Tìm hiểu chung về tổ chức công tác kế toán ở xí nghiệp muối I ốt công ty nông sản thực phẩm hoà b×nh
Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Xí nghiệp muối I ốt Hoà bình là một đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Hoà Bình Do đó mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời theo đúng quy định của Nhà nớc và của
Bộ Tài chính ban hành Hạch toán căn cứ vào các chứng từ hợp lệ hợp pháp, áp dụng theo đúng chuẩn mực Điều này đòi hỏi phòng kế toán phải đợc tổ chức một cách hợp lý, nhân viên kế toán phải có trình độ chuyên môn nhất định Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của xí nghiệp nên mô hình tổ chức bộ máy kế toán đợc bố trí theo mô hình tập trung Do vậy toàn bộ công việc kế toán từ khâu thu nhận, xử lý, luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán của xí nghiệp đều đợc tập trung tại phòng kế toán xí nghiệp.
Tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập trung rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp, đó là doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, tổ chức kinh doanh trên địa bàn tập trung, điều kiện giao thông, thông tin số liệu thuận tiện Với mô hình này việc chỉ đạo, lãnh đạo công tác kế toán tập trung, thống nhất trong toàn đơn vị, thuận tiện cho việc phân công và chuyên môn hoá công việc đối với nhân viên kế toán.
Phòng kế toán của xí nghiệp gồm có 06 ngời đợc phân công nhiệm vụ nh sau:
Trực tiếp điều hành quản lý chung của phòng kế toán, là ngời chịu trách nhiệm với cấp trên về việc hạch toán, cung cấp số liệu khi cần thiết Kế toán trởng là ngời tham mu giúp giám đốc tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp, quản lý về mặt tài chính.
Có trách nhiệm phản ánh đầy đủ,chính xác, kịp thời số liệu hiện có về sử dụng tiền mặt , tiền gửi ngân hàng, tính l- ơng và bảo hiểm xã hội, quản lý chặt chẽ việc chấp hành chế độ thu chi, quản lý tiền mặt đồng thời theo dõi các khoản phải thu, phải trả cho khách hàng, cho CBCNV và phải nộp cho Nhà n- ớc,thanh toán tiền cho khách hàng phát sinh tại xí nghiệp Ngoài ra kế toán tổng hợp còn lập báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.
Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định
Là ngời chịu trách nhiệm ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết tài sản cố định, công cụ dụng cụ tồn kho, nguyên liệu vật liệu tồn kho…
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
KTchi phÝ sản xuất, giá thành sản phẩm, doanh thu,
Kế toán tổng hợp, thanh toán Thủ kho Thủ quỹ
Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản xuất.
Ghi chép kế toán tổng hợp và chi tiết thành phẩm tồn kho, doanh thu bán hàng …
Có nhiệm vụ thu chi tiền mặt, lên các báo cáo hàng tháng, quý, n¨m.
Có nhiệm vụ nhập, xuất vật liệu, vào thẻ kho hàng ngày, cuối tháng đối chiếu với kế toán
Qua đây ta thấy hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp theo mô hình tập trung cũng phần nào đáp ứng đợc nhu cầu quản lý tài chính của Xí nghiệp, bộ máy kế toán gọn nhẹ, hiệu quả.
Xí nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung, đây là hình thức hợp lý, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp Hình thức này có u điểm là, đơn giản và khoa học, dễ kiểm tra.
Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán
Hình thức kế toán là hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lợng sổ, kết cấu mẫu sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ để thực hiện việc ghi chép, phản ánh, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán nhằm cung cấp những chỉ tiêu kế toán cần thiết cho việc lập các báo cáo tài chính theo trình tự và phơng pháp nhất định Hiện nay Xí nghiệp muối I ốt Hoà Bình áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Theo chế độ hiện hành Xí nghiệp lựa chọn phơng pháp kế toán hàng tồn kho nói chung hay kế toán thành phẩm đợc tiến hành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Quy trình kế toán đợc thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ quy trình ghi sổ kế toán
Tài khoản kế toán tại Xí nghiệp muối I ốt Hoà Bình đang áp dụng
STT Tên tài khoản Số STT Tên tài khoản Số hiệu
1 Tiền mặt 111 23 Vay dài hạn 341
2 Tiền gửi ngân hàng 112 24 Nợ dài hạn 342
3 Phải thu khách hàng 131 25 Nguồn vốn kinh doanh 411
4 Phải thu nội bộ 136 26 Lợi nhuận cha phân phèi 421
5 Phải thu khác 138 27 Quỹ khen thởng phúc lợi 431
6 Tạm ứng 141 28 Nguồn vốn đầu t
7 Nguyên liêu, vật liệu 152 29 Doanh thu 511
8 Công cụ, dụng cụ 153 30 Doanh thu hoạt động
9 Thành phẩm 155 31 Chi phí NVL trực tiếp 621
10 TSCĐ hữu hình 211 32 Chi phí nhân công trùc tiÕp 622
11 Hao mòn TSCĐ 214 33 Chi phí sản xuất chung 627
12 Chi phí trả trớc 242 34 Giá vốn hàng bán 632
13 Vay ngắn hạn 311 35 Chi phí bán hàng 641
14 Nợ dài hạn đến hạn trả 315 36 Chi phí nhân công trùc tiÕp 622
15 Phải trả cho ngời bán 331 37 Chi phí sản xuất chung 627
16 Phải trả công nhân viên 334 38 Giá vốn hàng bán 632
17 Chi phí phải trả 335 39 Chi phí bán hàng 641
18 Phải trả nội bộ 336 40 Chi phí quản lý DN 642
19 Phải trả phải nộp khác 338 40 Chi phí tài chính 635
20 Vay dài hạn 341 42 Thu nhập khác 711
21 Phải trả nội bộ 336 43 Chi phí khác 811
22 Phải trả phải nộp khác 338 44 Xác định kết quả kinh doanh 911
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản cấp II.
Các chế độ và phơng pháp kế toán áp dụng Theo chế độ kế toán hiện hành xí nghiệp vận dụng hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp theo quyết định 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính
Theo chế độ kế toán hiện hành xí nghiệp vận dụng hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp theo quyết định 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính.
1- Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các loại vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm của doanh nghiệp thờng xuyên biến động nhập, xuất kho Các nghiệp vụ nhập xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm đều đợc thực hiện theo đúng những thủ tục, trình tự quy định và đều lập các chứng từ kế toán làm cơ sở cho hạch toán vào các sổ kế toán.
Hiện nay xí nghiệp đang sử dụng một số chứng từ sau:
- PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT)
- PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT)
- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm , hàng hoá (mẫu 08-VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật t
- Phiếu chi tiền mặt hoặc chuyển khoản
- Giấy đề nghị tạm ứng.
