Tổng quan về Công ty TNHH du lịch Nữ Hoàng
Lịch sử hình thành và phát triển công ty TNHH du lịch Nữ Hoàng
Kình tế Việt Nam thời mở cửa, du lịch Việt Nam cũng mở cửa với những lời chào: Việt Nam muốn làm bạn với tất cả các nước Trong những năm gần đây, các nhà doanh nghiệp và du lịch từ các nước đã đến Việt Nam, đang đến và sẽ đến ngày càng nhiều hơn Đúng như vậy, nhiều công ty du lịch đã được hình thành và phát triển thành hệ thống du lịch và lữ hành quốc tế không ngừng tăng lên đáp ứng nhu cầu đi du lịch của khách trong nước và quốc tế Các dự án liên doanh đầu tư với nước ngoài, nâng cấp cơ sở vật chất và nhà hàng khách sạn liên tục được hình thành cho phù hợp với xu thế phát triển du lịch Và Công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng ra đời trong hoàn cảnh đó.theo giấy phép đăng ký kinh doanh số:
0202000313 do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp 15/01/2002.
Mỗi giai đoạn phát triển của Công ty đều có những đặc điểm thuận lợi và khó khăn riêng nhưng đều có những yêu cầu đòi hỏi phát triển và tiến bộ ngày càng cao Vì thế mà những thành quả công ty đạt được cho đến ngày hôm nay đều là kết quả của những nỗ lực ngày qua đồng thời cũng là tiền đề cho những nỗ lực phải có ở ngày mai
Từ khi thành lập tới nay, Công ty đã khẳng định được chỗ đứng trên thị trường và đã đạt được những thành tích đáng kể trong hoạt động kinh doanh.
+Khu Khách sạn AZQUEEN (6 tầng)
+Khu vui chơi giải trí TT-VH-DL
10,7 tỷ đồng + Phương tiện vận tải : 2,08 tỷ đồng
II Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ:
1_ Chi phí sản xuất kinh doanh:
Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp dã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, năm, quý).
Quá trình sản xuất của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng đều là sự tiêu hao của yếu tố sản xuất cơ bản nh t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Do vậy, việc tiến hành hoạt động sản xuất đòi hỏi con ngời phải bỏ ra các chi phí về lao đông, t liệu lao động và đối tợng lao động Vì vậy, sự phát sinh và hình thành chi phí là một tất yếu của quá trình sản xuất, có sản xuất thì sẽ phát sinh chi phí.
Tuy nhiên, chi phí là một khái niệm cần đợc phân biệt với khái niệm chi tiêu Chi phí phản ánh những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Những chi phí này đợc biểu hiện dới hình thức tiền tệ Khác với chi phí, khái niệm chi tiêu phản ánh sự giảm đi đơn thuần của các loại vật t, hàng hoá, tiền vốn của doanh nghiệp mà không cần biết nó đợc dùng vào mục đích gì Nh vậy chi tiêu trong kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu trong quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh chi tiêu cho quá trình tiêu thụ Chi phí và chi tiêu là 2 khái niệm khác nhau nhng có quan hệ rất khăng khít và mật thiết Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí Sở dĩ có sự khác nhau giữa chi tiêu và chi phí là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chung.
Tóm lại, bản chất của chi phí sản xuất kinh doanh là sự chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh:
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp sẽ phải bỏ ra rất nhiều chi phí Các chi phí này rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau, khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng… trong quá trình kinh doanh Do vậy, để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí theo những tiêu thức khác nhau.
Nh vậy, phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc tr- ng, những tiêu chuẩn nhất định.
Trên thực tế, xuất phát từ những yêu cầu của công tác quản lý hạch toán, việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh rất đa dạng và phong phú Thông thờng, chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân theo một số cách, chủ yếu trong hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành trên góc độ kế toán tài chính cụ thÓ nh sau:
1.3: Ph©n theo yÕu tè chi phÝ:
Nhằm phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố. Ưu điểm của cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố:
+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).
+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
+ Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên.
+ Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH du lịch Nữ Hoàng
Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh
1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh:
Trong quá trình tổ chức hạch toán sản xuất, việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh là rất quan trọng Thực chất việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh là việc xác định nơi xác định chi phí và nơi chịu chi phí Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn ph- ơng pháp hạch toán (tập hợp) chi phí thích ứng Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất kinh doanh trong phạmvi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí.Thông thờng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm các phơng pháp nh hạch toán chi phí theo sản phẩm,theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân x- ởng… Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí liên quan đến đối tợng Hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối t- ợng Tóm lại, việc xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí là rất cần thiết trớc khi chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh.Mỗi đối tợng hạch toán chi phí thờng chỉ thích ứng với một phơng pháp hạch toán và tập hợp chi phí.
Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
2.1: Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ:
Xác định đối tợng tính giá thành thực chất là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là một sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng là một, ta phải dựa vào nhiều tiêu chuẩn khác nhau nh đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp) vào loại hình sản xuất (đơn chiếc, hàng loạt) vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh…
2.2: Phơng pháp tính giá thành sản phẩm:
Trong thực tế có rất nhiều phơng pháp tính giá thành sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào phơng pháp tập hợp chi phí Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm một số phơng pháp sau: 2.3: Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn): Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít sản xuất với khối l- ợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nh các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ…) Đối tợng hạch toán chi phí ở các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản phẩm đợc tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng hoặc trừ số chênh lệch giữa sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lợng sản phẩm hoàn thành.
2.4: Phơng pháp tổng cộng chi phí: Áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm Phơng pháp này đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp.
Phơng pháp hệ số đợc áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một số nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau Và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà đợc tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Theo ph- ơng pháp này, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc Từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.
Ta có một số công thức sau:
Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm
Giá thành đơn vị sản phẩm gốc Tổng số sản phẩm gốc (kể cả quy đổi)
Giá thành đơn vị Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi sản phẩm
= x sản phẩm từng loại sản phẩm gốc từng loại
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, việc tiêu dùng nguyên vật liệu trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ là điều không tránh khỏi Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh Xuất nguyên vật liệu cho đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trong trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí mà không hạch toán riêng biệt ra đợc thì sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Công thức phân bổ nh sau:
Chi phí vật liệu phân bổ Tổng chi phí vật liệu Tỷ lệ (hay hệ số)
= x cho từng đối tợng cần phân bổ phân bổ
Tỷ lệ (hay hệ số) Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng
Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng… Để thuận tiện trong công tác hạch toán, theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này không có số d và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán chi phí (phân xởng, sản phÈm…)
Bên nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh
Bên có: Giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho.
Giá trị kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
Kế toán tiến hành công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp nh sau:
* Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng để chế tạo sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621- Chi tiết theo từng đối tợng
Có TK 152- Giá thực tế xuất dùng theo từng loại
* Nếu mua nguyên vật liệu về không nhập kho mà xuất trực tiếp cho sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 621- Giá mua cha có thuế
Nợ TK 133 (1331)- Thuế GTGT đợc khấu trừ
* Nếu xuất dùng không hết nhập lại kho:
Nợ TK 152- Chi tiết vật liệu
Có TK 621- Chi tiết đối tợng
* Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành:
Nợ TK 154- Chi tiết theo từng đối tợng
Có TK 621- Chi tiết theo từng đối tợng
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp:
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo Kết chuyển chi phí sản phẩm, tiến hành lao vụ, nguyên vật liệu trực tiÕp dịch vụ TK
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho hay chuyÓn kú sau
2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động mà doanh nghiệp phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm,trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lơng nh phụ cấp độc hại,phụ cấp làm đêm Chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp nh BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lơng của công nhân sản xuất. Để theo dõi và hạch toán chi phí này,kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí giống nh TK 621.
Bên nợ: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp nh sau:+ Phản ánh tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hay thực hiện lao vụ trong kỳ.
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng
Có TK 334- Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 19
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng
+ Trích trớc tiền lơng nghỉ phép vào chi phí và các khoản tiền lơng trích trớc khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch)
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng
Có TK 335- Tiền lơng trích trớc
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào cuối kỳ
Nợ TK 154- Chi tiết theo đối tợng
Có TK 622- Chi tiết theo đối t ợngSơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Tiền lơng và phụ cấp lơng Kết chuyển chi phí phải trả cho CN trực tiếp SX nhân công trực tiếp
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lơng của CNTTSX thực tế phát sinh
3 Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung Mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
+ Bên nợ: Phản ánh chi phí phát sinh thực tế trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Hạch toán chi phí sản xuất chung đợc tiến hành nh sau:
+ Tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng
Nợ TK627 (6271- Chi phí phân xởng, bộ phận)
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phÝ)
Nợ TK6271- Chi tiết phân xởng bộ phận
+ Chi phí vật liệu xuất kho dùng cho từng phân xởng
Nợ TK627 (6272- Chi tiết theo từng phân xởng)
Có TK152- Chi tiết tiểu khoản
+ Các chi phí công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận phân xởng (loại phân bổ một lần)
Nợ TK627 (6273- Chi tiết theo từng phân xởng)
Có TK153- Giá trị xuất dùng
+ Trích khấu hao tài sản cố định của phân xởng
Nợ TK627 (6274- Chi tiết theo từng phân xởng)
Có TK214- Chi tiết tiểu khoản
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK627 (6277- Chi tiết theo từng phân xởng)
Nợ TK133 (1331)- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ
Có TK111,112,331… Giá trị mua ngoài + Các chi phí dự toán tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, giá trị công cụ nhỏ xuất dùng)
Nợ TK627- Chi tiết theo từng phân xởng
Có TK335- Chi tiết chi phí phải trả
Có TK142- Chi tiết chi phí trả trớc
+ Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị)
Nợ TK627 (6278- Chi tiết theo từng phân xởng)
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm lao vụ, dịch vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ các chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế, thờng sử dụng các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung nh phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất.
