Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong các
Vai trò của tiêu thụ, kết quả tiêu thụ và nhiệm vụ hạch toán
1.1.1 Khái niệm, vai trò của tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hóa
Tiêu thụ là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại Thông qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện: vốn của doanh nghiệp thơng nghiệp đợc chuyển từ hình thái hiện vật là hàng hoá sang hình thái giá trị ( tiền tệ), doanh nghiệp thu đợc vốn bỏ ra, bù đắp đợc chi phí và nguồn tích luỹ để mở réng kinh doanh.
Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lu chuyển hàng hoá Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp và phần mà đơn vị nhận đợc sau một kỳ hoạt động Nh vậy kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị thơng mại chính là kết quả tiêu thụ hàng hoá.
Kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc đo bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá với các khoản chi phí kinh doanh.
1.1.1.2 Vai trò của tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá.
- Trong nền kinh tế thị trờng tiêu thụ có ý nghĩa và vai trò quan trọng không chỉ với doanh nghiệp mà còn với toàn xã hội.
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sản phẩm sản xuất ra muốn tới tay ngời tiêu dùng phải thông qua tiêu thụ Quá trình tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị của hàng hoá thông qua trao đổi Tiêu thụ hàng hoá là chuyển giao quyền sở hữu và sử dụng hàng hoá đó cho khách hàng, doanh nghiệp không còn quyền sở hữu số hàng hoá đó nữa Vì vậy xác định đúng đắn ý nghĩa thời điểm tiêu thụ là rất quan trọng, có xác định đúng mới thực hiện đúng việc quản lý hạch toán tiêu thụ từ đó mới xác định đợc doanh thu, chi phí, lợi nhuËn.
- Tiêu thụ hàng hoá có tác dụng nhiều mặt tới lĩnh vực đời sống xã hội Tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, lợng sản xuất phát triển để đạt sự thích ứng tối u giữa cung và cầu trong lĩnh vực tiêu dùng Nh vậy thông qua thị trờng, tiêu thụ góp phần điều hoà sự cân bằng giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa hàng hoá và tiền tệ trong lu thông, giữa nhu cầu và khả năng thanh toán, đồng thời là điều kiện đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành từng vùng cũng nh toàn bộ nền kinh tÕ quèc d©n.
- Tiêu thụ có ý nghĩa và vai trò rất quan trọng đối với từng doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp thơng mại Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh và là yếu tố quyết định sự phát triển và tồn tại của doanh nghiệp.Hàng hoá mua về phải qua tiêu thụ mới thu hồi đợc vốn để tái sản xuất giản đơn và có tích luỹ để thực hiện tái sản xuất mở rộng và chỉ có qua tiêu thụ thì tính chất hữu ích của sản phẩm sản xuất mới đợc xã hội thừa nhận, sự phù hợp về quy cách phẩm chất đối với thị hiếu ngời tiêu dùng mới đợc xác định rõ ràng Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đều nhằm mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận, lợi nhuận phản ánh trình độ và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đồng thời là phơng tiện duy trì tái sản xuất mở rộng Hoạt động tiêu thụ trong nền kinh tế thị trờng là tấm g- ơng phản chiếu tình hình sản xuất kinh doanh lãi hay lỗ là thớc đo sự cố gắng chất lợng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tiêu thụ là cơ sở hình thành doanh thu và lợi nhuận tạo ra thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra, bảo tồn và phát triển vốn kinh doanh thông qua các phơng thức tiêu thụ phù hợp với nhu cầu khách hàng và cả khâu phục vụ sau bán hàng nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng Đối với các doanh nghiệp thơng mại áp dụng những phơng thức tiêu thụ đúng đắn đảm bảo cho ngời tiêu dùng những hàng hoá tốt sẽ đẩy mạnh doanh số bán ra, nâng cao doanh thu, thị trờng đợc mở rộng và khẳng định mối quan hệ của doanh nghiệp với các đối tác kinh doanh. Đồng thời với việc tiêu thụ hàng hoá thì xác định kết quả tiêu thụ là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ phát triển của doanh nghiệp Trên cơ sở đó xác định phần nghĩa vụ phải thực hiện với Nhà nớc, giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế nhà nớc với tập thể và cá nhân ngời lao động Xác định đúng kết quả tiêu thụ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động tốt trong các kỳ kinh doanh tiếp theo và cung cấp số liệu cho các bên hữu quan.
- Những nỗ lực của đơn vị trong suốt kỳ kinh doanh, những cố gắng nghiên cứu thị trờng, quảng cáo, tiếp thị … Có phát huy đợc hiệu quả hay không đều đợc phản ánh thông qua tình hình tiêu thụ hàng hoá Hàng hoá đợc tiêu thụ càng nhiều càng chứng tỏ doanh nghiệp đang có những hớng đi đúng đắn,Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C những phơng án đầu t là hữu ích Nói cách khác, tình hình tiêu thụ hàng hoá là sự phản ánh trung thực và đầy đủ nhất năng lực kinh doanh của doanh nghiệp.
Nh vậy tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa to lớn trong việc thúc đẩy nguồn lực và phân bổ nguồn lực có hiệu quả đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân và doanh nghiệp nói riêng Nhất là trong điều kiện hiện nay, tiêu thụ hàng hoá phản ánh khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thơng trờng Mỗi doanh nghiệp phải xác định đợc vị trí quan trọng của tiêu thụ hàng hoá từ đó vạch ra hớng đi đúng đắn đảm bảo cho sự thành công của doanh nghiệp.
1.1.2 Các vấn đề kinh tế cơ bản liên quan đến tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá
1.1.2.1 Các khái niệm và chỉ tiêu kinh tế cơ bản
Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001 QĐ - BTC ngày
31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ tài chính) và thông t số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10 của Bộ Tài Chính hớng dẫn thực hiện chuẩn mực này đa ra một số khái niệm liên quan đến doanh thu và xác định doanh thu tiêu thụ:
- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
- Các khoản giảm trừ doanh thu:
+ Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn.
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
+ Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc.
+ Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản.
Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
+Đối với các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền không đợc nhận ngay thì doanh thu đợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đợc trong tơng lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu đợc trong tơng lai.
+ Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
- Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
+Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
+ Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định đựơc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Hạch toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên
1.2.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh các khoản liên quan giá bán, doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về bán hàng cùng với doanh thu thuần về bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:
Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu đợc tiền Nội dung ghi chép của tài khoản nh sau:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán
- Khoản chiết khấu thơng mại
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khản 911 dể xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511không có số d cuối kỳ
Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2.
- Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
- Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t
Tài khoản 512: “Doanh thu nội bộ”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty….
Tài khoản 512 bao gồm 3 TK cấp 2:
- Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5122: Doanh thu bán thành phẩm
- Tài khoản 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 512 cũng tơng tự nh tài khoản 511
Tài khoản 521: “Chiết khấu thơng mại”
Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm , dịch vụ tiêu thụ Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Tập hợp các khoản chiết khấu thơng mại (bớt giá, hồi khấu) chấp thuËn cho ngêi mua trong kú.
- kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang tài khoản
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tài khoản 521 không có số d cuối kỳ
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng hoá
- Tài khoản 5212: Chiết khấu thành phẩm
- Tài khoản 5213: Chiết khấu dịch vụ
Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại chấp nhận cho ngời mua trong kỳ (đã trả lại tiền cho ngời mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu).
- Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại vào bên Nợ tài khoản
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản
“Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
Tài khoản 531 không có số d cuối kỳ.
Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán
Kết cấu và nội dung phản ánh;
- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua hàng
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản
“Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
Tài khoản 532 không có số d cuối kỳ
Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1561: giá mua hàng hoá
- Tài khoản 1562: Chi phí thu mua hàng hoá
- Tài khoản 1567: Hàng hoá bất động sản
Kết cấu và nội dung của tài khoản 1561;
- Trị giá hàng mua vào nhập kho theo giá hoá đơn
- Thuế nhập khẩu phải nộp
- Trị ía hàng hoá giao gia công chế biến nhập lại kho
- Trị giá hàng hoá thừa phát hiện khi kiểm kê
- Trị giá mua hàng hoá thực tế xuất kho
- Khoản giảm giá đợc hởng vì hàng hoá cung cấp không đúng hợp đồng đã ký
- Trị giá hàng hoá thiếu phát hiệnkhi kiểm kê.
Số d bên Nợ: trị giá mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ
Kết cấu và nội dung của tài khoản 1562:
- Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan tới khối l- ợng hàng hoá mua vào đã nhập kho trong kỳ.
Bên Có: Phân bổ chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho cuèikú.
Số d bên Nợ: chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”
Tài khoản này dùng để xác định giá trị của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Tài khoản 632 không có số d và có thể đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ…tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng nh phơng tiện tính toán của từng doanh nghiệp.
