Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp Lời Mở đầu 1.Tính cấp thiết đề tài Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 đợc coi nh bớc đột phá quan trọng cải cách thuế bớc II nớc ta Sau năm thực hiện, Luật thuế chứng tỏ u nó, đặc biệt vấn đề đảm bảo đợc số thu cho Ngân sách, đồng thời khắc phục đợc tính trùng lặp thuế doanh thu, đẩy mạnh sản xuất kinh doanh Do chế vận hành thuế GTGT đà xuất công việc phải làm, vấn đề hoàn thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT đà thực phát huy tác dụng Luật thuế , đặc biệt đà tháo gỡ nhiều khó khăn vốn cho doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân khác thực tế nớc ta đà xuất nhiều tình trạng kẻ làm ăn phi pháp lợi dụng chế hoàn thuế để móc tiền từ túi Nhà nớc Có thể nói vấn đề xúc mang tính thời mà d luận xà hội đặc biệt quan tâm, lu ý Những xúc nảy sinh vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng đà đặt đòi hỏi cấp thiết phải nghiên cứu để ngày hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT, đặc biệt phải tìm kẽ hở nh mánh khóe thủ đoạn tinh vi mà ĐTNT đà lợi dụng gây thất thoát cho nhà nớc hàng trăm tỷ đồng, từ đa giải pháp hợp lý để ngăn chặn tình trạng này, đảm bảo cho việc hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp trình thi hành Luật thuế giá trị gia tăng nói chung thu đợc kết tốt 2.Mục đích nghiên cứu Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận thuế GTGT hoàn thuế GTGT, đề tài vào phân tích, đánh giá thực trạng hoàn thuế GTGT nớc ta Đặc biệt, đề tài tập trung vào phân tích sâu tồn nêu bật đợc nguyên nhân tồn phát sinh trình thực hoàn thuế GTGT Từ đề xuất quan điểm, yêu cầu giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT nớc ta giai đoạn 3.Đối tợng phạm vi nghiên cứu -Đối tợng nghiên cứu đề tài vấn đề hoàn thuế GTGT -Phạm vi nghiên cứu đề tài LuËt thuÕ GTGT; thêi gian lµ tõ ban hµnh luật thuế GTGT (1/1/1999) đến 4.Phơng pháp nghiên cứu Vận dụng phơng pháp biện chứng vật lịch sử để nghiên cứu trình bày nội dung lý luận thực tiễn Sử dụng phơng pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích để đánh giá, rút nhận xét kết luận Trên sở đề xuất quan điểm giải pháp để góp phần hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT ë níc ta hiƯn KÕt cÊu cđa công trình nghiên cứu 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp Tên công trình: Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp Ngoài lời mở đầu, kết luận tài liệu tham khảo, công trình nghiên cứu gồm có phần sau: Chơng I: Thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng Chơng II: Thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng nớc ta Chơng III: Giải pháp tăng cờng quản lý hoàn thiện công tác hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chơng I thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1 Thuế Giá Trị Gia Tăng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.1.1 Khái niệm Thuế đời tồn với xuất phát triển Nhà nớc, với chức chủ yếu huy động nguồn thu đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, đồng thời thực điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế giá trị gia tăng đời không nằm hai mục tiêu 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp Để nắm đợc nội dung thuế giá trị gia tăng (GTGT), trớc hết ta cần hiểu giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, lu thông Mức chênh lệch cao đơn vị kinh doanh thành công mặt hiệu Về mặt lý thuyết, ngời ta biểu thị giá trị gia tăng đẳng thức sau đây: Giá trị gia tăng = tiền công + lợi nhuận Hoặc Giá trị gia