CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH THÔNG QUA HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Hệ thống Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Nó là phương tiện trình bày khả năng sinh lợi và thực trạng tài chính của doanh nghiệp cho những người quan tâm Báo cáo tài chính cung cấp các thông tin kinh tế - tài chính chủ yếu cho người sử dụng thông tin kế toán trong việc đánh giá, phân loại và dự đoán tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo tài chính là những báo cáo bắt buộc do Nhà nước quy định
Theo quy định hiện tại của Bộ Tài chính thì hệ thống Báo cáo tài chính Việt Nam gồm bốn bản báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán , mẫu số B01-DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, mẫu số B02-DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mẫu số B03-DN
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mẫu số B09-DN
1.1.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 “ Trình bày Báo cáo tài chính” nêu những nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính bao gồm:
Nguyên tắc hoạt động liên tục
Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gàn, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc ( hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ.Nếu Báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập bv và lý do khiến cho doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục
Nguyên tắc cơ sở dồn tích
Doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền
Theo cơ sở kế toán dồn tíchm các giao dịch và sự kiện được gi nhần vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và Báo cáo tài chính của kỳ kế toán liên quan Các khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán những khoản mục không thỏa mãn định nghĩa về tài sản và nợ phải trả.
Việc phân loại và trình bày các khoản mục trong các Báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:
Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày Báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện, hoặc
Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cần có sự thay đổi trong việc trình bày.
Trọng yếu và tập hợp
Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong Báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
Khi trình bày Báo cáo tài chính, một thông tin được coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể Báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng Báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của các khoản mục được đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không được trình bày riêng biệt.
Theo nguyên tắc này, doanh nghiệp không nhất thiết phải thuân thủ các quy định về trình bày Báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể câc thông tin đó không có tính trọng yếu.
Nguyên tắc này đòi hỏi khi ghi nhận các sự kiện kinh tế và cá sự kiện để lập và trình bày Báo cáo tài chính không được phép bù trừ tài sản và nợ phải trả; do vậy doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ trên Báo cáo tài chính Đối với các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi các khoản này được quy định tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu phải được báo cáo riêng Việc bù trừ các số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh hoặc Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của giao dịch, hoặc sự kiện, sẽ không cho phép người sử dụng hiểu được các giao dịch hoặc sự kiện được thực hiện và dự tính được các luồng tiền trong tương lai của doanh nghiệp.
Nguyên tắc có thể so sánh.
Các thông tin bằng số liệu trong Báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong Báo cáo tài chính của kỳ trước kể cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu cần thiết cho người sử dụng hiểu rõ được Báo cáo tài chính của kỳ hiện tại.
Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong Báo cáo tài chính thì phải phân loại lại các số liệu so sánh nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại các số liệu tương ứng mang tính so sánh thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại các số liệu được thực hiện.
1.1.3 Phương pháp lập các Báo cáo tài chính
1.1.3.1 Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán được lập trên cơ sở các nguồn số liệu chủ yếu sau:
Bảng cân đối kế toán của cuối kỳ trước, năm trước
Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản từ loại 1 đến loại 4 và loại 0
Bảng cân đối tài khoản
Các tài liệu khác như sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê
Việc tuân thủ các nguyên tắc sau sẽ bảo đảm cho việc lập Bảng cân đối kế toán được nhanh chóng dễ dàng và chính xác:
+ Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết; tiến hành khóa sổ kế toán; tính ra số dư cuối kỳ của các tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích; kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán giữa các sổ sách có liên quan, đảm bảo khớp, đúng.
+ Kiểm tra lại số liệu ghi trên cột “Số cuối năm” của Bảng cân đối kế toán ngày cuối của năm trước.
+ Phân loại toàn bộ tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp thành ngắn hạn (là những tài sản hay nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng 12 tháng hay trong một chu kỳ kinh doanh kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) và dài hạn ( là những tài sản hay nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán quá 12 thánh hay một chu kỳ kinh doanh kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) Trường hợp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn thì các loại tài sản và nợ phải trả phải được sắp xếp theo tính thanh toán giảm dần.
+ Tuyệt đối không được bù trừ các khoản mục tài sản với nợ phải trả cũng như tuyệt đối không được bù trừ giữa số dư hai bên Nợ và Có của các tài khoản thanh toán như TK 131, TK 331 mà phải căn cứ vào số dư chi tiết để ghi vào các chỉ tiêu liên quan trên Bảng cân đối kế toán
Việc lập các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán được thực hiện như sau:
- Cột số liệu “Số đầu năm” của Bảng cân đối kế toán cuối kỳ này được chuyển từ cột “Số cuối năm” của Bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước
- Cột số liệu “Số cuối năm” trên Bảng cân đối kế toán kỳ này được lấy căn cứ vào số dư của các TK từ loại 1 đến loại 4 trên sổ cái các tài khoản có liên quan tại thời điểm lập báo cáo Số dư bên Nợ của tài khoản sẽ được phản ánh vào bên
“Tài sản” và số dư bên Có của tài khoản sẽ được phản ánh vào phần “Nguồn vốn” ngoại trừ một số trường hợp sau:
Phân tích tình hình tài chính doanh nghiệp thông qua hệ thống Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục đích và ý nghĩa của phân tích tình hình tài chính
Phân tích Báo cáo tài chính là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu và so sánh số liệu về tài chính hiện hành với quá khứ, phân tích tìm ra nguyên nhân của những thay đổi để từ đó đề ra những biện pháp để phát huy những mặt tích cực, hạn chế mặt không tích cực đối với sự phát triển của doanh nghiệp Thông qua việc phân tích tình hình tài chính sẽ cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hiệu quả sử dụng các nguồn lực trong doanh nghiệp để từ đó các nhà quản lý, các nhà đầu tư, các đối tượng quan tâm khác đến tình hình tài chính của doanh nghiệp có thể đưa ra những quyết định quản lý, phương án kinh doanh, quyết định đầu tư đúng đắn và kịp thời.
Phân tích tài chính doanh nghiệp đóng vai trò cực kỳ quan trọng không chỉ đối với chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các tổ chức tài chính tín dụng, các đối tượng quan tâm thấy được “bức tranh tài chính” của doanh nghiệp thể hiện trên các khía cạnh sau:
- Cung cấp kịp thời, đầy đủ và trung thực các thông tin tài chính cần thiết cho chủ doanh nghiệp và các nhà đầu tư, các khách hàng, các tổ chức tín dụng…
- Cung cấp thông tin về tình hình và hiệu quả sử dụng tài sản, nguồn vốn; tình hình huy động nguồn vốn, khả năng sinh lợi và hiệu quả sản xuất kinh doanh.
- Cung cấp thông tin về tình hình công nợ, khả năng thu hồi các khoản phải thu, khả năng thanh toán các khoản nợ phải trả cũng như các nhân tố khác ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân tích Báo cáo tài chính có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong không những chỉ đối với người quản lý mà còn rất nhiều đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính doanh nghiệp Việc phân tích các Báo cáo tài chính được thực hiện chủ yếu bằng các phương pháp sau:
1.2.2 Các phương pháp sử dụng trong phân tích tài chính doanh nghiệp
So sánh là phương pháp được sử dụng phổ biến trong phan tích để đánh giá kết quả, xác định vị trí và xu hướng biến động của các chỉ tiêu phan tích Trong phân tích báo cáo tài chính, phương pháp thường được sử dụng bằng cách so sánh ngang (phân tích ngang) và so sánh dọc ( phân tích dọc) So sánh ngang báo cáo tài chính là việc so sánh, đối chiếu tình hình biên động cả về số tuyệt đối và số tương đối trên từng chỉ tieu của từng báo cáo tài chính; so sánh dọc là việc sử dụng các tỷ suất, các hệ số thể hiện mối tương quan giữa các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính và giữa các báo cáo để rút ra kết luận Để áp dụng phương pháp so sánh vào phân tích Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, trước hết phải xác định số gốc để so sánh Việc xác định số gốc để so sánh là tùy thuộc vào mục đích cụ thể của phân tích Gốc để so sánh được chọn là gốc về mặt thời gian và không gian
+ Về mặt thời gian: có thể chọn kỳ kế hoạch, kỳ trước, hay một thời gian cụ thể nào đó làm gốc so sánh.
+ Về không gian: có thể lựa chọn tổng thể hay lựa chọn các bộ phận của cùng tổng thể, lựa chọn các đơn vị khác có cùng điều kiện tương đương để làm gốc so sánh.