2- Tài khoản sử dụng Để hạch toán tổng hợp hàng tồn kho kế toán sử dụng các tài khoản:
- Tài khoản 152 - Nguyên liệu vật liệu
- Tài khoản 153 - Công cụ dụng cụ
- Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Tài khoản 152, 153, 155, phản ánh trị giá hiện có và tình hình tăng giảm về giá trị các loại vật liệu công cụ, dụng cụ, thành phẩm
Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác nhau:
Việc tính toán hàng tồn kho tại Xí nghiệp muối I ốt Hoà Bình đợc áp dụng theo phơng pháp tính theo giá đích danh vì doanh nghiệp có ít loại mặt hàng và có thể nhận diện đợc.
Do vậy áp dụng phơng pháp này doanh nghiệp có thể tính đợc trị giá vốn thực tế tại thời điểm xuất kho.
Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Xí nghiệp muối I ốt - công ty cổ phần nông sản thực phẩm Hoà B×nh
Kế toán thành phẩm
Thành phẩm là những sản phẩm đã đợc gia công chế biến song ở bớc công nghệ cuối cùng của quy trình công nghệ, sản phẩm đợc kiểm nghiệm đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đợc nhập kho hoặc trực tiếp giao cho khách hàng.
Xí nghiệp Muối Iốt Hoà Bình trực thuộc Công ty Nông sản thực phẩm Hoà Bình có nhiệm vụ chuyên sâu trong lĩnh vực sản xuất, chế biến các mặt hàng nông sản đặc biệt là các loại muối Iốt nhằm cung cấp cho 11 huyện thị trong tỉnh để phòng bệnh bớu cổ theo chơng trình phòng chống các rối loạn thiÕu Ièt.
Sản phẩm muối Iốt của Xí nghiệp Muối I ốt đợc sản xuất với nguyên liệu chính là muối trắng và dung dịch Kali Iodate (KIO3) đợc trộn lên nhờ hệ thống máy trộn muối Iốt, nhặn sạn rác trong muối, đóng gói, hàn túi, đóng bao cuối cùng là nhập kho thành phẩm.
Do tính đặc thù của sản phẩm nên việc bảo quản thành phẩm rất đợc chú trọng (đảm bảo môi trờng khô, thoáng mát, tránh cho thành phẩm bị chảy nớc….) Hơn nữa, vì đợc chế biến từ muối là chính nên thời gian bảo quản của các loại muối I ốt tơng đối ngắn ( tối đa chỉ đợc 12 tháng kể từ ngày sản xuÊt)
Dây truyền sản xuất ngắn, đơn giản nên thành phẩm nhập kho thờng xuyên, việc tiêu thụ diễn ra liên tục, đòi hỏi việc theo dõi thành phẩm đợc thực hiện hàng ngày cuối kỳ tổng hợp kiểm tra đối chiếu.
Sản phẩm muối I ốt của Xí nghiệp Muối I ốt mang tính thiết yếu trong cuộc sống hàng ngày của ngời dân (nó nằm trong chơng trình phòng chống các rối loạn do thiếu Iốt mà quốc gia đề ra) Điều này không chỉ đòi hỏi xí nghiệp duy trì sản xuất đủ cung cấp cho ngời tiêu dùng mà phải đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn quy định, hàm lợng I ốt cho phép Xí nghiệp Muối I ốt không liên doanh và cũng không thuê ngoài gia công chế biến.
2- Tính giá thành phẩm của xí nghiệp muối Iốt.
Do không liên doanh và cũng không thuê các đơn vị gia công chế biến nên sản phẩm nhập kho của Xí nghiệp chỉ do tự sản xuất hoàn thành nhập kho Trị giá sản phẩm nhập kho đợc tính theo giá thành sản phẩm thực tế Đối với thành phẩm xuất kho: Xí nghiệp đánh giá thực tế của thành phẩm xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền áp dụng cho từng loại thực phẩm xuất bán Vì vậy trong tháng khi xuất kho thành phẩm bán chỉ ghi theo chỉ tiêu số l- ợng. Để tính đợc giá thực tế thành phẩm xuất kho theo phơng pháp này, kế toán thành phẩm phải căn cứ vào giá thành thực tế thành phẩm tồn đầu tháng và nhập trong tháng Số liệu này do bộ phận kế toán giá thành cung cấp vào cuối tháng cho từng loại thành phẩm.
Công thức tính giá thành thực tế thành phẩm xuất bán trong kú sau nh sau:
Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho b×nh qu©n
= Giá thực tế thành phÈm xuÊt kho b×nh qu©n x Số lợng thành phÈm xuÊt kho
Giá thực tế Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Z SXTT của thành phẩm xuÊt kho b×nh qu©n
Số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ + SL thành phẩm nhËp trong kú
Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu tháng: Dựa vào giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm tồn kho cuối tháng tríc chuyÓn sang.
Số lợng thành phẩm tồn đầu tháng: số liệu từ cuối tháng tr- íc chuyÓn sang
Số liệu thành phẩm nhập kho trong tháng: dựa vào số liệu chi tiết nhập thành phẩm.
Số liệu thành phẩm xuất kho trong tháng: Dựa vào sổ chi tiết xuất thành phẩm trong tháng.
3- Kế toán chi tiét thành phẩm tại xí nghiệp muối I-ốt.
- Khi nhập kho thành phẩm:
Hàng ngày khi sản phẩm sản xuất xong, bộ phận KCS sẽ kiểm tra chất lợng, quy cách, khối lợng thành phẩm khi đã đợc đóng gói Nếu đạt yêu cầu sản phẩm sẽ đợc đóng dấu chất l- ợng, ghi rõ ngày sản xuất, chủng loại Thủ kho và trởng ca sản xuất sẽ tiến hành kiểm tra tính pháp lý của thành phẩm tại kho thành phẩm Thành phẩm đợc coi là nhập kho khi có đủ chữ ký của trởng ca sản xuất và thủ kho xác nhận số lợng thành phẩm thực nhập trong sổ giao nhận thành phẩm Cuối mỗi ca sản xuất, trởng ca căn cứ vào số lợng thực tế của thành phẩm nhập kho của từng lần nhập, cộng dồn lại rồi tiến hành lập phiếu nhËp kho.
Phiếu nhập kho gồm 3 liên:
- Liên 2: Giao cho ngời nộp
- Thủ kho ghi vào thẻ kho và định kỳ chuyển lên phòng kế toán.
Sau đây là mẫu của những chứng từ ban đầu để hạch toán hàng tồn kho tại Xí nghiệp Muối I ốt:
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng tiến – Tp Hoà Bình
Biên bản kiểm nghiệm (Vật t, sản phẩm, hàng hoá)
Căn cứ vào QĐ số 6 ngày 10 tháng 01 năm 2006 của Bà Phạm Hồng Phong Giám đốc Xí nghiệp Muối I ốt.
