Hoan thien hach toan tieu thu va xac dinh ket qua 163422

Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Đối với doanh nghiệp, công tác tổ chức kế toán hạch toán kế toán yêu cầu thiếu Tại doanh nghiệp nào, phòng tài kế toán giữ vị trí trung tâm nhằm cung cấp thông tin cho phòng ban khác, nhờ mà yêu cầu quản lý đợc đáp ứng kịp thời Tiêu thụ khâu cuối hoạt động s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp Tỉ chøc tèt công tác tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng thân doanh nghiệp mà kinh tế quốc dân Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ phận quan trọng công tác kế toán doanh nghiƯp Nã cã vai trß quan träng viƯc quản lý giá vốn hàng xuất bán sở đễ xác định giá bán cho phù hợp, cung cấp số liệu tình hình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Nhờ giúp cho chủ doanh nghiệp có định mặt hàng sản xuất kinh doanh, thị trờng tiêu thụ công ty Qua thời gian thực tập công ty Thạch Bàn, nhận thức đợc vai trò quan trọng việc tiêu thụ thành phẩm nh xác định kết trình tiêu thụ công ty, em xin mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện hạchHoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm gạch ốp lát granite công ty Thạch Bàn Luận văn gồm phần: Phần I: Những lý luận hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Phần II: Thực trạng hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm gạch ốp lát granite công ty Thạch Bàn Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công ty Thạch Bàn Do hạn chế vỊ mỈt thêi gian cịng nh kinh nghiƯm thùc tÕ nên viết không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc đóng góp từ phía thầy thầy cô giáo khoa Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo hớng dẫn Nghiêm Văn Lợi đà giúp em hoàn thành luận văn cáo Em xin chân thành cảm ơn cô, anh chị phòng tài kế toán phòng ban khác công ty Thạch Bàn đà giúp ®ì em suèt thêi gian thùc tËp võa qua! Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, năm 2003 Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Phần Những lý luận hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ I Nhiệm vụ vai trò hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Nội dung tiêu liên quan đến hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Một khâu quan trọng trình tuần hoàn chu chuyển vốn doanh nghiệp tiêu thụ Trong doanh nghiệp sản xuất, tiêu thụ trình chuyển giao quyền sở hữu cho ngêi mua ®ång thêi doanh nghiƯp nhËn vỊ mét sè tiền tơng ứng với giá trị thành phẩm đợc tiêu thụ Tiêu thụ sản phẩm đợc doanh nghiệp đặt lên hàng đầu chiến lợc phát triển kinh doanh Vì vậy, hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công việc quan trọng hạch toán kế toán doanh nghiệp Trong trình hạch toán hoạt động này, công việc quan trọng kế toán xác định doanh thu Việc ghi nhận doanh thu tiêu thụ xác giúp cho việc xác định kết tiêu thụ kỳ, đáp ứng đợc yêu cầu công việc kế toán Do ®ã, ®Ĩ thèng nhÊt viƯc ghi nhËn doanh thu, chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/21/2001 Bộ trởng Bộ tài quy định vấn đề xác định doanh thu nh sau: * Theo IAS, doanh thu bán hàng đợc công nhận khi: Rủi ro lợi ích quan trọng việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang cho ngời mua Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu không giám sát hiệu hàng bán Số doanh thu đợc tính toán cách chắn Doanh nghiệp có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Chi phí giao dịch đợc tính toán cách chắn * Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu bán hàng đợc xác định đồng thời thoả mÃn (5) điều kiện sau: Doanh nghiệp đà chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; Doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Bên cạnh việc xác định doanh thu, trình hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ có số khái niệm liên quan sau: Doanh thu: toàn khoản tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ dịch vụ đợc khách hàng chấp nhận toán, không phân biệt đà thu tiền hay cha Trong trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng tổng giá bán cha có thuế GTGT Các khoản giảm trừ doanh thu : theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trëng Bé tµi chÝnh vỊ viƯc ban hµnh chn mực kế toán đợt kèm theo Thông t 89/2002/TT-BTC ngµy 09-10-2002 cđa Bé trëng Bé tµi chÝnh híng dẫn thực bốn chuẩn mực kế toán trên, khoản làm giảm trừ doanh thu gồm có: chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng xuất kho¶n gi¶m trõ doanh thu gåm cã: + ChiÕt khÊu thơng mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn + Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại từ chối toán + Giảm giá hàng bán: làkhoản tiền giảm giá cho ngời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Doanh thu thuần: số chênh lệch tổng doanh thu với khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán: trị giá vốn sản phẩm, vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn giá thành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất Với vật t tiêu thụ, giá vốn giá thực tế ghi sổ, với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Lợi nhuận gộp (còn gọi lÃi thơng mại hay lợi tức gộp lÃi gộp): số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: số chênh lệch lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài với chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng hoá, thành phẩm dịch vụ đà bán kỳ báo cáo Ngoài ra, liên quan đến hoạt động tiêu thụ có tiêu: Chiết khấu toán: khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua ngời mua toán tiền hàng trớc thời hạn theo hợp đồng Đây khoản chi phí phát sinh trình bán hàng nhng lại liên quan tới nghiệp vụ vốn, hạch toán kế toán đa khoản chi phí vào chi phí hoạt động tài Cách phân loại chi phí nh hợp lý Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp có mục tiêu cuối lợi nhuận làm cách để thu đợc lợi nhuận cao Do vậy, hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhiƯm vơ v« cïng quan träng Nã cung cÊp th«ng tin cho nhà quản lý để phân tích, đánh giá lạ chọn phơng án kinh doanh, phơng án đầu t có hiệu Cụ thể, hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ có nhiệm vụ sau: Hạch toán tiêu thụ phải đảm bảo tập hợp đầy đủ, xác, kịp thời giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu tiêu thụ Phản ánh kịp thời, xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính xác khoản làm giảm trừ doanh thu Thực phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho đối tợng kế toán (sản phẩm, nhóm sản phẩm ) áp dụng phơng pháp tính giá vốn hàng bán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đặc điểm sản phẩm doanh nghiệp Tính toán xác, kịp thời kết tiêu thụ loại sản phẩm kết tiêu thụ chung cho tất loại sản phẩm doanh nghiệp Theo dõi chặt chẽ quan hệ toán doanh nghiệp ngời mua Thờng xuyên kiểm tra tình hình thực hợp đồng tiêu thụ, đôn đốc toán tiền hàng Kiểm tra, giám sát tiến độ thực kế hoạch bán hàng, kế hoạch phân phối lợi nhuận Tổ chức lập báo cáo bán hàng, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp cấp có liên quan Cung cấp thông tin xác, trung thực đầy đủ tình hình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ phục vụ cho việc lập báo cáo tài yêu cầu quản lý doanh nghiệp Thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc theo chế độ quy định Bên cạnh đó, kế toán tổ chức phân tích báo cáo kết kinh doanh, t vấn cho chủ doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu Vai trò hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong doanh nghiệp, phòng tài kế toán giữ vai trò trọng tâm cung cấp thông tin cho phận khác giúp phận thực tốt chức mình, nhằm mục tiêu cuối thúc đẩy hoạt động kinh doanh ngày tốt Hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp việc thiếu hạch toán kế toán doanh nghiệp sản