Kỳ phân tích được chọn là kỳ thực hiện hoặc kỳ kế hoạch, hoặc là kỳ kinh doanh trước gọi là kỳ phân tích
Giá trị so sánh có thể chọn là số tuyệt đối, số tương đối hoặc số bình quân. Để đảm bảo tính chất so sánh được của chỉ tiêu qua thời gian, cần đảm bảo thỏa mãn các điều kiện so sánh sau:
- Phải đảm bảo sự thống nhất về nội dung kinh tế của chỉ tiêu
- Phải đảm bảo sự thống nhất về phương pháp tính các chỉ tiêu
- Phải đảm bảo sự thống nhất vè đơn vị tính các chỉ tiêu (về hiện vật và thời gian)
Phương pháp so sánh thường được sử dụng dưới các dạng sau:
- So sánh bằng số tuyệt đối: Số tuyệt đối được sử dụng để phản ánh quy mô của các hiện tượng, sự vật, hoạt động… Do vậy khi so sánh bằng số tuyệt đối, ta sẽ biết được quy mô, mức biến động ( tăng, giảm) của cấc chỉ tiêu phân tích giữa các kỳ với nhau.
- So sánh bằng số tương đối: Số tương đối phản ánh kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển và mức độ phổ biến của chỉ tiêu nghiên cứu So sánh bằng số tương đối sẽ nắm được xu hướng biến động của các chỉ tiêu.
1.2.2.2 Phương pháp liên hệ cân đối.
Trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hình thành rát nhiều quan hệ cân đối về lượng giữa hai mặt của các yếu tố và quá trình kinh doanh như: quan hệ cân đối giữa tổng tài sản và tổng nguồn vốn; giữa thu chi và kết quả; giữa mua sắm và sử dụng vật tư….Điều đó đã dẫn đến sự cân bằng về mức biến động ( chênh lệch) giữa kỳ phân tích so với kỳ gốc của chúng Dựa vào các mối quan hệ cân đối này người phân tích sẽ xác định được ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của chỉ tiêu phản ánh đối tượng phân tích
1.2.2.3 Phương pháp loại trừ. Để xác định xu hướng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phản ánh đối tượng phân tích, chúng ta có thể sử dụng phương pháp loại trừ Theo phương pháp này, để nghiên cứu ảnh hưởng của một nhân tố nào đó thì phải loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố còn lại Đặc trưng nổi bật cả phương pháp loại trừ là luôn đặt đối tượng phân tích vào các trường hợp giả định khác nhau để xác định ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biên động các chỉ tiêu trong phân tích Trong thực tế phương pháp loại trừ được sử dụng trong phân tích dưới hai dạng là phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp số chênh lệch
Phương pháp thay thế liên hoàn
Thay thế liên hoàn là phương pháp xác định ảnh hưởng cả từng nhân tố đến sự biến động của chỉ tiêu nghiên cứu bằng cách thay thế lần lượt các nhân tố từ giá trị gốc sang giá trị kỳ phân tích để xác định trị số của chỉ tiêu nghiên cứu khi trị số của nhân tố thay đổi Sau đó, so sánh trị số của chỉ tiêu nghiên cứu vừa tính được với trị số của chỉ tiêu nghiên cứu trước khi thay thế nhân tố Mức chênh lệch về trị số của chỉ tiêu nghiên cứu sau và trước khi thay thế nhân tố chính là ảnh hưởng của nhân tố thay thế đến sự biến động của chỉ tiêu nghiên cứu Để áp dụng phương pháp này có hiệu quả thì cần phải xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu nghiên cứu; các nhân tố này phải có quan hệ chặt chẽ với đối tượng nghiên cứu dưới dạng tích số hoặc thương số Sắp xếp các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích vào một công thức toán học theo thứ tự từ nhân tố số lượng đến chất lượng (“lượng biến dẫn đến chất biến”).
Có thể khái quát mô hình chung của phương pháp thay thế liên hoàn như sau: Giả sử có đối tượng phân tích là Q và Q chịu ảnh hưởng của các nhân tố a, b,c Các nhân tố này có quan hệ chặt chẽ với Q qua công thức: Q = abc; trong đó, trật tự sắp xếp nhân tố theo thứ tự từ nhân tố số lượng sang nhân tố chất lượng Nếu dùng chỉ số 0 để chỉ giá trị của các nhân tố ở kỳ gốc và chỉ số 1 để chỉ giá trị của các nhân tố ở kỳ phân tích thì: Q 1 = a1b1c1 và Q0 = a0b0c0 Khi phân tích, cần xác định ảnh hưởng của các nhân tố a, b, c (ký hiệu lần lượt là a, b, c) tới mức độ biến động của đối tượng nghiên cứu Q ( ký hiệu là Q)
PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH THÔNG QUA HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CHÈ PHÚ ĐA
Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty chè Phú Đa
2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên Công ty: CÔNG TY CHÈ PHÚ ĐA
Tên giao dịch: Phu Đa Tea.
Hình thức: Công ty trách nhiệm hữu hạn
Giấy phép đăng ký kinh doanh: Số 2106/GP ngày 07/01/1999 do Bộ trưởng
Bộ Kế hoạch Đầu tư ký.
Trụ sở đóng tại Thị trấn Thanh Sơn, huyện Thanh Sơn, tỉnh Phú Thọ.
Công ty chè Phú Đa là là Công ty liên doanh giữa Việt Nam và Iraq, được thành lập theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và hoạt động dưới hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn Các bên liên doanh gồm Tổng Công ty chè Việt Nam ( Vinatea Corp) địa chỉ 92 Võ Thị Sáu – Hà Nội và Công ty Foodstuff Trading Baghdad – Iraq, địa chỉ Thủ đô Baghdad, Iraq
Công ty chè Phú Đa được thành lập trên cơ sở sáp nhập 3 Công ty chè nhà nước trực thuộc Tổng Công ty chè Việt Nam, gồm: Công ty chè Phú Sơn hình thành và phát triển từ tháng 5/1958, Công ty chè Thanh Niên hình thành và phát triển từ tháng 2/1970, Công ty chè Tân Phú hình thành và phát triển từ tháng 8/1988 Sau khi thành lập liên doanh, các Công ty trên chuyển thành xí nghiệp trực thuộc Công ty chè Phú Đa, đồng thời Công ty thành lập thêm một xí nghiệp thành viên nữa, đó là xí nghiệp chè Phú Long, hình thành và phát triển từ tháng 01/2000.
2.1.1.2 Nhiệm vụ kinh doanh và quy mô vốn góp
Theo Hồ sơ về việc thành lập Công ty chè Phú Đa, các nhiệm vụ kinh doanh chính bao gồm:
+ Đầu tư thâm canh trên diện tích 1200 ha chè hiện có đạt tới năng suất 15 tấn/ha.
+ Trồng thêm 1000 ha chè giống mới có năng suất cao và chất lượng tốt. + Thu mua tất cả sản lượng chè tươi từ vườn chè Công ty và khi cần thiết có thể mua chè từ các hộ trồng chè trên địa bàn để chế biến thành sản phẩm chè đen.
+ Một trong những nhiệm vụ quan trọng nhất, chủ yếu nhất của Công ty chè Phú Đa là xuất khẩu ít nhất 95% sản phẩm chè của Công ty sang thị trường Iraq và các thị trường khác trên thế giới Mục tiêu kinh doanh này cũng được thể hiện trên giấy phép kinh doanh số 2106/GP ngày 7/01/1999 do Bộ trưởng Bộ kế hoạch và Đầu tư ký
Tổng vốn đầu tư là 15.100.000 USD Trong đó bên Tổng công ty chè Việt Nam(Vina tea corp) góp 6.800.000 USD (45% vốn điều lệ) bằng giá trị các tài sản gồm: vườn chè, nhà máy, hệ thống kho, văn phòng, dây chuyền chế biến, các phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng và các tài sản khác Giá trị tài sản do phía Việt Nam góp được Hội đồng liên doanh đánh giá trên cơ sở báo cáo thẩm định giá của Công ty kiểm toán Công ty kinh doanh thực phẩm Baghdad, Iraq (đối tác liên doanh) góp vốn bằng ngoại tệ USD (8.300.000 USD) và tiến độ góp vốn của phía Iraq tăng lên theo năm hoạt động Và đến tháng 9 năm 2006 đối tác liên doanh nước ngoài đã góp đủ vốn theo tiến độ góp vốn thoả thuận ở điều lệ Công ty Vốn góp của phía Iraq có đặc điểm là nằm trong khoản nợ của chính phủ Việt Nam với chính phủ Iraq Cho nên trên cơ sở Hiệp định trả nợ ký kết giữa hai chính phủ, theo tiến độ giải ngân vốn góp đã thoả thuận, hàng năm theo đề nghị của Công ty chè Phú Đa và ý kiến bằng văn bản của Ngân hàng trung ương Iraq gửi Bộ tài chính, khoản vốn góp của này sẽ được Bộ tài chính thông qua Ngân hàng nhà nước chuyển vào tài khoản Công ty chè Phú Đa
Phòng kế toán Phòng nông nghiệp Phòng kế hoạch
Phòng nhân sự hành chính
Sơn Trung tâm đấu trộn
Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Giám đốc thị trường
2.1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
2.1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý.
