất lao động của kế toán, thuận tiên cho việc lập báo cáo kế toán.
Những điểm hạn chÕ
*Thứ nhấtvề việc ghi chép và phản ánh phơng thức bán hàng giao thẳng không qua kho của công ty:
- Đối với việc bán hàng theo phơng thức chuyển thẳng không qua kho có tham giá thanh toán: Mặc dù hàng không qua kho nhng kế toán vẫn ghi bút toán nhập kho Nh vậy không phản ánh đúng đắn với luồng vận động thực tế của hàng hoá, đồng thời công tác kế toán tăng lên không cần thiết.
Trong trờng hợp này kế toán trong doanh nghiệp viết phiếu nhập kho và theo dõi trên TK 156
Thứ hai về phơng pháp ghi chép và phân bổ chi phí hàng đã tiêu thụ:
Công ty áp dụng tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, đáng lẽ phải đa thêm vào TK156 chi phí thu mua để tập hợp và phân bổ nhng Công ty vẫn cha thực hiện điều đó.Toàn bộ chi phí này đợc tính hết trong kỳ không cần biết số thực tế bán ra là bao nhiêu hoặc có thể chi phí thu mua của một lô hàng nào đó phân bổ toàn bộ trong tháng mặc dù cha bán chút nào (do tính chất của hàng hoá lô hàng nào nhập sau xuất sau) Việc tập hợp chi phí thu mua vào TK 641 làm giảm tính chính xác của chi phí bán hàng.
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Néi
ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội
3.2.1 yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán bán hàng. đối với các công ty thơng mại thì quá trình bán hàng tiêu thụ sản phẩm là quan trọng nếu tổ chức tốt khâu này sẽ đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp để đạt đợc điều này, đòi hỏi doanh nghiệp cần phải tôn trọng các nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đã đợc ban hành Các doanh nghiệp sử dụng các hình thức kế toán và các tài khoản sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình.
Trên cơ sở các nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam ban hành Công ty cần vận dung sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tiết kiệm và hiệu quả Cung cấp đầy đủ kịp thời các thông tin cho các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp, các cơ quan ban ngành chức năng và các nhà quản lý trong công ty trong việc ra các quyết định về hoạt đông kinh doanh cho kỳ tiếp theo.
3.2.2 Nội dung hoàn thiện công tác kế toán.
Một bộ máy kế toán dù hiệu qủa đến đâu vân có những xem xét sửa đổi Sau thời gian thực tập ít ỏi em xin mạnh dạn nêu ra môt số phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội nh sau:
Thứ nhất: Đối với việc bán hàng theo phơng thức chuyển thẳng không qua kho có tham giá thanh toán: Mặc dù hàng không qua kho nhng kế toán vẫn ghi bút toán nhập kho Nh vậy không phản ánh đúng đắn với luồng vận động thực tế của hàng hoá, đồng thời công tác kế toán tăng lên không cần thiết.
Trong trờng hợp này kế toán không cần thiết phải viết phiếu nhập kho và theo dõi trên TK 156 mà hạch toán nh sau:
Nợ TK 632: Ghi nhận giá vốn hàng bán không qua kho.
Có TK 331: Tổng giá thanh toán không có thuế GTGT
Nợ TK 111,112,131:Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng hoá không thuế GTGT.
Thứ hai:Trong những năm gần đây trớc sự đổi mới của đất nớc công tác kế toán không ngừng đổi mới và sửa đổi và hoàn thiện phù hợp với tình hình mới của nền kinh tế Kế toán quản trị một bộ phận kế toán quan trọng đối với các nhà quản lý hiện nay đặc biệt nớc ta trong thời gian tới ra nhập AFTA vàWTO thì sự canh tranh giữa các doanh nghiệp Việt Nam và các nớc sẽ ngày càng tăng khi nớc ta chính thức ra nhập tổ chức
62 này Đối với doanh nghiệp hiện nay cần nắm bắt thông tin kịp thời cần thiết để ra quyết định đúng dắn Hiện nay nếu chỉ với các thông tin của kế toán tài chính không đủ để các nhà quản lý ra quyết định đúng đắn và kịp thời.
Khác với thông tin kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp, kế toán quản trị cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu của các nhà quản trị doanh nghiệp, là ngời mà những quyết định và hành động của ho quyết định đến sự thành bại của doanh nghiệp đó Kế toán quản trị không những cung cấp thông tin cho những nhà quản trị cấp cao ra quyết định kinh doanh, quyết định đầu t và sử dụng các nguồn lực mà còn cung cấp cảc các thông tin về mặt kỹ thuật để các nhà quản lý thừa hành và thực thi trách nhiệm của mình.
Kế toán quản trị là công tác thu nhận, xử lý cung cấp các thông tin về hoạt động của doanh nghiệp một cách cụ thể, phục vụ các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch của doanh nghiệp Kế toán quản trị coi nh hệ thống trợ giúp các nhà quản lý ra quyết định, là phơng tiện để thực hiện kiểm soát quản lý doanh nghiệp.
