Ke toan cho vay tai nhno san thang tinh lai chau 77179

1 Lời nói đầu Thc hiờn chu trng chuyờn ụi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý cuả Nhà nước, đất nước ta đã đạt được những thành tựu to lớn, thực hiện mục tiêu dân giàu nước mạnh xã hội công bằng văn minh để hoà nhập vào cộng đồng kinh tế thế giới Sự đổi mới này đã khơi dậy tiềm lực cả và ngoài nước tạo nên sức mạnh tổng hợp thúc đẩy nền kinh tế tăng trưởng, phát triển và cải thiện đời sống dân cư Với sự vận động của nền kinh tế thị trường, mọi chủ thể kinh tế muốn tồn tại và phát triển phải tuân thủ theo những quy luật tất yếu của thị trường Trong mối quan hệ tín dụng giữa NHTM với các doanh nghiệp, TCKT và cá nhân, Ngân hàng với vai trò làm trung gian tài chính vừa là người vay vừa là người cho vay, phải có trách nhiệm bảo vệ an toàn tài sản của người gửi tiền Hoạt động kinh doanh của Ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn hiện chủ yếu là vay để cho vay Hoạt động tín dụng với bản chất là hoạt động đầu tư nên tiềm ẩn nhiều rủi ro Việc nghiên cứu để có cảnh báo sớm, nhận dạng, đo lường, dư phòng & xử lý có rủi ro xảy nhằm phát triển hệ thống Ngân hàng một cách bền vững là nhiệm vụ sống còn của các Ngân hàng thương mại Kế toán cho vay với nhiệm vụ ghi chép, phản ánh một cách chính xác, đầy đủ, trung thực, khách quan các nghiệp vụ phát sinh kể từ giải ngân đến hoàn thành thu nợ cả gốc & lãi sở đó cung cấp thông tin một các đầy đủ kịp thời cho hoạt động quản lý, quản trị kinh doanh Ngân hàng, làm tốt công tác hạch toán kế toán cho vay cũng là sở để hoạt động mở rộng và nâng cao hiệu quả cơng tác tín dụng V× vËy em chän đề tài Kế toán cho vay NHNo San Thàng tỉnh Lai Châu - Thực trạng & giải pháp" làm khoá luận tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu Khoá luận, sở sách, văn chế độ kế toán hành, thực tiễn hoạt động chi nhánh NHNo San Thàng Lai Châu với khả năng, nhận thức thân tiếp thu đợc từ kiến thức truyền thụ thầy cô Học viện Ngân hàng, khoá luận em nghiên cứu, phân tích hoạt động năm 2005-2006-2007 Ngoài phần mở đầu, khoá luận gồm : Chơng 1: Kế toán cho vay với hoạt động kinh doanh Ngân hàng thơng mại kinh tế thị trờng Chơng Thực trạng công tác kế toán cho vay NHNo San Thàng tỉnh Lai Châu Chơng Một số giải pháp kiến nghị góp phần nâng cao hiệu nghiệp vụ kế toán cho vay NHNo San Thàng tỉnh Lai Châu Do thời gian nghiên cứu trình độ hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn bè để vấn đề nghiên cứu đợc hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn./ Chơng Kế toán cho vay với hoạt động kinh doanh Ngân hàng thơng mại kinh tế thị trờng 1.1 Tổng quan kế toán ngân hàng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm kế toán ngân hàng 1.1.1.1 Khái niệm kế toán ngân hàng Kế toán ngân hàng việc thu thập ghi chép, xử lý, phân tích nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ ngân hàng Dới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động kinh doanh đơn vị ngân hàng, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết phục cụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ ngân hàng tầm vĩ mô vi mô, cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật Đối tợng phản ánh kế toán ngân hàng vốn vận động vốn hoạt động tiền tệ, toán, tín dụng đối nội, đối ngoại