Hệ thống tổ chức của Công ty gồm Hội đồng quản trị, ban Giám đốc, phòng kế toán, phòng kế hoạch, phòng nông nghiệp, phòng nhân sự hành chính, Trung tâm đấu trộn, các xí nghiệp : Thanh Niên, Tân Phú, Phú Long, Phú Sơn
Bộ máy quản lý Công ty chè Phú Đa được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 02: Sơ đồ hệ thống cơ cấu tổ chức của công ty chè Phú Đa
Hội đồng quản trị (HĐQT) hoạt động theo điều lệ Công ty và Luật đầu tư nước ngoài tại VN và là cơ quan lãnh đạo cao nhất của Công ty, bao gồm 6 người: 3 người phía Việt Nam, 3 người phía Iraq
Hội đồng quản trị hoạt đồng với nhiệm kỳ 5 năm Mỗi thành viên có thể tái cử sau nhiệm kỳ 5 năm Hội đồng quản trị họp mỗi năm ít nhất 2 lần HĐQT có toàn quyền xem xét, quyết định mọi vấn đề có liên quan đến Công ty, có quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm các thành viên của Ban giám đốc HĐQT của Công ty không phân chia trách nhiệm cụ thể cho các bên Việt Nam hay Iraq và thực hiện lãnh đạo
Công ty thông qua các nghị quyết của mình tại cuộc họp hội đồng quản trị, đôn đốc, giám sát việc thực hiện các nghị quyết đó HĐQT sẽ thông qua các vấn đề cơ bản trong hoạt động của Công ty do ban giám đốc dự thảo như : kế hoạch xây dựng, sản xuất, kinh doanh, nhân sự, tiền lương, vật tư kỹ thuật; kế hoạch tài chính; kế hoạch trích lập các quỹ, báo cáo quyết toán Với phần góp vốn 55%, phía Iraq nắm quyền chủ tịch HĐQT, và có thêm hai nhân sự là Phó tổng giám đốc và Giám đốc thị trường; bên Việt Nam giữ quyền Tổng giám đốc và các vị trí khác.
Ban giám đốc của Công ty gồm: Tổng giám đốc, Phó Tổng giám đốc, Giám đốc thị trường và kế toán trưởng
Ban giám đốc điều hành Công ty về nhân sự, tài chính, công nghệ và mọi vấn đề về điều hành quản lý, không phân người chuyên trách từng bộ phận
Trong ban giám đốc, giám đốc thị trường chuyên trách phụ trách công tác marketing và tìm kiếm thị trường bán sản phẩm Tổng giám đốc và Phó Tổng giám đốc chịu trách nhiệm trước HĐQT về mọi hoạt động của Công ty.
Phòng nhân sự hành chính: tổ chức, sắp xếp, quản lý nhân sự, kế hoạch tiền lương, đào tạo, tuyển dụng lao động Thực hiện các chính sách đối với người lao động, các chế độ bảo hiểm, xây dựng định mức lao động, đơn giá tiền lương, Phòng kế hoạch : xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh cơ cấu mặt hàng, tiến hành định giá và mua bán nguyên liệu, thực hiện các hợp đồng mua bán chè,
Phòng nông nghiệp: xây dựng, chỉ đạo thực hiện quy trình kỹ thuật trong sản xuất nông nghiệp, đầu tư thâm canh vườn chè hiện có, tổ chức trồng mới, trồng dặm, đảm bảo phát triển vùng nguyên liệu cung cấp cho nhà máy chế biến chè.
Phòng kế toán : trực tiếp quản lý nguồn tài sản, nguồn vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh, theo dõi chi phí sản xuất, hạch toán và phân tích kết quả sản xuất kinh doanh, tham mưu cho Ban giám đốc trong lĩnh vực tài chính.
Trung tâm đấu trộn: kiểm tra, phân loại, đấu trộn và đóng gói sản phẩm đủ tiêu chuẩn, đúng mẫu mã đã thoả thuận với khách hàng.
Các đội SX chè búp tươiPhân xưởng sản xuất chính Kho thành phẩm
Xí nghiệp Trung tâm đấu trộn Tổng kho công ty Phân xưởng phụ trợ
Phân loại SP Nguyên liệu
Vò + Sàng tơi Lên men Sấy
Các xí nghiệp thành viên: hạch toán theo phương thức báo sổ Thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh do Ban giám đốc Công ty giao, tổ chức sản xuất, chế biến và giao chè khô về Trung tâm đấu trộn.
Các đội sản xuất nông nghiệp: tổ chức sản xuất, thu mua, vận chuyển chè búp tươi, cung cấp nguyên liệu cho các nhà máy chế biến.
2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm.
Sản phẩm của Công ty được sản xuất theo các bước sau:
Sơ đồ 03: Quy trình sản xuất từ nguyên liệu đến sản phẩm.
Trong đặc điểm quy trình công nghệ, yếu tố quan trọng nhất là quy trình chế biến của phân xưởng chính.
Quy trình công nghệ của phân xưởng chính tại Công ty chè Phú Đa như sau :
Sơ đồ 04: Dây chuyền công nghệ phân xưởng sản xuất chính
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty chè Phú Đa
2.2.1 Phân công lao động kế toán
Tại Công ty chè Phú Đa nhiệm vụ tại phòng kế toán được phân công như sau:
Kế toán trưởng có các nhiệm vụ sau:
Tổ chức bộ máy kế toán của công ty phù hợp với khả năng thực tế của từng người nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác kế toán, đáp ứng kế hoạch sản xuất kinh doanh đã đề ra.
Chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc công ty về công tác kế toán tài chính của công ty cũng như số liệu trên các báo cáo tài chính.
Ngoài ra kế toán trưởng còn đảm nhiệm thêm phần hành TSCĐ: ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong công ty cũng như từng bộ phận sử dụng TSCĐ.Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định
Phó kế toán trưởng: (làm kế toán tổng hợp)
Kế toán tổng hợp tập hợp số liệu của các kế toán viên khác, khoá sổ để lập báo cáo quyết toán Báo cáo kế toán trưởng kịp thời về xử lý số liệu kế toán hàng tháng trước khi khoá sổ lên báo cáo tài chính.
Kế toán tổng hợp còn chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về thời gian nộp báo cáo, chất lượng báo cáo Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ trước khi trình ký
Ngoài ra Phó kế toán trưởng còn có nhiệm vụ: Kế toán thanh toán với người bán, thanh toán tạm ứng, phải thu khác Kế toán thuế và các khoản nộp nhà nước, các khoản phải trả nội bộ, các nguồn vốn, kế toán tài khoản thu nhập khác, chi phí khác
Kế toán vốn bằng tiền & vật tư
Theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay, mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng, sổ tiền vay để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính ra số tiền mặt tồn quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền vay ở mọi thời diểm.
Theo dõi vật tư, hàng hoá nhập xuất kho
Hàng tháng, quý, năm tổng hợp và lập các báo cáo kiểm kê vật tư sản phẩm. Cuối niên độ kế toán xem xét các thông tin về giá thị trường để trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nếu có)
Kế toán chi phí SXKD
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ có liên quan đến đối tượng hạch toán Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tượng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành Đồng thời, lập thẻ tính giá thành sản phẩm.
Theo dõi duyệt lương toàn công ty, trực tiếp tính lương cơ quan và bộ phận gián tiếp các xí nghiệp Theo dõi các chi phí tiền lương, thuế thu nhập cá nhân, BHXH, BHYT phải trả.Theo dõi duyệt và thanh toán chế độ BHXH cho CBCNV cơ quan, các đơn vị Tổng hợp thanh toán chế độ BHXH toàn công ty.Thanh quyết toán số thu nộp BHXH hàng tháng quý, năm với cơ quan Bảo hiểm xã hội Huyện và các đơn vị trong công ty.