Ban kiểm nghiệm gồm: Ông: Trần Huy Thái – Trởng ban
Bà: Nguyễn Thị Nhàn – Uỷ viên
Bà: Lê Mai Hoa – Uỷ viên
Tên nhãn hiệu sản phÈm (Quy cách, phẩm chÊt)
Phơng kiểmthức nghiệ m Đơn vị
Số lợng không đúngquy cách Muèi I-èt (tinh chÕ) Trùc tiÕp
Muối I-ốt phơi nớc Trực tiÕp
Muối I-ốt phơi cát Trực tiÕp
Công ý kiến của ban kiểm nghiệm: Qua việc kiểm tra thì hầu nh 100% số sản phẩm sản xuất ra đạt tiêu chuẩn. Đại diện kỹ thuật
Sau đó tiến hành nhập kho hàng trên vào kho sản phẩm, phiếu nhập kho của Xí nghiệp muối I-ốt có mẫu nh sau:
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến, Tp HB.
Họ tên ngời giao hàng: Bùi Thị Hải Số: 18
Nguồn nhập: từ sản xuất Nợ: TK 155
Theo biên bản kiểm nghiệm ngày
SL Thùc nhËp Đơn giá
* Quá trình xuất kho thành phẩm:
Hàng ngày khi có khách hàng có nhu cầu mua hàng, phòng vật t tiêu thụ sẽ viết phiếu giao hàng ghi rõ số lợng hàng cần xuất bán Sau đó, phiếu báo giao hàng sẽ đợc chuyển đến cho kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) Căc cứ vào hoá đơn GTGT nhận đợc sau khi có thủ tục thanh toán với Xí nghiệp Muối I ốt (có phiếu thu của thủ quỹ) khách hàng xuống kho nhận hàng.Trờng hợp khách hàng mua chịu, kế toán tiêu thụ sẽ căn cứ vào hoá đơn để vào sổ chi tiết theo dõi tình hình xuất hàng nợ, sau đó khách hàng mới cầm hoá đơn xuống kho nhận hàng.
Thủ kho sau khi xem xét hoá đơn bán hàng và phiếu xuất kho thì xuất kho và ghi vào thẻ kho để cuối tháng đối chiếu với kế toán thành phẩm.
* Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
- Liên 2: Giao cho ngời nhận hàng
- Liên 3: Giao cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và ghi thẻ kho. Cuối tháng chuyển cho phòng kế toán.
Trích mẫu hoá đơn GTGT tại Xí nghiệp Muối I ốt.
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 10 tháng 01 năm 2006 Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp Muối I ốt Địa chỉ: Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Hình thức thanh toán:……… Mã số:……… Đơn vị mua hàng: Công ty bia Hoà Bình
Tên đơn vị:……… Địa chỉ: Phờng TháI Bình – Thị Xã Hoà Bình – Tỉnh Hoà B×nh.
Hình thức thanh toán: TM Mã số:…
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá TTiền
1 Muối Iốt đóng bao kg 2.800 2900 8.120.00
ThuÕ suÊt: 0% TiÒn thuÕ GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán:
Số tiền viết bằng chữ: (Tám triệu, một trăm hai mơi ngàn đồng chẵn)
(Ký, họ tên, đóng dÊu) Cần kiểm tra, đối chiếu khi giao lập, nhận hoá đơn
Có hoá đơn GTGT khách hàng xuống kho nhận hàng và tại kho tiến hành xuất hàng theo phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho tại Xí nghiệp Muối I ốt có mẫu sau:
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
MÉu sè: 02- VT Theo Q§ sè 1141- TC/C§KT
Ngày 01 tháng 11 năm 1995 của BTC
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Thành An Số: 12
Lý do xuất kho: Xuất bán Nợ TK 632
Xuất tại kho: Xí nghiệp Muối I ốt Có TK 155
SL Thùc xuÊt Đơn giá
Viết bằng chữ: (Sáu triệu, bốn trăm bốn mơI ngàn đồng chẵn)
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Sau đó căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thủ kho tiến hành vào thẻ kho, thẻ kho có mẫu sau:
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 01 tháng
Ngày lập thẻ 01 tháng 01 năm 2006
Tên nhãn hiệu, quy cách vật t, sản phẩm , hàng hoá: Muối I ốt tinh chÕ Đơn vị tính: gói Mã số:
Chứng từ Diễn giải Số lợng
Số phiếu Nhập Xuất Tồn
18 Nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành
10 Xuất kho bán cho cty bia Hoà Bình
* Kế toán chi tiết thành phẩm
Xí nghiệp Muối I ốt đã áp dụng hạch toán kế toán trên máy vi tính tại phòng kế toán nên công tác kế toán tại Xí nghiệpMuối I ốt đảm bảo chính xác, kịp thời, lu lợng công việc của kế toán đợc giảm bớt Tuy nhiên ở một số bộ phận có liên quan đến phòng kế toán nh : kho thành phẩm vẫn cha sử dụng máy tính nên việc theo dõi đối chiếu các nghiệp vụ không đợc thuận tiện và mang tính thụ động Việc hạch toán chi tiết thành phẩm tại Xí nghiệp Muối I ốt đợc thực hiện theo phơng pháp ghi thẻ song song.
ở kho thành phẩm: Thủ kho sử dụng để theo dõi tình h×nh nhËp – XuÊt -
Tồn kho thành phẩm hàng ngày Thẻ kho đợc mở theo từng ngày và mở riêng cho từng loại thành phẩm.
Hàng ngày thủ kho nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm thì tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ này để ghi vào thẻ kho theo số lợng thực xuất, thực nhập Mỗi chứng từ ghi vào một dòng theo thứ tự thời gian (khi ghi thẻ kho, thủ kho căn cứ vào ngày, tháng nhập, xuất kho cũng nh tên thành phẩm, số phiếu nhập, xuất kho để ghi vào các cột tơng ứng trên thẻ kho cho từng loại thành phẩm) Số lợng thành phẩm thực nhập, thực xuất trên thẻ kho Cuối tháng tính ra tổng số thành phẩm nhập kho trong tháng Dòng tổng cộng ở dòng nhập, xuất sẽ là tổng các lần nhập, xuất tất cả các ngày trong tháng Số liệu này sẽ đợc dùng để đối chiếu với số tổng cộng trên các báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm của kế toán vào cuối tháng Hai số liệu này phải hoàn toàn trùng khớp với nhau.