hệ thống ngân hàng 1.1.1.2 Đặc điểm kế toán ngân hàng a Kế toán ngân hàng mang tính xà hội cao Đặc điểm thể chỗ kế toán ngân hàng không phản ánh toàn mặt hoạt động thân ngân hàng, mà phản ánh đợc đại phận hoạt động kinh tế, tài kinh tế thông qua c¸c quan hƯ tiỊn tƯ, tÝn dơng, to¸n ngân hàng với doanh nghiệp, đơn vị tổ chức kinh tế, cá nhân kinh tế Chính tiêu thông tin kế toán ngân hàng cung cấp tiêu thông tin kinh tế, tài quan trọng giúp cho việc đạo, điều hành hoạt động ngân hàng quản lý kinh tế b Kế toán ngân hàng tiến hành đồng thời kiểm soát, xử lý nghiệp vụ ghi sổ sách kế toán có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong kế toán ngân hàng công việc phải tiến hành đồng thời, điều đòi hỏi tiếp nhận chứng từ kế toán từ khách hàng hay chứng từ nội ngân hàng lập, nhân viên kế toán ngân hàng phải kiĨm so¸t, xư lý theo néi dung cđa chøng tõ Nếu chứng từ đảm bảo hợp lệ hợp pháp nghiệp vụ đợc phản ánh vào sổ sách kế toán thích hợp, để kiểm soát số d tài khoản, hạn mức tín dụng, chuẩn bị sẵn sàng giao dịch c Kế toán ngân hàng có tính xác kịp thời cao Bởi đối tợng kế toán ngân hàng có liên quan mật thiết với đối tợng kế toán doanh nghiệp, cá nhân kinh tế Mặt khác hoạt động ngân hàng đà tập trung đợc khối lợng vốn tiền tệ lớn xà hội, số vốn thờng xuyên biến động, kế toán ngân hàng phải có độ xác kịp thời cao Một mặt đáp ứng yêu cầu hạch toán ngân hàng, mặt khác phục vụ hạch toán toàn kinh tế Mọi chậm trễ thiếu xác kế toán ngân hàng có tác động xấu đến tính kịp thời, xác hạch toán kế toán thành phần kinh tế có quan hệ với ngân hàng làm giảm tốc độ chu chuyển vốn kinh tế d Chứng từ kế toán ngân hàng có khối lợng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp gắn liền víi viƯc lu©n chun vèn cđa nỊn kinh tÕ Xt phát từ tính đa dạng mặt nghiệp vụ, số lợng giao dịch diễn hàng ngày nên khối lợng chứng từ chủng loại chứng từ lớn Mặt khác chứng từ kế toán ngân hàng không minh chứng cho hoạt động tài thân ngân hàng mà minh chứng cho hoạt động kinh tÕ, tµi chÝnh vµ viƯc chu chun vèn cđa nỊn kinh tÕ Do vËy viƯc tỉ chøc lu©n chuyển chứng từ kế toán ngân hàng có liên quan viƯc lu©n chun vèn tiỊn tƯ cđa nỊn kinh tÕ e Kế toán ngân hàng sử dụng tiền tệ (nội tệ, ngoại tệ) làm đơn vị đo lờng chủ yếu hầu hết mặt nghiệp vụ Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh tiền tệ ngân hàng mà kế toán ngân hàng sử dụng tiền tệ làm đơn vị đo lờng chủ yếu hầu hết mặt nghiệp vụ ngân hàng 1.1.2 Các nguyên tắc kế toán áp dụng kế toán cho vay 1.1.2.1 Nguyên tắc sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế tài đơn vị liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh không thời ®iĨm thùc tÕ thu, hc thùc tÕ chi tiỊn 1.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải đợc lập sở ngân hàng trình hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa ngân hàng ý định nh không cần thiết phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô 1.1.2.3.Nguyên tắc giá gốc (giá lịch sử ) Mọi tài sản phản ảnh khoản mục báo cáo tài phải theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc tài sản đợc ghi chép theo số tiền khoản tơng đơng tiền đà trả, phải trả, ghi theo giá hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá gốc tài sản không đợc thay đổi trừ có quy định khác chế độ kế toán