tăng = giá đầu ra- giá đầu vào Xuất phát từ nội dung giá trị gia tăng nghiên cứu thuế GTGT, nhà kinh tế đà đa hình thức cđa th GTGT nh sau: - H×nh thøc thø nhÊt: Thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trực tiếp, phơng pháp kế toán cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm đợc biểu thị tiền công cộng với lợi nhuận, cụ thể: Thuế GTGT = t x ( tiền công + lợi nhuận ) - Hình thức thứ hai : Thuế GTGT đợc tính đợc dựa vào phơng pháp cộng gián tiếp, tức không tính trực tiếp dựa vào giá trị tăng thêm mà vào thành phần riêng biệt tiền công, lợi nhuận, cụ thể: Thuế GTGT = t x ( tiền công) + t x (lợi nhuận) (Tuy nhiên thuế suất (t) tiền công khác với t lợi nhuận) 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp - Hình thức thứ 3: Thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trừ trực tiếp hay phơng pháp kế toán, dùng sở tính giá trị tăng thêm phần chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT = t x ( giá đầu - giá đầu vào ) - Hình thức thứ 4: Tính thuế GTGT dựa vào phơng pháp trừ gián tiếp( gọi phơng pháp hóa đơn phơng pháp khấu trừ) Theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT = t x ( giá đầu ra) - t x (giá đầu vào) (Mức thuế suất t khác nhau) Trong bốn hình thức thuế GTGT nói trên, hình thức đầu hầu nh tồn mặt lý thuyết, thực tế ngời ta thờng áp dụng Đại phận nớc ®· thùc hiƯn thu th GTGT ®Ịu sư dơng h×nh thức thứ t, tức dựa vào phơng pháp trừ gián tiếp, phơng pháp hóa đơn do: Phơng pháp tính thuế dựa vào hóa đơn tạo điều kiện thuận lợi cho theo dõi, kiểm tra quan quản lý thu thuế Mặt khác, áp dụng phơng pháp tính thuế dựa sở kế toán nh hình thức đơn giản nhng khó xác, đòi hỏi đơn vị kinh doanh phải xác định đợc lợi nhuận (mà thông thờng công việc diễn thực tế lại chậm trễ, cần phải có thời gian định) Trong ®ã sư dơng h×nh thøc thø t ngêi ta cã thể tính đợc nghĩa vụ nộp thuế cách kịp thêi, tÝnh th cho tõng kú cã thĨ kh«ng chÝnh 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoµn thuÕ GTGT- Thực trạng giải pháp xác, nhng cho năm tài tơng đối xác Từ hiểu biết giá trị gia tăng hình thức xác định thuế giá trị gia tăng, ta đa định nghĩa thuế GTGT nh sau: Thuế giá trị gia tăng (VAT - Value Added Tax hc TVA - Taxe sur la Va leur Ajoutee ) loại thuế gián thu đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng 1.1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Là loại thuế gián thu, ngời nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hóa-dịch vụ, ngời chịu thuế ngời sử dụng cuối hàng hóa dịch vụ - Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn nhng vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu tiªu thơ ci cïng - Th GTGT cã tÝnh trung lập cao, lẽ khoản thu hộ cho Nhà nớc từ ngời mua hàng hóa cách cộng thêm thuế vào giá bán hàng - Thuế GTGT thực chất sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hóa dịch vụ đợc thu khâu bán hàng nã mang tÝnh lịy tho¸i cao so víi thu nhËp - Thuế GTGT có phạm vi đối tợng rộng thờng đợc xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm, không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp - Thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế Nhìn chung loại thuế gián thu thuế GTGT đợc coi nh tiến 1.1.2 Cơ chế vận hành thuế GTGT Thuế GTGT đời để khắc phục việc đánh thuế trùng lặp thuế doanh thu, đánh vào phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa, dịch vụ công đoạn sản xuất, lu thông cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Tuy nhiên tác động thuế GTGT doanh nghiệp ngời tiêu dùng có khác