ở phòng kinh doanh: Thông qua việc quản lý chi tiết thành phẩm để từ đó có thể định ra những chiến lợc, phơng hớng đẩy mạnh tiêu thụ hay những giải pháp cho những sản phẩm bị ứ đọng, khó tiêu thụ trên thị trờng Việc theo dõi chi tiết tính biến động của thành phẩm tại phòng kinh doanh đợc thực hiện trên sổ chi tiết nhập xuất tồn thành phẩm Sổ đợc mở cho từng tháng theo dõi biến động về mặt số lợng của từng loại thành phẩm. Đối với nhập kho thành phẩm, cuối ngày thủ kho mang phiếu nhập kho (liên 2) lên phòng kinh doanh Căn cứ vào số lợng thành phẩm nhập trong ngày để vào cột nhập trên sổ chi tiết nhập xuất tồn kho thành phẩm Cuối tháng kiểm tre đối chiếu với số liệu của thủ kho và phòng kế toán về mặt hiện vật. Đối với xuất kho thành phẩm: Khi có khách đến mua hàng, cán bộ kinh doanh lập hoá đơn hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (với trờng hợp xuất tiêu thụ nội bộ) và vào sổ chi tiết nhập xuất tồn cột số lợng xuất Cuối tháng căn cứ vào số tổng hợp trên sổ chi tiết để đối chiếu với sổ kho và bảng kê xuất của kế toán Số tồn cuối tháng trớc là số tồn đầu tháng này, đợc tính bằng công thức:
- Sè xuÊt trong tháng ở phòng kế toán: Hàng ngày kế toán nhận đợc phiếu nhập kho, xuất kho sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ kế toán này,kế toán tiến hành lập bảng kê nhập, xuất, sổ chi tiết thành phẩm tơng ứng với từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng Mỗi chứng từ ghi vào một dòng Cuối tháng kế toán:căn cứ vào số tổng trên bảng kê số lợng sản phẩm nhập kho,xuất kế toán vào cột số lợng nhập, xuất trên “Báo cáo nhập xuất tồn”đồng thời kế toán căn cứ vào số lợng nhập, xuất kho tính ra số lợng tồn kho cuối tháng Bên cạnh đó kế toán căn cứ vào giá thành nhập kho của từng loại thành phẩm kế toán tính ra giá bình quân gia quyền cho số sản phẩm xuất kho Sau đó kế toán ghi cột số tiền ở dòng cộng vào các cột tơng ứng
Trên cơ sở số liệu tổng cộng của các sổ chi tiết thành phẩm và kết quả kiểm kê kế toán lập báo cáo nhập xuất tồn thành phÈm.
Trích mẫu bảng kê nhập thành phẩm tại Xí nghiệp Muối I ốt.
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Bảng kê thành phẩm nhập trong tháng
Diễn giải số chứng từ Muối Iốt tinh chÕ
Nhập kho thành phẩm từ sản xuất
Nhập kho thành phẩm từ sản xuất
Tơng tự đối với bảng kê lợng sản phẩm xuất trong tháng.
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Sổ chi tiết thành phẩm
Tháng 1 năm 2006 Tên thành phẩm: Muối Iốt tinh chế Đơn vị tính: kg
Nhập kho xuất kho Tồn kho
Trích mẫu báo cáo Nhập xuất tồn thành phẩm tại xí nghiệp
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Báo cáo nhập – Xuất – Tồn
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kú
SL TT SL TT SL TT SL TT
1 Muèi Ièt tinh chÕ kg 1.24
2 Muối Iốt phơi cát kg 8.198 7.550
3 Muối Iốt phơi nớc kg 15.75
( Ký,họ tên ) Kế toán trởng
(Ký,họ tên) Giám đốc
Chứng từ nhập Chứng từ xuÊt
Sổ chi tiết thành phẩm, bảng kê nhập, xuÊt
Báo cáo nhập-xuất- tồn thành phẩm
Ghi cuối tháng §èi chiÕu kiÓm tra
Từ đó ta có thể khái quát quá trình chi tiết thành phẩm tại Xí nghiệp Muối I ốt nh sau:
4 Kế toán tổng hợp nhập – xuất kho thành phẩm.
Phơng pháp kế toán mà Xí nghiệp Muối I ốt áp dụng cho kế toán hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên Vì vậy, tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh tổng quát tình hình hiện có và sự biến động của thành phẩm là tài khoản:
kế toán tiêu thụ thành phẩm
1 Các phơng thức tiêu thụ và chứng từ sử dụng
Thành phẩm của Xí nghiệp Muối I ốt chủ yếu xuất bán cho các đơn vị là các tổ chức thơng nghiệp, dịch vụ, cá nhân kinh doanh ở các địa phơng trong tỉnh và ở ngoài tỉnh (ít) Ph- ơng thức bán hàng chủ yếu mà xí nghiệp áp dụng là bán buôn và bán lẻ.
Việc bán lẻ đợc tiến hành tại trung bán hàng của công ty và ở luôn tại xí nghiệp Đối với hình thức bán lẻ, khách hàng phải thanh toán ngay.
Hình thức bán buôn đợc áp dụng với khách hàng thờng xuyên mua với số lợng lớn, có ký hợp đồng với Xí nghiệp Muối I ốt Ph- ơng thức thanh toán của hình thức này là khách hàng thanh toán ngay khi khách hàng có khả năng và xí nghiệp cung cho phép họ thanh toán chậm lại sau (7-20ngày) theo hình thức gối ®Çu.
* Chứng từ kế toán sử dụng Để phản ánh quá trình tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng các loại chứng từ sau:
Hóa đơn giá trị gia tăng.
Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng.
Các loại bảng kê nh : bảng kê hàng bán, bảng kê các sản phÈm nhËp lai kho.
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng của công ty đến phòng vật t- tiêu thụ sản phẩm, sau đó xem xét phòng vật t- tiêu thụ sẽ viết phiếu báo giao hàng ghi rõ số lợng hàng cần xuất làm cơ sở cho kế toán viết hóa đơn GTGT Mỗi hóa đơn đợc lập 3 liên:
Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Dùng để luân chuyển nội bộ
Ngày 10 tháng 01 năm 2006 Đơn vị bán: Xí nghiệp Muối I ốt. Địa chỉ: Phờng – Thị xã Hoà Bình- Tỉnh Hoà Bình.
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Muèi Ièt tinh chÕ kg 2800 2.900 8.120.000
ThuÕ suÊt: 0% TiÒn thuÕ GTGT
Tổng cộng tiền thanh toán
Số tiền viết bằng chữ: (Tám triệu, một trăm hai mơi ngàn đồng)./.
LËp hãa GTGTđơn u thuPhiÕ Thu tiÒn XuÊt kho ký nhËn
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)
Sau khi lập hoá đơn GTGT tuỳ vào hình thức thanh toán của khách hàng mà quá trình luân chuyển chứng từ khác nhau.
* Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Khi kế toán viết hoá đơn GTGT, kế toán tiền mặt lập thu và thủ quỹ thu tiền Sau đó khách hàng xuống kho nhận hàng.
Quá trình luân chuyển hoá đơn GTGT:
Phiếu thu đợc lập làm 3 liên.
Liên 2: Giao cho ngời nộp.
Liên 3: Giao cho thủ quỹ làm căn cứ ghi sổ
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – TP Hoà
Khách hàng toánKế Kế toán mặttiền
Thủquỹ Thủ kho Kế toán hàngbán ngh§Ò Địa chỉ: Công ty bia Hoà Bình.
Lý do nộp: mua hàng
Viết bằng chữ: (Tám triệu, một trăm hai mơi nghìn đồng chẵn).