Phản ánh mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối t- ợng chịu chi phí liên quan
Nợ TK154- Chi tiết theo từng đối tợng
Có TK627- Chi tiết theo từng tiểu khoản
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Các khoản ghi giảm chi phí TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ SX chung (phế liệu thu hồi, vật t xuất dùng không hết)
Chi phí theo dự toán
Chi phí khấu hao TSCĐ Phân bổ hoặc kết chuyển TK331,111,112 chi phí sản xuất chung
Chi phí SX chung khác
4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
4.1: Tổng hợp chi phí sản xuất:
Các chi phí sản xuất đã đợc hạch toán theo từng loại Mục đích cuối cùng là phải đợc tổng hợp vào bên nợ của TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK154 đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ… của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ ( kể cả vật t, sản phẩm, hàng hoá thuê ngoài gia công chế biến)
Nội dung phản ánh của TK154 nh sau:
+ Bên nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
+ Bên có: Các khoản giảm chi phí sản phẩm
Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
+ D nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cha hoàn thành.
Quá trình hạch toán, tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh đợc tiến hành nh sau:
Cuối kỳ, căn cứ vào chi phí sản xuất đã đợc tập hợp, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển chi phí theo từng đối tợng
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo từng đối tợng
Nợ TK154- Chi tiết đối tợng
Có TK621- Chi tiết đối tợng
Có TK622- Chi tiết đối tợng
Có TK627- Chi tiết đối tợng
Các bút toán ghi giảm chi phí
+ Phế liệu thu hồi trong sản xuất
Nợ TK152- Chi tiết phế liệu
Có TK154- Chi tiết sản phẩm, lao vụ
+ Vật liệu không dùng hết nhập kho
Nợ TK152- Chi tiết vật liệu
Có TK154- Chi tiết sản phẩm, lao vụ
+ Phản ánh tổng giá thành công xởng thực tế sản phẩm hoàn thành
Nợ TK155- Nhập kho thành phẩm
Nợ TK632- Tiêu thụ thẳng không qua kho
Có TK 154- Tổng giá thành công xởng thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho gửi bán, tiêu thụ không qua kho.
Sơ đồ hạch toán chi phí sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm chi phí sp
Chi phí nhân công trực tiếp Nhập kho vật t, thành phÈm
Chi phí sản xuất chung
Tổng giá thành thùc tÕ sản phẩm lao vô hoàn
4.2: Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha đạt đủ tiêu chuẩn về kỹ thuật, vẫn còn trong giai đoạn chế biến Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau đây:
4.2.1: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính:
Nội dung chủ yếu của phơng pháp này là toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết cho thành phẩm Vì vậy, sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị của nguyên vật liệu chính mà thôi.
Giá trị vật liệu chính nằm Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ Toàn bộ x giá trị VL trong sản phẩm dở dang Số lợng Số lợng sản phẩm chÝnh
+ xuất dùng thành phẩm dở dang
4.2.2: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chÕ biÕn:
Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí chế biến Về bản chất, đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng, trong đó giả định rằng sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
4.2.3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch:
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngoài các phơng pháp đợc trình bày ở trên thì trong thực tế ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang… Các phơng pháp này đợc áp dụng tuỳ thuộc vào đặc điểm của quá trình sản xuất, của quy trình công nghệ… với mục đích tính toán một cách phù hợp nhất giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tạo cơ sở cho công tác tính giá thành đợc chính xác, hợp lý.
Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1 Khái niệm và tài khoản sử dụng:
1.1 Khái niệm phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo công thức:
Giá trị hàng tồn kho Giá trị hàng tồn Tổng giá trị hàng Giá trị hàng tồn
= + _ xuất dùng trong kỳ kho đầu kỳ tồn kho tăng thêm kho cuèi kú Ưu điểm của phơng pháp hạch toán này là tiết kiệm đợc công ghi chép, tuy nhiên độ chính xác của phơng pháp này lại không cao Phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hành hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
1.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán cũng sử dụng các TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622- Chi phí nhân công trực tiếp, TK627- Chi phí sản xuất chung Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên các chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc mục đích sử dụng nh là phục vụ cho sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng Trong phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK631- Giá thành sản xuất thay cho TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK631 có vai trò giống với TK154, nó tập hợp chi phí sản xuất liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ Cuối kỳ, TK631 không có số d, giá thành sản phẩm đợc kết chuyển vào TK632, giá trị sản phẩm dở dang cuối kú- TK154.
2.1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu:
Kế toán cũng sử dụng TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các chi phí đợc phản ánh trên TK621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng Nội dung phản ánh của TK621 giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Phơng pháp hạch toán cụ thể:
+ Trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ
Nợ TK621- Chi tiết đối tợng
Có TK611(6111)- Giá trị vật liệu xuất dùng
+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng)
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Giá trị vật liệu tăng Giá trị VL vật liệu để K/c chi phÝ NVL trong kỳ chế tạo sản phẩm hay trực tiếp thực hiện dịch vụ
K/c giá trị vật liệu Giá trị vật liệu cha cha dùng đầu kỳ dùng cuối kỳ
2.2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Cách hạch toán giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí.
Cã TK622 2.3: Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Kế toán hạch toán chi phí sản xuất chung giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm
3 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm: Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK631- Giá thành sản xuất Việc hạch toán đợc thực hiện chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm sản phẩm Tơng tự nh TK154
Quá trình tổng hợp chi phí đợc khái quát qua sơ đồ sau:
K/c giá trị sản phẩm, dịch vụ Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ dở dang cuối kỳ
K/c chi phí NVL trực tiếp Tổng giá thành sản xuất của
Sp, dịch vụ hoàn thành nhËp kho gửi bán hay tiêu thụ trực tiÕp
K/c chi phí sản xuất chung
Các phơng pháp kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cũng đợc áp dụng tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Tóm lại, dù doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ thì mục đích cuối cùng đều giống nhau Đó là phải đảm bảo độ tin cậy cho thông tin kế toán Mỗi phơng pháp đều có những mặt tích cực và hạn chế Vì vậy, khi áp dụng ta cần phải tận dụng và phát huy mặt tích cực, đồng thời tìm ra những biện pháp nhằm ngày càng hoàn thiện phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh.
Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Cụng ty TNHH du lịch Nữ Hoàng
1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh.
Cụng ty TNHH du lịch Nữ Hoàng kinh doanh hoạt dộng du lịch và dịch vụ do đó mà việc xác định đối tợng để tập hợp chi phí là rất quan trọng.Đối tợng tập hợp chi phí chớnh là các hoạt động kinh doanh khỏch sạn Mỗi hoạt động là một đối tợng tập hợp chi phí Nh vậy,kế toán tập hợp chi phí theo địa điểm và thời gian phát sinh chi phí, theo từng hoạt động kinh doanh Do đối tợng tập hợp chi phí khá nhiều nên để thuận tiện cho việc minh hoạ về cách hạch toán chi phí, em chọn hoạt động kinh doanh buồng ngủ để trình bày các thức hạch toán của công ty. Đối với hoạt động kinh doanh buồng ngủ, các chi phí phát sinh phục vụ cho hoạt động kinh doanh thuộc hoạt động này đều đợc xác định là các chi phí thuộc hoạt động kinh doanh buồng Ví dụ nh các chi phí về mua hoa để phòng, các đồ dùng đặt phòng nh xà phòng, khăn tắm v.v
2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hoạt động kinh doanh buồng ngủ.
Nguyên vật liệu trực tiếp đợc sử dụng phục vụ cho hoạt động kinh doanh buồng ngủ rất phong phú Trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng bao gồm các chi phí ăn sáng của khách, chi phí về các đồ dùng đặt phòng nh bàn chải đánh răng, kem đánh răng, giấy vệ sinh, xà phòng, hoa để bàn, hoa quả đặt phòng, hoá chất phục vụ cho hoạt động vệ sinh nh thuốc tẩy, bột giặt…ngoài ra còn một số đồ dùng nhỏ khác. Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Để hạch toán các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hoạt động buồng nh chi phí ăn sáng, chi phí đồ dùng đặt phòng, kế toán phải căn cứ vào các chứng từ gốc nh phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, phiếu chi tiền. Để hạch toán chi phí ăn sáng của khách ở phòng nghỉ, kế toán dựa vào các phiếu xuất kho cho nhà bếp phục vụ ăn sáng để ghi vào sổ chi tiết thực phẩm của cụng ty
Ví dụ: ngày 16 tháng 03 năm 2009, xuất kho một số vật liệu phục vụ cho ăn sáng nh sau: Đơn vị… Mẫu số 02-VT Địa chỉ… Ban hành theo QĐ số 1141
TC/QĐ/CĐKT- ngày 1 tháng 11 năm 1995
Của Bộ tài chính PhiÕu xuÊt kho
Họ tên ngời nhận hàng: Anh Thành Bộ phận: Nhà hàng
Xuất tại kho: Chị Lan.