Nội dung ghi chép tài khản 632 (với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).
- Tập hợp trị giá mua của hàng hoá, giá thành thực tế của dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ.
- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỷ.
- Trị giá mua của hàng hoá đã bán bị ngời mua trả lại
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ
Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán, kế toán bán hàng còn sử dụng một số các tài khoản khác liên quan nh tài khoản
1.2.2.1 Kế toán bán buôn hàng hoá
Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua nhận đủ hàng hoá và đã thanh toán tiền mua hàng hoặc chấp nhận thanh toán ghi các bút toán sau:
(1a) Phản ánh doanh thu bán hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 111,112, 131: Tổng giá thanh toán.
Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán cha thuế
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
(1b) Phản ánh doanh thu bán hàng hoá đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán có cả thuế
(2) phản ánh trị giá mua hàng xuất bán đã xác định tiêu thu
Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng bán
Có TK 156 (1561): Trị giá mua thực tế của hàng bán
Sơ đồ 1.1: Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức chuyển hàng hoá
Khi xuất kho hàng hoá chuyển đến cho bên mua, do hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên kế toán ghi tăng hàng gửi bán theo trị giá mua thực tế.
Nội dung và phơng pháp phản ánh:
(1) Phản ánh trị giá mua hàng hoá xuất gửi đi bán
Nợ TK 157: Trị giá mua thực tế hàng gửi bán
Có TK 156 (1561): Trị giá mua của hàng xuất kho
(2a) Khi hàng chuyển đi đợc bên mua kiểm nhận, chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán (đối với DN nộp thuế GTGT theo ph- ơng pháp khâu trừ).
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
(2b) Đối với DN nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp sẽ ghi nhận doanh thu theo tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT
(3) Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng gửi bán đã đợc khách hàng chấp nhận
Nợ TK 632: Tập hợp trị giá mua thực tế của hàng bán
Có TK 157: Trị giá mua thực tế của hàng bán đợc chấp nhËn
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.2: Kế toán bán buôn hàng hoá theo hình thức gửi bán hàng hoá
Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
Doanh nghiệp mua hàng của nhà cung cấp và chuyển đi bán thẳng cho bên mua bằng phơng tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Hàng hoá gửi đi vẵn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Nội dung và phơng pháp phản ánh:
(1a) Trị giá hàng mua đợc vận chuyển bán thẳng:
Nợ TK 157: Trị giá mua cha có thuế
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
(1b) Trờng hợp mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp và khách hàng.
Nợ Tk 632: Trị giá mua cha có thuế
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
(2) Phản ánh trị giá vốn hàng vận chuyển bán thẳng đã đợc tiêu thụ.
(3a) Phản ánh doanh thu bán hàng vận chuyển thẳng đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT (đối với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ)
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
(3b) Phản ánh doanh thu bán hàng vận chuyển thẳng đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán
Có TK 511: tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT
Sơ đồ 1.3: Kế toán bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
Nếu không tham gia thanh toán, kế toán chỉ theo dõi số hoa hồng đợc hởng từ nghiệp vụ môi giới.
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.4: Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
(1a), (1b) Hoa hồng đợc hởng từ việc môi giới hàng hoá cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng đơn vị tính thúê theo phơng pháp trực tiếp và phơng pháp khấu trừ
1.2.2.2 Kế toán bán lẻ hàng hoá
Bán lẻ tại các cửa hàng
(1) Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, cho quầy Kế toán ghi chi tiết tài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội bé
Nợ TK 156- Chi tiết kho, quầy, cửa hàng nhận bán
Có TK 156 – Kho hàng hoá (kho chính)
(2a) Cuối ngày khi nhận đợc báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng
Nợ TK 111: Tổng số tiền bán hàng thu đợc nhập quỹ
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Èu ra
(3) Trờng hợp thừa tiền hàng cha xử lý căn cứ biên bản lập ghi số tiÒn thõa
Nợ TK 111: số tiền thừa
Có TK 338 (3381): Tiền thừa so với doanh số bán
(4) Trờng hợp thiếu tiền, ghi số thiếu chờ xử lý nếu cha biết nguyên nhân
Nợ TK 1381- Tiền thiếu chờ xử lý
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra
(5) Phản ánh trị giá vốn hàng mua xuất kho đã bán
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Chi tiết cho quầy hàng
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Doanh thu bán hàng (ghi theo giá bán thu tiền ngay) định kỳ k/c doanh thu là lãi phải thu từng kỳ
ThuÕ GTGT®Çu ra Số tiền đã thu của khách
Tổng số tiền còn phải thu của khách
Lãi trả góp phải thu của khách
Sơ đồ 1.5: Bán lẻ tại các cửa hàng
Bán hàng theo phơng thức trả chậm trả góp
Sơ đồ 1.6: Bán hàng trả góp.
1.2.2.3 Các tr ờng hợp khác đ ợc coi là tiêu thụ
Theo hình thức tiêu thụ nay, hàng hoá sẽ đợc xuất chuyển giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng công ty, tổng công ty.
Hạch toán tại đơn vị giao hàng:
Khi xuất hàng chuyển đi cho cơ sở nộ bộ sử dụng GTGT thì kế toán hạch toán nh sau:
(1) Phản ánh trị giá mua của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 632: Tập hợp giá vốn hàng bán
Có TK 1561: Trị giá vốn hàng bán
(2a) Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ đối với trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 111, 112, 136: Tổng giá thanh toán hàng tiêu thụ nội bộ
Có TK 512 (5121): Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 33311: Thuế gia trị gia tăng đầu ra phải nộp
(2b) Đối với doanh nghiệp tính thúê theo phơng pháp trực tiếp, ghi nhận doanh thu tiêu thụ nh sau;
Nợ TK 111, 112, 136: Tổng giá thanh toán hàng tiêu thụ
Có TK 512 (5121): Doanh thu bán hàng là giá tính cả thuÕ GTGT
Sơ đồ 1.7: Bán hàng nội bộ sử dụng hoá đơn GTGT làm cơ sở hạch toán
Bán hàng thông qua đại lý, ký gửi
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.8: Bán hàng thông qua đại lý, ký gửi
(1) xuất hàng hoá cho đơn vị nhận đại lý
(2a), (2b) Khi đơn vị nhận đại lý nộp tiền bán hàng trong trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và theo phơng pháp khấu trừ.
