1 T¹ ThÞ Quúnh Trang CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ TRỊ SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP I Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí sản[.]
Tạ Thị Quỳnh Trang CHNG I Lí LUN CHUNG V KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ TRỊ SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP I Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá trị sản phẩm Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có khả tái sản xuất tài sản cố định cho kinh tế quốc dân Nó tạo sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng cho đất nước Vì vậy, phận lớn TNQD nói chung quỹ tích luỹ nói riêng với vốn đầu tư, tài trợ nước sử dụng lĩnh vực xây dựng có đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trưng thể rõ sản phẩm xây lắp trình sáng tạo nên sản phẩm ngành Sản phẩm xây dựng cơng trình sản xuất dân dụng có đủ điều kiện đưa vào sản xuất, sử dụng phát huy tác dụng Nó sản phẩm cơng nghệ xây dựng gắn liền với địa điểm định bao gồm: đất đai, mặt biển, mặt nước, thềm lục địa tạo vật liệu xây dựng, máy móc thiết bị lao động Sản xuất xây lắp loại sản xuất công nghiẹp đặc biệt theo đơn đặt hàng Sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, riêng lẻ Mỗi đối tượng xây lắp địi hỏi u cầu kỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng thích hợp xác định cụ thể thiết kế dự toán đối tượng xây lắp đặc biệt Vì thi cơng xây lắp, tổ chức phải thay đổi phương thức tổ chức thi công, biện pháp thi công cho phù hợp với đặc điểm loại sản phẩm xây lắp, đảm bảo cho việc thi công mang lại hiệu kinh tế cao sản xuất liên tục Đối tượng sản xuất xây dựng thường có khối lượng lớn, giá trị lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Kỳ tính giá trị khơng xác định hàng tháng xí nghiệp cơng nghiệp mà xác định tuỳ thuộc vào đặc điểm kỹ thuật cơng trình thể qua phương thức lập dự tốn phương thức tính tốn hai bên giao thầu nhận thầu Sản xuất xây lắp thường diễn trời, chịu tác động trực tiếp yếu tố thuộc điều kiện tự nhiên thi cơng xây lắp mang tính thi v Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang Cỏc yu t mụi trng cú ảnh hưởng đến kỹ thuật thi công, tốc độ, tiến độ thi cơng đồng thời cịn phải ý đến biện pháp bảo quản máy móc thi cơng vật liệu ngồi trời Ngồi ra, việc thi cơng diễn ngồi trời thời gain dài gặp nhiều r ủi ro tạo nên khoản thiệt hại bất ngờ như: cơng trình phải phá làm lại, phải ngừng sản xuất thời tiết xấu khoản thiệt hại cần tổ chức theo dõi chặt chẽ phải có phương pháp hạch toán phù hợp với nguyên nhân gây Sản phẩm xây lắp mang tính chất ổn định, gắn liền với địa điểm xây dựng, hồn thành khơng nhập kho cásản phẩm sản xuất ngành sản xuất vật chất khác Trong q trình thi cơng doanh nghiệp phải thường xuyên di chuyển địa điểm Do đó,sẽ phát sinh số chi phí cần thiết khách quan như: chi phí điều động nhân cơng, điều MTC, chi phí xây dựng cơng trình tạm phục vụ cho việc sản xuất thi công lán trại, chi phí chuẩn bị mặt dọn mặt sau thi cơng xong vậy, kế tốn phải phản ánh xác chi phí tổ chức phân bổ hợp lý II Nhiệm vụ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá trị sản phẫm xây lắp Vịêc hạ giá trị sản phẩm tạo điều kiện cho đơn vị xây dựng giảm bớt vốn lưu động sử dụng vào sản xuất sử dụng thêm vào sản xuất sản phẩm cơng trình xây lắp Để thực mục tiêu phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá trị sản phẩm đơn vị xây dựng phải biết sử dụng nhiều biện pháp khác Một biện pháp quan trọng thiếu biện pháp quản lý công cụ kế tốn Bởi phải tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá trị sẩn phẩm đảm bảo phát huy tác dụng công cụ kế tốn sản xuất Do đó, nhiệm vụ chủ yếu đạt cho kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá trị sản phẩm xây lắp xác định xác đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá trị phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp, thỏa mãn yêu cầu quản lý đặt vận dụng hợp lý, logic, đảm bảo cung cấp kịp thời xác số liệu cần thiết cho công tác quản lý Cụ thể là: - Phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời tồn chi phí thực tế phát sinh Ln văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang - Kiểm tra tình hình thực định mức chi phí, vật tư, nhân cơng sử dụng MTC dự tốn chi phí khác Phát kịp thời khoản chênh lệnh so với định mức, dự tốn khoản chi phí ngồi định để có biện pháp ngăn ngừa điều chỉnh - Tính tốn kịp thời, xác giá trị cơng tác xây lắp, sản phẩm lao vụ hoàn thành doanh nghiệp - Kiểm tra việc thực hạ giá trị đơn vị