STT Tên Mã số Đơn vị tÝnh
Số lợng thùc xuÊt Đơn giá
Phụ trách bộ phận sử dụng.Phụ trách cung tiêuNgời nhận
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau khi có giấy xuất kho các vật liệu trên, kế toán sẽ hạch toán vào sổ chi tiết thực phẩm của khỏch sạn theo giá trị xuất dùng.
Sổ thực phẩm của khỏch sạn AZQUEEN
Chứng từ Ngày Nội dung Bếp Kinh doanh
16 Xuất ăn sáng 220.700 xxx xxx
Số tổng cộng ở cột giá trị xuất cho nhà bếp là chi phí phục vụ cho ăn sáng của khách ở phòng nghỉ.
Ngoài việc tập hợp chi phí ăn sáng của khách, kế toán phải hạch toán các chi phí khác nh chi phí về bàn chải đánh răng, kem đánh răng, giấy vệ sinh, xà phòng…cũng dựa vào các phiếu xuất kho để ghi vào các sổ chi tiết vật t.
Ví dụ: Ngày 20 tháng 03 năm 2009 xuất kho một số vật t phục vụ cho hoạt động kinh doanh buồng.
Kế toán sau khi phản ánh vào phiếu xuất kho thì ghi vào các sổ chi tiết vật t.
MÉu sè 17-VT QĐ Liên bộ TCTK-TC
Danh điểm vật t… Số thẻ…
Tên vật t: Giấy ăn 2 lớp Số tờ.
Nhãn hiệu quy cách. Đơn vị tính: hộp Giá kế hoạch
Nhập Xuất Tồn G hi ch ó Nh Ëp
Các chi phí về vật liệu trực tiếp phục vụ buồng nghỉ là các vật t nh trên thì cuối tháng dựa vào biên bản kiểm kê số lợng tồn kho, số lợng xuất kho, nhập kho và giá trị nhập, tồn đầu kỳ để tính ra giá trị vật liệu xuất trong tháng vì kế toán sử dụng phơng pháp tính giá bình quân cả kỳ dự trữ Sau khi tính đợc giá trị vật liệu xuất dùng trong tháng kế toán sẽ ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo từng hoạt động Hàng ngày, những chi phí về mua vật liệu và xuất dùng trực tiếp cho hoạt động kinh doanh buồng đợc hạch toán trên số chi tiền- các khoản chi đó th- ờng là các chi phí mua hoa quả, hoa cắm đặt phòng nghỉ.
* Tiền mặt TK 111 Đơn vị: đồng
Tháng 03 năm 2009 Đơn vị: đồng Cộng có Ghi có TK 111, ghi có c … 64 2
TK 112 TK 152 TK 621 TK627 Céng
PC 15 Mua hoa tơi xx xx xx
Việc hạch toán vào sổ chi tiền dựa vào các phiếu chi tiền của kế toán lập dựa trên bảng kê mua hàng không có hoá đơn do ngời mua hàng kê khai.
Cuối kỳ các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bằng tiền đợc kế toán phản ánh trên nhật ký chứng từ số một và sổ cái tiền mặt TK 111…
Ví dụ: Cuối tháng 03 năm 2009, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã chi bằng tiền mặt là 3.493.276 đồng.
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo từng hoạt động kinh doanh và từ bảng này ghi vào nhật ký chứng từ số 7.
3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.Mẫu biểu số 05
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí biểu hiện bằng tiền để trả cho công nhân dựa trên số lợng và chất lợng lao động để bù đắp hao phí về sức lao động của họ Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: tiền lơng, tiền phụ cấp, các khoản đóng Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Công ty trả lơng chủ yếu theo hình thức trả lơng theo thời gian lao động Việc trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đợc trích theo tỷ lệ quy định của Nhà nớc là 19% tính trên tổng số lơng phải trả (trong đó Bảo hiểm xã hội là 15%, kinh phí công đoàn là 2%, Bảo hiểm y tế là 2%).