(3) Phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thu
(4) Số hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý
Trờng hợp hàng đổi hàng
Lợng hàng mà doanh nghiệp đem đi để trao đổi, về thực tế chính là lợng hàng xuất bán nên kế toán phải lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng giống nh xuất bán hàng hoá cho khách hàng
(1a) xuất hàng trao đổi ngay
Nợ TK 632: tập hợp giá vốn hàng bán
Có TK 1561: Trị giá mua của hàng xuất kho
(1b1) Vận chuyển hàng đi trao đổi
(1b2) Hàng gửi đi trao đổi đợc chấp nhận
(2) Ghi nhận tổng giá thanh toán
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi
Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổi
Có TK 33311: Thuế GTGT Phải nộp của hàng đem trao đổi
(3a) Hàng nhận đợc từ trao đổi đang đi trên đờng
Nợ TK 151: Giá mua của hàng nhận về đang đi đờng
Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về (3b) Trị giá nhập kho hàng trao đổi
(3c) Hàng nhận đợc từ trao đổi đợc gửi bán ngay
(3d) Hàng nhận đợc từ trao đổi đợc tiêu thụ ngay
Nợ TK 632: Trị giá mua của hàng nhận về tiêu thụ ngay
Nợ TK 1331: thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.9: Trờng hợp hàng đổi hàng
Đặc điểm hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo ph- ơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phơng pháp này, các tài khoản hàng hoá tồn kho
(156, 157) chỉ phản ánh số tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ Không phản ánh vào các tài khoản này tình hình nhập xuất hàng hoá trong kỳ Giá trị của hàng hoá mua vào nhập kho trong kỳ đợc theo dõi phản ánh trên TK 611 “Mua hàng”
Tài khoản 6112- mua hàng hoá đợc kết cấu nh sau;
- Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ
- Trị giá thực tế gửi bán nhng cha xác định tiêu thụ đầu kỳ
- Trị giá thực tế hàng mua đi đờng đầu kỳ
- Trị giá thực tế hàng hoá mua vào trong kỳ, hoặc hàng hoá đã bán bị trả lại trong kỳ
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng gửi bán cha xác định tiêu thô cuèi kú
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng đi đờng cuối kỳ
- Trị giá hàng hoá xuất kho trong kỳ
Tài khoản này không có số d cuối kỳ
Tài khoản 6112 có thể chi tiết thành 2 tài khoản cấp 3
- Tài khoản 61121: Giá mua hàng hoá
- Tài khoản 61122: Chi phí mua hàng
Hạch toán doanh thu bán hàng và xác định doanh thu thuần của các doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kì đợc phản ánh trên tài khản
511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và tài khoản
512 “Doanh thu nội bộ” Trình tự và phơng pháp hạch toán t- ơng tự nh hạch toán bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Còn kế toán giá vốn hàng bán đợc hạch toán nh sau:
(1) Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đ- êng
Nợ TK 6112: Trị giá hàng cha tiêu thụ đầu kỳ
Có TK 151, 156, 157: Kết chuyển trị giá hàng cha tiêu thô ®Çu kú
(2) Mua hàng hoá nhập kho
Nợ TK 6112: trị giá hàng mua thực tế
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
(3) kết chuyển trị giá vốn hàng hoá tồn kho, hàng đang đi đ- ờng, hàng gửi bán cuối kỳ
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Nợ TK 151, 156, 157: trị giá hàng cha tiêu thụ
Có TK 6112: Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ
(4) Giá vốn hàng hoá xuất trong kỳ
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán trong kỳ
Có TK 6112: trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Sơ đồ 1.10: Kế toán tổng hợp hàng hoá
Hạch toán kết quả tiêu thụ
1.4.1 Tài khoản sử dụng Để xác định kết quả tiêu thu, kế toán sử dụng Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” hoạt động kinh doanh thơng mại, dịch vụ, hoạt động tài chinh, hoạt động bất thờng…Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình dịch vụ…
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911:
Doanh thu thuÇn tõ h®kd
= Doanh thu thuÇn vÒ tiêu thụ hàng hoá
Chi phÝ quản lý doanh nghiệ p
- trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Lãi trớc thuế về hoạt động trong kỳ
- Doanh thu thuần về số hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kú
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Lỗ về các hoạt động trong kỳ
Tài khoản này không có số d cuối kỳ
Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong doanh nghiệp thơng mại chính là kết quả của hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Kết quả đó đợc đo bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá với các khoản chi phí kinh doanh và đợc xác định bằng công thức sau:
1.4.2.1.Hạch toán chi phí bán hàng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Trình tự hạch toán đợc mô tả qua sơ đồ sau:
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Chi phí vật liệu, ccdc
Tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả tr ớc
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bé
Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí khác bằng tiền
Các khoản thu giảm chi
Kết chuyển chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.11: kế toán chi phí bán hàng
642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí vật liệu, ccdc
Tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả tr ớc
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Dự phòng phải thu khó đòi
Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí khác bằng tiền
Các khoản thu giảm chi
K/c chi phí quản lý doanh nghiệp
139 Thuế môn bài tiền thuế đất phải nộp NSNN Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trứơc ch a sử dụng hết
1.4.2.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trình tự hạch toán đợc mô tả qua sơ đồ sau:
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4.2.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ
Trong phần này chỉ trình bầy phơng hạch toán xác định kết quả về quá trình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp th- ơng mại.
(1) cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang
(2) Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ
(3) Kết chuyển chi phí bán hàng
(4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
(5) Trong trờng hợp đặc biệt đối với các doanh nghiệp có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài, trong kỳ trớc không có donh thu hoặc doanh thu quá it, thì kỳ này kế toán tính và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại kỳ trớc trừ vào doanh thu thuần kỳ này để xác định kết quả kinh doanh
511, 512 911-xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển giá vốn của hàng hoá
Kết chuyển chi phí bán hàngchi phí quản lý
CPBH, CPQL còn lại kỳ tr ớc trừ vào kết quả kỳ này
Kết chuyển số lãi kinh doanh trong kú
K/c doanh thu thuÇn về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(6) Xác định kết quả kinh doanh
(6a) Nếu doanh nghiệp hoạt động có lãi
(6b) Nếu doanh nghiệp bị lỗ
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sơ đồ 1.13: Xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Thực trạng về hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại Công ty Xăng dầu Quân đội
2.1 Đặc điểm kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Xăng dầu Quân đội
- Tên công ty: Công ty xăng dầu Quân đội
- Tên giao dịch quốc tế: Mil petro company
Trụ sở giao dịch: 125- Nguyễn Phong Sắc- Cầu- Giấy – Hà nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty xăng dầu quân đội đã trải qua 40 năm hình thành và phát triển với biết bao tên gọi và cải cách tổ chức để có thể trở thành một đơn vị anh hùng nh ngày nay. Đợc sự uỷ quyền của Thủ trởng Tổng cục Hậu cần, ngày 30 tháng 9 năm 1965, Cục trởng cục Quản lý Xe máy chính thức ký Quyết định số 732/QĐ thành lập Xởng MX315 Đầu năm 1967 hệ thống kho xởng phát triển ngày càng nhiều, để giữ bí mật, Xởng MX315 đợc trên quyết định mang số hiệu Q165 mã số đơn vị 9390 và đợc đầu t củng cố phát triển thành một xí nghiệp chuyên bảo đảm khí tài xăng dầu, tiền thân của công ty xăng dầu Quân đội ngày nay Nhiệm vụ chủ yếu của Q165 là xây bể chứa xăng cố định trong hang núi và kho dã chiến phân tán cho các đơn vị, sản xuất bể chứa xăng và một số phụ tùng của khí tài xăng dằu, sửa chữa khí tài xăng dầu, kể cả máy bơm và phần bơm của xe tra xăng dầu.
Khi mới thành lập, xí nghiệp đóng quân tại H1, ngã t Vọng,
Hà Nội; đến cuối năm 1966 chuyển về 800H, đợc nửa tháng lại chuyển về Trờng Thể dục thể thao thị xã Hà Đông, gọi tắt là H2
Tháng 7 năm 1987, Tổng cục Hậu cần quyết định điều Xí nghiệp Q165 từ Cục Xăng dầu về trực thuộc Tổng cục và vẫn làm nhiệm vụ sản xuất cơ khí trang bị khí tài xăng dầu, sản xuất hàng quốc phòng giảm dần, hàng kinh tế tăng lên nhằm bảo toàn lực lợng chuyên môn kỹ thuật thợ lành nghề và trang bị máy móc công nghệ để khi cần có thể đáp ứng đợc ngay nhiệm vụ đột xuất của quốc phòng.
Trớc yêu cầu về bảo đảm trang bị cho huấn luyện, xây dựng quân đội chính quy, sẵn sàng chiến đấu và chiến đấuNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C thắng lợi, ngày 6 tháng 8 năm 1993, Bộ Quốc phòng ra Quyết định số 528/QĐ-QP do Thợng tớng Nguyễn Trọng Xuyên uỷ viên Trung ơng Đảng, thứ trởng Bộ Quốc phòng ký về việc thành lập lại doanh nghiệp nhà nớc Thực hiện quyết định của Thứ trởng
Bộ Quốc phòng, Xí nghiệp Q165 đợc sắp xếp lại biên chế, tổ chức và đổi tên thành Xí nghiệp Khí tài xăng dầu 165 thuộc Tổng cục Hậu cần, củng cố và phát triển để có đủ điều kiện tự cân đối trang bị theo tinh thần đổi mới phơng thức bảo đảm hậu cần Quyết định nêu rõ : Xí nghiệp Khí tài xăng dầu
165 đợc phép đặt trụ sở chính tại thị trấn Bần Yên Nhân, huyện Mỹ Văn, tỉnh Hải Hng; vốn kinh doanh (ngân sách cấp và tự bổ sung) 2.127,9 triệu đồng; ngành nghề kinh doanh chủ yếu : công nghiệp sản xuất các sản hẩm bằng kim loại. Theo đó, Xí nghiệp khí tài xăng dầu 165 đã làm đầy đủ thủ tục đăng ký kinh doanh, hoạt động theo đúng pháp luật của Nhà nớc và quy định của Bộ Quốc phòng; thực hiện đầy đủ trách nhiệm và nghĩa vụ đối với Nhà nớc Để tiếp tục quán triệt Nghị quyết 05/NQ- TW của Bộ Chính trị, Nghị quyết 06 của Đảng uỷ quân sự Trung ơng về đổi mới sản xuất ở các doanh nghiệp quốc phòng, ngày 22 tháng 4 năm 1996, Bộ Quốc phòng quyết định đổi tên Xí nghiệp Khí tài xăng dầu 165 thành Công ty Khí tài xăng dầu 165.