Theo dõi các khoản chi phí trả trước và các khoản phải trả.Theo dõi thành phẩm, doanh thu , kết quả, thanh toán với người mua Theo dõi các khoản phải thu nội bộ
Thủ quỹ có các nhiệm vụ sau:
Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi được ban giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt làm thủ tục thu, chi tiền mặt cho khách hàng Phát tiền lương hàng tháng đến từng người lao động
Quản lý kho quỹ, thực hiện nhập, xuất quỹ tiền mặt và chịu trách nhiệm vật chất với số tiền mặt tồn quỹ ở mọi thời điểm
Cuối kỳ nhận chứng từ thu, chi theo quy định của Nhà nước.Cuối kỳ lập báo cáo quỹ.
Thủ kho công ty: Quản lý kho vật tư, sản phẩm, hàng hoá, thực hiện nhập xuất kho hàng ngày chịu trách nhiệm vật chất với số vật tư tồn kho ở mọi thời điểm. Thực hiện kiểm kê kho định kỳ hoặc bất thường theo yêu cầu của công ty.
Ngoài phòng kế toán tại trụ sở Công ty tại các xí nghiệp thành viên, mỗi xí nghiệp có hai kế toán viên, Trung tâm đấu trộn công ty có một kế toán
2.2.2 Các chính sách kế toán chung áp dụng tại đơn vị
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi hàng ngày Ghi cuốitháng Đối chiếu,kiểm tra
Hình thức sổ kế toán
Công ty chè Phú Đa có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh khá phức tạp bao gồm nhiều khâu từ khâu sản xuất nông nghiệp (trồng và thu hái chè búp tươi), đến khâu chế biến và tiêu thụ chè thành phẩm Do vậy khối lượng công việc kế toán là khá nhiều Chính từ đặc điểm như vậy mà Công ty đã lựa chọn hình thức sổ là Nhật ký – Chứng từ để tổ chức ghi chép và hạch toán toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình nhằm cung cấp thông tin nhanh có chất lượng cho ban giám đốc.
Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán này như sau:
Sơ đồ 05 : Trình tự ghi số kể toán theo hình thức
1 Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi vào các NKCT liên quan hoặc các bảng kê, bảng phân bổ rồi sau mới ghi vào NKCT.
2 Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà chưa thể phản ánh trong NKCT thì được ghi vào các sổ kế toán chi tiết.
3 Các chứng từ thu, chi tiền mặt được ghi vào sổ quỹ, sau đó mới ghi vào các NKCT liên quan.
4 Cuối tháng căn cứ vào số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào bảng kê, NKCT liên quan rồi rồi từ NKCT ghi vào sổ cái.
5 Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết
6 Kiểm tra đối chiếu giữa các sổ kế toán có liên quan
7 Tổng hợp số liệu lập Báo cáo kế toán
Các chính sách kế toán đang áp dụng tại đơn vị
Phân tích thực trạng tình hình tài chính thông qua hệ thống Báo cáo tài chính tại Công ty chè Phú Đa
2.3.1 Quy chế quản lý tài chính của Công ty chè Phú Đa
2.3.1.1 Quản lý và sử dụng tài sản.
Tài sản cố định (TSCĐ) tại Công ty bao gồm: Tài sản cố định hữu và Bất động sản đầu tư.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ và Bất động sản đầu tư.
- Nguyên tắc ghi nhận: TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá Trong bảng Cân đối kế toán tài sản cố định và Bất động sản đầu tư phải được phản ánh theo 3 chỉ tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp khấu hao đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản cố định phù hợp với các quy định của Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003.
- Về thời hạn khấu hao tài sản cố định kế toán xác định thời hạn khấu hao trung bình Cụ thể thời hạn khấu hao được xác định bằng mức thời hạn khấu hao cao nhất cộng thời hạn khấu hao thấp nhất chia hai.
Quản lý các khoản nợ phải thu.
Các khoản nợ phải thu được mở sổ theo dõi chi thiết theo từng đối tượng nợ. Đầu kỳ kế toán tiến hành đối chiếu, tổng hợp phân tích tình hình công nợ phải thu đặc biệt là các khoản nợ quá hạn và nợ khó đòi để có kế hoạch trích lập dự phòng theo đúng các quy định của Bộ tài chính. Đối với các khoản nợ không có khả năng thu hồi Công ty phải lập hội đồng xử lý xác định rõ số tiền không thể thu hồi, nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân và kiến nghị các biện pháp xử lý. Đối với nợ không có khả năng thu hồi nếu do nguyên nhân chủ quan, thì sau khi trừ tiền bồi thường của cá nhân, tập thể phạm lỗi được bù đắp bằng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính Nếu còn thiếu thì được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ( chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642). Đối với khoản nợ không có khả năng thu hồi sau khi được xử lý như trên, Công ty vẫn phải theo dõi trên TK ngoài Bảng cân đối kế toán Nếu thu hồi được số nợ đã tiến hành xóa sổ thì được hạch toán vào Thu nhập khác của Công ty (TK 711 – Thu nhập khác).
Công ty phải tổ chức kiểm kê, xác định rõ số lượng tài sản, đối chiếu các khoản công nợ phải trả, phải thu trong các trường hợp sau:
- Khi khóa sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính
- Khi thực hiện quyết định chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi
- Sau khi xảy ra thiên tai địch họa
- Khi có một lý do nào đó gây ra biến động tài sản của Công ty
- Theo chủ trương của Nhà nước.
Đánh giá lại tài sản
Công ty thực hiện đánh giá lại tài sản và hạch toán tăng, giảm vốn, khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản trong các trường hợp sau:
- Theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
- Khi tham gia liên doanh, liên kết góp vốn bằng tài sản.
Xử lý tổn thât tài sản
Khi phát hiện ra bất cứ sự tổn thất, mất mát tài sản nào của Công ty, đơn vị sử dụng tài sản phải báo ngay cho Ban giám đốc để tiến hành lập biên bản xác định giá trị tài sản bị tổn thất, nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể cá nhân có liên quan và lập phương án xử lý.
2.3.1.2 Quản lý doanh thu và chi phí kinh doanh
Doanh thu của Công ty
Doanh thu của công ty bao gồm doanh thu bán hàng trong nước và doanh thu xuất khẩu(chủ yếu là doanh thu hàng xuất khẩu) Doanh thu chè tiêu thụ trong nước được xác định khi hàng đã xuất kho, hoá đơn đã phát hành, người mua chấp nhận thanh toán không phân biệt đã thu được tiền hay chưa Còn doanh thu chè xuất khẩu là toàn bộ số tiền thể hiện trên Hoá đơn thương mại sau khi giao hàng lên tàu Do quan niệm như vậy nên kế toán đã phản ánh doanh thu không theo quy định kế toán hiện hành về điều kiện ghi nhận doanh thu
Công ty ký hợp đồng xuất khẩu chè với nhà nhập khẩu (đối tác truyền thống và duy nhất kể từ khi thành lập đến nay là Công ty: State Company for FoodStuff Trading Baghdad, Iraq, ký hợp đồng và thanh toán chi phí bảo hiểm hàng xuất khẩu với nhà bảo hiểm, chi phí vận tải biển với nhà vận chuyển Giá xuất của Công ty thường là giá CIP và giá CIF Sau khi giao hàng, có chứng từ xác nhận hàng đã giao của nhà vận tải, căn cứ vào Commercial Invoice (Hóa đơn thương mại) và các bảng kê kế toán tiến hành hạch toán doanh thu, không ghi thuế GTGT Do hàng xuất khẩu được miễn thuế giá trị gia tăng
Kế toán căn cứ vào tỷ giá chuyển khoản của Ngân hàng ngoại thương vào ngày trên Hoá đơn thương mại ghi nhận doanh thu Cuối kỳ căn cứ vào tỷ giá bình quân liên ngân hàng công ty đánh giá lại khoản công nợ phải thu.Còn khi bán hàng trong nước,Công ty thu tiền bằng đồng Việt nam
Thu nhập khác của Công ty
Thu nhập khác của Công ty chủ yếu là các khoản thu từ hoạt động tài chính, từ chênh lệch tỷ giá, các khoản thu nhập khác như tiền đền bù đất, tiền phạt vi phạm hợp đồng, thanh lý nhượng bán tài sản cố định, chênh lệch do thủy phân chè (khối lượng chè tồn kho tăng lên khi kiểm kê)
Chi phí của Công ty
Chi phí của Công ty là toàn bộ chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh và chi phí hoạt động khác Các khoản chi phí phải phù hợp với định mức kinh tế kỹ thuật được Ban giám đốc phê duyệt Các khoản chi phí phải có hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ theo đúng quy định của Bộ tài chính.