nên để xem xét kỹ chế vận hành thuế GTGT ta phân tích nh sau: Đối với doanh nghiệp, thuế GTGT gắn liền với yếu tố riêng biệt độc lập với nhau: - Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức liên quan đến phận thuế GTGT đánh nghiệp vụ mua hàng hóa dịch vụ đầu vào, kể nghiệp vụ mua TSCĐ - Yếu tố liên quan đến chế độ tính thuế, tức gắn liền với phận thuế GTGT thu đợc ( thuế GTGT đánh nghiệp vụ bán hàng hoá dịch vụ đầu kể nghiệp vụ bán tài sản cố định) Chênh lệch thuế GTGT thu đợc thuế GTGT khấu trừ rơi vào trêng hỵp: 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp + Nếu số dơng (sau thời kỳ tính thuế) số thuế doanh nghiệp phải nộp + Nếu số âm (sau thời kỳ tính thuế) số thuế doanh nghiệp đợc Nhà nớc thoái trả ( gọi hoàn thuế) Cơ chế vận hành thuế GTGT doanh nghiệp đợc thể qua mô hình sau: doanh thu tính thuế ĐầU RA nhân(x) thuế suất bằng(=) thuế tính doanh thu BáN HàNG trừ(-) thuế tính doanh số mua hàng (VAT đợc khấu trừ) bằng(=) thuế GTGT phải nộp thuế GTGT đợc thoái trả ( kết số dơng) (nếu kết số âm) Ví dụ: giả định thuế suất 10% *Doanh thu bán hµng 20000; thuÕ GTGT : 2000 Doanh sè mua hµng 15000; thuÕ GTGT : 1500 >ThuÕ GTGT ph¶i nép : 500 *Doanh số bán hàng 18000 thuế GTGT : 1800 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 Hoµn thuÕ GTGT- Thực trạng giải pháp Doanh số mua hàng 20000; thuế GTGT : 2000 >Thuế GTGT đợc thoái trả : 200 Đối với ngời tiêu dùng cuối Nếu nh thuế GTGT có ảnh hởng trung tính hoạt động sản xuất kinh doanh (từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ) lại loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng cuối (toàn gánh nặng thuế GTGT, nói cách khác, ngời tiêu dùng cuối chịu ) lẽ họ phát sinh hành vi mua mà không phát sinh hành vi bán Có thể đa ví dụ khác tổng quát liên hoàn chế thực thuế GTGT với giả định : + Thuế suất thuế GTGT giả định thống tất khâu 10% + Chế độ khấu trừ thuế GTGT đợc áp dụng tất khâu trình sản xuất đến khâu bán lẻ + Việc khấu trừ thuế GTGT đợc diễn sau bán hàng hoá Việc tính toán thuế GTGT diễn công đoạn theo biểu đồ sau: Người bán gỗ A Giá bán Người sản xuất đồ gỗ B Giá mua 1000 đ +100 đ thuế VAT Giá bán Người bán lẻ đồ gỗ C Giá mua 1500 ® +150 ® thuÕ VAT Gi¸b¸n b¸n Gi¸ 2000mua ® +200 ® thuÕ VAT 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23 ThuÕ GTGT 100 ThuÕ GTGT 150 ThuÕ GTGT 200 Người tiêu dùng D Hoàn thuế GTGT- Thực trạng giải pháp Ví dụ bên minh hoạ cho điều khẳng định trên: thuế GTGT có tác dụng trung tính hoạt động sản xuất , kinh doanh toàn gánh nặng thuế đặt lên vai ngời tiêu dùng cuối Ta thấy đợc thuế GTGT phải nộp giai đoạn sau ( giá bán) đợc trừ số thuế GTGT đà nộp giai đoạn trớc ( giá mua) nên không gây nên tợng trùng lặp Cũng đặc trng nên ngời ta gọi thuế GTGT loại thuế doanh thu cã khÊu trõ ViƯc thu th ë kh©u sau cã thĨ kiĨm tra viƯc thu th ë kh©u tríc 1.1.3 Một số nội dung Luật thuế GTGT nớc ta Qua ba năm thực luật th GTGT, Qc héi, đy ban thêng vơ qc héi, Chính phủ Bộ Tài Chính đà ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ sung, hớng dẫn thi hành Sau số nội dung luật thuế GTGT nh số văn 1.1.3.1 Đối tợng chịu thuế nộp thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT tất hàng hóa dịch vụ tiêu dùng Việt Nam ( tiêu dùng cho sản xuất sinh hoạt) không kể hàng hóa, dịch vụ đợc sản xuất, cung ứng tõ níc hay nhËp khÈu ( trõ 26 nhãm hàng hóa dịch vụ theo quy định điều 04 luật thuế GTGT) Điều có nghĩa thuế GTGT tính cho hàng hóa dịch vụ: - Đợc sản xt tiªu dïng níc 8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM8:54 AM07/13/23