Căn cứ vào phê duyệt của Thủ tớng Chính phủ về việc sắp xếp doanh nghiệp Nhà nớc Bộ Quốc phòng Ngày 12 tháng 5 năm 1999, Bộ trởng Bộ Quốc phòng quyết định đổi tên Công ty Khí tài xăng dầu 165 thuộc Tổng cục Hậu cần thành công tyXăng dầu Quân đội
Công ty Xăng dầu Quân đội là một doanh nghiệp công ích nhà nớc, một đơn vị kinh tế hạch toán độc lập, tự chủ về tài chính, có t cách pháp nhân, sản xuất kinh doanh theo pháp luật, có tài khoản riêng tại Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội và Ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam Công ty đợc phép sử dụng con dấu riêng, đợc phép phân cấp quản lý cán bộ và áp dụng các hình thức kế toán tài chính theo chế độ chính sách hiện hành Ngày 14 tháng 3 năm 2002, công ty Xăng dầu Quân đội chuyển trụ sở từ 259- đờng Giải Phóng, phờng Ph- ơng Mai, quận Đống Đa, Hà Nội về 125 Nguyễn Phong Sắc, ph- ờng Dịch Vọng, quận Cầu Giấy, Hà Nội
Có thể nói mỗi bớc trởng thành của công ty đều gắn với những chiến công Trong suốt 40 năm qua(1965 -2005), từ X- ởng MX315, đến Q165, Xí nghiệp Khí tài xăng dầu 165, công ty Khí tài xăng dầu 165 và ngày nay là Công ty Xăng dầu Quân đội, lớp cán bộ, chiến sĩ, công nhân viên đã vợt lên gian khổ hy sinh, bền bỉ phấn đấu cho sự trởng thành và lớn mạnh của công ty Với những thành tích hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ từ năm 1965 đến năm 2005, tập thể công ty và các đơn vị trực thuộc đã đợc Nhà nớc tặng thởng một Huân chơng Quân công hạng Nhì, 5 Huân chơng Chiến công các loại; 1 Bằng khen của Chính phủ; 12 lợt đơn vị đợc Bộ Quốc Phòng và Tổng cục Hậu cần tặng cờ và đạt danh hiệu đơn vị quyết thắng và nhiều bằng, giấy khen; nhiều cán bộ, chiến sĩ, công nhân viên đợc công nhận là chiến sĩ thi đua, chiến sĩ quyết thắng và tặng bằng, giấy khen hàng trăm tổ lao động tiên tiến và lao động xã hội chủ nghĩa.
Những chiến công mà công ty Xăng dầu Quân đội đạt đợc suốt bốn mơi năm xây dựng và trởng thành là bắt nguồn từ sựNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C lãnh đạo, chỉ đạo của Đảng, Nhà nớc, quân đội, sự lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp, toàn diện của Đảng uỷ chỉ huy Tổng cục Hậu cần, Cục Quản lý Xe máy và Cục Xăng dầu; với sự hớng dẫn và tạo điều kiện của các cơ quan cấp trên, công ty lại đợc sự giúp đỡ của các nhà máy bạn, sự đùm bọc tận tình của chính quyền các cấp và nhân dân các địa phơng
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của
Công ty Xăng dầu Quân đội thuộc Tổng cục Hậu cần là doanh nghiệp hạch toán độc lập và với chức năng đặc thù của ngành nghề kinh doanh nên phải thực hiện nghiêm túc chế độ hạch toán kinh tế nhằm sử dụng hợp lý các nguồn lực, lao động, vật t, tài sản nhằm phục vụ mục đích đảm bảo hiệu quả kinh tế cao, đồng thời khai thác có hiệu quả các nguồn vốn, tạo ra nguồn đảm bảo tự trang trải về tài chính để việc sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao, đáp ứng yêu cầu phục vụ cho phát triển kinh tế, đảm bảo cho Quốc phòng và an ninh Quèc gia.
2.1.2.1.Chức năng, nhiệm vụ của Công ty.
Công ty xăng dầu Quân đội nhập khẩu xăng dầu mỡ thông dụng phục vụ chủ yếu cho quân đội và kinh doanh theo quy định hiện hành của Nhà nớc
Chủ động phần lớn nguồn xăng dầu nhập khẩu cung ứng cho các trạm xăng dầu bán lẻ của công ty với yêu cầu phải lấy thu bù chi và có lãi ở khu vực này.
Nhập khẩu và cung ứng toàn bộ nhu cầu xăng dầu cho toàn quân đúng số lợng, chất lợng và thời gian Duy trì và mở rộng thị trờng bán buôn xăng dầu ở một số nhà máy điện CầnThơ, Phú Mỹ, Thủ Đức…công ty xăng dầu Quân đội hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, sửa chữa, nhập khẩu trực tiếp xăng dầu và khí tài xăng dầu Do hoạt động có hiệu quả đến nay Công ty đã đợc Bộ Quốc phòng và các cơ quan nhà n- ớc bổ sung nhiều ngành nghề thuộc chuyên nghành xăng dầu của Quân đội, cụ thể là:
XuÊt nhËp khÈu trùc tiÕp x¨ng, dÇu, mì phôc vô Quèc phòng và kinh tế.
Sản xuất, xây lắp kho, bể chứa xăng, dầu và kết cấu thép công trình xăng dầu, khí hoá lỏng (gas).
Sản xuất, sửa chữa các loại sản phẩm ngành xăng dầu.
Sản xuất lắp đặt các loại thiết bị, bồn chứa và hệ thống dÉn x¨ng, dÇu.
Kinh doanh vËn chuyÓn x¨ng dÇu.
Lắp đặt các loại xi téc có dung tích đến 50 m 3 trên ph- ơng tiện sơ giới đờng bộ, đờng sắt theo thiết kế.
Sản xuất, sửa chữa các loại doanh cụ bằng sắt (giờng, tủ, bàn ghế, cửa sắt.)
Hiện nay Công ty xăng dầu Quân đội tập trung sản xuất kinh doanh vào ba lĩnh vực sau:
+ Công ty đã tiến hành và đang tiếp tục xây dựng một số các công trình trong thời gian vừa qua nh; Xây dựng kho xăng dầu cho Trung tâm công nghiệp Long Bình, kho dầu FO, xây dựng kho bể chứa xăng dầu Tam đảo – Cục Xăng dầu – TCHC gồm 4 bể 1000 m 3 , xây dựng kho xăng dầu của Học viện Chính trị Quân sự, của Cục đối ngoại – Bộ Quốc phòng, sửa chữa kho của bộ T lệnh tăng thiết giáp, xây dựng kho xăng dầu Nhà Bè – Quân khu 7 – Thành phố Hồ Chí Minh.