2.3.2 Cơ sở dữ liệu phân tích tình hình tài chính của Công ty
2.3.2.1 Quy trình chung để lập Báo cáo tài chính
Trong thời gian qua Bộ tài chính đã có rất nhiều lần sửa đổi ban hành mẫu biểu lập báo cáo tài chính, từ hệ thống Báo cáo tài chính năm 2005 của Công ty được lập theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và có sửa đổi bổ sung theo Thông tư số 23/2005/QĐ-BTC ngày 30/3/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Hệ thống Báo cáo tài chính của Công ty năm 2006 được lập theo đúng các quy định hiện hành của Bộ Tài chính đó là Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành.
Hệ thống Báo cáo tài chính của Công ty hiện tại gồm bốn (04) báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán, mẫu số B01-DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, mẫu số B02-DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mẫu số B03-DN
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mẫu số B09-DN
Trong bốn báo cáo trên thì Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập theo quý, còn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính được lập vào cuối mỗi năm tài chính.
Công ty tuân thủ nghiêm túc yêu cầu cũng như nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính được quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày Báo cáo tài chính và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan.
Căn cứ để lập các Báo cáo tài chính là hệ thống sổ cái, sổ chi tiết, các bảng biểu được tập hợp, tổng hợp số liệu từ các kế toán viên các phần hành trong cùng hệ thống.
2.3.2.2 Bảng cân đối kế toán
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH THÔNG QUA HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CHÈ PHÚ ĐA
Đánh giá chung về tình hình tài chính của Công ty chè Phú Đa
Qua việc phân tích tình hình tài chính tại Công ty chè Phú Đa thông qua hệ thống báo cáo cùng với quá trình tìm hiểu thực tế em có những nhận xét chung về tình hình tài chính của Công ty chè Phú Đa như sau:
Về hoạt động sản xuất kinh doanh
Trong những năm qua mặc dù môi trường kinh doanh gặp rất nhiều khó khăn do thị trường truyền thống của Công ty là Iraq luôn có những bất ổn về chính trị nhưng năm nào Công ty cũng làm ăn có lại tuy mức lợi nhuận có giảm qua các năm. Đặc biệt là năm 2006 lợi nhuận của Công ty giảm sút nghiêm trọng gây cho Công ty rất nhiều khó khăn trong việc mở rộng sản xuất và nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên Chính điều đó đã khiến cho các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty giảm rất lớn Bên cạnh đó lợi nhuận của Công ty tạo ra năm 2006 lại chủ yếu từ hoạt đồng tài chính và hoạt động khác là hoạt động không thường xuyên của Công ty Thực tế thì Công ty đã rất chú trọng đầu tư vào dây truyền thiết bị sản xuất nhằm tăng năng suất và chất lượng sản phẩm nhưng sản phẩm của Công ty chất lượng vẫn còn thấp và sản phẩm của Công ty hầu như chỉ được xuất khẩu sang nước ngoài với giá khá thấp
Về cơ cấu tài sản và nguồn vốn
Tổng giá trị tài sản lại đang có xu hướng giảm, nhưng đó chỉ là tài sản ngắn hạn còn tài sản dài hạn của Công ty lại tăng điều đó chứng tỏ Công ty rất chú trọng vào việc cải tiến dây truyền thiết bị để mở rộng sản xuất Cơ cấu tài sản của Công ty là khá hợp lý với một doanh nghiệp có cả hoạt động nông nghiệp và công nghiệp như Công ty.
Cơ cấu nguồn vốn của Công ty là không hợp lý bởi vì giá trị vốn chủ sở hữu chiếm quá cao trong tổng giá trị nguồn vốn năm 2005 chiếm tới hơn 84% và đến năm 2006 chiếm những hơn 98% là một điều hoàn toàn không tốt mặc dù nó biểu hiện tính tự chủ tài chính của Công ty là rất hoàn hảo nhưng một doanh nghiệp trong điều kiện hiện nay lại không tận dụng những nguồn vốn hợp pháp khác để chiếm dụng vốn lẫn nhau trong kinh doanh cũng là một điều không tốt.
Về khả năng thanh toán
Như đã phân tích ở trên thì Công ty có khả năng thanh toán rất tốt; tất cả các chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán của Công ty đều ở mức rất cao nó phản ánh tình hình tài chính lành mạnh và uy tín của Công ty trong kinh doanh là tốt Tuy vậy tình hình thu hồi nợ của Công ty vẫn còn khá nhiều tồn tại đặc biệt là đối với các khoản nợ dài hạn quá hạn khó đòi.
Về hiệu quả sử dụng tài sản và hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu
Tất cả các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh của Công ty đều rất thấp và có xu hướng giảm dần Hiệu quả sử dụng tổng tài sản, tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn của Công ty năm 2006 đều giảm so với năm 2005 và trị số của nó ở cả hai năm đều ở mức rât thấp Nó phản ánh hiệu quả sử dụng tài sản của Công ty chưa tốt.Cũng giống như vậy thì suất sinh lời của vốn chủ sở hữu cũng không khả quan gì hơn Mặc dù tỷ trọng vốn chủ sở hữu chiếm tỷ lệ chủ yếu trong tổng nguồn vốn nhưng hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu lại cực kỳ thấp.
Đánh giá chung về công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính tại Công ty chè Phú Đa
Nhìn chung hệ thống Báo cáo tài chính của Công ty đã được lập đúng theo các quy định hiện hành của Bộ tài chính, mặc dù trong thời gian qua có một số sai sót trong việc lập và trình bày các chỉ tiêu trên các Báo cáo tài chính nhưng đó là những sai sót không trọng yếu và đã được kiểm toán viên độc lập phát hiện và đã được Công ty sửa lại theo đúng yêu cầu Việc lập các Báo cáo tài chính được tiến hành theo đúng thời gian quy định nhằm cung cấp cho Ban giám đốc những tài liệu phản ánh chính xác tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh của Công ty trong kỳ
Việc lập Bảng cân đối kế toán cũng có một số sai sót như năm 2005 Công ty đã không lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi mà khả năng đòi được là rất thấp; sau khi Công ty kiểm toán tới tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính thì kế toán mới lập khoản dự phòng này theo quy định.
Trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì có một số chỉ tiêu kế toán lập không đúng; cụ thể như sau: Đối với nghiệp vụ đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ thì kế toán phải đối chiếu so sánh dư Nợ và dư Có của Tài khoản 413 để đánh giá chênh lệch ngoại tệ cuối kỳ Kế toán phải tiến hành kết chuyển lãi hoặc lỗ do chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính nhưng việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của năm 2005 Công ty đã lập sai chỉ tiêu này
Việc chi tiết nội dung “Tổng doanh thu” của Công ty trên Báo cáo kết quả kinh doanh thành: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu bán hàng trong nước
- Doanh thu vật tư khác
Doanh thu được chi tiết như vậy là chưa hợp lý vì thực chất chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chính là doanh thu hàng xuất khẩu.
Về công tác phân tích tài chính tại Công ty chè Phú Đa trong thời gian qua thì hầu như là chưa được quan tâm đúng mức Ngoài việc tính một số chỉ tiêu theo yêu cầu trên bản “Thuyết minh báo cáo tài chính” còn lại việc phân tích tài chính hầu như không được thực hiện Các chỉ tiêu tài chính trên thuyết minh báo cáo tài chính cũng không được đánh giá tìm ra nguyên nhân để có các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh của mình.