Cơ sở để tính lơng là bảng chấm công Trong từng hoạt động kinh doanh của công ty, ngời quản lý của từng hoạt động có trách nhiệm theo dõi, ghi chép và quản lý nhân công của mình. Hàng tháng, căn cứ vào các bảng chấm công của ngời quản lý của từng bộ phận nộp cho kế toán để lập bảng phân bổ tiền lơng. Cách tính lơng nh sau:
Hàng tháng vào ngày 10, tiến hành tạm ứng lơng cho ngời lao động Lơng tạm ứng đợc tính theo công thức:
Lơng tạm ứng = Hệ số lơng x Mức lơng tối thiểu x 40%
Mức lơng tối thiểu theo quy định của Nhà nớc hiện nay là 290.000đ một tháng.
Lơng kỳ II đợc thanh toán cho ngời lao động vào ngày 30 hàng tháng và gọi là lơng cơ bản và đợc tính theo công thức:
Hệ số lơng x Mức lơng tối thiểu Số ngày Các TạmBHXH
Lơng x làm việc + khoản - ứng -
BH - K cơ bản 30 thực tế phụ cấp kỳ I y tÕ
(K: Các khoản khấu trừ khác) Để tính đợc các khoản tạm ứng cho ngời lao động, kế toán lập bảng kê các khoản tạm ứng và thanh toán cho mỗi tháng theo mẫu sau:
Bảng kê các khoản tạm ứng và thanh toán tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: đồng
Có TK 141, ghi nợ các
Ta có thể thấy cách tính lơng của công ty qua bảng thanh toán lơng của công ty với mức lơng tối thiểu mà công ty áp dụng trong tháng 03 năm 2009 là 290.000 đ/ tháng.
Bảng thanh toán lơng tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng
Họ và tên Chức vô
Tổ tr- ởng Tổ phã
Céng xx xx xx xx xx
Sau khi tính xong tiền lơng phải trả cho ngời lao động trực tiếp tham gia sản xuất kinh doanh và cán bộ quản lý công ty, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo mẫu sau đây.
Bảng ph ân bổ tiền l ơng và bảo hiểm xã hội tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng TK 33 8- P hả i t rả , p hả i n ộp k há c TK 3 34 - P hả i t rả c ôn g n h Tổ ng c ộn g â n v iên G hi có T K
G hi nợ TK ( Đố i t ợn g S D ) C hi ph í n h
K in h d oa nh b uồ ng â n c ôn g T T_
C hi ph í s ản x uấ t c hu ng K in h d oa nh b uồ ng xx xx 16 8 54 3 89
K in h p hí cô ng đ oà n ( 33 82 ) y t ế (3 38 4) B ảo h iể m B ảo h iể m x ã h ội (3 38 3) L ơ ng C ộn g c ó T K 3 34 C ác k ho ản k há c TK 3 38 C ộn g c ó 2.6 91 0 37 xx
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng
Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
và tính giá thành sản phẩm.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, hầu hết các doanh nghiệp đều có nhu cầu sử dụng thông tin về giá thành sản xuất để phục vụ cho công tác quản lý Giá thành sản xuất là kết quả mà các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá khứ để có đợc sản phẩm Giá thành cung cấp thông tin về tình hình sản xuất của một doanh nghiệp, nó phản ánh trình độ kỹ thuật sản xất, trình độ quản lý chi phí, trình độ sử dụng chi phí sản xuất của doanh nghiệp Có thể nói giá thành là một trong những mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý doanh nghiệp Giống nh các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, công ty TNHH
Du lịch Nữ Hoàng cũng đánh giá rất cao vai trò của công tác hạch toán chi phí sản xất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm dịch vụ Công ty đã áp dụng những phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình Tuy nhiên, trong thực tế công tác kế toán này vẫn còn một số hạn chế cần đợc xem xét và hoàn thiện hơn.
Những u điểm của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng 61 I Những vấn đề còn tồn tại trong công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng
và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng.
Công ty đã lựa chọn hình thức Nhật ký chứng từ để hạch toán chi phí Hình thức kế toán này phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty Việc tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối t- ợng chịu chi phí và áp dụng phơng pháp tính giá theo định mức giúp cho việc lập các bảng tính giá thành trở nên đơn giản hơn. Công ty đã rất cố gắng trong việc áp dụng các chuẩn mức kế toán và chế độ kế toán mới vào trong công tác hạch toán chi phí. Việc sử dụng hệ thống chứng từ kế toán có nhiều u điểm biểu hiện ở trình tự ghi chép luân chuyển chứng từ đảm bảo cơ sở lập ra từ thực tế và cơ sở pháp lý giúp cho công ty giám sát đợc tình hình phát sinh chi phí và xác định đối tợng chịu chi phí đợc kịp thời, cung cấp đợc thông tin cần thiết cho các bộ phận có liên quan Việc tập hợp các chi phí sản xuất dựa trên các nhật ký chứng từ và các bảng phân bổ chi phí đợc nhanh hơn, đảm bảo độ tin cậy cho việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ cho từng hoạt động kinh doanh của công ty.