+ Bảo đảm xăng dầu cho quân đội và kinh doanh xăng dầu, mỡ Công ty ngoài nhiệm vụ bảo đảm xăng dầu cho nội bộNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
Tiếp đến phòng kinh doanh lập tiếp phiếu xuất kho làm căn cứ cho phòng kế toán nhập số liệu vào máy Ngày lập không nhất thiết trùng với ngày giao hàng cho ngời mua, nhng thờng khi hàng đợc chuyển đến bên mua và đợc xác nhận về số thực xuất thì lúc đó sẽ lập phiếu xuất kho để tiếp tục lập Hoá đơn GTGT (thông thờng cách 3 đến 4 ngày) Vì vậy đối với cùng một khách hàng mà trong khoản thời gian đó khách hàng cùng lúc nhận nhiều xe xăng dầu thì đợc lập một lúc trên phiếu xuất kho tiện cho theo dõi nhập số liệu Qua hai nghiệp vụ phát sinh gần nhau này thì phòng kinh doanh sẽ lập trên cùng một phiếu xuất kho (Biểu 2.3)
PhiÕu XuÊt kho mÉu sè: 02-VT
11 năm 1995 của Bộ tài chính
Họ tên ngời nhận hàng: Công ty xăng dầu chất đốt Hà nội
Lý do xuất: Xuất bán
Xuất tại kho Công ty xăng dầu Quân đội- kv3
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chÊt vËt t
Mã số Đơ n vị tÝn h
Số lợng Đơn giá Thành tiÒn
Phụ trách bộ phận sử dông ( Ký, họ tên )
Phụ trách cung tiêu ( Ký, họ tên )
Ngêi nhËn hàng ( Ký, họ tê n )
Thủ kho( Ký, họ tên)
PhiÕu xuÊt kho
Phiếu xuất kho lập xong gửi sang phòng kế toán để lập Hoá đơn GTGT Hoá đơn này đợc lập do kế toán bán hàng phụ trách từng khách hàng lập Việc lập này đều dựa trên ph- ơng tiện máy tính, đầu tiên nhập số liệu vào máy thông qua phần hành bán hàng, từ số liệu trên máy đã tính sẵn, cho hoá đơn vào in (dới dạng máy in kim), mỗi hoá đơn cũng đợc lập thành 3 liên in trong một lần ( liên 1: lu, liên 2: giao cho khách, liên3: lu©n chuyÓn)
Hoá đơn GTGT
Hóa đơn (GTGT) Liên 2: Giao khách hàng
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
MST: 0100108688 năm 2005 Ký hiệu: MP/2005T
Sè: 0125418 Đơn vị bán hàng: Công ty xăng dầu quân đội MST: Địa chỉ: 125- Nguyễn phong Sắc- Cầu Giấy- HN…Điện thoại:
Họ, tên ngời nhận hoá đơn : Lê quý Hoàn MST: Địa chỉ: 438 Trần khát Chân- Phờng Phố Huế- Quận Hai Bà Trng- Hà Nội Hợp đồng số: … 37 TĐL/XDQD- CĐHN ngày 01/12/2004
Hình thức thanh toán: … CK… Phơng thức vận chuyển:…
Ghi chu: - Xuất ở nhiệt độ:……- Xuất cho phơng tiện: Xăng 92……
STT Tên hàng hóa, dịch vô §VT Sè l- ợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt GTGT: 10%……… TiÒn thuÕ
PhÝ x¨ng dÇu (nÕu cã): 500 TiÒn phÝ x¨ng dÇu:
Bằng chữ: chín trăm sáu mơi t triệu chín trăm bảy mơi tám nghìn, sáu trăm năm mơi đồng chẵn
(Ký, ghi rõ họ tên)
Ngời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Việc nhập số liệu và tính toán trên hoá đơn làm cơ sở cho máy chuyển vào các sổ sách kế toán theo phơng thức ghi sổ mà Công ty áp dụng Từ nghiệp vụ 1 thì kế toán có thể hạch toán nh sau:
Nợ TK 131– Công ty xăng dầu chất đốt Hà nội: 964.978. 650
Cã TK 333111(thuÕ GTGT ®Çu ra HN): 83.198.741
Cã TK 3339 (phÝ x¨ng dÇu): 49.792.500 Đối với các sổ chi tiết thì đợc máy chuyển số liệu theo ngày cập nhật vào máy, còn các sổ tổng hợp thì cuối tháng máy tổng hợp số liệu từ các sổ chi tiết sau đó chuyển sang các sổ nh: chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái
Các nghiệp vụ bán hàng đợc cập nhật số liệu vào máy thì sẽ đợc chuyển đến các sổ chi tiết TK 5111 ( biểu 2.5), sổ chi tiÕt 131 ( biÓu 2.6)
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đ ội khối văn phòng công ty
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản: 51111- Doanh thu xăng dầu nhập khẩu
Chứng từ Chứng từ ghi sổ Khách hàng Diễn giải TK đ/ Số phát sinh
Ngày Số Ngày Số Nợ Có
06/1 0 HDT0125418 31/10 A13.010 Công ty xăng dầu chất đốt HN (1310002) CK xăng 92 131 831 987
0 HDT0125419 31/10 A13.010 Công ty xăng dầu chất đốt HN (1310002) Dầu DO 0,5 S 131 75 711
Sè d cuèi kú: ngày… tháng…năm
Ngời lập biểu kế toán trởng
Biểu 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 51111 Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu bán hàng thì kế toán cũng phải theo dõi công nợ phải thu, đây là công việc chiếm một khối lợng công việc lớn, nhất là phơng thức thanh toán chủ yếu là trả chậm (chiếm 60%) Các khách hàng đựơc công ty mã hoá theo mét dÉy sè căn cứ vào các hoá đơn GTGT phát sinh trong kỳ kế toán mở sổ theo dõi chi tiết công nợ theo từng khách hàng.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết (biểu 2.6) để lập bảng cân đối số phát sinh công nợ (Biểu 2.7)Từ các nghiệp vụ 1 và 2 để minh hoạ
Công ty xăng dầu quân đội – BQP
Khối văn phòng công ty
Sổ chi tiết công nợ
Tài khoản: 131- Phải thu của khách hàng Khách hàng:Công ty xăng dầu chất đốt Hà Nội
Chứng từ Diễn giải Tk đ/ PS Nợ PS Có
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Số d Nợ cuối kỳ: 849 571 250 Ngày 31 tháng 10 năm 2005
Ngời lập biểu kế toán trởng
Biểu 2.6: sổ chi tiết công nợ
Công ty xăng dầu quân đội- BQP
Khối văn phòng công ty
Bảng cân đối phát sinh công nợ
Bảng cân đối phát sinh Công nợ
Tài khoản 131- Phải thu của khách hàng
Tên khách hàng Số d đầu kỳ Phát sinh Số d cuối kỳ
D Nợ đầu kỳ D Có ®Çu kú
PS Nợ PS Có D Nợ Cuối kỳ D Có
Công ty TM Hồ G- ơm
Công ty xăng dầu chất đốt HN
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Ngời lập biểu kế toán trởng
Vì áp dụng hình thức kế toán máy nên khi cần thiết, kế toán có thể in ra sổ chi tiết công nợ của bất cứ khách hàng nào mà không cần quy định lập sổ chi tiết công nợ cho khách hàng nào. Việc in ra sổ chi tiết công nợ của từng khách hàng giúp cho kế toán lấy đợc số liệu một cách chi tiết về thời gian mua hàng cũng nh thời gian thanh toán tiền hàng của khách hàng đó.
Sổ tổng hợp Đến cuối tháng các số liệu từ các sổ chi tiết sẽ đợc tổng hợp lại rồi chuyển sang chứng từ ghi sổ ( biểu 2.8), sổ đăng kí chứng từ ghi sổ ( biểu 2.9), sổ cái (biểu 2.10) Chứng từ ghi sổ đợc công ty mở theo nghiệp vụ kinh tế Với cùng nghiệp vụ bán hàng thì đợc ghi vào chứng từ ghi sổ – Bán hàng (số A13), còn với nghiệp vụ thu tiền hàng thì đợc ghi vào chứng từ ghi sổ- thu tiền mặt ( số A01).
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C công ty xăng dầu quân đội- BQP khối văn phòng công ty chứng từ ghi sổ sè: A 13.010 ngày 31 tháng 10 năm 2005 Tên CTGS: Bán hàng
Trích yếu Số hiệu tài khoản
1 Phải thu của khách hàng /thuế
2 Phải thu của khách hàng/phí x¨ng dÇu
3 Phải thu của khách hàng/DT: x¨ng dÇu nhËp khÈu
4 Phải thu của khách hàng/DT: x¨ng dÇu kinh doanh
5 Phải thu nội bộ/ DT: xăng dầu nhËp khÈu
6 GV: X¨ng dÇu nhËp khÈu/hh 6321
7 GV: X¨ng dÇu kinh doanh 6321
Tổng cộng:1.396.040.870.132 Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2005
Kế toán trởng Ng ời lËp biÓu
chứng từ ghi sổ
Công ty xăng dầu quân đội- BQP
Khối văn phòng công ty
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tiền
Ngày …tháng …năm…. Ngời lập biểu kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Công ty xăng dâu quân đội-BQP
Khối văn phòng Công ty
Sổ cái Tài khoản 51111: doanh thu xăng dầu nhập khẩu
Phát sinh luỹ kế kỳ trớc mang sang
Sổ Cái
2.4.3.2.Kế toán doanh thu trong tr ờng hợp bán cho các trạm trực thuộc Công ty
Các trạm trực thuộc Công ty khi lấy xăng dầu tại Công ty để bán lẻ cho các khách hàng thì cũng đợc coi nh là một khách hàng của công ty và đợc theo dõi trên tài khoản 131- phải thu khách hàng, tuy nhiên doanh thu từ phơng thức này Công ty ghi nhận là doanh thu nội bộ ( TK 5121- Doanh thu xăng dầu nội bộ) Công ty sử dụng Hoá đơn GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau.
Các chứng từ kế toán sử dụng giống nh là trờng hợp bán cho tổng đại lý, đại lý chỉ khác là không phải sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý.
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội- BQP
Khối văn phòng công ty
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 51211- Doanh thu xăng dầu Nhập khẩu
Chứng từ CTGS Khách hàng Diễn giải TK ® /
Sè d cuèi kú: ngày…tháng…năm…Ngời lập biểu Kế toán trởng
Sổ chi tiết tài khoản 51211
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội- BQP
Khối văn phòng công ty
Tài khoản: 51211-DT xăng dầu nhập khẩu
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ® /
Ngày Số PS Nợ PS Có
PS luü kÕ kú tríc mang sang 1 257 936 356
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sổ cái tài khoản 51211
2.4.4 Hạch toán giá vốn hàng bán
Công ty xăng dầu Quân đội sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho, trị giá vốn hàng bán xuất kho trong kỳ tại Công ty đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Nghĩa là chỉ đến cuối tháng khi có đầy đủ số liệu về số l- ợng, trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ thì kế toán tiêu thụ mới tính ra đợc trị giá vốn của hàng hoá bán ra Khi nhập kho hàng hoá kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế của hàng nhập kho,tức là kế toán gộp cả giá mua và chi phí mua của hàng nhập kho. chi phí vận chuyển Chi phí này hàng tháng đợc trích trớc dựa vào kế hoạch bán hàng hàng ngày, hàng tháng do Công ty lập.