theo cơng trình, hạng mục cơng trình, loại cơng trình lao vụ vạch khả biện pháp hạ giá trị cách hợp lý - Xác định đắn bàn giao tốn kịp thời khối lượng cơng tác xây lắp hình thành định kỳ, đánh giá kiểm tra khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định III Kế tốn chi phí sản xuất xây lắp Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp Q trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây lắp q trình biến đổi cách có ý thức, có mục đích, yếu tố đầu tư vào sản xuất tạo thành hạng mục cơng trình lao vụ định Các yếu tố tư liệu sản xuất, đối tượng lao động biểu cụ thẻ lao động vật hố tác động có mục đích sức lao động biểu vèe hao phí lao động sống qua trình biến đổi chở thành sản phẩm định Mặc dù hao phí bỏ cho họat động sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác điều kiện tồn quan hệ hỗn hợp tiền tệ chúng biểu hình thức giá trị Vậy, chi phí sản xuất xây lắp biểu tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ để hoàn thành việc xây lắp thời kỳ định Các chi phí mà doanh nghiệp bỏ để cấu thành nên giá trị sản phẩm, mặt lượng chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố: khối lượng lao động tư liệu lao động bỏ trình sản xuất thời kỳ định Giá tư liệu sản xuất tiêu hao trình sản xuất tiền lương đơn vị hao phí Do đó, điều kiện biến động thường xun việc tính tốn đánh giá xác chi phí sản xuất yếu tố khách quan mà yếu tố cần thiết quan trọng việc cung cấp thông tin cần thiết cho nhu cu qun lý v lónh o ca Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang doanh nghiệp Nhất điều kiện phải tự chủ việc sản xuất kinh doanh., bảo toàn vốn có lãi Phân loại chi phí sản xuất xây lắp Trong doanh nghiệp xây dựng chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có tính chất kinh tế khác nhau, có cơng dụng khác Việc quản lý chi phí khơng phụ thuộc vào số liệu phản ánh mức tổng hợp chi phí sản xuất mà cần phải vào loại chi phí riềng biệt để phục vụ phân tích tồn chi phí hặc yếu tố kinh tế ban đầu chúng theo tùng cơng trình, hạng mục cơng trình Do đó, địi hỏi phải có phân loại chi phí sản xuất, việc phân loại chi phí sản xuất cách khoa học có ý nghĩ lớn cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá trị sản phẩm xây lắp, giúp cho doanh nghiệp kiểm tra phân tích chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp Thúc đẩy doanh nghiệp khơng ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá trị sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tượng cung cấp thông tin, góc độ xem xét chi phí mà chi phí sản xuất phân loại theo nhiều cách khác nhau: 2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (theo yếu tố) Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây dựng chia thành yếu tố chi phí sau : - Yếu tố chi phí nhiên liệu, vật liệu : gồm tồn chi phí loại nguyên liệu,vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay vật liệu thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp sử dụng cho hoật động sản xuất xây lắp kỳ - yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: bao gồm chi phí nhiên liệu, động lực mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất xây lắp kỳ -Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp: bao gồm tồn tiền lương, tiền cơng phải trả cho công nhân nhân viên hoạt động sản xuất doanh nghiệp -Yếu tố chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế KPCĐ: gồm toần số tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế KPCĐ công nhân viên hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm toàn số trích khấu hao tài sản cố định sử dụng cho sn xut ca doanh nghip Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang -Yu t chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm tồn số tiền doanh nghiệp chi trả loại dịch vụ mua từ bên ngồi tiền điện, nước, bưu phí phục vụ cho hoạt động sản xuấ kinh doanh doanh nghịêp -Yếu tố chi phí tiền khác: gồm tồn chi phí khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố chi phí Phân loại chi phí sản xuất theo cách giúp ta biết chi phí dùng vào sản xuất tỷ trọng chi phío để phân tích, đánh giá tình hình thực dư tốn chi phí sản xuất 2.