Ung dung ki thuat chon mau kiem toan trong thuc 163709

Lời nói đầu Đối tợng kiểm toán nghiệp vụ cụ thể, chứng từ cụ thể thờng đợc biểu số tiền xác định Các chứng từ, nghiệp vụ, tài sản thuộc đối tợng kiểm toán nói chung hợp thành "đám đông" bao gồm nhiều "quần thể" với số lợng lớn chọn từ phần tử cụ thể HÃy lấy tài khoản phải thu từ khách hàng làm ví dụ Trong tài khoản phải thu có chứa đựng nhiều khoản mục nh số phát sinh nợ, có, tiểu khoản số d khác Mỗi khoản mục lại phản ánh nội dung kinh tế riêng biệt Vì thế, nhiều trờng hợp, kiểm kê tất tài sản, soát xét, đối chiếu tất chứng từ kế toán, số d tài khoản nhằm xác minh tính trung thực, hợp lí chúng Trong chuẩn mực kiểm toán chung lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua sai phạm nghiêm trọng, đồng thời niềm tin ngời quan tâm đến tình hình tài khách thể đợc kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải đa đợc đánh giá xác chất lợng bảng công bố tài Nh vậy, yêu cầu chất lợng kiểm toán khả xác minh toàn đối tợng kiểm toán nảy sinh mâu thuẫn Đó mâu thuẫn tính hiệu hiệu kiểm toán Một biện pháp để giải mâu thuẫn chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán đà trở thành công cụ hữu hiệu kiểm toán mà hầu nh tất công ti kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán phải vận dụng Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán quốc tế hay hay Việt Nam hớng dẫn cách hÕt søc chung chung vỊ viƯc lùa chän, lËp kÕ hoạch tiến hành chơng trình kiểm toán dựa sở mẫu chọn Do đó, việc ứng dụng phơng pháp chọn mẫu vào chơng trình kiểm toán nh việc đánh giá chứng chọn mẫu thu đợc công ti kiểm toán độc lập khác khác Vì nguyên nhân nêu trên, xin lựa chọn đề tài ứng dụng kĩ thuật chọn mẫu kiểm toán thực chơng trình kiểm toán cho báo cáo khoa học Về bố cục, hai phần mở đầu kết luận phần báo cáo đợc trình bày thành bốn chơng với nội dung nh sau: Chơng I Lí thuyết chung chọn mẫu kiểm toán Chơng II Thư nghiƯm kiĨm so¸t víi chän mÉu thc tÝnh Chơng III Kiểm toán số d tài khoản với chọn mẫu giá trị tiền tệ Chơng IV Một số vấn ®Ị vỊ øng dơng kÜ tht chän mÉu kiĨm to¸n thực tiễn kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Do khuôn khổ nh mục đích đề tài, nội dung báo cáo trình bày ứng dụng môn học lí thuyết xác xuất thống kê mà không sâu vào việc giải thích ý nghĩa toán học Đây điểm hạn chế báo cáo tất nhiên nhiều hạn chế sai sót khác Tôi mong nhận đợc góp ý quí báu chân thành thầy cô giáo bạn đọc Bảng kí hiệu viết tắt - HTCMKTVN: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - k: Thang khoảng cách - CUL: Giới hạn đà tính - RIA: Rđi ro cđa viƯc thõa nhËn sai - RIR: Rđi ro cđa viƯc b¸c bá sai - RARCTL: Rđi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp - RACRTH: Rủi ro việc