Hoàn thiện lập và phân tích Báo cáo tài chính tại Công ty chè Phú Đa
Để công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính tài chính tại Công ty theo em có một số kiến nghị sau:
3.3.1Về công tác lập Báo cáo tài chính:
Ban giám đốc Công ty hiểu vai trò quan trọng của các báo cáo tài chính trong việc phân tích tình hình tài chính, đánh giá điểm mạnh điểm yếu trong hoạt động của mình để có những chính sách hợp lý nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Chính vì vậy lập Báo cáo tài chính tài chính chính xác là một yêu cầu cực kỳ quan trọng; vì Báo cáo tài chính là tài liệu quan trong cung cấp rất nhiều thông tin hữu ích khi ra quyết định quản lý do vậy cán bộ phòng kế toán phải thường xuyên cập nhập kiến thức, những thay đổi trong chính sách chế độ kế toán để có thể lập các báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Thực tế trong thời gian qua do những cách hiểu không đúng về việc sử dụng tài khoản “Phải thu nội bộ” (TK 136) mà Công ty hiện tại vẫn tiếp tục sử dụng tài khoản này để phản ánh các khoản thanh toán với các xí nghiệp trực thuộc nhưng thực tế thì các xí nghiệp này không phải hạch toán độc lập mà công tác kế toán được thực hiện tập trung tại phòng kế toán của Công ty; do vậy việc sử dụng tài khoản 136 của Công ty là không phản ánh chính xác nội dung kinh tế của nghiệp vụ phát sinh từ đó dẫn đến các chỉ tiêu “Phải thu nội bộ” phản ánh trên Báo cáo tài chính không chính xác Do vậy kế toán Công ty cần phải sử dụng tài khoản 138 để thay thế cho việc sử dụng tài khoản 136 để phản ánh chính xác nội dung kinh tế của nghiệp vụ đồng thời các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính sẽ chính xác.
Do hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty bao gồm hai hoạt động chính là bán hàng trong nước và xuất khẩu do vậy trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” kế toán nên chi tiết doanh thu ra thành ba bộ phận như sau:
- Doanh thu hàng xuất khẩu
- Doanh thu hàng bán trong nước
3.3.2 Về công tác phân tích tài chính Để công tác phân tích tài chính tại Công ty có hiệu quả Công ty cần thiết lập một quy trình phân tích gồm các bước sau:
Lập kế hoạch phân tích: Để thực hiện phân tích tài chính được tốt Công ty cần lập kế hoạch phân tích để cụ thể hóa các mục tiêu phân tích một cách rõ ràng và đưa ra một hệ thống các câu hỏi và cần giải đáp để đạt được các mục tiêu này.
Chuẩn bị phân tích: Đây là giai đoạn chuẩn bị các dữ liệu cần thiết để thực hiện các mục tiêu đã đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch Để công tác phân tích đạt được hiệu quả cao thì ngoài những Báo cáo tài chính tài chính thì Công ty phải sử dụng các báo cáo nội bộ nữa để việc phân tích được tốt hơn Đồng thời xác định các phương pháp phân tích cho phù hợp.Bên cạnh đó người phân tích cũng là một vấn đề hết sức quan trọng Công ty cần chọn những người có đủ năng lực trình độ đảm nhiệm công việc này.
Thực hiện phân tích: sau khi tính toán được các chỉ tiêu tài chính từ các Báo cáo tài chính thì cán bộ thực hiện phân tích phải sử dụng các phương pháp phân tích thích hợp như phương pháp so sánh, phương pháp cân đối, phương pháp loại trừ… để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến các chỉ tiêu phân tích để tìm ra nguyên nhân từ đó có thể đánh giá chính xác tình hình tài chính của Công ty.
Hoàn thành phân tích: Sau khi công tác phân tích tài chính được tiến hành cần đưa ra được báo cáo phân tích tài chính để giúp nhà quản lý có những quyết định đúng đắn nhằm phát huy những mạnh mặt và hạn chế những điểm yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình nhằm đem lại hiệu quả cao nhất trong kinh doanh.
Về lao động kế toán thực hiện phân tích Công ty nên xem xét bổ sung thêm một nhân viên kế toán kiêm nhiệm để giúp kế toán trưởng phân tích Báo cáo tài chính Công ty cũng không nên tách riêng một nhân viên kế toán để thực hiện công việc phân tích này vì công việc này không được tiến hành thường xuyên trong năm.
Về nguồn số liệu phân tích Để đảm bảo độ tin cậy của các con số phục vụ công tác phân tích thì khâu lập Báo cáo tài chính đóng vai trò cực kỳ quan trọng Do vậy công tác lập Báo cáo tài chính phải đảm bảo tuân thủ đúng các quy định hiện hành của Bộ Tài chính và số liệu trên các Báo cáo tài chính phải được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán độc lập.
Về nội dung phân tích
Công ty nên tiến hành phân tích tình hình tài chính của mình theo các nội dung cụ thể sau:
- Phân tích khái quát tình hình tài chính - Thực hiện được nội dung này sẽ giúp Công ty có cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính trong kỳ của mình.
- Phân tích cơ cấu tài sản và nguồn vốn – Nội dung phân tích này giúp Công ty đánh giá xem cơ cấu tài sản của mình đã hợp lý chưa; nguồn tài trợ cho tài sản như vậy đã tốt hay chưa
- Phân tích tình hình và khả năng thanh toán – Giúp Công ty có những đánh giá về tình hình thanh toán và thu nợ để từ đó có những chính sách tín dụng hợp lý
- Phân tích hiệu quả kinh doanh – Phân tích khả năng sinh lời của tài sản của vốn chủ sở hữu.
Trên cơ sở các bảng số liệu trên người phân tích tiến hành đánh giá, sử dụng các phương pháp như so sánh, loại trừ, phương pháp thay thế liên hoàn để tìm ra những nguyên nhân tác động đến chỉ tiêu phân tích từ đó đưa ra các kiến nghị hợp lý với ban giám đốc nhằm tăng cường hiệu quả sử dụng các nguồn lực trong Công ty
Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý tài chính và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn tại Công ty chè Phú Đa
Quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả chính là một nhân tố vô cùng quan trọng góp phần tạo nên tính tự chủ tài chính, là cơ sở cho hoạt động kinh doanh của Công ty ngày càng phát triển Qua phân tích tình hình tài chính tại Công ty ta thấy rằng
Công ty có tình hình tài chính rất lành mạnh nhưng hiệu quả sử dụng tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu của Công ty rất thấp Chính vì vậy mà trong thời gian tới ban giám đốc cần có những biện pháp kịp thời để nâng cao hiệu quả, suất sinh lời của tài sản và vốn chủ sở hữu.
3.4.1 Về việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu
Vốn chủ sở hữu là một trong những nguồn vốn đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào; nâng cao hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu là một trong những yêu cầu bức thiết đặt ra đối với người quản lý Đối với Công ty chè Phú Đa như ta đã phân tích ở các phần trên thì vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng chủ yếu nhất trong tổng nguồn vốn của Công ty tuy nhiên hiệu quả sử dụng thì thực sự là rất thấp Về lý thuyết ta có công thức sau:
Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu
Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu bình quân
Tổng TS bq VCSH bq
= Suất sinh lời của tổng TS x Tổng tài sản bình quân
Tổng tài sản bình quân – Nợ phải trả
= Suất sinh lời của tổng TS x
(ROA) (Hệ số nợ) Đây là công thức biểu hiện mối quan hệ giữa suất sinh lời của vốn chủ sở hữu với suất sinh lời của tài sản và hệ số nợ Theo biểu thức trên thì suất sinh lời của vốn chủ sở hữu có mối quan hệ thuận chiều với suất sinh lời của tổng tài sản và hệ số nợ ( đòn bẩy tài chính) Trong điều kiện các nhân tố khác không thay đổi thì khi hệ số nợ tăng, ROA tăng thì ROE cũng tăng và ngược lại Theo đó để tăng suất sinh lời của vốn chủ sở hữu thì có hai biện pháp đó là tăng hiệu quả sử dụng tài sản tức là tăng suất sinh lời của tài sản và tăng nợ phải trả tức là tăng hệ số nợ Để tăng suất sinh lời của tài sản thì biện pháp quan trọng nhất là tăng lợi nhuận thuần đây là biện pháp chính yếu nhất bên cạnh đó khi mà hoạt động kinh doanh của Công ty đang tốt, tình hình thanh toán tốt, tình hình tài chính lành mạnh thì việc tăng hệ số nợ cũng chính là một biện pháp để tăng hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu.