cụ thể Đối với ngân hàng, giá gốc tài sản phản ảnh khoản mục báo cáo tài giá trị tiền tệ mà ngân hàng huy động đợc cho vay, đầu t thời điểm phát sinh nghiệp vụ Đối với nghiệp vụ phát hành cổ phiếu trờng hợp giá bán cổ phiếu cao mệnh giá số tiền thu đợc bán cổ phiếu đợc tách thành hai phần: số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu đợc ghi vào tài khoản vốn điều lệ, phần vợt mệnh giá cổ phiếu (thặng d) đợc ghi vào tài khoản quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 1.1.2.4 Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp quy định việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp, ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Tại đơn vị ngân hàng quán triệt nguyên tắc phù hợp thể ghi nhận thu nhập ghi nhận chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo thu nhập xét theo kỳ kế toán Thờng đơn vị ngân hàng không thiết phải kế toán: ghi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận khoản chi phí có liên quan tơng ứng đến việc tạo thu nhập 1.1.2.5 Nguyên tắc quán Nguyên tắc quán quy định kế toán phải áp dụng quán sách phơng pháp kế toán niên độ kế toán Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán phải giải trình phần thuyết minh báo cáo tài 1.1.2.6 Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng yêu cầu lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn cần có xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết nh: - Trích lập khoản dự phòng không lớn không thấp - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 1.1.2.7 Nguyên tắc trọng yếu Các thông tin đợc xem trọng yếu nh việc bỏ qua thông tin độ xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng thông tin báo cáo tài 1.1.3 Vai trò nhiệm vụ kế toán ngân hàng 1.1.3.1 Vai trò kế toán ngân hàng Kế toán ngân hàng có vai trò to lớn góc độ quản lý vi mô quản lý vĩ mô kinh tế thị trờng Là phận cấu thành hệ thống kế toán kinh tế quốc dân, kế toán ngân hàng phát huy đầy đủ vai trò kế toán nói chung, Đồng thời phát huy vai trò việc phục vụ lÃnh đạo, đạo, điều hành hoạt động ngân hàng, thể hiện: - Cung cấp thông tin hoạt động tiền tệ, tín dụng, toán, kết tài phục vụ đạo điều hành quản trị mặt hoạt động nghiệp vụ đạt hiệu cao bên quan tâm đến hoạt động ngân hàng - Bảo vệ an toàn tài sản đơn vị, tổ chức ghi chép cách khoa học, đầy đủ, xác toàn tài sản có nh vận động chúng, nên kế toán đà giúp cho chủ ngân hàng quản lý chặt chẽ tài sản nhằm tránh thiếu hụt mặt số lợng nâng cao hiệu trình sử dụng tài sản - Quản lý hoạt động tài ngân hàng, kế toán phản ánh đợc đầy đủ khoản thu nhập, chi phí, kết kinh doanh đơn vị nh toàn hệ thống ngân hàng, từ giúp cho việc quản lý chặt chẽ hoạt động tài chính, tăng thu nhËp, tiÕt kiÖm chi phÝ, kinh doanh cã l·i nhằm đảm bảo cho tồn phát triển ngân hàng - Đáp ứng yêu cầu công tác tra, kiểm soát ngành ngân hàng Với chức tổ chức hạch toán ban đầu tạo nguồn thông tin nên kế toán ngân hàng nơi cung cấp thông tin đầy đủ nhất, xác đơn vị, cấp ngân hàng nh toàn ngành ngân hàng Nguồn thông tin số liệu kế toán ngân hàng sở quan trọng để xây dựng điều hành sách kinh tế vĩ mô, trớc hết sách tiền tệ.Trên sở đó, Ngân hàng Nhà nớc quan quản lý nhà nớc kiểm soát điều chỉnh hoạt động ngân hàng toàn hệ thống ngân hàng nhằm đảm bảo phát triển ổn