đánh giá rủi ro kiĨm so¸t qu¸ cao - TDR: TØ lƯ trƯch cã thể chấp nhận - DUS: Chọn mẫu theo đơn vị tiỊn tƯ - TM: Møc sai sãt cã thĨ chÊp nhËn - RF: Ỹu tè rđi ro - RA: Tỉng giá trị số d tì khoản sổ - ASI: Khoảng chọn mẫu trung bình - UEL: Giới hạn sai sãt trªn - PLM: Møc sai sãt suy diƠn cã khả - EM: Mức sai sót dự kiến - PM: Giá trị trọng yếu - MP: Giá trị trọng u chi tiÕt - R: ChØ sè vỊ ®é tin cËy - EMM: Møc sai sãt tèi ®a dù kiÕn - PPM: Møc sai sãt suy diƠn cã thĨ - OP: Giá trị sai sót theo hớng khai tăng - UP: Giá trị sai sót theo hớng khai giảm - A: Yếu tố điều chỉnh Danh mục sơ đồ, bảng biểu Bảng 1.1: Hai chơng trình kiểm toán -Hai mục đích chọn mẫu kiểm toán Bảng 2.1: Mức rủi ro kiểm soát tơng ứng với tỉ lệ chấp nhận Bảng 3.1: Quyết định chọn mẫu kiểm toán trắc nghiêm kiểm soát Bảng 4.1: Các định rủi ro chọn mẫu số d tài khoản Bảng 5.1: Ví dụ phân lớp Bảng 6.1: Các mối quan hệ qui mô mẫu kiểm toán số d tài khoản Bảng 7.1: Kiểm toán số d tài khoản phải thu Bảng 8.1: Dữ liệu mẫu chọn giả thuyết Bảng 9.1: Ví dụ tính toán phân lớp Bảng 1.2: ảnh hởng rủi ro kiểm soát đến qui mô mẫu kiểm toán số d tài khoản Sơ đồ 1.2: Ví dụ lớp nghiệp đợc ghi chép vào sổ số d tài khoản Bảng 2.2: Minh hoạ mối quan hệ rủi ro kiểm soát tỉ lệ trệch chấp nhận B¶ng 3.2: TrÝch phơ lơc 2B.1 B¶ng 4.2: TrÝch phơ lục 2E Bảng 5.2: Bảng số ngẫu nhiên - Ví dụ minh hoạ Bảng 6.2: Ví dụ minh hoạ Bảng 7.2: Nguyên tắc định thử nghiệm kiểm soát Bảng 1.3: VÝ dơ vỊ chän mÉu hƯ thèng DUS B¶ng 2.3: Ví dụ minh hoạ Bảng 3.3: Tính UEL (RIA=0,17) Bảng 4.3 ảnh hởng sai sót DUS Bảng 5.3: Ví dụ minh hoạ Bảng 4.1: Chỉ số độ tin cậy: Bảng 4.2: Yếu tố điều chỉnh đánh giá kết chọn mẫu Chơng I: LÝ thut chung vỊ chän mÉu kiĨm to¸n I Giíi thiƯu tỉng quan vỊ chän mÉu kiĨm to¸n C¸c khái niệm chọn mẫu kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận rộng rÃi "Chọn mẫu kiểm toán ứng dụng thủ tục kiểm toán 100% khoản mục số d tài khoản hay lớp nghiệp vụ nhằm đánh giá đặc điểm chúng" Nh vËy, kh¸i niƯm vỊ chän mÉu kiĨm to¸n bao gồm hai ý sau: - Xác định tổng thể mà từ phần tử mẫu đợc lựa chọn để kiểm toán - Đánh giá mẫu đợc chọn nhằm đa chứng kiểm toán thích hợp Ví dụ: Chọn mẫu kiểm toán đợc tiến hành hai chơng trình kiểm toán với hai mục tiêu khác Chọn mẫu chơng trình thử nghiệm kiểm soát nhằm mục đích thu thập chứng việc thực hoạt động kiểm soát đơn vị khách hàng Chọn mẫu kiểm toán chơng trình kiểm toán số d nhằm mục đích thu thập b»ng chøng trùc tiÕp vỊ c¸c x¸c nhËn cđa ban quản trị khai tài Bảng 1.1: Hai chơng trình kiểm toán Hai mục đích chọn mẫu kiểm toán Chơng trình kiểm toán thử nghiệm kiểm soát Mục đích: Thu thập chứng việc thực xử lí nghiệp vụ khía cạnh: Trọn vẹn Phân quyền Chính xác Phân loại Hạch toán/Chuyển