III Những vấn đề còn tồn tại trong công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng
Tuy đã cố gắng nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty nhng trên thực tế công tác này vẫn còn nhiều hạn chế, cụ thể:
- Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cha thật hợp lý khi chỉ phân bổ cho các hoạt động kinh doanh.
- Việc sử dụng tài khoản 142 – chi phí trả trớc để hạch toán giá trị công cụ dụng cụ phân bổ dần và chi phí sửa chữa lớn phân bổ nhiều năm không phù hợp với chuẩn mực kế toán mới.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ bao gồm các chi phí về tiền lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và các khản phụ cấp khác Kế toán cha phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động quản lý nh điện, nớc…
- Công việc kinh doanh du lịch, dịch vụ là hoạt động kinh doanh mang tính thời vụ nhng kế toán cha thực hiện nghiệp vụ trích trớc chi phí, cha sử dụng tài khoản 335- chi phí phải trả.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty TNHH Du lịch Nữ Hoàng
1 Hoàn thiện công tác tính khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phÝ khÊu hao.
Tài sản cố định đợc sử dụng nhiều trong hoạt động kinh doanh của công ty Do vậy, chi phí về khấu hao tài sản cố định trong cơ cấu giá thành dịch vụ của công ty chiếm một tỉ trọng không nhỏ Trong bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán chỉ phân bổ cho hoạt động kinh doanh là cha hợp lý Vì trong thực tế bộ phận quản lý công ty có sử dụng một số tài sản cố định phục vụ cho công tác quản lý nh vậy trong chi phí quản lý sẽ bao gồm cả khấu hao tài sản cố định mà bộ phận này sử dụng Việc phân bổ chi phí khấu tao tài sản cố định cho hoạt động quản lý sẽ giúp cho giá thành dịch vụ hợp lý hơn
Mặt khác trong bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán không có cột nêu đối tợng sử dụng Vì vậy khi sử dụng bảng, ta không thấy số lợng và giá trị TSCĐ phục vụ cho hoạt động kinh doanh buồng nghỉ là bao nhiêu Ngoài ra, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ không có tỉ lệ phân bổ cho từng đối tợng chịu chi phí Do đó, thông tin kế toán trong bảng này là cha cụ thể Để khắc phục nhợc điểm này, kế toán cần xây dựng tỉ lệ phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dựa trên cơ sở số lợng và giá trị TSCĐ đợc dùng ở từng bộ phận kinh doanh …
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
… Bé phËn quản lý … Tổng céng
2 Hoàn thiện việc hạch toán chi phí công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần và chi phí sửa chữa lớn công cụ lao động.
Trên thực tế, kế toán sử dụng tài khoản 142 để hạch toán giá trị công cụ dụng cụ và chi phí sửa chữa lớn công cụ lao động.
Việc hạch toán trên tài khoản này không còn phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành cụ thể là theo thông t 89/2002 ngày 9 tháng
10 năm 2002 của Bộ Tài Chính Theo thông t này, những chi phí thực tế đã phát sinh nhng liên quan đến thời gian phân bổ trên một năm thì hạch toán vào TK 242 là chi phí trả trớc dài hạn Nh vậy, những công cụ dụng cụ xuất dùng một lần trực tiếp cho hoạt động kinh doanh buồng nh khăn mặt, mắc treo quần áo…có giá trị phân bổ trong thời gian một năm thì kế toán sẽ sử dụng TK 142- chi phí trả trớc ngắn hạn Do đó, kế toán sẽ có hai bảng phân bổ công cụ dụng cụ – Bảng phân bổ cho công cụ dụng cụ có thời gian phân bổ trong một năm; Bảng phân bổ công cụ dụng cụ có thời gian phân bổ từ một năm trở lên và các chi phí sửa chữa lớn công cụ dụng cụ Trong bảng phân bổ chi phí trả tr- ớc, mục giá trị công cụ dụng cụ giảm nên tách thành hai mục là giảm do thanh lý và giảm do phân bổ vào chi phí kinh doanh.