Việc tính toán giá vốn do máy tự tính toán và kết chuyển và đa lên các sổ sách nh sổ chi tiết tài khoản 632 (biểu 2.13), chứng từ ghi sổ(biểu 2.8), và sổ cái TK 632 (biểu 2.14). Đối với các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 10 thì đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 63211- giá vốn xăng dầu nhập khẩu: 533 587 688 280
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội – BQP khối văn phòng công ty
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 63211-giá vốn xăng dầu nhập khẩu
Chứng từ CTGS Khách hàng Diễn giải TK đ/ Số phát sinh
Số Ngày Số Nợ Có
CK X¨ng 90 kho Nam Vinh ®i HN
CT XD Chất đốt HN- 1310002
CK x¨ng 92 kho Nam Vinh ®i HN
Ngêi lËp biÓu kÕ toán trởng
sổ chi tiết tài khoản 63211
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Tài khoản: 63211– Giá vốn xăng dầu nhập khẩu
Ngày Số PS Nợ PS Có
Phát sinh luỹ kế kỳ trớc chuyển sang
Ngày… tháng… năm…Ngời lập biểu Kế toán trởng
Sổ cái tài khoản 63211
Kế toán bán hàng cuối tháng phải in ra bảng nhập xuất tồn (biểu 2.14) để có kế hoạch trong việc nhập khẩu xăng dầu và đối chiếu với số lợng với số liệu kiểm kê Dựa vào báo cáo này có thể có cái nhìn khái quát về tình hình tiêu thụ trong tháng đó.
Công ty xăng dầu quân đội- BQp 0
Khối văn phòng công ty
Tổng hợp nhập xuất tồn Kho: tất cả các kho
Từ ngày 01/10/2005 đến ngày 31/10/2005 st t
Tên vật t Đvt Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Số lợng Giá trị Số lợng Giá trị Số lợng Giá trị Số lợng
Kế toán trởng trởng phòng kinh doanh Thống kê kinh doanh
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn
2.4.5 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 2
Do đặc điểm kinh doanh của Công ty, khi xuất hàng cho khách hàng và đợc khách hàng chấp nhận thì chiết khấu thơng mại đợc trừ trực tiếp ngay trên hoá đơn Vì thế các tài khoản hạch toán giảm trừ doanh thu không đợc sử dụng.
2.5 Hạch toán kết quả tiêu thụ tại Công ty.
2.5.1 Chi phí quản lý và chi phí bán hàng
Công ty sử dụng tài khoản 641- chi phí bán hàng để phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh sau:
Chi phí nhân viên tiếp thị
Chi phí trang bị ccdc
Ngoài ra, chi phí thu mua hàng hoá đợc kế toán Công ty phân bổ toàn bộ vào TK 641 mà không đợc phân bổ cho giá vốn hàng bán.
Căn cứ vào các chứng từ ( Phiếu chi tiền, giấy báo Có…) kế toán bán hàng cập nhật vào máy tính, máy tính sẽ trợ giúp vào các sổ sách kế toán. Để có thể khái quát tình hình phát sinh chi phí trong tháng thông qua biểu 2.16
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C công ty xăng dầu quân đội- bqp 3 khối văn phòng công ty cân đối phát sinh các tiểu khoản tài khoản : 641- chi phí bán hàng
Tên tài khoản D đầu kỳ Số phát sinh D cuối kỳ
Chi phí nhân viên tiếp thị
641 Chi phí trang bị CCDC 9 511 000 9 511 000
Chi phí bằng tiền khác 3 790 709 784 3 790 709
Ngày …tháng…năm…Ngời lập biểu Kế toán trởng
Bảng cân đối phát sinh tiểu khoản 641
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Khi phát sinh các chi phí trên thì chứng từ sử dụng thờng là:5 Hoá đơn GTGT, giấy đề nghị chuyển tiền, phiếu chi, giấy báo
Nợ Cụ thể là, khi Công ty thuê đơn vị khác vận chuyển hàng hoá tại các cảng biển thì bên vận chuyển sẽ gửi cho công ty Hoá đơn giá trị gia tăng (liên 2), và đến khi nhận đợc giấy đề nghị chuyển tiền thì kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng sẽ chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng của công ty vận chuyển.
Giá trị gia tăng Liên 2: Giao khách hàng Ngày 01 tháng10 năm 2005 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần thơng mại và đầu t Biển Việt Địa chi: 25 Lê thánh Tông- Ngô Quyền –Hải phòng…… Điện thoại:…….MST
Tên ngời mua hàng: Nguyễn xuân
Tên đơn vị: Công ty xăng dầu quân độ……… Địa chỉ:……….
STT Tên hàng hoá dịch vô đơ n vị tÝnh
Số lợng đơn giá Thành tiền
Cíc vËn chuyÓn dÇu từ kho K99 Hải
Phòng đến kho xăng dầu Quân đội
Thuê xuất GTGT(%): 5… tiền thuÕ GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán:
Số tiền viết bằng chữ: hai trăm mời năm triệu chín trăm hai chín nghìn tám trăm bốn mơi năm
Ngời bán hàng (ký, họ tên)
Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên)
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Sổ chi tiết tài khoản7 Tài khoản: 641 – chi phí bán hàng
Chứng từ CTGS Khách hàng Diễn giải Tk ®/
Số Ngày Số Nợ Có
TT tiền bảo quản vợt quá HĐ sức chứa tại kho VK102
Công ty 491-3310025 TT chi phí sửa chữa nhà điều hành
Công ty cổ phần th- ơng mại Biển Việt
Chi phí vận chuyển hàng đến kho Công ty
0 Đỗ hải Yến –14143 TT tiền hỗ trợ, bảo quản cho kho XD-
Lê Bích Liên –14124 TT tiền chi phí tiếp nhận, bảo vệ kho cho cty XDKV3
sổ chi tiết tài khoản 641
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội 9
Khối văn phòng Công ty
Tài khoản: 641- chi phí bán hàng
Chứng từ Diễn giải Tk ®/
Ngày Số PS Nợ PS Có
Hoá đơn mua dịch vụ
Tổng số PS trong kú
Sổ cái tài khoản 641
2.5.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp0
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng tại Công ty đợc hạch toán theo dõi trên tài khoản 642
Trong tháng, khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán phí theo dõi chi tiết vào sổ chi tiết TK 642(biểu 2.22) Cuối tháng, kế toán lập bảng cân đối phát sinh của TK 642 ( biểu 2.21) để tiện theo dõi, quản lý.
Ví dụ ngày 30/10/2005 thanh toán tiền mua trang tiết bị văn phòng cho Nguyễn thị Mỹ Hạnh số tiền là 5.700.000đ
Khi phát sinh nghiệp vụ này kế toán tiền mặt sẽ tiến hành nhập lËp phiÕu chi (BiÓu 1.20)
Công ty xăng dầu quân đội
Khối văn phòng công ty
Ngời nhận tiền: Nguyễn thị Mỹ Hạnh Địa chỉ: 125 Nguyễn phong sắc- Cầu giấy –Hà nội lý do chi: mua trang thiết bị văn phòng số tiền: 5.700.000 đồng bằng chữ: năm triệu, bảy trăm nghìn đồng chẵn chứng từ đính kèm: 2 chứng từ gốc thủ trởng đơn vị kế toán trởng nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)………Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C ngày 30 tháng 10 năm 2005 1
Thủ quỹ ngời nhận tiền
Công ty xăng dầu quân đội- BQP 2
Khối văn phòng công ty
Cân đối phát sinh các tiểu khoản
Tài khoản: 642- Chi phí Quản lý Doanh nghiệp
Tên tài khoản D đầu kỳ Số phát sinh D cuối kỳ
6421 Chi phí nhân viên quản lý 3 222 631 833 3 222 631 833
6422 Chi phí vật liệu quản lý 9 548 000 9 548 000
6423 Chi phí đồ dùng văn phòng
6425 Chi phí: Xăng dầu, sửa ch÷a
6428 Chi phí bằng tiền khác 2 477 395 755 2 477 395 755
Ngày….tháng… năm Ngêi lËp biÓu kÕ toán trởng
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Biểu 2.21: bảng cân đối số phát sinh tài khoản 6423
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Chứng từ ghi sổ
Khách hàng Diễn giải Tk đ/ Số Phát Sinh
Số Ngày Số Nợ Có
A04.010 NH Ngoại thơng-1122 Phí mở L/C: 679 11222 5.310.96
A03.010 NH Quân đội-1121 Phí sửa đổi huỷ L/C:
A02.010 Đào anh tráng-14106 TT tiền chi phí tiếp khách
TT tiền mua thiết bị văn phòng
TT tiền ăn ca tháng 9/2005
Biểu 2.22: sổ chi tiết tài khoản 642
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội 5
Khối văn phòng công ty
Tài khoản: 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải Tk ®/
Số PS Nợ PS Có
A06.012 Thu, chi NH C/Th- ơng
Biểu 2.23: Sổ cái tài khoản 642
2.5.2 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Để hạch toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911, tài khoản này không đợc mở chi tiết.