sổ Đúng kì Mẫu chọn: Thờng từ lớp nghiệp vụ (tổng thể), nh là: Thu tiền Chi tiền Mua vào Các nghiệp vụ hàng tồn kho Chơng trình kiểm toán số d Mục đích: Thu thập chứng xác nhận khai tài đơn vị khách hàng khía cạnh: Tồn tại/Phát sinh Trọn vẹn Định giá Quyền nghĩa vụ Trình bày khai báo Mẫu chọn: Thờng khoản mục số d tài sản hay nguồn vốn, nh: Tài khoản phải thu Tài khoản phải trả Tài khoản hàng tồn kho, công cụ, dụng cụ Tài khoản tiền gửi ngân hàng Tổng thể: Là tập hợp phần tử kiến tạo nên số d tài khoản hay lớp nghiệp vụ Một số d tài khoản đợc cấu thành từ nhiều khoản mục Ví dụ: Một tài khoản phải thu khách hàng đợc cấu thành từ khoản phải thu nhiều khách hàng khác nhau, số d tài khoản hàng tồn kho đợc tạo thành từ số d nhiều loại hàng hoá khác Một lớp nghiệp vụ nhóm nghiệp vụ có chung đặc điểm, chẳng hạn, nghiệp vụ thu, chi tiền mặt , nhng không đơn giản cộng chúng lại với trình bày dới dạng số d tài khoản khai tài Mỗi phần tử tổng thể đợc gọi đơn vị tổng thể kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu, phần tử tổng thể đợc chọn đơn vị mẫu Một phần tử mẫu là: tài khoản phải thu khách hàng cụ thể, khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu hay phải trả Xem lại định nghĩa, ta thấy chọn mẫu kiểm toán nhằm mục đích đánh giá đặc điểm số d hay lớp nghiệp vụ Điều có nghĩa là: ứng dụng thủ tục kiểm toán đợc coi chọn mẫu kiểm toán mục tiêu kiểm toán viên nhằm đa kết luận tài khoản hay lớp nghiệp vụ (tổng thể) dựa chứng thu đợc từ mẫu chọn thuộc số d hay tài khoản Nếu nh toàn tổng thể đợc kiểm toán mục đích kiểm toán viên đạt đợc hiểu biết chung công việc không đợc coi chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán khi: - Bản chất mức độ trọng yếu số d tài khoản hay lớp nghiệp vụ không đòi hỏi phải kiểm toán toàn - Cần đa kết luận số d hay lớp nghiệp vụ - Thời gian chi phí cho kiểm toán toàn tổng thể lớn mà kiểm toán viên cần xét đến tính hiệu thời gian kiểm toán Mục đích việc sử dụng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán nhằm giải vấn đề sau: - Kiểm định hoạt động kiểm soát nhằm đánh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t - KiĨm to¸n c¸c sè d tài khoản nhằm thu thập chứng trực tiếp xác nhận khai tài Chọn mẫu qui mô kiểm toán Ba khía cạnh quan trọng thủ tục kiểm toán nội dung, thời gian qui mô thủ tục "Nội dung" chất thủ tục kiểm toán, là: tính toán lại, quan sát, lấy xác nhận, rà soát, vấn, phân tích "Thời gian" vấn đề chọn thời điểm tiến hành thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, chọn mẫu kiểm toán liên quan chủ yếu đến vấn đề qui mô, tức khối lợng công việc cần tiến hành Theo chuẩn mực kiểm toán chung hai khía cạnh nội dung thời gian có mối liên quan mật thiết với tính hợp lí chứng kiểm