Kèm theo: 01…chứng từ gốc. Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ ): (Tám triệu, một trăm hai mơi nghìn đồng chẵn).
* Nếu khách hàng thanh toán chậm.
Sau khi lập hóa đơn GTGT, khách hàng ký nhận nợ và đợc đa xuống kho nhận hàng Thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất hàng và sau đó chuyển về phòng kế toán ghi sổ và theo dõi khoản phải thu.
Quá trình luân chuyển hóa đơn GTGT ( thanh toán chậm).
Khách hàng Kế toán thủ tr ởng thủ kho Đề nghị Xét duyệt
Xí nghiệp Muối I ốt không sử dụng TK 157 “Hàng gửi bán” trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm Đây là một điểm đặc biệt của
LËp hãa đơn Kí duyệt Ghi sổ Ghi sổ
Xí nghiệp Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán xác định đây là tiêu thụ và tiến hành ghi nhận doanh thu.
Việc tiêu thụ đợc kế toán thành phẩm theo dõi trên một sổ chi tiết thông qua các chứng từ gốc ban đầu (Hoá đơn GTGT, HĐKT…) đối với từng loại sản phẩm riêng biệt.
Trích mẫu sổ chi tiết bán hàng.
Sổ chi tiết bán hàng
Tên sản phẩm: Muối Iốt tinh chế
(Đơn vị tính: Đồng) tháng Ngày
Diễn giải TK đối ứng
Doanh thu Các khoản tính trù
SH Ngày Số lợng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác
6 Xuất hàng bán cho Công ty bia Hoà Bình 111 2800 2900 8.120.00
Sổ này có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang …
Ngày mở sổ 01 tháng 01 năm 2006 Ngày 31 tháng 01 năm
3 Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm.
Xí nghiệp Muối I ốt sử dụng những tài khoản sau để hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm.
TK 511: Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ
TK 521: Chiết khấu thơng mại
TK 531: Hàng bán bị trả lại
TK 532: Giảm giá hàng bán
TK 632: Giá vốn hàng bán
+ Kế toán giá vốn hàng bán
Nghiệp vụ phản ánh giá vốn hàng bán ra đợc thực hiện vào cuối kỳ Giá vốn tiêu thụ trong kỳ của Xí nghiệp Muối I ốt đợc tính theo giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ.
Giá vốn hàng tiêu thụ
= Số lợng hàng bán trong kú x Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Cuối tháng căn cứ vào báo cáo nhập xuất tồn và bảng tính giá các loại sản phẩm nhập kho, kế toán tính đợc đơn giá xuất kho của từng loại sau đó phản ánh giá vốn từng loại thành phẩm xuất kho và tổng hợp lại phản ánh trên, sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết tài khoản 632, nhật ký chung theo định khoản:
Có TK 155: (Chi tiết đối với từng loại thành phÈm)
Từ nhật ký chung, số liệu trên đợc ghi vào sổ cái TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Trích mẫu sổ cái tài khoản 632
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – TX Hoà Bình
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
12 10/01/06 Xuất hàng bán cho công ty bia HB
31/01/06 Kết chuyển giá vốn sang tài khoản
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
+ Kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm.
Xí nghiệp Muối I ốt không sử dụng TK 157 “Hàng giữ bán” trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm Đây là một điểm đặc biệt của Xí nghiệp Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán xác định đây là tiêu thụ và tiến hành ghi nhận doanh thu.
Việc tiêu thụ đợc kế toán thành phẩm theo dõi trên một sổ chi tiết thông qua các chứng từ gốc ban đầu (Hoá đơn GTGT, HĐKT…) đối với từng loại sản phẩm riêng biệt.
Khi nhận đợc hoá đơn GTGT, kế toán bán hàng căn cứ vào số liệu trên hoá đơn tiến hành phản ánh trên các sổ nh: Nhật ký chung, sổ chi tiết bán hàng để xác định doanh thu đồng thời phản ánh trên sổ cáI tài khoản liên quan theo bút toán:
* Đối với trờng hợp khách hàng thanh toán ngay:
* Đối với trờng hợp khách hàng thanh toán chậm:
Nợ TK 131: Chi tiết từng khách hàng
Trích sổ chi tiết bán hàng tại Xí nghiệp Muối I ốt:
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
Tháng 01/2006 Tên sản phẩm, hàng hóa : Muối Iốt tinh chế
Doanh thu tiêu thụ Nhập lại
Ngày Sốliệu SL ĐG T Tiền SL T Tiền
Xuất hàng bán cho Công ty bia HB
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
TK 511 – Doanh thu bán hàng ĐVT: (Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
KÕt chuyÓn giảm giá hàng bán
KÕt chuyÓn hàng bán bị trả lại
KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn
Cộng số phát sinh trong kú
+ Kế toán các khoản giảm trừ.
Các khoản giảm trừ doanh thu của Xí nghiệp Muối I ốt bao gồm: Chiết khấu thơng mại, Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
* kế toán chiết khấu thơng mại. Để khuyến khích khách hàng và đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm, Xí nghiệp Muối I ốt đã có chủ trơng thởng cho khách hàng đã mua sản phẩm của xí nghiệp với khối lợng lớn trong thời gian nhất định Khoản trích thởng này kế toán hạch toán vào tài khoản 521 “ chiết khấu thơng mại”,
Hiện nay xí nghiệp cho hởng chiết khấu thơng mại theo tỷ lệ từ 1% đến 3% của giá thanh toán ghi trên hóa đơng GTGT. Khoản chiết khấu thơng mại có thể phát sinh ngay trong khi mua hàng(Do khách hàng mua với số lợng lớn trong một lần) hoặc khoản triết khấu này phát sinh sau những lần mua hàng và trong một khoảng thời gian nhất định đợc thể hiện trong biên bản duyệt định mức chiết khấu cho từng khách hàng. -Trờng hợp chiết khấu bán hàng phát sinh ngay trên hóa đơn bán hàng.
Ví dụ: Theo hóa đơn GTGT số 1505 ngày 19/01/2006, công ty đã bán cho anh Quang, Yên Thuỷ – Hoà Bình số hàng với tổng giá thanh toán là 21.450.00, đợc hởng triết khấu là 2%( ứng với429.000 ®).
Kế toán quỹ sẽ viết phiếu chi cho khách hàng, kế toán thành phẩm căn cứ vào phiếu chi để hạch toán khoản chiết khấu này.
Số tiền chiết khấu ghi trên phiếu chi sẽ đợc hạch toán trên sổ nhËt ký chung nh sau:
Cã TK 511: 21.450.000 Đồng thời số liệu trên cũng đợc kế toán phản ánh trên sổ cáI các tài khoản liên quan trong đó có sổ cáI tài khoản 521.