Kế toán tài chính và kế toán quản trị là hai bộ phận của kế toán doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ Nhng công ty chủ yếu phụ thuộc vào thông tin do kế toán tài chính cung cấp vì vậy em mạnh dạn đề suất ý kiến là doanh nghiệp cần đẩy mạnh công tác kế toán quản trị tạo chủ động trong kinh doanh cũng nh các quyết định phát triển ngắn và dài hạn của công ty đối với công tác bán hàng và xác định kết quả kinh
Tỷ lệ lãi thuần so với doanh thu Lãi thuần bán hàng
Tỷ lệ lãi thuần so với doanh thu quý III năm 2001 246.646.063
Tỷ lệ lợi nhuận so với doanh thu quý III năm 2002 490.661.063
= = 0,025 doanh và hoàn thiện công tác quản lý nhất là công tác kế toán bán hang hiện nay. Để xác định hiệu quả kinh doanh của công ty ta xem xét một số chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của Công ty tháng 9 năm 2002 so với năm 2001 nh sau.
Chỉ tiêu tháng 9 năm 2002 tháng 9 năm
* Đánh giá khả năng sinh lời:
Hệ số quay kho Giá vốn hàng bán ra trong kỳ
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Nh vậy, cứ 1 đồng doanh thu thuần mang lại 0,02 đồng lãi thuần tại tháng 9 năm 2001, còn tại tháng 9 năm 2002 thì 1 đồng doanh thu mang lại 0,025 đồng lợi nhuận.
Ngoài ra ta có thể sử dụng chỉ tiêu lợi nhuận / giá vốn để đánh giá xem 1 đồng vốn bỏ ra đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuËn
* Đánh giá công tác bán hàng của công ty: Có thể sử dụng một số chỉ tiêu sau:
Thời gian một vòng quay = Tồn kho cuối tháng x30
Dựa vào công tác phân tích ta tính đợc:
Hệ số quay kho tháng 9 năm 2001 11.002.300.172
Hệ số quay kho tháng 9 năm 2002 18.004.164.002
Số vòng chu chuyển 12.148.611.035 hàng hoá tháng 9 năm 2001 =`
Số vòng chu chuyÓn hàng hoá
Doanh thu Trị giá hàng tồn kho
Số vòng chu chuyển 19.407.406.130 hàng hoá tháng 9 năm 2002 = = 0.86(vòng)
Nh vậy, kết quả kinh doanh của Công ty đợc đánh giá là tốt hơn cùng kỳ năm trớc thể hiện rõ kết quả công tác bán hàng của công ty thông qua chỉ tiêu tổng doanh thu của tháng 9 năm 2002 tăng so với tháng 9 năm 2001 tăng là 59,75% Và các chỉ tiêu khác nh tổng doanh thu thuần tăng 59,62%; Giá vốn hàng bán tăng 63,64%; Lãi gộp tăng 9,35%; Lãi thuần hoạt động kinh doanh t¨ng98,69%.
Hoạt động kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đều chịu ảnh hởng bởi nhiều nhân tố, có nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài Dó đó các biện pháp nâng cao hiệu qủa kinh doanh phải nhằm phát huy lợi thế và hạn chế những điểm yếu của bản thân từ những thông tin đã có về hoạt động của công ty em xin đa thêm ý kiến giảm bớt chi phí và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn:
-Hàng hoá mà Công ty đa tới cửa hàng cuả mình là đợc xuất từ kho Công ty Trong quá trình vận chuyển phát sinh không ít chi phí Không những thế do thuốc là loại hàng hoá dễ h hỏng trong quá trình vận chuyển hai lần gây nhiều bất lợi Trong khi đó hàng hoá ở cửa hàng nhiều khi đã hết mà Công ty vẫn cha chuyển đến, điều này làm giảm doanh số. Vậy Công ty có thể chuỷển thẳng một số khối lợng nhỏ hàng về các cửa hàng một cách trực tiếp nh thế tiết kiệm đợc chi phí lu thông hàng hoá Bên cạnh đó Công ty cần khuyến khích cửa hàng tự tìm kiếm nguồn hàng bên ngoài để có thể mua ngay khi cần thiết, tạo thế chủ động cho khách hàng.
-Để tăng hiệu qủa sử dụng vốn, đối với các mặt hàng tồn kho lâu năm, chất lợng đã giảm và không còn phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng thì có thể giảm giá bán để thu hồi vốn(nếu không gây thiệt hại cho ngời sử dụng) Tránh tình trạng để hàng hoá quá lâu đã hết thời gian sử dụng rồi lại đem huỷ hàng quá hạn này.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một trong những phần hành có vai trò rất quan trọng trong công tác hạch toán kế toán ở các DN Cơ chế thị trờng tạo môi trờng thuận lợi, tạo sự chủ động trong kinh doanh cho các doanh nghiệp Song cơ chế thị trờng cũng tạo ra sự cạnh tranh gay gắt Để có thể đứng vững, các doanh nghiệp trong nền kinh tế nói chung cần không ngừng tìm tòi, đổi mới và hoàn thiện tổ chức quản lý và nhất là hoàn thiện cống tác kế toán Với doanh nghiệp thơng mại, tổ chức quá trình mua bán và tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng chính là điều kiện quan trọng giúp doanh nghiệp tồn tại và phát triển Việc đổi mới và không ngừng hoàn thiện công tác quản lý và hạch toán kế toán để thích ứng với yêu cầu quản lý trong cơ chế mới và trớc quá trình hội nhập cúa đất nớc.
Sau quá trình nghiên cứu lý luận, tìm hiểu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Th-