toán, đó, qui mô kiểm toán lại quan hệ chặt chẽ với tính đầy đủ (qui mô mẫu) Chọn mẫu thống kê chän mÉu phi thèng kª 3.1 Chän mÉu thèng kª Chọn mẫu thống kê đợc hiểu chọn mÉu kiĨm to¸n cã sư dơng c¸c qui lt x¸c suất thống kê việc lựa chọn đánh giá mét mÉu tõ mét tỉng thĨ nh»m mơc ®Ých ®a kết luận tổng thể Điều quan trọng để phơng pháp chọn mẫu trở thành chọn mẫu thống kê là: - Mẫu thống kê phải đợc lựa chọn cách ngẫu nhiên - Các phơng pháp thống kê đợc sử dụng để tính toán đa kết luận Mẫu ngẫu nhiên: tập hợp đơn vị mẫu lấy từ phần tử tổng thể cho phần tử có đồng khả đợc chọn vào mẫu Kiểm toán viên sư dơng mÉu ngÉu nhiªn viƯc chän mÉu phi thống kê, nhiên, tính toán thống kê mẫu phi ngẫu nhiên qui luật xác xuất không phù hợp với mẫu Nếu cố tình áp dụng qui luật xác suất vào mẫu phi ngẫu nhiên dẫn tới kết sai lầm Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu thống kê khi: - Các phần tử tổng thể xét có khả biểu thị đợc dới dạng số - Các kết đa cần đợc ghi chép số xác - Hiểu biết kiểm toán viên tổng thể xét cha đủ để áp dụng phơng pháp chọn mẫu phi thống kê u điểm phơng pháp chọn mẫu thống kê: - Đòi hỏi kiểm toán viên phải tiếp cận để hiểu biết rõ ràng xác vấn đề kiểm toán - Kết hợp chặt chẽ việc đánh giá kết tính toán mẫu chọn với toàn tổng thể - Yêu cầu kiểm toán viên rõ, chí lợng hoá, đánh giá cụ thể rủi ro mức độ trọng yếu - Không loại trừ hay làm suy giảm phần đóng góp chuyên môn kiểm toán viên đánh giá 3.2 Chọn mẫu phi thống kê Chọn mẫu phi thống kê chọn mẫu kiểm toán mà kiểm toán viên không sử dụng phép tính thống kê ®Ĩ ®a c¸c kÕt ln vỊ tỉng thĨ ®ang xem xét Kĩ thuật chọn mẫu đợc sử dụng chọn mẫu ngẫu nhiên kĩ thuật chọn mẫu khác không dựa tính ngẫu nhiên kiểu toán học Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi thống kê khi: - Việc kết hợp phần tử mẫu với số ngẫu nhiên khó khăn tốn - Việc đa kết luận dựa xác toán học không cần thiết - Kiểm toán viên hiểu biết ®Çy ®đ vỊ tỉng thĨ ®Õn møc cã thĨ ®a kết luận hợp lí mà không cần dùng đến phơng pháp chọn mẫu thống kê - Việc lựa chọn mẫu đại diện (ngẫu nhiên) hiệu quả, chẳng hạn, nhiều mẫu phi thống kê mang lại hiệu cao không đòi hỏi phải kiểm toán số lớn phần tử thứ yếu u điểm phơng pháp chọn mẫu phi thống kê: - Cho phép tiếp cận cách tự nhiên với vấn đề đặc biệt mà phơng pháp thống kê tỏ không thích hợp - Cho phép kiểm toán viên rà soát lại ớc lợng suy diễn dựa yếu tố khác điều chứng kiến mẫu - Cho phép kiểm toán viên đoán bỏ qua vài trờng hợp cá biệt đòi hỏi đánh giá định lợng mức độ rủi ro mức độ trọng yếu - Cho phép kiểm toán viên xác nhận chuẩn mực để đánh giá chủ quan Rủi ro chọn mẫu không chọn mẫu Rủi ro chọn mẫu không chọn mẫu không liên quan đến việc chọn mẫu thèng kª hay phi thèng kª 4.1 Rđi ro