- Trờng hợp chiết khấu bán hàng phát sinh sau khi lập hoá đơn, kế toán tập hợp số liệu về chiết khấu hàng bán và khoản chiết khấu đó sẽ đợc trừ vào lần mua hàng cuối cùng Khi đó kế toán cũng hạch toán tơng tự nh trên.
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
TK 521 – Chiết khấu thơng mại
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
32 19 Ghi doanh thu bán hàng thành phÈm
37 20 ChiÕt khÊu cho khách hàng K0015
45 25 ChiÕt khÊu cho khách hàng
31 KÕt chuyÓn chiÕt khấu bán hàng
Cộng số phát sinh cuèi kú
+ Kế toán giảm giá hàng bán
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Xí nghiệp Muối I ốt cũng nh các doanh nghiệp khác phòng kế toán cũng sử dụng các tài khoản 641, 642, 911 để xác định kết quả tiêu thụ.
Các tài khoản trên đợc đợc áp dụng đúng các chuẩn mực, quy định mà Bộ Tài Chính ban hành và cũng đợc chi tiết đối với từng tài khoản chi phí quản lý và chi phí bán hàng.
- TK 641 – Chi phí bán hàng
+ TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng
+ TK 6412: Chi phí nguyên vật liệu
+ TK 6413: Chi phí công cụ dụng cụ
+ TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho BH
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
- TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý
TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý
TK 6425: Chi phí và lệ phí
TK 6427: Chi phí mua ngoài và phục vụ quản lý
TK 6428: Chi phí khác bằng tiền
TK 6429: Chi phí lãi vay
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
* Kế toán chi phí bán hàng.
Trong doanh nghiệp nói chung và danh nghiệp sản xuất nói riêng để tiêu thụ đợc thành phẩm nhanh chóng và hiệu quả ngời ta phải bỏ ra một số chi phí nhất định để phục vụ tiêu thụ Chi phí này gọi là chi phí bán hàng.
Trong cơ chế thị trờng hiện nay các doanh nghiệp nói chung và Xí nghiệp Muối I ốt nói riêng đều phải rất nỗ lực để vơn lên Thị trờng (thực phẩm) rất sôi động và có nhiều đối thủ cạnh tranh, điều này đòi hỏi XN phải không những đổi mới nhằm đa ra những sản phẩm có chất lợng tốt, mẫu mã đẹp đáp ứng đợc nhu cầu ngời tiêu dùng Bên cạnh đó XN phải tăng cờng công tác tiếp thị, quảng cáo, khuyếch trơng sản phẩm nh vậy chi phí cho công tác bán hàng của XN không phải là nhỏ và XN luôn tìm cách quản lý chi phí này một cách hiệu quả nhất.
Hiện nay, việc bán hàng đợc tập trung tại xí nghiệp, xí nghiệp áp dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp thông qua các đại lý trung gian (phơng thức của các đại lý của XN là thanh toán chậm, hoa hồng đại lý chính là các khoản chiết khấu bán hàng.
Do đó XN tiết kiệm đợc chi phí hoa hồng đồng thời cũng khuyến khích khách hàng mua nhiều hơn.)
Xí nghiệp còn khuyến khích tiêu thụ với khách hàng ở xa (cụ thể là các khách hàng ở huyện thị ở xa so với Xí nghiệp Muối I ốt) qua các hình thức trợ giá nh: giao hàng tận nơi cho khách hàng, ……… khoản trợ giá này đợc coi là khoản chiết khấu và trừ thẳng lên hoá đơn.
Chi phí bán hàng của Xí nghiệp Muối I ốt bao gồm toàn bộ những chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng, tiêu thụ sản phÈm trong kú.
Các khoản chi phí bán hàng của xí nghiệp gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Toàn bộ chi phí bán hàng của xí nghiệp phát sinh trong tháng đợc tính hết cho khối lợng sản phẩm tiêu thụ trong tháng,không phân bổ cho khối lợng sản phẩm tồn kho cuối tháng.Tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng cho từng sản phẩm là khối lợng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Việc phân bổ chi phí bán hàng là do kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của XN thực hiện Khi chi phí bán hàng phát sinh, kế toán phản ánh vào nhật ký chung, từ đó số liệu đợc chuyển vào sổ cái TK 641– Chi phí bán hàng.
Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng của xí nghiệp nh sau.
Chi phí lơng nhân viên Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
911 Chi phí công cụ đồ dùng KC chi phi bán hàng xác định kết quả kinh doanh
Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Trích nhật ký chung tại Xí nghiệp Muối I ốt.
Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền
06 Chi phÝ vËn chuyÓn phục vụ bán hàng 6418 1111 1.344.00
30 KÕt chuyÓn chi phÝ bán hàng 911 641 3.440.60
Céng luü kÕ tõ ®Çu sổ chuyển sang trang sau
(Ký,họ tên) Kế toán trởng
(Ký,họ tên) Giám đốc
Trích sổ cái tài khoản 641 tại Xí nghiệp Muối I ốt.
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
TK 641 – Chi phí bán hàng
Chứng từ Diễn giải TK đối Phát sinh
Số ứng hiệu Ngày Nợ Có
Chi phÝ vËn chuyÓn phôc vô bán hàng
KhÊu hao TSC§ phân bổ cho bộ phận bán hàng
KÕt chuyÓn chi phí bán hàng
Cộng số phát sinh cuèi kú
* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên cạnh những chi phí cho việc tiêu thụ, trong Xí nghiệpMuối I ốt còn phát sinh những chi phí cho việc quản lý nh: Chi phí tiếp khách, chi phí văn phòng, chi phí tiền lơng cho bộ phận gián tiếp trên xí nghiệp… những khoản này gọi là chi phí quản lý doanh nghiệp.
Là một doanh nghiệp sản xuất với quy mô không phải là nhỏ nên các hoạt động diễn ra trong ngày tại xí nghiệp rất nhiều Do vậy, việc quản lý xí nghiệp rất vất vả, đòi hỏi phải bỏ ra lợng chi phí cao Điều này ảnh hởng không nhỏ đến kết quả sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Một vấn đề đặt ra với lãnh đạo của xí nghiệp là phải hạ thấp chi phí gián tiếp xuống mức có thể.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan: Bảng thanh toán lơng và BHXH, bảng tính và phân bổ khấu hao, phiếu chi, hoá đơn dịch vụ mua ngoài
Kế toán tiến hành vào sổ, trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tơng tự nh hạch toán chi phí bán hàng Các số liệu đợc tập hợp và kết chuyển trên sổ cáI TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Xí nghiệp Muối I ốt phân bổ chi phí quản lý cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ là tỷ lệ sản lợng qui đổi của từng loại sản phẩm so với tổng khối lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ.Toàn bộ chi phí quản lý phát sinh trong kỳ đợc tính hết cho khối lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, không phân bổ chi phí này cho khối lợng thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
Trích sổ cáI tài khoản 642 tại Xí nghiệp Muối I ốt trong kỳ.