xuất Nó có vai trò quan trọng thân doanh nghiệp nh nhà đầu t, quan có thẩm quyền Đối với doanh nghiệp, nhờ có thông tin kế toán đầy đủ, trung thực, xác kịp thời hoạt động này, nhà quản lý doanh nghiệp theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩm kết tiêu thụ doanh nghiệp sát Từ đó, chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành có đợc thông tin cần thiết để thể phân tích, đánh giá lạ chọn phơng án kinh doanh, phơng án đầu t có hiệu Đối với nhà đầu t, thông tin hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ cung cấp cho nhà đầu t kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, từ nhà đầu t định có nên đầu t tiếp hay không Vì vậy, thông tin vô quan trọng để thu hút vốn từ nhà đầu t, đặc biệt doanh nghiệp tham gia vào thị trờng chứng khoán II Hạch toán tiêu thụ thành phẩm Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán nh trình tự hạch toán kế toán nghiệp vụ bán hàng Đồng thời, có tính định việc xác định thời điểm bán hàng, hoàn thành doanh thu bán hàng tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận Hiện nay, doanh nghiệp thờng sử dụng phơng thức bán hàng sau: * Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: phơng thức mà sản phẩm hàng hoá xuất kho đợc coi tiêu thụ ngay, tức đợc ngời mua toán chấp nhận toán, hàng đà chuyển giao quyền sở hữu cho ngời mua Đối với phơng thức tiêu thụ này, hàng đợc giao kho, quầy nơi sản xuất * Phơng thức gửi bán: phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng Hàng gửi bán sản phẩm hàng hoá xuất kho nhng cha đợc coi tiêu thụ ngay, hàng thuộc quyền sở hữu bên bán Hàng gửi bán đợc gọi hàng chờ chấp nhận * Phơng thức bán hàng trả góp: phơng thức bán hàng ngời mua trả lần đầu phần tiền mua hàng, phần lại trả dần nên phải chịu lÃi trả chậm * Phơng thức tiêu thụ đại lý ký gửi: phơng thức tiêu thụ mà đơn vị chủ hàng không trực tiếp bán hàng mà giao cho đại lý bán phải trả cho đơn vị nhận đại lý số tiền hoa hồng định theo thoả thuận Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Nếu đơn vị đại lý bán giá theo hợp đồng để hởng hoa hồng kê khai nộp thuế GTGT tiền hoa hồng đợc hởng mà đơn vị chủ hàng phải kê khai nộp thuế GTGT tổng lô hàng đà bán Nếu đơn vị nhận đại lý mua vào với giá thấp bán với giá cao để hởng chênh lệch giá phải kê khai nộp thuế GTGT giống nh đơn vị thơng mại * Một số phơng thức tiêu thụ khác: Ngoài phơng thức tiêu thụ chủ yếu trên, có số phơng pháp khác đợc coi tiêu thụ nh: - Phơng thức hàng đổi hàng - Phơng thức tiêu thụ nội Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp Xác định giá vốn hàng bán a Các phơng pháp tính giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá vốn hàng bán thành phẩm xuất kho để bán thành phẩm hoàn thành không nhập kho đa bán giá thành sản xuất thực tế sản phẩm Do thời điểm khác nhau, giá thành sản xuất thực tế sản phẩm không giống nên doanh nghiệp sử dụng nhiều phơng pháp khác để xác định giá vốn sản phẩm xuất bán Có cách sau để tính giá vốn hàng xuất bán: + Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: phơng pháp này, giá thành phẩm xuất kho giá bình quân kỳ dự trữ, giá thực tế bình quân sau lần nhập giá thực tế bình quân đầu kỳ (giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc) + Phơng pháp giá thực tế đích danh + Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO) + Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO) + Phơng pháp giá hạch toán Mỗi phơng pháp có u, nhợc điểm riêng Việc lựa chọn phơng pháp để vận dụng cho doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế yêu cầu hạch toán doanh nghiệp Đồng thời, việc lựa chọn áp dụng phơng pháp tính giá vốn hàng bán phải đảm bảo nguyên tắc quán để báo cáo tài so sánh đợc Nếu có thay đổi phải công khai giải thích rõ ràng b Tính giá vốn thành phẩm xuất kho theo phơng pháp giá bình quân kỳ dự trữ Theo phơng pháp này, hàng ngày xuất thành phẩm tiêu