chän mẫu Ngay trờng hợp kiểm toán viên đà tiến hành trọn vẹn thủ tục dựa mẫu chọn thu thập đợc đầy đủ chứng kết luận kiểm toán viên đặc tính tổng thể có khả dẫn tới sai lầm Ví dụ: Kiểm toán viên chọn 100 hoá đơn bán hàng để kiểm toán không tìm thấy sai phạm Kết luận kiểm toán viên sai phạm trọng yếu toàn tổng thể hoá đơn chứa mẫu vừa chọn đáng nghi ngờ, mẫu cha đà phản ánh t×nh h×nh thùc tÕ cđa tỉng thĨ Cho dï kiĨm toán viên có chọn mẫu cách cẩn thận hay ngẫu nhiên đến mức mẫu đợc chọn không đại diện cho mức độ sai phạm trờng hợp bất thờng thực có tỉng thĨ Nh vËy, rđi ro chän mÉu khả để kết luận kiểm toán viên dựa kiểm tra mẫu khác với kết luận mà kiểm kiểm toán viên đạt đợc kiĨm tra toµn bé tỉng thĨ víi cïng mét thđ tơc.(Chn mùc 530, mơc 04, HƯ thèng chn møc kiĨm to¸n ViƯt Nam-C530, M04, HTCMKTVN) Rđi ro chän mÉu thĨ khả đa kết luận sai lầm dựa chứng mẫu Nó tồn hai phơng pháp chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê nằm ý muốn chủ quan kiểm toán viên Với chọn mẫu thống kê, kiểm toán viên đo lờng mức độ rủi ro khống chế cách kiểm toán mẫu có qui mô lớn Với chọn mẫu phi thống kê kiểm toán viên "xem xét" khả rủi ro đo lờng Tuy nhiên, công việc đòi hỏi kiểm toán viên phải có đủ kinh nghiệm khả chuyên môn 4.2 Rủi ro không chọn mẫu Rủi ro không chọn mẫu rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến qui mô mẫu (C530,M09-HTCMKTVN) Hay nói cách khác rủi ro không chọn mẫu tất rủi ro chọn mẫu gây HÃy xem lại mô hình rủi ro kiểm toán sau để quán triệt đợc hàm ý định nghÜa nµy: AR = IR x CR x DR Rđi ro không chọn mẫu bắt nguồn từ: - Đánh giá sai rủi ro cố hữu (IR) Một kiểm toán viên từ đầu đà quan niệm sai lầm có sai phạm trọng yếu hay điều bất thờng có khuynh hớng giảm thiểu công việc không phát đợc vấn đề - Đánh giá sai rủi ro kiểm soát (CR) Một kiểm toán viên lạc quan khả phát hiện, ngăn chặn điều chỉnh sai phạm hay điều bất thờng hệ thống kiểm soát có khuynh hớng giảm khối lợng công việc dẫn tới hậu nh - Việc lựa chọn thủ tục kiểm toán không thích hợp hay mắc sai lầm trình thực nguyên nhân rủi ro phát (DR) Kiểm toán viên lựa chọn thủ tục không phù hợp với mục tiêu kiểm toán (chẳng hạn, tiến hành xác minh khoản phải thu đà đợc ghi sổ mục tiêu phát khoản phải thu cha đợc ghi sổ) Điều dẫn tới thất bại việc phát sai phạm dẫn chứng tài liệu xác minh, kết thúc thủ tục cha thực hoàn tất Rủi ro không chọn mẫu khả đa định sai lầm Nó tồn chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê Vấn đề chỗ khó đo lờng rủi ro không chọn mẫu Kiểm toán viên khèng chÕ nã (®a nã vỊ mét møc ®é cã thể chấp nhận) thông qua việc lập kế hoạch cẩn thận giám sát chặt chẽ kiểm toán nh nhân viên tiến hành kiểm toán Một điểm khác biệt đáng ý là: Những lời bình phẩm từ bên (quan