Kết quả tiêu thụ đợc xác định vào cuối mỗi tháng, cho nên cuối tháng 10 kế toán tổng hợp sẽ thực hiện các công việc sau:
Xác định số tổng cộng phát sinh của từng tài khoản6
51111, 51112, 51211và TK 51212 để kết chuyển theo định khoản sau.
Kết chuyển tổng số phát sinh Nợ của TK 632 theo định khoản sau
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong tháng đợc xác định bằng cách lấy tổng doanh thu của tháng trừ giá vốn hàng bán trừ chi phí quản lý doanh nghiệp trừ chi phí bán hàng trong tháng.
Nếu muốn xác định kết quả kinh doanh tất cả các hoạt động của công ty thì máy sẽ kết chuyển một số nghiệp vụ sau:
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Kết chuyển xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty tháng 10 năm 2005
Biểu2.24: sổ cái tài khoản 911
Tài khoản:911 – Xác định kết quả kinh doanh
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk ®/
Ngày Số PS Nợ PS Có
PS luü kÕ kú tríc mang sang
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội- bqp
Khối văn phòng Công ty Biểu 2.25
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Chỉ tiêu Mã số Kỳ này Kỳ trớc Lũy kế từ ®Çu n¨m
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-03)
3 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ(20 = 10 - 11)
4 Doanh thu hoạt động tài chÝnh
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6.950500.3
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [30 = 20+ (21-22)-
12 Tổng lợi nhuận trớc thuế
13 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Chơng 3: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu1 thụ tại Công ty xăng dầu quân đội 3.1 Nhận xét chung về tình hình hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại Công ty
3.1.1 Những thành tựu đạt đợc
Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh của một doanh nghiệp thơng mại Kết quả của quá trình tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh chính xác và rõ ràng nhất toàn bộ những nỗ lực mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ kinh doanh. Chính vì vậy, kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công ty Xăng dầu Quân đội, với sự hớng dẫn và chỉ bảo tận tình của các anh chị trong Công ty Với những kiến thức theo lý luận đợc tích luỹ trên ghế giảng đờng đại học Em đã tìm hiểu và khảo sát về hoạt động kinh doanh, tổ chức hạch toán kế toán nói chung và tình hình hạch toán tiêu thụ nói riêng, em nhận thấy:
Mặc dù ra đời tồn tại khá lâu trong nền kinh tế tập chung quan liêu bao cấp nhng khi chuyển sang cơ chế thị trờng, Công ty xăng dầu quân đội đã nhanh chóng thích ứng đợc với điều kiện mới Công ty không ngừng cải tiến, đổi mới t duy, cách nghĩ, cách làm, luôn luôn có gắng tiếp cận và áp dụng những tiến bộ của khoa học kỹ thuật vào hoạt động kinh doanh Công ty đã tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ một cách hệ thống khoa học Chính nhờ có sự trợ giúp của bộ phận kế toán, các nhà quản lý, các cán bộ thuộc bộ phận kinh doanh của Công ty luôn đợc cung cấp kịp thời những thông tin quan trọng về tình hình tiêu thụ, chủ động và nhanh chóng đa ra những phơng án nhằm tối đa hoá lợi ích2 kinh doanh của Công ty. Để có thể đảm nhiệm tốt vai trò của mình, các cán bộ kế toán đã phải thờng xuyên cập nhật những kiến thức, những chính sách và chế độ kế toán mới đợc ban hành và áp dụng hiện nay Đi sâu tìm hiểu đặc trng ngành nghề hoạt động của Công ty, các cán bộ kế toán đã vận dụng sáng tạo các quy định và chế độ kế toán hiện hành cho phù hợp nhất, cụ thể nh sau:
- Phần lớn công tác kế toán đợc thực hiện bằng máy tính cho nên gần nh toàn bộ sổ sách của Công ty đợc lu trữ trên máy tính, do vậy giảm bớt khối lợng tính toán rất nhiều, giúp cho kế toán lập các báo cáo tài chính nhanh chóng, thuận tiện và chính xác Mặt khác, để bảo toàn dữ liệu và phục vụ cho công tác kiểm tra, đối chiếu và tránh lệ thuộc hoàn toàn vào máy tính đề phòng có rủi ro xảy ra, cuối mỗi tháng công ty còn cho in từ máy tính các loại sổ sách để lu trữ số liệu song song cùng máy tính Điều này chứng tỏ Công ty rất thận trọng trong công tác bảo quản và lu trữ sổ sách theo đúng nh chế độ luân chuyÓn.
- Đối với việc tổ chức hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán: Công ty đang áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, hình thức này là khá đơn giản về quy trình hạch toán và công tác kế toán đợc phân đều trong tháng thuận tiện cho việc đối chiếu và kiểm tra.
- Công ty đang sử dụng rất nhiều các loại chứng từ khác nhau để phục vụ cho việc hạch toán đợc rõ ràng, chính xác từ đó nâng cao tính kiểm tra, kiểm soát trong nội bộ Công ty KếNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C toán thực hiện rất nghiêm ngặc việc lập và luân chuyển chứng3 từ theo đúng qui định để đảm bảo cho tính khách quan và tuân thủ của chứng từ Chứng từ lu trữ một cách khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm và bảo quản, phòng tài chính- Kế toán có từng ngăn tủ để lu trữ chứng từ và tuỳ theo từng loại chứng từ sẽ đợc lu trữ theo thời hạn khác nhau theo nh chế độ quy đinh.
- Công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty đảm bảo đợc ghi chép, phản ánh đầy đủ trên các sổ sách từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh đợc thực hiện nhanh chóng và chính xác Công tác hạch toán tiêu thụ đợc tuân thủ nghiêm ngặt từ khâu kí kết hợp đồng cho tới thanh lý hợp đồng và hạch toán doanh thu, giá vốn Việc tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng đợc tiến hành thờng xuyên và đầy đủ, cuối tháng đợc kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ.
- Đối với một Công ty mà số lợng giao dịch lớn, mặt hàng kinh doanh đa dạng, Công ty đã rất linh hoạt trong việc xây dựng hệ thống mã hàng, mã khách… để thuận tiện cho quá trình quản lý Khi cần, thông qua hệ thống chơng trình phần mền máy tính, công ty có thể nhanh chóng lấy ngay đợc các báo cáo theo những tiêu thức lựa chọn
Tuy nhiên, bên cạnh những việc đã làm đợc, công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá vẫn còn có những tồn tại cần đợc giải quyết.
3.1.2 Những tồn tại cần khắc phục
Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán nhình chung là phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty Nhng đội ngũ cán bộ nhân viên kế toán tại4 khối văn phòng công ty đợc phân công công việc cha hợp lý, một ngời có thể đảm nhận quá nhiều công việc ví dụ nh một ngời vừa làm công việc kế toán thủ quỹ, tiền lơng, tiền mặt vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
Trong quá trình thu mua hàng hoá, mọi chi phí thu mua phát sinh Công ty không tập hợp riêng trên tài khoản chi phí thu mua hàng hoá (TK 1562) để cuối kỳ phân bổ mà ghi nhận toàn bộ ngay vào chi phí bán hàng (TK 641) Điều này dẫn đến giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ không còn đợc phản ánh chính xác Mặt khác, chi phí kinh doanh trong kỳ và doanh thu bán hàng trong kỳ cũng không còn đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp.
sổ chi tiết tài khoản 642
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội 5
Khối văn phòng công ty
Tài khoản: 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải Tk ®/
Số PS Nợ PS Có
A06.012 Thu, chi NH C/Th- ơng
Sổ cái tài khoản 642
2.5.2 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Để hạch toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911, tài khoản này không đợc mở chi tiết.