Xí nghiệp Muối I ốt Đồng Tiến – Tp Hoà Bình
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh hiệuSố Ngày Nợ Có
6 Chi phí đồ dùng văn phòng 153 321.727
6 Thuế phí và lệ phÝ 333 927.000
6 Chi phí bằng tiền khác 111 2.463.04
6 KÕt chuyÓn chi phí quản lý sang tài khoản xác định kết quả
Cộng số phát sinh cuèi kú 23.717.9
* Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Lợi nhuận không những là mục tiêu, mục đích cuối cùng mà mọi doanh nghiệp luôn hớng tới mà còn là thớc đo tính hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là khâu cuối cùng và quan trọng nhất vì nó thể hiện sự nỗ lực của doanh nghiệp cũng nh những thành quả lao động mà các bộ phận sản xuất, các phòng ban chức năng đạt đợc.
Tại Xí nghiệp Muối I ốt, công tác hạch toán xác định kết quả tiêu thụ do kế toán thành phẩm và tiêu thụ đảm nhận.
Cuối tháng sau khi đã hạch toán đầy đủ và chi tiết doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ.
Kết quả tiêu thụ thành phẩm trong tháng đợc tính theo công thức:
- Các khoản giảm trừ DT
- Chi phÝ quản lý DN
Các chỉ tiêu để hạch toán, xác định kết quả tiêu thụ đợc tổng hợp trên sổ cái TK 632, TK 511, TK 641, TK 642 Sau đó từ các số liệu này sẽ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ.
Sau khi xác định đợc các chỉ tiêu chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí giá vốn và doanh thu kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 số liệu đợc phản ánh trên nhật ký chung, sổ cái tài khoản theo định khoản sau:
+ Kết chuyển chi phí bán hàng:
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán tại Xí nghiệp Muối I ốt – Công ty nông sản thực phẩm hoà bình .63 1 Nhận xét về tổ chức bộ máy kế toán
Nhận xét về hệ thống sổ kế toán
Về cơ bản, xí nghiệp đã tuân thủ đúng nguyên tắc hạch toán, sổ sách của hình thức nhật ký chung, ngoài ra cũng có sự vận dụng linh hoạt cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của xí nghiệp.
3 Công tác hạch toán thành phẩm:
* Ưu điểm: Tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm trong tháng đợc theo dõi chặt chẽ cả về số lợng và giá trị trên sổ chi tiết thành phẩm Căn cứ vào số liệu này Xí nghiệp Muối I ốt đã đề ra phơng hớng và kế hoạch sản xuất cũng nh tiêu thụ thành phẩm tồn kho của hàng hoá một cách có hiệu quả.
Việc phản ánh quá trình tiêu thụ thành phẩm một cách chi tiết theo từng thành phẩm thuận tiện cho kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm để theo dõi tình hình biến động của thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong tháng.
* Nhợc điểm: Do xí nghiệp đánh giá sản phẩm xuất kho theo đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ phải dựa vào giá thành sản xuất thực tế nên cuối tháng mới có số liệu về giá thành còn trong tháng chỉ theo dõi chi tiết các chứng từ nhập - xuất theo chỉ tiêu số lợng Việc xác định trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ chỉ có thể thực hiện vào cuối tháng do đó các bút toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ không thể hoàn thành ngay sau khi đã xác định là tiêu thụ Điều này không phù hợp với mục đích của công tác kê khai thờng xuyên là phản ánh giá vốn của thành phẩm ngay sau khi xác định là tiêu thụ và có thể xác định trị giá vốn của thành phẩm tồn kho tại mọi thời ®iÓm trong kú
4 Công tác doanh thu bán hàng:
* Ưu điểm: Doanh thu tiêu thụ đợc kế toán phản ánh kịp thời và chi tiết theo từng hoá đơn bán hàng, theo từng mặt hàng và theo từng hình thức thanh toán.
* Nhợc điểm: Hình thức tiêu thụ nội bộ tại Xí nghiệp Muối I ốt nh: Tổ chức hội nghị, quảng cáo, chào hàng, khuyến mại sản phẩm của xí nghiệp… đợc kế toán hạch toán trực tiếp vào TK
511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mặc dù không ảnh hởng đến kết quả trong kỳ nhng nó không phản ánh rõ bản chất của từng phơng thức tiêu thụ.
5 Ph ơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ qua các đại lý.
Qua nhiều năm hoạt động Xí nghiệp Muối I ốt đã thiết lập đợc một mạng lới đại lý tiêu thụ sản phẩm rộng rãi Những đại lý này bán hàng theo giá của xí nghiệp và đợc hởng hoa hồng Tuy nhiên việc hạch toán này xí nghiệp không sử dụng TK 157 – Hàng gửi bán theo quy định.
6 Về ph ơng pháp phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng.
* Ưu điểm: Việc phân bổ CPBH, CPQLDN cho từng mặt hàng cho phép đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng thông qua chỉ tiêu lãi ( lỗ ) từng mặt hàng tiêu thụ
Kế toán theo dõi chi tiết nh vậy giúp ban lãnh đạo đa ra quyết định nhanh chóng ,kịp thời cho việc thúc đẩy hay tam ngừng sản xuất một mặt hàng nào đó
*Nhợc điểm: Kế toán phân bổ chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ sản phẩm tiêu thụ từng mặt hàng tiêu thụ trong tháng Do không đồng nhất đơn vị tính ( muối tính theo đơn vị gói, kẹo tính theo đơn vị kg ) do đó kế toán phải thực hiện quy đổi 1gói = 1kg Việc phân bổ nh vậy không phản ánh đánh giá đúng kết quả tiêu thụ từng mặt hàng vì đơn giá tiêu thụ của các mặt hàng này không tơng đơng nhau
7 Về ph ơng pháp tính giá hàng bán bị trả lại: Đối với giá vốn của hàng bán bị trả lại xí nghiệp căn cứ vào giá tồn kho đầu kỳ của mặt hàng đó trong thời gian có hàng bán bị trả lại Do đó với cách xác định này sẽ không phản ánh đúng giá vốn của hàng bán bị trả lại trong trờng hợp hàng đã tiêu thụ ở kỳ trớc nhng đến kỳ sau hàng mới bị trả lại
Ngày nay khi nền kinh tế phát triển theo cơ chể thị tr- ờng, đã tạo nên môi trờng kinh doanh, môi trờng pháp lý để các doanh nghiệp cạnh tranh trong khuôn khổ luật định để duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa
Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đóng một vai trò vô cùng quan trọng Để có thể cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời phục vụ cho việc lãnh đạo và chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh buộc kế toán phải phát huy mạnh mẽ vai trò của mình trong quản lý kinh tế Vai trò đó đợc thể hiện qua việc phản ánh và giám đốc một cách chặt chẽ toàn bộ sự biến động của tài sản và nguồn vốn của đơn vị với mọi khâu trong quá trình sản xuất.