thụ, kế toán theo dõi mặt vật, cuối tháng quý kế toán phải tính đơn giá bình quân để làm tính giá thành phẩm xuất kho kỳ Việc xác định đơn giá thành phẩm xuất kho đợc thực nh sau: Đơn giá bình quânTP xuất kho Giá thực tế thành phẩm xt kú = = Gi¸ thùc tÕ cđa TP tồn đầu kỳ + Giá thực tế TP nhập kỳ Số lợng TP tồn đầu kỳ + Số lợng TP nhập kỳ Số lợng thành phẩm xuất kỳ Hạch toán tiêu thụ thành phẩm Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C x Đơn giá bình quân TP xuất kỳ Luận văn tốt nghiệp Hiện nay, Bộ Tài đà ban hành chuẩn mực kế toán đợt theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 kèm Thông t 89/2002/TTBTC ngày 9-10-2002 hớng dẫn thực hiƯn chn mùc nµy vµ chn mùc kÕ toán đợt theo định 169/2002/QĐ-BTC ngày 31-12-2002, song hầu nh doanh nghiệp cha vào áp dụng Vì vậy, việc áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp cần mang tính kịp thời Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ dựa quy định Bộ Tài bao gồm nội dung sau: a Chứng từ hạch toán Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, kế toán phải lập chứng từ phù hợp theo nội dung quy định nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi sổ kế toán Việc lập, thu nhận, luân chuyển chứng từ kế toán phải tuân thủ theo Chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Căn vào chế độ chứng từ kế toán, doanh nghiệp xác định chứng từ cần sử dụng phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, quản lý trình tiêu thụ thành phẩm, xác định kết kinh doanh Đồng thời doanh nghiệp phải xây dựng quy định trình tự lập, thu nhận, luân chuyển, kiểm tra, xử lý lu trữ chứng từ cách khoa học, hợp lý Các chứng từ chủ yếu đợc sử dụng kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ gồm có: - Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-3LL) - Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-2LN) - Hóa đơn kiªm phiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02-BH) - PhiÕu xuÊt (Mẫu số 02-VT) - Bảng toán hàng đại lý ký göi (MÉu sè 12-BH) - PhiÕu thu (MÉu sè 01-TT) b Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - TK 157 - Hàng gửi bán: Tài khoản đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ dịch vụ đà hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận toán Số hàng hoá, sản phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Vũ Thị Thu Huyền Kế toán 41C Luận văn tốt nghiệp - TK 511 - Doanh thu bán hàng: Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp thực kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh - TK 512 - Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Phản ánh tình hình bán hàng nội doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập (giữa đơn vị với đơn vị phụ thuộc đơn vị phơ thc víi nhau) - TK 521 – ChiÕt khÊu thơng mại: Phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đà giảm trừ đà toán cho ngời mua kết chuyển số chiết khấu thơng mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu vào cuối kỳ - TK 531 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng - TK 532 - Giảm giá hàng bán: Phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng kết chuyển số tiền giảm giá sang tài khoản 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng - TK 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Giá vốn hàng bán giá thành công xởng thực tế sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp trị giá mua thực tế hàng hoá tiêu thụ - TK 33311- Thuế GTGT đầu ra: Dïng ®Ĩ theo dâi sè th GTGT doanh nghiƯp thu hộ Nhà nớc c Trình tự hạch toán Các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm đợc thể qua sơ đồ sau: TK155 TK632 TK911 Xk sp tiêu thụ trực tiếp TK 157 SP đem SP GB đà gửi bán bán đợc K/c GVHB (cuối kỳ) TK521 TK511,512 K/c chiÕt khÊu TM (c.kú) GB cha TK531 thuÕ K/c DT HB bị trả lại (c.kỳ) TK 532 K/c giảm giá HB (c.kỳ) K/c doanh thu Vũ Thị Thu Hun – KÕ to¸n 41C TK111 GB cã th