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp theo mục đích cơng dựng chi phí Theo cách phân loại này, chi phí có mục đích, cơng dụng xếp vào loại (gọi khoản mục chi phí ), khơng phân biệt nội dung kinh tế chi phí chia thành khoản mục chi phí + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm + Chi phí nhân cơng trực tiếp: tồn số chi phí tiền cơng, tiền lương khoản phải trích theo lương bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, KPCĐ phận nhân công trực tiếp xây lắp + Chi phí sử dụng máy thi cơng: chi phí cho loại máy thi côngnhằm thực khối lượng công tác xây lắp máy phân thành hai loại: - Chi phi thường xuyên sử dụng MTC: gồm lương chính, lương phụ công nhân điều khiển máy, phục vụ máy , chi phí nguyên vật liệu, CPCCDC, CPKHMTC, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác - Chi phí tạm thời sử dụng MTC: gồm chi phí sửa chữa lớn MTC (đại tu, trung tu ), chi phí cơng trình tạm thời cho MTC +Chi phí sản xuất chung: chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung đội, công trường xây dựng ngồi ba khoản mục Gồm: -Lương cơng nhân viên quản lý đội xây dựng -Tiền ăn ca đội -Các khoản trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định nhân viên quản lý đội công nhân trực tiếp tham gia xây lắp - Chi phí khấu hao tài sản đội dùng cho hoạt động chung ca i Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang - Chi phớ nguyờn vt liệu, chi phí CCDC, chi phí khác phát sinh liên quan đến hoạt động đội Phân loại chi phí theo mục đích cơng dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, cung cấp số liệu cho tính giá trị sản phẩm xây lắp, phân tích tình hình thực kế hoạch giá trị 2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí Theo cách phân loại chi phí phân thành loại: +Chi phí trực tiếp: chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất loại sản phẩm, công việc định, vào số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chi phí +Chi phí gián tiếp: chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều cơng việc, chi phí phải thông qua phân bổ cho đối ượng chịu chi phí có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp Cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng việc xác định phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng cách đắn, hợp lý 2.4 Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành chi phí: Theo cánh phân loại chi phí chia thành hai loại: +Chi phí đơn nhất: chi phí yếu tố cấu thành vật liệu dùng xây lắp, tiền lương cơng nhân xây lắp +Chi phí tổng hợp: chi phí cho nhiều yếu tố khác tập hợp lại theo cơng dụng chi phí sản xuất cơng Phân loại chi phí giúp cho việc đánh giá vai trò loại sản phẩm việc hình thành sản phẩm để tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất xây lắp thích hợp với loại chi phí IV Đối tượng phươnh pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm giám sát, kiểm tra chi phí sản xuất yêu cầu tính giá trị sản phẩm Thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí đói tượng chịu chi phớ Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ ThÞ Qnh Trang Việc xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất xây lắp thường vào: -Tính chất sản xuất quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp - Loại hình sản xuất - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp - Đơn vị tính giá trị doanh nghiệp Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất xây lắp + Phương pháp tập hợp trực tiếp: Phương pháp áp dụng trường hợp chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí xác định Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đối tượng từ tập hợp số liệu từ chứng từ kế toán, ghi vào sổ kế toán theo đối tượng có liên quan + Phương pháp tập hợp gián tiếp: Phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khơng thể tập hợp trực tiếp cho đối tượng Kế toán phải tiến hành theo thứ tự: -Tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh theo địa điểm phát sinh chi phí, sau tổng hợp số liệu chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí - Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với loại chi phí để tính tốn, phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan H= C n ∑ ti i=1 - Xác định hệ số phân bổ theo cơng thức: Trong đó: H:là hệ số phân bổ chi phí C: tổng chi phí tập hợp cần phân bổ cho dối tượng tập hợp chi phí sản xuất ti : tiờu chun phõn b cho i tng i Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang Cơng thức: Ci = ti x H Trong đó: Ci: Tổng chi phí cần phân bổ cho đối tượng i ti : tiêu chuẩn phân bổ cho đối tượng i H: hệ số phân bổ V Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất xây lắp Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu tập chung Chi phí nguyen vật liệu tập chung bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu (gạch vơi, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ) thành phẩm, nửa thành phẩm mua ngoài, vật kiến trúc