Xí nghiệp Muối I ốt đã gặp không ít những khó khăn trong việc hạch toán ở giai đoạn mới thành lập trớc đây Nhờ sự quan tâm kịp thời của ban lãnh đạo Công ty nông sản thực phẩm Hoà Bình, Xí nghiệp Muối I ốt đồng thời nhận thức tầm quan trọng của kế toán trong doanh nghiệp, Xí nghiệp Muối I ốt đã không ngừng nâng cao chất lợng, trình độ tay nghề của kế toán Bên cạnh đó xí nghiệp còn đầu t những trang thiết bị hiện đại tiên tiến nhằm phục vụ trong việc hạch toán đợc nhanh chóng chính xác Tuy nhiên để tiếp tục phát huy những thế mạnh này xí nghiệp cần khắc phục những điểm hạn chế nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh nói riêng
Công tác doanh thu bán hàng
* Ưu điểm: Doanh thu tiêu thụ đợc kế toán phản ánh kịp thời và chi tiết theo từng hoá đơn bán hàng, theo từng mặt hàng và theo từng hình thức thanh toán.
* Nhợc điểm: Hình thức tiêu thụ nội bộ tại Xí nghiệp Muối I ốt nh: Tổ chức hội nghị, quảng cáo, chào hàng, khuyến mại sản phẩm của xí nghiệp… đợc kế toán hạch toán trực tiếp vào TK
511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mặc dù không ảnh hởng đến kết quả trong kỳ nhng nó không phản ánh rõ bản chất của từng phơng thức tiêu thụ.
Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ qua các đại lý
Qua nhiều năm hoạt động Xí nghiệp Muối I ốt đã thiết lập đợc một mạng lới đại lý tiêu thụ sản phẩm rộng rãi Những đại lý này bán hàng theo giá của xí nghiệp và đợc hởng hoa hồng Tuy nhiên việc hạch toán này xí nghiệp không sử dụng TK 157 –Hàng gửi bán theo quy định.
Về phơng pháp phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng
* Ưu điểm: Việc phân bổ CPBH, CPQLDN cho từng mặt hàng cho phép đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng thông qua chỉ tiêu lãi ( lỗ ) từng mặt hàng tiêu thụ
Kế toán theo dõi chi tiết nh vậy giúp ban lãnh đạo đa ra quyết định nhanh chóng ,kịp thời cho việc thúc đẩy hay tam ngừng sản xuất một mặt hàng nào đó
*Nhợc điểm: Kế toán phân bổ chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ sản phẩm tiêu thụ từng mặt hàng tiêu thụ trong tháng Do không đồng nhất đơn vị tính ( muối tính theo đơn vị gói, kẹo tính theo đơn vị kg ) do đó kế toán phải thực hiện quy đổi 1gói = 1kg Việc phân bổ nh vậy không phản ánh đánh giá đúng kết quả tiêu thụ từng mặt hàng vì đơn giá tiêu thụ của các mặt hàng này không tơng đơng nhau
Về phơng pháp tính giá hàng bán bị trả lại
Đối với giá vốn của hàng bán bị trả lại xí nghiệp căn cứ vào giá tồn kho đầu kỳ của mặt hàng đó trong thời gian có hàng bán bị trả lại Do đó với cách xác định này sẽ không phản ánh đúng giá vốn của hàng bán bị trả lại trong trờng hợp hàng đã tiêu thụ ở kỳ trớc nhng đến kỳ sau hàng mới bị trả lại
Ngày nay khi nền kinh tế phát triển theo cơ chể thị tr- ờng, đã tạo nên môi trờng kinh doanh, môi trờng pháp lý để các doanh nghiệp cạnh tranh trong khuôn khổ luật định để duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa
Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đóng một vai trò vô cùng quan trọng Để có thể cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời phục vụ cho việc lãnh đạo và chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh buộc kế toán phải phát huy mạnh mẽ vai trò của mình trong quản lý kinh tế Vai trò đó đợc thể hiện qua việc phản ánh và giám đốc một cách chặt chẽ toàn bộ sự biến động của tài sản và nguồn vốn của đơn vị với mọi khâu trong quá trình sản xuất.
Xí nghiệp Muối I ốt đã gặp không ít những khó khăn trong việc hạch toán ở giai đoạn mới thành lập trớc đây Nhờ sự quan tâm kịp thời của ban lãnh đạo Công ty nông sản thực phẩm Hoà Bình, Xí nghiệp Muối I ốt đồng thời nhận thức tầm quan trọng của kế toán trong doanh nghiệp, Xí nghiệp Muối I ốt đã không ngừng nâng cao chất lợng, trình độ tay nghề của kế toán Bên cạnh đó xí nghiệp còn đầu t những trang thiết bị hiện đại tiên tiến nhằm phục vụ trong việc hạch toán đợc nhanh chóng chính xác Tuy nhiên để tiếp tục phát huy những thế mạnh này xí nghiệp cần khắc phục những điểm hạn chế nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh nói riêng
Từ những kiến thức đã học, cùng với sự tìm hiểu nghiên cứu thực tế trong quá trình thực tập đến nay chuyên đề tốt nghiệp của em đã đợc hoàn thành Do điều kiện thời gian còn hạn chế nên khó tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình thực hiện chuyên đề Em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của thầy cô Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn các thầy cô trong bộ môn kế toán, và phòng kế toán Xí nghiệp muối I ốt Hoà Bình đã tạo diều kiện cho em hoàn thành chuyên đề của mình./.
Phần I: Tìm hiểu chung về tổ chức công tác kế toán ở xí nghiệp muối I ốt công ty nông sản thực phẩm hoà b×nh 3
I- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 3
II- Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán 5
III- Các chế độ và phơng pháp kế toán áp dụng Theo chế độ kế toán hiện hành xí nghiệp vận dụng hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp theo quyết định 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính 8
1- Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 8
Phần II: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Xí nghiệp muối I ốt - công ty cổ phần nông sản thực phẩm Hoà B×nh 10
2- Tính giá thành phẩm của xí nghiệp muối Iốt 11
3- Kế toán chi tiét thành phẩm tại xí nghiệp muối I-ốt 12
4 Kế toán tổng hợp nhập – xuất kho thành phẩm 24
II kế toán tiêu thụ thành phẩm 37
1 Các phơng thức tiêu thụ và chứng từ sử dụng 37
3 Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm 42
III Kế toán xác định kết quả tiêu thụ 53
Phần III: Đánh giá chung về tổ chức công tác kế toán tại Xí nghiệp Muối I ốt – Công ty nông sản thực phẩm hoà bình .63 1 Nhận xét về tổ chức bộ máy kế toán: 63
2 Nhận xét về hệ thống sổ kế toán: 64
3 Công tác hạch toán thành phẩm: 64
4 Công tác doanh thu bán hàng: 64
5 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ qua các đại lý. 65
6 Về phơng pháp phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng 65
7 Về phơng pháp tính giá hàng bán bị trả lại: 65