Kết quả tiêu thụ đợc xác định vào cuối mỗi tháng, cho nên cuối tháng 10 kế toán tổng hợp sẽ thực hiện các công việc sau:
Xác định số tổng cộng phát sinh của từng tài khoản6
51111, 51112, 51211và TK 51212 để kết chuyển theo định khoản sau.
Kết chuyển tổng số phát sinh Nợ của TK 632 theo định khoản sau
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong tháng đợc xác định bằng cách lấy tổng doanh thu của tháng trừ giá vốn hàng bán trừ chi phí quản lý doanh nghiệp trừ chi phí bán hàng trong tháng.
Nếu muốn xác định kết quả kinh doanh tất cả các hoạt động của công ty thì máy sẽ kết chuyển một số nghiệp vụ sau:
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Kết chuyển xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty tháng 10 năm 2005
Biểu2.24: sổ cái tài khoản 911
Tài khoản:911 – Xác định kết quả kinh doanh
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk ®/
Ngày Số PS Nợ PS Có
PS luü kÕ kú tríc mang sang
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Công ty xăng dầu quân đội- bqp
Khối văn phòng Công ty Biểu 2.25
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Chỉ tiêu Mã số Kỳ này Kỳ trớc Lũy kế từ ®Çu n¨m
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-03)
3 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ(20 = 10 - 11)
4 Doanh thu hoạt động tài chÝnh
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6.950500.3
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [30 = 20+ (21-22)-
12 Tổng lợi nhuận trớc thuế
13 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Nguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C
Chơng 3: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu1 thụ tại Công ty xăng dầu quân đội 3.1 Nhận xét chung về tình hình hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại Công ty
3.1.1 Những thành tựu đạt đợc
Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh của một doanh nghiệp thơng mại Kết quả của quá trình tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh chính xác và rõ ràng nhất toàn bộ những nỗ lực mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ kinh doanh. Chính vì vậy, kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công ty Xăng dầu Quân đội, với sự hớng dẫn và chỉ bảo tận tình của các anh chị trong Công ty Với những kiến thức theo lý luận đợc tích luỹ trên ghế giảng đờng đại học Em đã tìm hiểu và khảo sát về hoạt động kinh doanh, tổ chức hạch toán kế toán nói chung và tình hình hạch toán tiêu thụ nói riêng, em nhận thấy:
Mặc dù ra đời tồn tại khá lâu trong nền kinh tế tập chung quan liêu bao cấp nhng khi chuyển sang cơ chế thị trờng, Công ty xăng dầu quân đội đã nhanh chóng thích ứng đợc với điều kiện mới Công ty không ngừng cải tiến, đổi mới t duy, cách nghĩ, cách làm, luôn luôn có gắng tiếp cận và áp dụng những tiến bộ của khoa học kỹ thuật vào hoạt động kinh doanh Công ty đã tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ một cách hệ thống khoa học Chính nhờ có sự trợ giúp của bộ phận kế toán, các nhà quản lý, các cán bộ thuộc bộ phận kinh doanh của Công ty luôn đợc cung cấp kịp thời những thông tin quan trọng về tình hình tiêu thụ, chủ động và nhanh chóng đa ra những phơng án nhằm tối đa hoá lợi ích2 kinh doanh của Công ty. Để có thể đảm nhiệm tốt vai trò của mình, các cán bộ kế toán đã phải thờng xuyên cập nhật những kiến thức, những chính sách và chế độ kế toán mới đợc ban hành và áp dụng hiện nay Đi sâu tìm hiểu đặc trng ngành nghề hoạt động của Công ty, các cán bộ kế toán đã vận dụng sáng tạo các quy định và chế độ kế toán hiện hành cho phù hợp nhất, cụ thể nh sau:
- Phần lớn công tác kế toán đợc thực hiện bằng máy tính cho nên gần nh toàn bộ sổ sách của Công ty đợc lu trữ trên máy tính, do vậy giảm bớt khối lợng tính toán rất nhiều, giúp cho kế toán lập các báo cáo tài chính nhanh chóng, thuận tiện và chính xác Mặt khác, để bảo toàn dữ liệu và phục vụ cho công tác kiểm tra, đối chiếu và tránh lệ thuộc hoàn toàn vào máy tính đề phòng có rủi ro xảy ra, cuối mỗi tháng công ty còn cho in từ máy tính các loại sổ sách để lu trữ số liệu song song cùng máy tính Điều này chứng tỏ Công ty rất thận trọng trong công tác bảo quản và lu trữ sổ sách theo đúng nh chế độ luân chuyÓn.
- Đối với việc tổ chức hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán: Công ty đang áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, hình thức này là khá đơn giản về quy trình hạch toán và công tác kế toán đợc phân đều trong tháng thuận tiện cho việc đối chiếu và kiểm tra.
- Công ty đang sử dụng rất nhiều các loại chứng từ khác nhau để phục vụ cho việc hạch toán đợc rõ ràng, chính xác từ đó nâng cao tính kiểm tra, kiểm soát trong nội bộ Công ty KếNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C toán thực hiện rất nghiêm ngặc việc lập và luân chuyển chứng3 từ theo đúng qui định để đảm bảo cho tính khách quan và tuân thủ của chứng từ Chứng từ lu trữ một cách khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm và bảo quản, phòng tài chính- Kế toán có từng ngăn tủ để lu trữ chứng từ và tuỳ theo từng loại chứng từ sẽ đợc lu trữ theo thời hạn khác nhau theo nh chế độ quy đinh.
- Công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty đảm bảo đợc ghi chép, phản ánh đầy đủ trên các sổ sách từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh đợc thực hiện nhanh chóng và chính xác Công tác hạch toán tiêu thụ đợc tuân thủ nghiêm ngặt từ khâu kí kết hợp đồng cho tới thanh lý hợp đồng và hạch toán doanh thu, giá vốn Việc tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng đợc tiến hành thờng xuyên và đầy đủ, cuối tháng đợc kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ.
- Đối với một Công ty mà số lợng giao dịch lớn, mặt hàng kinh doanh đa dạng, Công ty đã rất linh hoạt trong việc xây dựng hệ thống mã hàng, mã khách… để thuận tiện cho quá trình quản lý Khi cần, thông qua hệ thống chơng trình phần mền máy tính, công ty có thể nhanh chóng lấy ngay đợc các báo cáo theo những tiêu thức lựa chọn
Tuy nhiên, bên cạnh những việc đã làm đợc, công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá vẫn còn có những tồn tại cần đợc giải quyết.
3.1.2 Những tồn tại cần khắc phục
Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán nhình chung là phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty Nhng đội ngũ cán bộ nhân viên kế toán tại4 khối văn phòng công ty đợc phân công công việc cha hợp lý, một ngời có thể đảm nhận quá nhiều công việc ví dụ nh một ngời vừa làm công việc kế toán thủ quỹ, tiền lơng, tiền mặt vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
Trong quá trình thu mua hàng hoá, mọi chi phí thu mua phát sinh Công ty không tập hợp riêng trên tài khoản chi phí thu mua hàng hoá (TK 1562) để cuối kỳ phân bổ mà ghi nhận toàn bộ ngay vào chi phí bán hàng (TK 641) Điều này dẫn đến giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ không còn đợc phản ánh chính xác Mặt khác, chi phí kinh doanh trong kỳ và doanh thu bán hàng trong kỳ cũng không còn đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp.
Hơn thế nữa Công ty còn sử dụng TK 1562 làm tài khoản cho hàng hoá- Xăng dầu kinh doanh, việc lấy tài khoản này để dùng cho hàng hoá này làm cho nhầm tởng đến chi phí thu mua gây khó khăn cho những ngời ngoài Công ty khi xem xét tình hình hạch toán tại Công ty.
Về nguyên tắc hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh
Nghiệp vụ bán hàng cho các đại lý, tổng đại lý. Đặc điểm của phơng thức bán hàng cho khách hàng này là trong tháng Công ty sẽ tiến hành xuất hàng nhiều lần theo nhu cầu của khách Số hàng xuất giao cho khách vẫn đợc Công ty tiếp tục theo dõi trên tài khoản 156 Căn cứ vào biên bản kiểm nhận hàng do khách hàng gửi tới, Công ty mới lập phiếu xuất kho, hoá đơn giá trị gia tăng cho số hàng đã xuất trong kỳ, hàng hoá đã giao cho khách hàng trong kỳ chính thức đợcNguyễn Thu Nguyệt – Kế toán 44C coi là tiêu thụ Hàng tồn kho của Công ty lúc này mới đợc ghi5 giảm (trên tài khoản 156) Nh vậy với việc không chuyển số hàng trên vào TK 157- Hàng gửi bán trong tháng, công ty đã không phản ánh đợc chính xác tình hình thực tế tồn kho hàng hoá của Công ty.