sử dụng để cấu tạo nên công trình, giúp cấu tạo nên cơng trình Có hai phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu tập trung : + Phương pháp trực tiếp: việc xuất dùng nguyên vật liệu tập trung để xây lắp công trình, hạng mục cơng trình phải tính trực tiếp cho cơng trình, hạnh mục cơng trình sở chứng từ gốc theo giá thực tế vật liệu theo số lượng vật liêu thực tế sử dụng + Phương pháp gián tiếp: Trong trường hợp vật liệu sử dụng cóliên quan đến nhiều đối tương,(nhiều hangj mục cơng trình, nhiều cơng trình) Khơng thể tập hợp trực tiếp cho đối tượng phải áp dụng phân bổ theo khối lượng số lượng công trình, hạng mục cơng trình Theo cơng thức sau: Tổng chi phí NVL tập Chi phí NVL phân bổ cho đối = hợp cần phân bổ Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ = x Tiêu chuẩn phân bổ x đối tượng A tượng A Các tiêu thức để phân bổ chi phí nguyên vật liệu là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng hoạt động Kết việc tính tốn trực tiếp phân bổ gián tiếp chi phí vật liệu vào đối tượng kế tốn tập hợp chi phí phản ánh ban phân bổ vật liệu, CCDC- Bng phõn b s Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang ng thi,k toỏn sử dụng TK 621” chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” tài sản liên quan khác TK 152; TK111; TK331 để tập hợp phân bổ chi phí ngun vật liệu trực tiếp +Trình tự kế tốn tập hợp chi phí trực tiếp : (xem sơ đồ 01) kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phải trả, phải tốn cho cơng nhân sản xuất trực tiếp, thực lao vụ, dịch vụ như: lương khoản phụ cấp Trong hoạt động xây lắp, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, KPCD công nhân sản xuất trực tiếp.Để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất xây lắp, kế tốn sử dụng TK 662- “chi phí nhân cơng trực tiếp” tài khoản liên quan khác như: TK 334, TK111, TK 141, TK 335 Đồng thời kế tốn cịn sử dụng chứng từ như: bảng chấm công, bảng toán lương, bảng phân bổ TL BHXH để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Trình tự kế tốn nhân cơng trực tiếp:(xem sơ đồ 02) Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí sử dụng MTC Máy móc thi cơng doanh nghiệp xây lắp loại máy phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp như: máy trộn bê tông, trộn vữa, cần trục, cần cẩu tháp, máy san nền, máy ủi Chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ máy, vật tư, khấu hao máy móc thi cơng chi phí tiền trực tiếp cho q trình sử dụng máy thi cơng doanh nghiệp Do đặc điểm hoạt động máy thi công xây dựng, chi phí sử dụng MTC chia làm loại: - Chi phí tạm thời : Lá chi phí có liên quan đến việc lắp, tháo chạy thử, vận chuyển,di chuyển máy chi phí cơng trình tạm thời phục vụ sử dụngMTC.Chi phí phân bổ dần theo thờig gian sử dụng MTC cơng trường -Chi phí thừơng xun : chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công bao gồm: tiền lương công nhân điều khiển máy phục vụ máy, chi phí vật liệu,CCDC, khấu hao MTC, chi phí dịch vụ mua ngoi, chi phớ bng tin khỏc Luận văn tốt nghiệp K4A - QLKD Tạ Thị Quỳnh Trang Phân bổ chi phí sử dụng MTC Hàng tháng chi phí sử dụng MTC phát sinh tổng hợp, phân bbổ cho đối tượng sử dụng (cơng trình, hạng mục cơng trình ) theo khối lượng mà máy hoàn thành số ca máy phục vụ + Đối với máy thi cơng có chi phí lớn theo dõi cho loại máy riêng Đồng thời vào “ Phiếu theo dõi hoạt động MTC” để thống kê ca máy phục vụ cho cơng trình, hạng mục cơng trình để phân bổ chi phí theo cơng thức phân bổ sau: Chi phí phân bổ Tổng số chi phí sử dụng cho cơng trình, = hạng mục cơng Khối lượng (ca) máy loại máy thi công Tổng khối lượng (ca) máy phục vụ cho cơng trình, x hạng mục cơng trình A phục vụ cho cơng trình, trình A hạng mục cơng trình + Đối với MTC có chi phí nhỏ, khơng theo dõi cho phí riêng cho loại máy mà phải theo dõi chi chungcho máy Căn vào khối lượng số ca máy để phân bổ chi phí theo bước sau: Bước1: Chọn dơn giá kế hoạch thấp ca máy đơn giá “tiêu chuẩn” để tính hệ số cho máy khác Bước 2: Đổi ca máy loại máy lại số ca máy tiêu chuẩn Bước : Phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng theo cơng thức: Tổng số chi phí Chi phí sử dụng máy sử dụng máy Tổng số ca máy tiêu = chuẩn đối tượng sử x Số ca máy tiêu chuẩn đối tượng sử dụng dụng Để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn sử dụng TK 623 “chi phí sử dụng máy thi cơng” Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi cơng.Cụ thể trình tự hạch tốn chi phí sử dụng MTC trường hợp sau: - Trường hợp MTC thuê (xem sơ đồ 03) LuËn văn tốt nghiệp K4A - QLKD