Tại Công ty chè Phú Đa trong năm qua tỷ ROE cực kỳ thấp một trong những nguyên nhân chính là do lợi nhuận của Công ty năm 2006 giảm đáng kể so với năm 2005; mặt khác do hệ số nợ của Công ty cũng rất thấp dẫn đến hiệu quả sử dụng vốn của Công ty thấp Tỷ trọng nợ phải trả trong tổng nguồn vốn của công ty ở cả hai năm đều rất thất; đặc biệt tỷ trọng nợ phải trả trong tổng nguồn vốn của Công ty năm 2006 chỉ là 1.89% điều đó chứng tỏ nguồn vốn chiếm dụng hợp pháp của Công ty là không đáng kể Do vậy một trong những biện pháp đưa ra để cải thiện hiệu quả kinh doanh của Công ty là Công ty là Công ty phải tìm các biện pháp để tăng lợi nhuận vì đây là yếu tố quan trọng nhất thể hiện hiệu quả kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào Mặt khác Công ty chè Phú Đa hiện đang có tình hình tài chính rất lành mạnh, nên sử dụng các nguồn vốn chiếm dụng hợp pháp này để tăng hệ số nợ là một trong những biện pháp tốt làm tăng suất sinh lời của vốn chủ sở hữu Để tăng hệ số nợ Công ty có thể có các chính sách mua hàng với các nhà cung cấp một cách hợp lý bằng cách ký kết các hợp đồng dài hạn với các nhà cung cấp Đây vừa là biện pháp tạo mối làm ăn lâu dài lại tăng được hệ số nợ từ đó có tăng đòn bẩy tài chính của Công ty Tùy theo từng mục đích nghiên cứu mà “Đòn bẩy tài chính” có 3 cách tính cụ thể như vậy đã phân tích trong phần cơ sở lý luận; theo cả ba cách tính của đòn bẩy tài chính đều cho thấy rằng khi số nợ phải trả của doanh nghiệp tăng lên sẽ làm cho đòn bẩy tài chính tăng theo Nghiên cứu đòn bẩy tài chính trong mối quan hệ với hiệu quả kinh doanh sẽ giúp các nhà quản lý có quyết định đúng đắn trong việc xác định cấu trúc tài chính phù hợp với doanh nghiệp Trong trường hợp của Công ty trên thì đòn bẩy tài chính dù được tính theo cách nào đều có giá trị rất thấp vì hầu hết tài sản của Công ty được tài trợ bằng nguồn vốn chủ sở hữu
3.4.2Về việc nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản
Như đã phân tích ở các phần trên thì Công ty đã rất chú trọng đầu tư vào Tài sản cố định hữu hình để mở rộng sản xuất nhưng hiệu quả sử dụng tài sản lại đang có xu hướng giảm Nguyên nhân chính là do lợi nhuận của Công ty đã luôn giảm qua các năm; như vậy làm thế nào để tăng hiệu quả sử dụng tài sản?
Ta có công thức sau:
Suất sinh lời của tài sản = Lợi nhuận sau thuế
Tổng tài sản bình quân
= Lợi nhuận sau thuế x Doanh thu thuần Doanh thu thuần Tổng tài sản bq
Như vậy để tăng suất sinh lời của tổng tài sản thì ngoài việc tăng doanh thu và lợi nhuận thì Công ty cũng cần đẩy nhanh số vòng quay của tổng tài sản Thông thường để tăng số vòng quay của tổng tài sản Công ty phải tăng doanh thu thuần và do vậy buộc phải giảm giá bán dẫn đến lợi nhuận giảm Vì thế, để tăng suất sinh lời của tài sản mà vẫn tăng được số vòng quay của tài sản và suất sinh lời của doanh thu đòi hỏi nhà quản lý phải có các giải pháp thích hợp nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm, sao cho lượng hàng hóa bán ra vẫn tăng dẫn đến doanh thu tăng mà không phải giảm giá bán.
Suất sinh lời của tài sản (ROA) = Lợi nhuận sau thuế
Tổng tài sản bình quân
= Vốn chủ sở hữu bq x Lợi nhuận sau thuế Tổng tài sản bq Vốn chủ sở hữu bq
= Tổng nguồn vốn – Nợ phải trả x Lợi nhuận sau thuế
Tổng tài sản bq Vốn chủ sở hữu bq
ROA = (1- Đòn bẩy tài chính) x ROE
Như đã phân tích ở trên cho ta thấy mối quan hệ gữa suất sinh lời của tổng tài sản, vốn chủ sở hữu và đòn bẩy tài chính Để tăng suất sinh lời của tổng tài sản
= Suất sinh lời của doanh thu x Số vòng quay của tài sản thì bên cạnh tăng suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, đòi hỏi Công ty cần tìm các biện pháp để tăng đòn bẩy tài chính hay chính là tăng số nợ phải trả trong tổng nguồn vốn Trong điều kiện của Công ty khi mà tỷ trọng nợ phải trả đang chiếm tỷ nhỏ thì việc tăng hệ số nợ để tăng đòn bẩy tài chính là điều hoàn toàn có thể do tình hình tài chính của Công ty đang khá tốt.
Chẳng hạn với 2 Công ty A và B có cùng suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) là 20% nhưng Công ty A có đòn bầy tài chính là 0.3 và Công ty B có đòn bẩy tài chính là 0.4 khi đó suất sinh lời của tổng tài sản(ROA) của 2 Công ty đó sẽ là:
Như vậy trong trường hợp của 2 công ty A và B trên thì hai Công ty này có ROE bằng nhau nhưng Công ty B có đòn bẩy tài chính cao hơn Công ty B vì vậy mà ROA của Công ty B cao hơn Công ty A
Trong trường hợp của Công ty chè Phú Đa đang có ROE năm 2006 là 0.003, đòn bẩy tài chính (hệ số nợ) là 0.019 và ROA là 0.002 Nếu đòn bẩy tài chính tăng lên 10 lần tức là 0.19 khi đó thì ROA sẽ là:
ROA = (1- 0.19) x 0.003 = 0.0267 tăng gấp hơn 10 lần so với suất sinh lời của tổng tài sản hiện tại
Qua việc phân tích các nguyên nhân ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu và tài sản của Công ty ta nhận thấy rằng ngoài nguyên nhân quan trọng và chủ yếu nhất là do lợi nhuận giảm do tình hình tiêu thụ của Công ty trong năm đang gặp khó khăn thì một trong những nguyên nhân nữa khiến hiệu quả sử dụng vốn và tài sản thấp đó chính là do đòn bẩy tài chính của Công ty hiện tại rất thấp.
Tăng đòn bẩy tài chính hay tăng hệ số nợ là một biện pháp rất tốt được thực hiện trong điều kiện tình hình tài chính của Công ty đang rất lành mạnh, uy tín củaCông ty đối với các tổ chức tín dụng và bạn hàng là tốt Công ty nên tận dụng lợi thế này để có thể dùng các nguồn vốn vay dài hạn đầu tư vào tài sản cố định thay vì dùng vốn chủ sở hữu Vì việc sử dụng nguồn vốn vay sẽ có chi phí thấp hơn rất nhiều so với việc dùng vốn chủ sở hữu; bên cạnh đó khi sử dụng vốn vay Công ty còn tiết kiệm được một khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với các nhà cung cấp thì Công ty nên ký kết những hợp đồng mua hàng dài hạn để có thể kéo dài thời hạn thanh toán để tăng vòng quay của vốn lưu động.
Như vậy qua việc phân tích hiệu quả sử dụng tài sản và vốn chủ sở hữu thì giải pháp đặt ra với Công ty đó là nên tăng hệ số nợ, tức là tăng số vốn chiếm dụng hợp pháp từ các nguồn như từ nhà cung cấp, từ công nhân viên, từ nguồn phải trả phải nộp nhà nước Bên cạnh đó, Công ty có thể sử dụng nguồn vốn vay dài hạn để đầu tư mua sắm tài sản cố định Hiện tại, Công ty đang tiến hành xây dựng và mua sắm dây truyền sản xuất mới cho nhà máy chè Thanh Niên nhưng Công ty lại sử dụng hoàn toàn nguồn vốn chủ sở hữu để thực hiện việc đầu tư này Như đã phân tích thì tình hình tài chính hiện tại của Công ty rất lành mạnh thì Công ty hoàn toàn có thể thay thế việc sử dụng vốn chủ sở hữu để đầu tư vào tài sản cố định bằng nguồn vốn vay dài hạn Việc sử dụng vốn vay dài hạn không những giúp cho Công ty giảm việc sử dụng khoản tiền và tương đương tiền, mặt khác việc sử dụng vốn vay dài hạn còn giúp cho Công ty giảm được chi phí thuế TNDN vì trong thời gian xây dựng cơ bản thì chi phí tiền vay được vốn hóa vào giá trị công trình.
Điều kiện thực hiện
Đối với các cơ quan chức năng.
Hiện nay tình trạng vi phạm pháp luật trong công tác kế toán tại các doanh nghiệp diễn ra rất phổ biến và nghiêm trọng gây khó khăn cho sự phát triển lành mạnh của kế toán Do đó Bộ Tài chính cần có sự hoàn thiện hành lang pháp lý để lành mạnh hóa công tác kế toán đặc biệt là công tác lập Báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp để đảm bảo rằng các thông tin trên các Báo cáo tài chính phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp để các nhà quản lý, các nhà đầu tư có các quyết định đúng đắn trong sản xuất kinh doanh và đầu tư. Để đảm bảo công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính tài chính tại các doanh nghiệp đạt được hiệu quả, nhằm cung cấp những thông tin hữu ích cho các đối tượng quan tâm thì em có một số kiến nghị sau nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính:
Về công tác lập Báo cáo tài chính Để việc lập các Báo cáo tài chính đảm bảo cung cấp những thông tin cần thiết cho các đối tượng không chỉ là chủ doanh nghiệp mà còn rất nhiều những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và họ thì cũng có trình độ khác nhau thì theo em Bộ Tài chính nên có một số thay đổi như sau : Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh :
Trong Báo cáo kết quả kinh doanh nên đưa thêm vào chỉ tiêu “ Lợi nhuận từ hoạt động tài chính” Hiện tại trên Báo cáo kết quả kinh doanh chỉ có chỉ tiêu “ Lợi nhuận thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ” và “Lợi nhuận khác” Trong điều kiện hiện nay khi mà thị trường chứng khoán của Việt Nam đang trên đà phát triển thì hoạt động tài chính đóng vai trò quan trọng đặc biệt đối với các Công ty cổ phần.
Do vậy nên cho chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động tài chính” để người đọc báo cáo có cái nhìn rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp
Như trong trường hợp của Công ty chè Phú Đa thì năm 2006 hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty bị lỗ nhưng hoạt động tài chính lãi có lãi; nhưng do trình bày các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh không có chỉ tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động tài chính” sẽ làm cho người đọc báo cáo lầm tưởng rằng hoạt động kinh doanh chính của Công ty vẫn có lãi
Cụ thể Báo cáo kết quả kinh doanh có thể được lập theo mẫu sau : Đơn vị báo cáo :… Địa chỉ :….
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Thuyết minh Năm nay Năm trước
2 Các khoản giảm trừ doanh thu
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
6 Doanh thu hoạt động tài chính
7 Chi phí hoạt động tài chính
Trong đó: Lãi vay phải trả
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính
10 Chi phí quản lý doanh nghiệp
11 Lợi nhuần thuần từ hoạt động kinh doanh
15.Tổng lợi nhuận trước thuế
16 Chi phí thuế TNDN hiện hành
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
Trong bản Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì có một số chỉ tiêu trình bày không nhất quán với chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh Cụ thể như sau, đối với các nghiệp vụ nhận tiền lãi tín phiếu, cổ tức… kế toán sẽ hạch toán như sau:
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Nghiệp vụ này được ghi nhận trên Báo cáo kết quả kinh doanh là doanh thu hoạt động tài chính nhưng trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại được phản ánh ở mục tiền thu từ hoạt động đầu tư, ở mục II chỉ tiêu số 7 (Mã số 27) “Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia” Thông tin được tổng hợp vào chỉ tiêu “Lưu chuyển thuần từ hoạt động đầu tư” ; trong khi đó, ở mục III chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính” (Mã số 40) lại không phản ánh nghiệp vụ trên Như vậy cùng 1 nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà trên Báo cáo kết quả kinh doanh trình bày ở hoạt động tài chính còn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại trình bày ở hoạt động đầu tư
Vì vậy việc phân loại và tập hợp số liệu để lập báo cáo theo kết cấu như trên sẽ không thống nhất giữa các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Điều này làm cho người đọc báo cáo sẽ rất khó phân tích vì nội dung của mỗi hoạt động trên 2 báo cáo không đồng nhất với nhau Nên chăng, Bộ Tài chính nên phân chia hoạt động của doanh nghiệp thành 4 hoạt động chính trên cả hai báo cáo Báo cáo kết quả kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Hoạt động sản xuất kinh doanh
Khi đó thông tin sẽ mang tính thống nhất chung cho từng hoạt động và tạo thuận lợi cho việc đọc và so sánh cũng như phân tích các thông tin trên từng báo cáo.
Bên cạnh đó hiện nay Bộ tài chính quy định đơn vị tiền tệ sử dụng trên các Báo cáo tài chính là “đồng”, theo em việc sử dụng đơn vị tính là “đồng” sẽ làm cho con số trên các báo cáo trở nên cồng kềnh khi mà quy mô nguồn vốn và tài sản của các doanh nghiệp không ngừng tăng lên và nó gây khó khăn cho người đọc báo cáo khi so sánh, đánh giá các con số Vì vậy, nên chăng Bộ Tài chính có quy định rằng các báo cáo tài chính khi công bố ra công chúng có thể sử dụng đơn vị là “Triệu đồng” còn các Báo cáo tài chính sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp thì vẫn sử dụng đơn vị là “đồng” Việc sử dụng đơn vị “Triệu đồng” sẽ không làm ảnh hưởng nhiều tới các con số mà nó còn tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư, các đối tượng quan tâm dễ dàng đánh giá các con số đó hơn rất nhiều. Để giúp các doanh nghiệp có thể nắm rõ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong điều kiện ở Việt Nam ta hiện nay việc thành lập các tập đoàn kinh tế lớn, mô hình Công ty mẹ - con đang được tiến hành thì Bộ Tài chính phải nhanh chóng phổ cập các thông tư hướng dẫn về các chuẩn mực mới ban hành đặc biệt là chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào Công ty con”.
Về công tác phân tích Báo cáo tài chính
Hiện nay công tác phân tích Báo cáo tài chính chưa phải là một công việc bắt buộc đối với các doanh nghiệp mà nó chỉ dừng lại ở việc tính toán một số chỉ tiêu trên bản thuyết minh báo cáo tài chính Bộ Tài chính vẫn chưa có quy định bắt buộc các doanh nghiệp phải tiến hành phân tích tài chính chính vì vậy mà công việc này vẫn chưa được quan tâm đúng mức Vì vậy theo em Bộ Tài chính nên có các quy định bắt buộc các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp trong các lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế như dầu khí, điện, than, xi măng… phải tiến hành phân tích tài chính và cung cấp những thông tin này cho Tổng cục thống kê để có đánh giá tổng kết và xây dựng các chỉ tiêu kinh tế trung bình cho các ngành từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp khi so sánh, đánh giá hoạt động của mình. Đồng thời Bộ Tài chính cần có những văn bản quy định rõ ràng về các nội dung trong phân tích tài chính để các doanh nghiệp có cơ sở thực hiện tùy theo mục đích phân tích của họ Tựu chung lại có thể tiến hành phân tích tài chính theo các nội dung sau:
- Phân tích khái quát tình hình tài chính thông qua Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh
- Phân tích tình hình tăng giảm nguồn vốn của doanh nghiệp
- Phân tích tình hình đầu tư và kết quả đầu tư của doanh nghiệp
- Phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán
- Phân tích kết quả kinh doanh, khả năng sinh lời và cấu trúc tài chính
- Phân tích tình hình thu nhập của cán bộ công nhân viên
- Phân tích tình hình tăng giảm tài sản cho hoạt động kinh doanh
- Phân tích giá trị doanh nghiệp
- Phân tích rủi ro trong kinh doanh
- Phân tích mức độ tăng trưởng của doanh nghiệp
Đối với những đối tượng quan tâm đến Công ty
Những đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của Công ty như ngân hàng, các tổ chức tín dụng, các nhà đầu tư, nhà cung cấp… khi sử dụng những thông tin trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp cần có những yêu cầu giải trình hợp lý.
Đối với ban lãnh đạo Công ty
Ban lãnh đạo Công ty cần nhận thức rõ vai trò của công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính trong việc cung cấp những thông tin chính xác phục vụ cho việc đưa ra các quyết định quản lý; đồng thời phân tích tài chính còn là một kênh thông tin quan trọng giúp ban giám đốc đưa ra các chính sách đầu tư, kế hoạch sản xuất hợp lý Do vậy ban lãnh đạo Công ty cần tạo điều kiện cho công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính tại Công ty được thực hiện tốt bằng các biện pháp như:
- Nên hiện đại hóa hệ thống máy tính văn phòng và kịp thời thay đổi phần mềm kế toán vì phần mềm đang sử dụng không có khả năng tổng hợp số liệu và đưa ra các báo cáo tài chính.
- Tạo điều kiện cho các cán bộ kế toán nâng cao trình độ bằng việc cho họ tham gia các lớp tập huấn, hội thảo do Tổng Công ty chè Việt Nam, Bộ tài chính thực hiện để kịp thời cập nhật những thay đổi trong chính sách tài chính hiện hành.