3 Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty bao gồm các chi phí tiền lơng,các khoản trích theo lơng,chi phí tiếp khách, chi phí bằng tiền khác.Tuy nhiên,trong quá trình tính và phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài nh tiền điện,tiền nớc,kế toán cha tiến hành tách một bộ phận vào chi phí quản lý doanh nghiệp,nh vậy làm cho giá thành cha chính xác và hợp lý.Mặc dù,chi phí về dịch vụ mua ngoài của bộ phận quản lý không nhiều so với các bộ phận kinh doanh nhng kế toán phải lập ra tỉ lệ phân bổ hợp lý để chia vào chi phí từng hoạt động một cách hợp lý.Ví dụ: tỷ lệ phân bổ tiền điện cho quản lý là 0,5% tổng giá trị tiền điện phải trả tháng 12 năm 2003.Khi đó giá trị tiền điện phục vụ cho quản lý sẽ là:
Hạch toán chi phí: Nợ TK 642 (6427) 228.837,5đ
4 Hoàn thiện mẫu sổ kế toán tại công ty
Công ty sử dụng nhật ký chứng từ cho cả bên có và bên nợ của
1 tài khoản cụ thể là nhật ký chứng từ số 1 - mở cho bên nợ và bên có tài khoản tiền mặt Các nghiệp vụ thu, chi tiền cuối tháng đợc phản ánh trên nhật ký chứng từ số 1 dựa trên sổ thu, sổ chi tiền.
Nhật ký chứng từ số 1 theo qui định của Bộ Tài chính đợc mở cho bên Có của TK111 - Tiền mặt, hạch toán các nghiệp vụ chi tiền và ghi hàng ngày Cuối tháng, số phát sinh trên nhật ký chứng từ là cơ sở để ghi vào sổ cái Doanh nghiệp lại chỉ sử dụng nhật ký chứng từ số 1 để ghi cuối tháng nh vậy là không phù hợp với qui định của Bộ tài chính Mẫu nhật ký chứng từ không nh mẫu qui định của Bộ Tài Chính Doanh nghiệp nên tách nhật ký chứng từ số 1 bên nợ thành bảng kê số 1 phản ánh số phát sinh bên nợ TK111
- Tiền mặt (phần thu) và theo mẫu của Bộ tài chính đã ban hành.Việc sử dụng bảng kê và nhật kí chứng từ sẽ giúp nhà quản lý biết số lợng tiền hiện có trong quỹ hàng ngày.Đó chính là cơ sở để kiểm kê quỹ khi cần thiết Sau đây là mẫu bảng kê số 1.
Ghi Nợ TK 111 - Tài khoản tiền mặt
Tháng 03 năm 2009 Đơn vị: Đồng
Ghi Nợ TK111, ghi Có các TK… Số d cuèi ngà y
Khi nền kinh tế ngày càng phát triển thì các nhu cầu của con ngời ngày càng đợc đáp ứng tốt hơn Xu hớng phát triển của nền kinh tế đó là phát triển ngành công nghiệp không khói hay nói cách khác đó là khai thác tài nguyên thiên nhiên, điều kiện văn hoá…tài nguyên của ngành Du lịch, dịch vụ Là một trong những doanh nghiệp nhà nớc, hoạt động kinh doanh du lịch dịch vụ, công ty du lịch và xúc tiến thơng mại luôn cố gắng phục vụ các yêu cầu của khách hàng tốt nhất, nhanh nhất Để thực hiện mục đích kinh doanh có hiệu quả, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành đóng một vai trò rất quan trọng Kế toán của công ty đã vận dụng phơng pháp hạch toán phù hợp nhất với hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành chính xác và kịp thời là một công việc khá phức tạp Vì chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng vật t, tiền vốn và tài sản trong công ty Công ty luôn cố gắng thực hiện tiết kiệm, sử dụng chi phí sản xuất hợp lý Nhận thức đợc vai trò quan trọng của vấn đề này, em đã đi sâu tìm hiểu hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành trong thời gian thực tập của công ty với mong muốn tự nâng cao kiến thức cho bản thân và giúp cho công tác hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty hiệu quả hơn
Trong thời gian thực tập, đợc sự quan tâm, giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của thầy cụ giáo và các anh, các chị trong phòng kế toán
- tài vụ của công ty TNHH du lich Nữ Hoàng đã tạo cho em cơ hội đợc tiếp cận thực tế, vận dụng và củng cố kiến thức đợc trang bị ở trờng Nhờ đó em đã hoàn thành đợc khoá luận của mình Do có sự hạn chế về mặt thời gian và trình độ, bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót nhất định, em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo tận tình, sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn.
Sau cùng, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các thầy cô giáo và các anh, chị phòng kế toán - tài vụ của công ty TNHH
Du lịch Nữ Hoàng đã giúp em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này.
Sinh viên thực tập :Lừ thị Ngọc Mai
1 PGS, TS Nguyễn Hữu Ba, Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán, Nxb Tài chính, Hà Nội, 1999.