định, an toàn cho hệ thống, góp phần phát triển nỊn kinh tÕ qc d©n 1.1.3.2 NhiƯm vơ cđa kÕ toán ngân hàng - Thu thập, ghi chép kịp thời, đầy đủ xác nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị ngân hàng theo đối tợng, nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ khoản thu chi tài chính, trình sử dụng tài sản thân ngân hàng xà hội thông qua khâu kiểm soát kế toán, góp phần tăng cờng kỷ luật tài chính, củng cố chế độ hạch toán kinh tế ngân hàng nh toàn kinh tế quốc dân - Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị ngân hàng - Cung cấp thông tin cho Ngân hàng Nhà nớc quan quản lý nhà nớc phục vụ đạo thực thi sách tiền tệ tín dụng nói riêng sách tài nói chung, đồng thời đáp ứng nhu cầu công tác tra ngân hàng - Tổ chức tốt việc giao dịch, góp phần thực tốt chiến lợc khách hàng đơn vị ngân hàng 1.2 Hoạt động tín dụng ngân hàng vai trò kế toán cho vay 1.2.1 Hoạt động tín dụng NHTM 1.2.1.1 Khái niệm, chất tín dụng NHTM Tín dụng ngân hàng giao dịch tài sản ngân hàng (TCTD) với bên vay (là tổ chức kinh tế, cá nhân kinh tế) ngân hàng (TCTD) chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời gian định theo thoả thuận, bên vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn gốc lÃi cho ngân hàng (TCTD) đến hạn toán Bản chất tín dụng ngân hàng: quan hệ chuyển nhợng tạm thời lợng giá trị (dới hình thức tiền tệ) từ ngân hàng (ngời sở hữu) sang ngêi sư dơng ®Ĩ sau mét thêi gian nhÊt định thu hồi lợng giá trị lớn lợng giá trị ban đầu Nh quan hệ tín dụng phải thoả mÃn đặc trng sau: - Là quan hệ chuyển nhợng mang tính chất tạm thời Thực chÊt quan hƯ tÝn dơng chØ cã sù chun nhợng quyền sử dụng lợng giá trị tạm thời nhàn rỗi khoảng thời gian định mà thay đổi quyền sở hữu lợng giá trị - Tính hoàn trả: lợng vốn đợc chuyển nhợng phải đợc hoàn trả hạn thời gian giá trị bao gồm hai phận: gốc lÃi Phần lÃi phải đảm bảo cho lợng giá trị hoàn trả lớn lợng giá trị ban đầu, chênh lệch giá trả cho quyền sư dơng vèn t¹m thêi 10 - Quan hƯ tín dụng dựa sở tin tởng ngời vay ngời cho vay Đây điều kiện tiên để thiết lập quan hệ tín dụng, ngời cho vay tin tởng vốn đợc hoàn trả đầy đủ đến hạn.Sự tin tởng uy tín ngời vay, giá trị tài sản chấp, bảo lÃnh ngời thứ ba 1.2.1.2 Các hình thức cấp tín dụng chñ yÕu cña NHTM (NHTM ) a Cho vay tõng lần áp dụng với ngời vay nhu cầu vay vốn thờng xuyên có tính chất thời vụ Ngân hàng xét duyệt cho vay lần theo ®èi tỵng cho vay thĨ, nh cho vay mua nguyên vật liệu để SX, cho vay dự trữ hàng hoá để bán, cho vay chi phí SX nông nghiƯp b Cho vay theo h¹n møc tÝn dơng (HMTD) Cho vay theo HMTD đợc áp dụng cho vay ngắn hạn tổ chức kinh tế, cá nhân có đủ điều kiện vay theo phơng thức nµy Néi dung chđ u cđa cho vay theo HMTD ngân hàng khách hàng xác định thoả thuận HMTD trì thời hạn định theo chu kỳ SXKD Cho vay theo HMTD có đặc điểm: - Chỉ áp dụng cho khoản vay có nhu cầu vay vốn thờng xuyên, có vòng quay vốn lu động nhanh, có khả tài lành mạnh uy tín với ngân hàng Nhu cầu vay thờng để tài trợ cho nguồn vốn lu động thiếu hụt - Định kỳ hạn nợ cụ thể cho lần giải ngân, kiểm soát chặt chẽ HMTD thực - Khách hàng vay trả nợ ngân hàng cách: nộp tiền bán hàng trực tiếp vào bên có tài khoản cho vay; ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi theo định kỳ theo sù tho¶ thuËn