toà, ban hội thẩm, tra viên ) có sở để trích kiểm toán viên nạn nhân rủi ro chọn mẫu kiểm toán chọn mẫu đà đợc lập kế hoạch thực chu đáo Các kiểm toán viên bị trích nhiều định kiểm toán sai lầm bắt nguồn từ rđi ro kh«ng chän mÉu II Thư nghiƯm kiĨm soát nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên cần ớc lợng rủi ro kiểm soát để xác định phạm vi, thời gian chất thđ tơc kiĨm to¸n kh¸c Chän mÉu kiĨm to¸n cã thể đợc sử dụng nh phơng pháp kế hoạch để tiến hành thủ tục kiểm toán thử nghiƯm kiĨm so¸t ViƯc øng dơng chän mÉu kiĨm toán thử nghiệm kiểm soát phơng pháp có cấu trúc đợc phân thành bảy bớc Bảy bớc giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, triển khai đánh giá công việc kiểm toán Nó đồng thời giúp kiểm toán viên hoàn thành thêm bớc thứ tám - ghi nhận công việc vào tài liệu - cách bảy lĩnh vực đợc mô tả văn Bảy bớc là: - Xác định mục tiêu kiểm toán - Xác định điều kiện trệch (deviation conditions) - Xác định tổng thể - Quyết định qui mô mẫu - Chọn mÉu - Thùc hiƯn c¸c thđ tơc thư nghiƯm kiĨm soát - Đánh giá chứng Xác định mục tiêu kiểm toán HÃy chọn hoạt động kiểm soát với mục tiêu tính hiệu lực (validity) làm ví dụ Giả sử qui định đơn vị khách hàng vận đơn phải đợc đối chiếu với hoá đơn bán hàng trớc khoản doanh thu hợp lệ đợc ghi sổ Mục tiêu cụ thể thủ tục kiểm toán thử nghiệm kiểm soát là: Xác minh xem hoá đơn đợc ghi sổ có đợc minh chứng vận đơn phù hợp hay không Bản thân thủ tục kiểm toán là: Chọn mẫu gồm hoá đơn bán hàng đà ghi sổ đối chiếu với vận đơn Qui định hoá đơn bán hàng phải trùng khớp với vận đơn yếu tố kiểm soát then chốt - quan trọng Kiểm toán viên cần xác định kiểm toán yếu tố then chốt Những yếu tố kiểm soát phụ, không quan trọng không sở để giảm thiểu rủi ro kiểm soát không cần kiểm toán tuân thủ chúng làm thời gian không gây ảnh hởng nhiều đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát Trên ví dụ đơn giản Tuy nhiên, cách xác minh nh ®ỵc sư dơng ®Ĩ thu thËp b»ng chøng cho nhiỊu mục tiêu kiểm toán lúc Hoá đơn bán hàng đợc đối chiếu với vận đơn để thu thËp b»ng chøng vỊ tÝnh cã thùc (hiƯu lùc), xem xét lại phê chuẩn khả bán chịu (uỷ quyền), so sánh khối lợng hoá đơn bán hàng với khối lợng vận chuyển (chuẩn xác), tính toán lại (chính xác số học), so sánh ngày vận chuyển với ngày ghi sổ (đúng kì), xác minh việc ghi chép từ sổ phụ vào sổ (hạch toán/chuyển sổ) Xác định điều kiện trệch Các thuật ngữ trệch, sai lệch, tồn ngoại lệ ®Ịu cã cïng mét nghÜa chän mÉu thư nghiƯm kiểm soát Nó đề cập đến lệch lạc so với hoạt động kiểm soát nội đà quy định trờng hợp cụ thể Ví dụ nh hoá đơn bán hàng đợc ghi sổ mà vận đơn Xác định điều kiện trệch từ ban đầu quan trọng nh giúp kiểm toán viên phát sai lệch gặp phải Việc xác định cách rõ ràng xác điều kiện trệch giúp kiểm toán viên tránh đợc rủi ro không chọn mẫu Chọn mẫu kiểm toán thử nghiệm kiểm soát đợc gọi chọn mẫu thuộc tính Chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu kiểm toán mà kiểm toán viên xác minh tồn hay không tồn điều kiện kiểm soát Ví dụ nh cần trả lời câu hỏi "Với hoá đơn bán hàng có tìm thấy vận đơn trùng khớp hay không ?" Câu trả lời có không Từ đó, kiểm toán viên đếm số trờng hợp trệch sử dụng số đếm đợc việc đánh giá chứng Xác định tổng thể Ta đà biết tổng thể mẫu tập hợp tất các khoản mục toán hay lớp nghiệp vụ Việc xác định mục tiêu kiểm toán thử nghiệm kiểm soát ấn định tình trệch thờng thờng đà bao hàm việc định tổng thể Nh ë vÝ dơ trªn, tỉng thĨ mÉu bao gåm tất hoá đơn bán hàng đà đợc ghi sổ hoá đơn bán hàng đơn vị tổng thể Việc xác định tổng thể quan trọng tất kết luận nhằm vào tổng thể có mẫu đợc chọn Nh ví dụ trên, dùng chứng thu đợc từ mẫu hoá đơn bán hàng để đa kết luận tính trọn vẹn Các hoạt động kiểm soát có liên quan đến mục tiêu trọn vẹn (trong trờng hợp kế toán bỏ sót không ghi sổ hoá đơn cho hàng hoá đà đợc chuyển bán) đợc kiểm toán cách chọn mẫu từ tổng thể đại diện cho hàng hoá đà đợc chuyển bán (hồ sơ vận đơn) từ tổng thể hoá đơn đà ghi sổ Một yếu tố phức tạp việc xác định tổng thể thời gian kiểm toán Tốt áp dụng thủ tục kiểm toán thử nghiệm kiểm soát suốt thời kì kiểm toán kiểm toán viên muốn đến kết luận rủi ro kiểm soát toàn kì kế toán Tuy nhiên, kiểm toán viên thờng tiến hành thủ tục kiểm toán thử nghiệm kiểm soát vào "ngày tạm thời" (interim date) - thời điểm trớc ngày cuối năm khách hàng chừng vài tuần vài tháng - mà vào lúc đó, toàn tổng thể (chẳng hạn, toàn hoá đơn bán hàng đợc ghi sổ năm) cha có sẵn để kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành công việc vào "ngày tạm thời" nhng lờ nghiệp vụ xảy vào giai đoạn lại niên độ kế toán Một yếu tố phức tạp việc xác định tổng thể cần thiết phải ấn định hình thái vật chất đại diện cho tổng thể Hình thái vật chất đại diện cho tổng thể cấu mà kiểm toán viên dựa vào để tiến hành chọn mẫu Nó cã thĨ lµ mét cn sỉ nhËt kÝ, mét tËp hồ sơ, đĩa từ lu trữ hoá đơn hay dạng hình thái vật chất khác Mẫu kiểm toán thực tế đợc chọn từ hình thái vật chất này, phải đầy đủ thực tơng hợp với tổng thể Tiến hành thủ tục thử nghiệm kiểm soát 4.1 Xác định quy mô mẫu chọn Quy mô mẫu (số lợng đơn vị tổng thể đợc kiểm toán) cần phải đợc xác định cách thận trọng Một vài kiểm toán viên dựa vào "thuyết số màu nhiệm" (chẳng hạn, chọn 30 đơn vị) Tuy nhiên, họ cần phải dè chừng với số màu nhiệm cha có đáp ứng yêu cầu tính đầy đủ chứng kiểm toán Hay số lớn, khiến cho kiểm toán phải chịu tốn phí không cần thiết Kiểm toán viên cần phải xem xét bốn ảnh hởng sau qui mô mẫu: