lời giới thiệu Thực tế nớc ta chuẩn bị tiền đề để gia nhập tổ chức thơng mại giới (WTO) chế độ kế toán dần hoàn thiện,có hiệu lực từ tháng năm 2004 Trớc tình hình vấn đề đặt cho kế toán doanh nghiệp phải có điều chỉnh phù hợp không chế độ,chuẩn mực kế toán Việt Nam, tình hình thực tế doanh nghiệp mà cần nhìn xa sớm tiếp cận,vận dụng sát với chuẩn mực quốc tế để không bị lạc hậu,thiệt thòi thức gia nhập WTO ngày gần Là doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập nên CTy tuyển than Cửa Ông trọng đến mục tiêu lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu CTy đề nhiều biện pháp nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá thành, phát huy nội lực tìm kiếm nhà đầu t, góp vốn liên doanh, đầu t chứng khoán, mở rộng thị trờng tiêu thụ Trên thực tế CTy đà đạt đợc số thành tựu đà trải qua nhiều khó khăn đặc biệt việc nâng cao khả cạnh tranh thành phẩm than,chiếm lĩnh thị trờng, Thực tế trớc c¬ chÕ kinh tÕ tËp trung, than cđa CTy đợc sản xuất theo kế hoạch TCTy , sản phẩm than tiêu thụ đà đợc tổng CTy bao cấp trọn vẹn đầu Những năm gần đây, nớc ta chuyển sang chế kinh tế mới, phải đối mặt với quy luật gay gắt kinh tế thị trờng, CTy gặp nhiều khó khăn vấn đề tiêu thụ sản phẩm phải tự tìm kiếm thị trờng Vấn đề cấp bách đặt cho CTy không tìm nguồn cung cấp nguyên liệu đầu vào mới,sàng tuyển than phù hợp với nhu cầu mà phải tìm kiếm đợc nhiều thị trờng tiêu thụ với giá bán cao hơn,lợi nhuận cao Trong thời gian thực tập CTy tuyển than Cửa Ông, nhận thấy tầm quan trọng công tác tiêu thụ thành phẩm CTy em sâu vào xem xét nghiên cứu công tác hạch toán khâu tiêu thụ thành phẩm viết chuyên đề: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Chuyên đề gồm phần sau: Phần I: Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Phần II: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Phần I Thực trạng hạch toán công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than cửa ông I đặc điểm kinh tế kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh CTy tuyển than cửa ông I Quá trình hình thành phát triển công ty CTy TuyểnThan Cửa Ông CTy hạch toán độc lập, thành viên trùc thc Tỉng CTy Than ViƯt Nam - Tªn CTy : CTy Tuyển Than Cửa Ông - Trụ sở : Phờng Cửa Ông - TX Cẩm Phả - Quảng Ninh - Điện thoại : ( 033 ) 865043 - Fax ( 033 ) 865656 CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc thành lập ngày 20/08/1960 địa bàn Phờng Cửa Ông-Thị Xà Cẩm Phả-Tỉnh Quảng Ninh Tiền thân CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc xây dựng sở thiết kế CTy BRUXELE (Bỉ) với công suất sàng 250 tấn/h suất rửa tấn/h Diện tÝch kho than chøa 16 000 tÊn, khu vùc c¶ng rót than đợc xây dựng có chiều dài toàn 32m, đón tàu cập bến cảng, tàu 10 000 Hệ thống bốc rót bàng cầu PoocTic từ 1924 - 1955 thực dân Pháp đầu t khai thác tài nguyên khoáng sản khu vực Cẩm Phả Đến 22/04/1955 thực dân Pháp rút khỏi Cửa Ông Tháng 4/1955, Chính Phủ ta vào tiếp quản CTy tiến hành khôi phục toàn từ máy quản lý đến đào tạo lại đội ngũ công nhân tiếp tục kỹ thuật đa vào sản xuất từ năm 1956 CTy tuyển than Cửa Ông trớc hạch toán phụ thuộc vào CTy Than Cẩm Phả thức hoạt động hạch toán độc lập từ tháng 7/1996 trực thc Tỉng CTy Than ViƯt Nam Do tỉ chøc tèt sản xuất kết hợp với kiện toàn máy quản lý, CTy làm ăn có lÃi, đảm bảo công ăn việc làm cho CBCNV, tạo đà tốt cho phát triển lên I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Chức năng, nhiệm vụ CTy tuyển than Cửa Ông CTy tuyển than Cửa Ông kinh doanh sản xuất chế biến than tiêu thụ, thành viên hạch toán ®éc lËp cđa Tỉng CTy than ViƯt Nam,®ỵc tỉng CTy cấp vốn theo định số:2607/QĐ-tccb ngày 19/09/1996 trởng Bộ Công Nghiệp, với t cách pháp nhân theo pháp luật, dấu riêng, đợc mở tài khoản (nội tệ ngoại tệ ) kho bạc nhà nớc ngân hàng ngoại thơng ngân hàng công thơng CẩM PHả CTy chịu trách nhiệm trớc nhà nớc, trớc tổng CTy trớc khách hàng sản phẩm hàng hóa dịch vụ CTy sản xuất - LÜnh vùc kinh doanh : Sµng tun, chÕ biÕn, tiêu thụ than + Sản phẩm : Các loại than thơng phẩm bao gồm: Các loại than cục tiêu chuẩn Việt Nam Các loại than cám tiêu chuẩn Việt Nam Các loại than bùn ép, than cám khô + CTy đơn vị kinh doanh xuất than, xuất nội địa theo chủng loại Đ ợc vay vốn ngân hàng, huy động vốn đơn vị, thành phần kinh tế để phát triển sản xuất giới thiệu sản phẩm nớc + Vận chuyển sàng tuyển chế biến chủng loại than đồng thời bèc rãt tiªu thơ than xt khÈu,than sư dơng nớc,đây nhiệm vụ công ty + Ngoài CTy còn: -Sản xuất tà vẹt bê tông phục vụ cho đờng sắt -Sửa chữa lớn thiết bị xây dựng công trình 2 Đặc điểm quy trình sản xuất than CTy tuyển than Cửa Ông _Công nghệ sản xuất CTy Tuyển Than Cửa Ông đơn vị lớn dây chuyền sản xuất than vïng CÈm Ph¶ thc tỉng CTy thanViƯt Nam víi nhiƯm vơ kÐo than má vỊ sµng tun, chÕ biÕn loại than thơng phẩm tiêu thụ nớc Công nghệ sản xuất CTy đà đợc đầu t hoàn chỉnh đồng đáp ứng nhu cầu sàng tun, chÕ biÕn, tiªu thơ liªn tơc 24/24h CTy Tun than Cửa Ông có hai dây truyền công nghệ với hệ thống thiết bị hầu hết giới hoá, tự động hoá Máy móc có công suất lớn chiếm tỷ lệ cao Dây chuyền công nghệ sản xuất than CTy đợc khép kín từ nguyên kiệu đầu vào đến than thành phẩm đầu Than nguyên khai từ mỏ đợc vận chuyển hệ thống đờng sắt cung cấp cho nhà máy sàng tuyển Hai nhà sàng có nhiệm vụ sàng, rửa loại than Than đợc vận chuyển đờng băng tải, đờng sắt cảng nhập vào kho thành phẩm _Kết cấu phân xởng sản xuất: CTy tuyển than Cửa Ông đợc cấu thành từ nhiều phân xởng nhng chủ yếu từ phân xởng: PX sản xuất chÝnh: PX vËn t¶i, PX tun I, PX tun II, PX đống bến I, PX đống bến II Các phân xởng làm nhiệm vụ vận tải than mỏ tun qua PX tun than I vµ PX tun than II, sau than đợc đa kho bến I kho bến II để tiêu thụ Ngoài số PX phụ trợ nh: PX giám định; PX khí; PXđiện nớc; PX đầu tầu toa xe; PX đờng sắt; PX đời sống, dịch vụ, ôtô hỗ trợ cho PX dây chuyền sản xuất phục vụ nhu cầu đời sống vật chất tinh thần cho cán công nhân viên công ty Các phận sản xuất có liên quan mật thiết đến PXSX nhằm cung cấp đầy đủ vật t, thiết bị yêu cầu cần thiết đợc thể theo dây chuyền khép kín Ngành sản xuất than nh ngành khác, phụ thuộc vào điều kiện thiên nhiên Do dây chuyền SX khép kín phải xây dựng mối quan hệ hữu huyết mạch Các tháng, quý thời tiết xấu tập trung sửa chữa, bảo dỡng thiết bị cần thiết Đến thời kỳ thời tiết phù hợp tập trung khả để phát huy hết công suất thiết bị Trong dây chuyền từ khâu chuẩn bị kéo than mỏ đến khâu sàng tuyển than vào kho đến than xuất theo công đoạn SX Các đơn vị phụ trợ phải xây dựng hoạt động theo chức đợc giao nhằm giải phát sinh sản xuất, đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Nh nhờ có kết cấu sản xuất hợp lý,dây chuyền sản xuất đồng bộ,quy trình sản xuất không bị ách tắc đà có kho than dự trữ với số lợng lớn CTy đà sản xuất tiêu thụ than có xuất cao, trì sản xuất mức bình thờng, vừa sản xuất vừa tiêu thụ, vừa đảm bảo kế hoạch sản xuất mà nhà nớc giao cho vừa làm ăn có lÃi phát triển lên thích ứng với chế thị trờng I Tổ chức máy quản lý công ty Trong công ty, cấu tổ chức máy quản lý quan trọng, yếu tố định thành công hay thất bại trình sản xuất kinh doanh, định quản lý có tác động trực tiếp đến trình sản xuất kinh doanh Do ®ã nÕu CTy tỉ chøc tèt sÏ ®em l¹i hiƯu kinh tế cao, ngợc lại Trớc tình hình đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị mình, CTy tuyển than Cửa Ông đà tổ chức máy quản lý nh sau: +Ban quản lý CTy bao gồm: Giám đốc Công ty,Phó Giám đốc sản xuất, Phó Giám đốc công nghệ điện,Phó Giám đốc kỹ thuật - vận tải, Phó Giám đốc đầu t XDCB,Phó Giám ®èc kinh tÕ - ®êi sèng,KÕ to¸n trëng + C¸c phòng ban: Trung tâm huy sản xuất,phòng tuyển khoáng, phòng điện, phòng XDCB, ứng dụng KHKT công nghệ tin học, Tổ chức lao động, Văn phòng Giám đốc, Phòng Bảo vệ, Vận tải,Vật t, Kế hoạch-Thống kê, Kế toán, Y tế, phòng kiểm toán,phòng tổ chức đào tạo,phòng thi đua tuyên truyền + Các phân xởng:Vận tải, Đờng sắt,Tuyển than 1,Tuyển than 2, Giám định, Kho bÕn 1, Kho bÕn 2, CTy tËn thu chÕ biÕn than, Đầu tầu toa xe, Cơ khí, Điện nớc, Ô tô, Xây dựng,Vật t Mỗi phận,chức vụ có chức nhiệm vụ cụ thể riêng thể nh sau: -Giám đốc: Do hội đồng quản trị Tổng CTy than ViƯt Nam bỉ nhiƯm, khen thëng vµ kû lt theo đề nghị Tổng giám đốc CTy than Giám đốc CTy đại diện pháp nhân công ty, chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc, trớc Hội đồng quản trị, trớc nhà nớc trớc pháp luật việc quản lý điều hành hoạt động công ty -Phó giám đốc công ty: Là ngời giúp việc giám đốc quản lý điều hành số lĩnh vực hoạt động CTy theo phân công uỷ quyền giám đốc Phó giám đốc chịu trách nhiệm trớc giám đốc trớc pháp luật nhiệm vụ mà giám đốc phân công uỷ quyền -Kế toán trởng công ty: Giúp giám đốc quản lý, đạo tổ chức thực công tác kế toán, thống kê tài công ty Kế toán trởng điều hành chịu trách nhiệm hoạt động phòng Kế toán - Các phòng ban: Kü tht, nghiƯp vơ CTy cã nhiƯm vơ chức tham mu giúp việc cho giám đốc phó giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty - Các phân xởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất sản phẩm theo phân công đạo phó giám đốc sản xuất, phó giám đốc kinh tế đời sống Quản đốc phân xởng chịu trách nhiệm trớc giám đốc sản phẩm phân xởng làm Để cho máy quản lý CTy có hiệu quả, giám đốc ngời có quyền cao Giám đốc CTy đại diện pháp nhân CTy chịu trách nhiệm điều hành sản xuất kinh doanh đóng góp nghĩa vụ với nhà nớc theo luật định Giúp việc cho Giám đốc phó Giám đốc phụ trách lĩnh vực sản xuất Giúp việc mặt kế toán tài kế toán trởng, đứng đầu máy kế toán CTy hoạt động theo điều lệ kế toán trởng Đối với phòng ban phân xởng đồng chí trởng phòng, quản đốc chịu trách nhiệm trớc Giám đốc mặt sản xuất, an toàn, an ninh đơn vị Qua sơ đồ cấu tổ chức máy hoạt động CTy ta thấy: Cơ cấu tổ chức quản lý CTy đợc bố trí theo kiểu trực tuyến chức Giám đốc lệnh điều hành trực tiếp CTy thông qua Phó giám đốc, trởng phòng ban Ngợc lại Phó giám đốc, trởng phòng ban có trách nhiệm tham mu cho Giám đốc theo chức nhiệm vụ đợc giao Cơ cấu tổ chức máy CTy nh hợp lý tình hình sản xuất công ty, phòng ban đợc bố trí tơng đối gọn nhẹ, không chồng chéo có quan hƯ mËt thiÕt víi vỊ mỈt nghiƯp vơ §iỊu nµy gióp cho CTy cã thĨ dƠ dµng kiĨm tra việc thực mệnh lệnh Giám đốc giúp cho GĐ có đạo nhanh chóng kịp thời hoạt động công ty Tuy vậy, cấu tổ chức CTy có điểm yếu là: việc kiểm tra thông tin tình hình sản xuất CTy PX, Giám đốc thực cách thờng xuyên, gây khó khăn cho Giám đốc việc bổ sung kế hoạch cho công tác SXKD CTy cách kịp thời I Tình hình tài CTy tuyển than Cửa Ông Là CTy nhà nớc hoạt động nhiều nguồn tài khác nhau:ngân sách, tự bổ sung,vay CTy tuyển than Cửa Ông không ngừng tìm tòi phát thêm nguồn tài bổ sung cho huy ®éng tèi ®a ngn néi lùc cđa CTy ®Ĩ đầu t sở vật chất, trang thiết bị, nâng cao lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm thu lợi nhuận tái đầu t cho năm để tự khẳng định vị trí đứng đầu ngành than Việt Nam Tình hình tài CTy tuyển than Cửa Ông thể qua số tiêu bảng so sánh kết sản xuất kinh doanh nh sau(Biểu 1) Chỉ tiêu TổNG TàI SảN, TổNG NGUồN VốN TSLĐ Và ĐTNH TSCĐ Và ĐTDH Nợ PHảI TRả NGUồN VốN CHủ Sở HữU CáC CHỉ TIÊU NGOàI BảNG CÂN ĐốI TổNG DOANH THU GIá VốN HàNG BáN LợI NHUậN TRƯớC THUế THUế THU NHậP LợI NHUậN SAU THUế năm 2002 năm 2003 tăng giảm % 314,560,712,205 343,836,317,195 29,275,604,990 109 30 160,022,084,854 131,015,770,281 -29,006,314,573 81 873 154,538,627,351 212,820,546,914 58,281,919,563 137 71 197,230,920,708 215,204,198,216 17,973,277,508 109 11 117,329,791,497 128,632,118,979 11,302,327,482 109 63 2,735,470,314 11,514,819,123 8,779,348,809 420 94 1,457,103,521,010 1,800,953,393,044 343,849,872,034 123 59 1,366,573,364,956 1,677,198,991,066 310,625,626,110 122 73 13,821,063,286 19,974,124,255 6,153,060,969 144 51 4,797,615,125 6,383,399,762 1,585,784,637 133 05 9,023,448,161 13,590,724,493 4,567,276,332 150 61 Nh vËy t×nh h×nh tài CTy tơng đối ổn định: Tổng tài sản nguồn vốn qua năm tăng Năm 2003 tăng 29 275 604 990 đạt 109 30% so vơi năm 2002 nguyên nhân chủ yếu TSCĐ đầu t ngắn hạn tăng Các khoản phải thu tăng 827 394 369(=27 799 342 877-22 971 948 508) chứng tỏ CTy bị chiếm dụng vốn tơng đối lớn Khoản hàng tồn kho giảm 34 678 846 304(=101 377 396 043-136 056 242 347) chøng tá t×nh h×nh tiêu thụ CTy tơng đối tốt, kết hợp với việc tổng doanh thu tăng 343 849 872 034 đạt 123 59% khẳng định rõ điều Bên cạnh nợ phải tăng chủ yếu nợ dài hạn nợ khác tăng cho thấy khoản đầu t lâu dài nhiều chủ yếu từ vay Lợi nhuận sau thuế năm 2003 tăng 4,567,276,332 đạt 150 61% cho thấy CTy làm ăn ngày tiến bộ, đủ khả tài chínhvà có lÃi để đầu t cho tơng lai Một số tiêu khác: +Sản lợng sản xuất (tấn ):Kế hoạch năm 2003:5 053 800 Thực năm 2003:5 659 426 đạt 118 02%;so với thực kỳ: 116 24% +Sản lợng tiêu thụ(tấn):Kế hoạch năm 2003: 124 000 Thực năm 2003:5 766 335 đạt 112 54%;so với thực kỳ: 123 00% +Than kéo mỏ (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 310 000 Thực hiên năm 2003: 495 808 đạt 102,94%;so với thực kỳ: 113,76% +Than NK vào sàng (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 710 000 Thực hiên năm 2003: 661 501 đạt 108,39%;so víi thùc hiƯn cïng kú: 115,22% +DOANH THU THAN (TR Đ) +Tổng vốn kinh doanh Kế hoạch năm 2003: 687 008 Năm 2001: 102 588 590 216 Thực năm 2003: 783 604 Năm 2002: 105 953 711 896 Năm 2003: 110 293 025 179 Từ tiêu cho thấy tình hình sản xuất nh tình hình tiêu thụ CTy đạt vợt mức kế hoạch Đồng thời tình hình tài CTy biến động tơng đối ít,hàng năm nguồn vốn kinh doanh CTy tơng đối cao tăng qua năm So với năm 2001 năm 2002 tổng nguồn vốn kinh doanh tăng 365 121 680(=105 953 711 896-102 588 590 216) Còn so với năm 2002 năm 2003 tổng nguồn vốn kinh doanh tăng 339 313 283(=110 293 025 179-105 953 711 896) II đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán CTy tuyển than cửa ông II Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty CTy tuyển than Cửa Ông đà xây dựng máy kế toán theo mô hình tập trung với tên gọi Phòng kế toán Phòng kế toán phải thực toàn công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lí thông tin hệ thống báo cáo đơn vị Và Trởng phòng kế toán(kế toán tr- ởng) ngời trực tiếp điều hành quản lí công tác kế toán sở phân công công việc cho kế toán viên Song song với việc qui định cụ thể trách nhiệm nhân viên kế toán, phòng có phối hợp chặt chẽ với hoàn thành tốt công việc đợc giao Tổng số cán công nhân viên phòng kế toán có 28 ngời Trong đó: trởng phòng, phó phòng 24 nhân viên sơ đồ II sơ đồ máy kế toán công ty kế toán tr ởng Phó phòng phụ trách thống kê Phó phòng phụ trách tài Nghiệp vụ kế toán Phó phòng phụ trách kế toán kế toán Tổ kế toán cđa CTy lµ nh»m thùc Tỉ hiƯn tèt chøc Tỉ năng,nhiệm vụ Tổ Bộ máy kế toán KếTổtoán hợp thống vậtkê,kế liệu toán tạitổng vốn pháp lệnh thống trởng CTy phụ Tổ trách chung trongtài lĩnh vực thực CTy giá kê Kế toán trởng CTy kế toán trực tiếp phụ trách đầu t XDCB phụ lơng đứng đầu phòng trách lĩnh vực tài đối ngoại Giúp việc đắc lực cho kế toán trởng cácthành nhân viên Các nhân viên phụ trách,kiêm chức khác để đảm bảo hoạt động có hiệu công tác kế toán phạm vi quản lý Phòng kế toán gồm tập hợp đội ngũ CBCNV kế toán lành nghề đợc đào tạo, trải nghiệm qua thực tế lâu dài có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực HTKT Mỗi thành viên phòng kế toán có vị trí quyền nghĩa vụ định theo chế thống từ xuống đới CTy thành lập phòng kiểm toán riêng Phòng có chức kiểm toán nội công ty Phòng gồm trởng phòng nhân viên hoạt động độc lập Nh CTy tuyển than Cửa Ông sử dụng loại hình thức tỉ chøc kÕ to¸n tËp trung thn tiƯn cho viƯc tiến hành thu nhận, xử lý chứng từ phân xởng gửi nhanh kịp thời để ghi vào sổ than kế toán tổng hợp, chi tiết đảm bảo lÃnh đạo tập trung dễ phân công đạo công tác kế toán Hình thức có u điểm đảm bảo lÃnh đạo thống kế toán trởng nh đạo kịp thời lÃnh đạo CTy toàn hoạt động sản xuất kinh doanh II Đặc điểm hạch toán kế toán công ty 2 Khái quát tổ chức công tác kế toán: Là CTy tơng đối lớn, nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên, công tác hạch toán CTy phức tạp,tuy việc vận dụng tuân theo tảng quy chế CĐKT Việt Nam quy định Bộ Tài Chính TCTy than Việt Nam ban hành: +Niên độ kế toán CTy áp dụng từ ngày 01/01 hàng năm kết thúc vào ngày 31/12 năm đó,kỳ hạch toán CTy đợc tính theo tháng +Đơn vị tiền tệ mà CTy sử dụng ghi chép,báo cáo toán đồng nội tệ Việt Nam đồng(VNĐ) +Phơng pháp hạch toán: sản phẩm hoàn thành nhập kho liên tục nên CTy sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên + Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ: CTy áp dụng phơng pháp KH theo đờng thẳng + Phơng pháp tính thuế GTGT: CTy áp dụng PP tính thuế GTGT theo PP khấu trừ +Phơng pháp xác định giá trị SPDD: CTy đánh giá SPDD theo chi phÝ NVL chÝnh 2 Tæ chøc vËn dụng chứng từ kế toán CTy đà đăng kí sử dụng hầu hết chứng từ hệ thống chứng từ kế toán thống Bộ Tài Chính ban hành, nh: Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, giấy đề nghị mua hàng, giấy đề nghị tạm ứng Phiếu thu chi, séc chuyển khoản, bảng kiểm kê quĩ Biên giao nhận TSCĐ, biên đánh giá lại TSCĐ, hợp đồng lí TSCĐ Hoá đơn bán hàng ng ời bán, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiƯm vËt t, phiÕu lÜnh vËt t theo h¹n møc, phiếu xuất kho Chứng từ phản ánh lao động nh chấm công, phiếu hoàn thành sản phẩm, giấy chứng nhận đau ốm thai sản Ngoài chứng từ BTC ban hành, CTy sử dụng số mẫu chøng tõ CTy tù thiÕt kÕ( phiÕu b¸o xuÊt than,phiếu báo rót than, kiến nghị, đối chiếu, hợp đồng nghiên cứu khai thác tài nguyên ) Hệ thống chứng từ kế toán CTy áp dụng tuân thủ qui định Vụ chế độ kế toán Bộ Tài Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc lập theo mẫu, phơng pháp tính toán nội dung ghi chép Ông Kế (kế toán trởng công ty) sở hệ thống chứng từ bắt buộc, hệ thống chứng từ hớng dẫn mà tổng CTy than quy định vào kế hoạch sản xuất kinh doanh than CTy năm 2004 quy định chứng từ cần thiết mà CTy phải sử dụng,quyết định có bổ sung theo chế độ hay không ? thực tế CTy đầu năm 2004 cha có thay đổi lớn so với trớc,phòng kế toán CTy phân có liên quan CTy nh(phòng tổ chức,phòng vi tính ) tuân theo cách lập luân chuyển chứng từ nh cũ Quá trình lập chứng từ chặt chẽ đủ thủ tục: Theo giấy đề nghị, phiếu yêu cầu, phòng ban, sau đợc trởng phòng ban liên quan CTy xác nhận, đợc Giám đốc đồng ý kế toán trởng duyệt chi, kế toán liên quan lập chứng từ phù hợp với phiếu yêu cầu, kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, chuyển giao cho phận liên quan sau đa vào bảo quản lu trữ Khi hết thời hạn lu trữ, chứng từ bị huỷ Hệ thống Tài khoản kế toán Từ ngày 01/01/1996 CTy đà áp dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho CTy theo định số 1141TC-CĐKT ngày 01/11/1995 cđa bé trëng Bé Tµi ChÝnh ban hµnh HiƯn CTy đăng kí sử dụng hệ thống tài khoản áp dụng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Bộ Tài Chính ban hành theo định 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/1/2003 CTy đà xoá bỏ TK cũ nh 821, 921 đà bổ sung thêm TK nh 635, 515 theo chn mùc míi cđa Bé Tµi Chính Tuy nhiên giá bán TCTy than Việt Nam định nên CTy không sử dụng TK chiêt khấu bán hàng( 521), giá vốn hàng bán( 532) sản phẩm làm tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên hàng bán bị trả lại nên CTy không sử dụng TK531 Để vận dụng có hiệu linh động CTy đà xây dựng cho hệ thống tài khoản kế toán riêng trình HĐSXKD cụ thể, CTy đà chi tiết thêm số tiểu khoản cho phù hợp với loại hình kinh doanh Ví dụ: Với tài kho¶n 136: Ph¶i thu néi bé(BiĨu 2) Sè hiƯu TK 136 1361 136101 136102 136103 136104 136105 136106 136107 136108 136109 136110 Tên TK Phải thu nội Vốn KD đơn vị trực thuộc Ngành đời sống Kho thuốc Dịch vụ may XN sàng & tận thu than CTy than Nội địa Mỏ than Dơng Huy Nhà ăn số 16 Dự án điện Na Dơng Tuyển than Hòn Gai Cụm TT văn hoá Loại TK A A C C C C C C C C C C BËc TK 3 3 3 3 3 CTõ C C C C C C C C C C C LoaÞ d N N N N N N N N N N N N Chi tiÕt nhóm d Ng tệ Một số tài khoản có thay đổi cho phù hợp: Với TK 338(Biểu 3) Sè hiÖu TK 338 3381 3382 3383 3383 01 3383 02 3383 03 3384 3385 3388 3388 01 3388 02 3388 03 3388 04 3388 05 3388 06 3388 07 3388 08 3388 09 3388 10 Lo¹i TK A B B A C C C B B A C C C C C C C C C C Tên tài khoản Phải trả,phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xà hội BH x· héi-1% nép TØnh BH x· héi- 4% chÕ ®é BH x· héi-10% nép TBXH B¶o hiĨm y tÕ Ph¶i nộp cấp P trả,P nộp khác P trả khác lơng trả chậm P trả khác ngành ăn P trả khác hu tuất cha lĩnh P trả kháclÃi vay quỹ T trợ P trả khácK phí HĐ CTĐảng P trả khácKhác Bồi dỡng độc hại Theo dõi 3% BHYT Theo dâi 2% KPC§ Theo dâi 20% BHXH BËc TK 2 3 2 3 3 3 3 3 Ctõ C C C C C C C C C C C C C Lo¹i d C C C C C C C C C C Chi tiÕt nhãm d C C C C C M C F C K NgtÖ C C C Với tài khoản 141: Phải thu tạm øng(BiĨu 4) Sè hiƯu TK 141 14101 14102 Tªn TK Phải thu tạm ứng Tạm ứng-Phòng vật t Tạm ứng-VPGĐ Lo¹i TK A C C BËc TK 3 CTõ C C C LoaÞ d L L L Chi tiÕt nhãm d G C G C G C Ng tƯ 14103 14104 14105 14106 14107 14108 14109 T¹m ứng-Phòng y tế Tạm ứng-Nhà trẻ mẫu giáo Tạm ứng-Nghành ăn Tạm ứng-Khối dân đảng Tạm ứng-Khối phòng ban Tạm ứng-Khối phân xởng Tạm ứng-Lơng hàng tháng C C C C C C C 3 3 3 C C C C C C C L L L L L L L G G G G G G G C C C C C C C Víi TK 131: Phải thu khách hàng TK 131 01: Phải thu khách hàng- Trong TCTy TK 131 02: Phải thu khách hàng-Ngoài TCTy 2 Hệ thống sổ sách kế toán Hiện CTy vào công văn,quyết định, thị Bộ Tài Chính sở tình hình thực tế CTy để vận dụng cách thích hợp hệ thống sổ sách theo quy định chế độ kế toán than chế độ thống kê than Là CTy Nhà Nớc, tiến hành sản xuất kinh doanh có quy mô CTy đà đăng kí sử dụng hình thức sổ NKCT Căn vào chứng từ gốc đà đợc kiểm tra, kế toán tiến hành ghi chép vào sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp tài liệu cuối hệ thống báo cáo tài Sơ đồ III sơ đồ hình thức kế to¸n NhËt ký chøng tõ chøng tõ gèc sỉ q bảng phân phối sổ thẻ tk chi tiết bảng kê Nhật ký chứng từ bảnG th chi tiết sổ Ghi ( áp dụng cho toàn thích tất sơ đồ lại) Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: báo cáo tài Đối chiÕu kiĨm tra: NKCT ë CTy më tõng th¸ng mét, hết tháng CTy khoá sổ NKCT cũ mở NKCT cho tháng Sau lần khoá sổ cũ mở sổ kế toán chuyển toàn số d cần thiết từ NKCT cũ sang NKCT Tại CTy sử dụng loại sổ sách sau: _Sổ tổng hợp: Căn vào chứng từ gốc, bảng phân bổ, bảng kê, sổ chi tiết, kế toán ghi vào sỉ tỉng hỵp Sỉ tỉng hỵp CTy tun than Cửa Ông bao gồm: + NKCT số 1, 2, 3, 5, 7, 8, 9, 10 + Bảng Kê 1, 2, 4, 5, 8, 9, 10, 11 + Sỉ C¸i : Sổ đợc ghi lầnvào cuối kỳ sau đà khoá sổ NKCT +Bảng phân bổ : CTy sử dụng bốn loại bảng phân bổ _Sổ chi tiết: SCT toán khoản nợ vay,cuối tháng KT công nợ cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT toán với nhà cung cấp,cuối tháng KT toán cộng chuyển số liệuvào NKCT SCT bán hàng, cuối tháng KT tiêu thụ cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT to¸n víi ngêi mua,ci th¸ng KT toán cộng chuyển số liệu ghi bảng kê 11,sau ghi NKCT SCT TSCĐ,cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT mở cho TK thuộc NK 10, cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT 10 Tại CTy Bộ sổ kế toán hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ đà đáp ứng đợc yêu cầu công tác HT tổng hợp HT chi tiết công ty Hình thức ghi sổ NKCT áp dụng cho phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ IV BK Chứng tõ gèc vỊ tiªu thơ BK BK BK 10 Sổ chi tiết bán hàng NKCT số Sổ chi tiÕt KH BK 11 Sỉ c¸i c¸c TK 511,632,641,642,911 2 Hệ thống báo cáo BCTC Để tiện cho viƯc kiĨm tra, gi¸m s¸t CTy tun than Cưa Ông sử dụng hệ thống báo cáo tài nhà nớc ban hành báo cáo giải trình lên tổng CTy than Việt Nam Kết thúc quí, kế toán phần hành tiến hành tổng hợp, đối chiếu tính số d cuối kì tài khoản, chuyển cho kế toán tổng hợp tiến hành lập báo cáo tài chính, gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh;Thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lu chuyển tiền tệ; Báo cáo lao động thu nhập ngời lao động Các báo cáo sở để giải trình cho tất hoạt động kì kế toán Ngoài để phục vụ cho nhu cầu quản lí kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành Ban giám đốc, CTy sử dụng số báo cáo quản trị nội sau: B¸o c¸o than nhËp theo c¸c nguån; B¸o c¸o doanh thu; Báo cáo thu chi tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng; Báo cáo tình hình sử dụng vật t; Báo cáo chi tiết giá thành than ( cuối năm );Báo cáo công nợ nội bộ, công nợ với khách hàng, công nợ với ngời cung cấp Các báo cáo đợc lập theo yêu cầu cần thiết,chúng có ý nghĩa quan trọng hoạt động quản lí kinh tế công ty Từ báo cáo quản trị nội ban giám đốc đa ý kiến kết luận đắn, định linh hoạt hợp đồng kinh tế, kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh 2 Quy trình vận dụng kế toán máy Công tác kế toán CTy tuyển than Cửa Ông đà áp dụng phần mềm chơng trình kế toán máy vi tính (chơng trình kế toán đà đợc nối mạng với chi nhánh đơn vị trực thuộc) Chơng trình cho phép cập nhật số liệu từ chơng trình ban đầu, qua hệ thống chơng trình xử lý thông tin tự động luân chuyển vào hệ thèng sỉ chi tiÕt TK , sỉ c¸i TK , báo cáo tình hình công nợ Đây ch ơng trình kế toán máy (Kế Toán Việt Nam phiên VER 07/2000 Phần mềm đà đợc cán kỹ s vi tính phòng vi tính CTy cài đặt sửa đổi phù hợp với tình hình kế toán công ty Đối với nhân viên kế toán, phần mềm kế toán công cụ đắc lực thiếu việc tập hợp hoá đơn chứng từ công việc hạch toán kế toán Bên cạnh đó, kế toán sử dụng phần mềm khác nh Microsoft Word, Microsoft Exel để lập báo cáo tổng hợp kế toán nh Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Nh công tác kế toán công ty, CTy đà vận dụng máy vi tính việc cập nhật hoá đơn, chứng từ lên thẻ kho, ghi sổ chi tiết, sổ Cái, xác định lợng nhập, xuất, tồn than hai mặt giá trị, số lợng nên đà thực góp phần tiết kiệm thời gian công sức cán kế toán, nâng cao tính xác tin cậy thông tin việc đối chiếu số liệu với phòng ban liên quan gặp thuận lợi đáng kể III Thực trạng hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông III Đặc điểm hoạt động tiêu thụ thành phẩm CTy ảnh h ởng tới hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm khâu cuối sản xuất kinh doanh khâu quan trọng cần theo dõi kế toán nhờ có khâu tiêu thụ mà CTy thu hỗi đợc chi phí bỏ ra, kế toán CTy có sở tính toán đợc tiêu quan trọng nh doanh thu, thuế phải nộp ngân sách, lợi nhuận để từ lập báo cáo cung cấp thông tin cho ngời quan tâm Tình hình tiêu thụ thành phẩm CTy có số đặc điểm ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ nh sau: Đặc điểm thứ cần thấy CTy tuyển than Cửa Ông than nguyên khai đợc đa từ mỏ về, qua sàng tuyển CTy than nhập kho, đa tiêu thụ theo hợp đồng với khách hàng,tổ chức bốc rót tiêu thụ theo phơng tiện vận tải thủy kho bến, cảng Thành phẩm, sản phẩm tiêu thụ chủ yếu than loại với nhiều chủng loại khác việc phân loại than tiêu thụ có vai trò quan trọng sở tảng cho kế toán tiêu thụ hạch toán chi tiết thành phẩm lập báo cáo doanh thu Căn vào thực tế, kế toán chi tiết than tiêu thụ theo hai cách:theo chủng loại theo đối tợng mua hàng Theo chủng loại, kế toán chi tiết than tiêu thụ thành ba loại sau: Than cục(cục 3a,cục 4a, cục 5a, cục xô 25/100) Than cám(cám 1-1,5, cám 2,cám 3,c¸m 4,c¸m 5,c¸m 6,c¸m 7,c¸m 8,c¸m 9, c¸m 11) Than bùn Theo đối tợng mua hàng, kế toán phân loại: Than bán cho CTy cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh: _Than xuất (than cục, than cám ) _Than nội địa(than cục, than cám, than bùn) Than CTy tự bán _Than bán cho Khách hàng lẻ a) Trong TCTy : b) Ngoài TCTy _Than bán cho CBCNV _Than xuất nội CTy Đặc điểm thứ hai giá bán tổng CTy than Việt Nam định nên CTy không sử dụng tài khoản chiêt khấu bán hàng( 521), giảm giá hàng bán ( 532) sản phẩm làm tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên hàng bán bị trả lại nên CTy không sử dụng tài khoản hàng bán bị trả lại(531) Việc không sử dụng TK521,531,532 nên sổ chi tiết Tk này, nhật ký chứng từ, bảng kê, đặc biệt Nhật ký chứng từ số 8,bảng kê số 11 liên quan đến hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy số liệu TK 521,531,532 Đặc điểm thứ ba than CTy bao gồm nhiều loại, bán cho nhiều đối tợng khách hàng khác nớc, việc theo dõi tình hình tiêu thụ CTy chi tiết cụ thể Kế toán tiêu thụ đà mở sỉ chi tiÕt tiĨu kho¶n cđa TK 131,511 cho tõng công ty, chủng loại than, kế toán công nợ më sỉ chi tiÕt tiĨu kho¶n cđa TK 136 cho Phân xởng, kho bến I, kho bến II Ngoài công tác tiêu thụ đợc phản ánh vào Bảng kê xuất than, sổ theo dõi tổng hợp doanh thu bán than, Bảng phân tích tỷ lệ toán khách hàng Việc làm đà làm cho CTy nắm bắt chặt chẽ tình hình toán khách hàng Qua có phơng hớng biện pháp xử lý kịp thời phục vụ đắc lực cho công tác quản lý Đặc điểm thứ t là: Trong vấn đề tiêu thụ CTy có thuận lợi có cảng nớc sâu vận chuyển đờng thuỷ thuận lợi, giá cíc vËn chun b»ng ®êng biĨn so víi ®êng bé thấp nhiều, CTy có cầu cảng dài gần 200m, tàu có trọng tải 60 000T trở xuống vào cảng nhận than an toàn Than loại CTy tuyển than Cửa Ông phần lớn đợc tiêu thụ rộng khắp Thị trờng tiêu thụ bao gồm khắp tỉnh nớc đặc biệt tiêu thụ tỉnh Trung Bộ, Nam Trung Bộ Nam Bộ Ngoài than CTy tuyển than Cửa Ông đợc xuất nớc nh Trung Quốc, Lào, Campuchia Xuất phát từ đặc điểm nh công tác hạch toán tiêu thụ CTy đòi hỏi thủ tục giao dịch phải linh hoạt thích hợp thực tế CTy thủ tục bán hàng toán tiền hàng đợc thực hợp lý nhanh gọn, đảm bảo cho khách lấy đợc hàng thời gian nhanh Kế toán tiêu thụ đà cố gắng giảm bớt thủ tục ®Ĩ cho thêi gian nhanh nhÊt c¸c kh¸ch hàng nhận đợc hàng chủng loại, số lợng theo yêu cầu Các chứng từ tiêu thụ nh giấy giới thiệu đăng kiểm vận tải thuỷ,phiếu báo xuất than, phiÕu b¸o rãt than, lƯnh xt than, giÊy chøng nhận phẩm chất than, Hoá đơn bán hàng( Hoá đơn GTGT ), PhiÕu xt kho, PhiÕu thu ®Ịu đợc quản lý tốt, lập theo quy định tài chính, có chữ ký dấu hợp pháp Trởng phòng tiêu thụ phân công trách nhiệm cho nhân viên kế toán lập ghi chép chứng từ theo quy định 10 vào số lợng chủng loại than xuất tiêu thụ viết phiếu xuất than giao cho phân xởng giám định Phân xởng kho bến I giao b»ng Vagoog; Ph©n xëng kho bÕn II giao cân Phân xởng giám định kết hợp với Trung tâm đo lờng giám định sản phẩm,CTy cảng kinh doanh than giám định xác số lợng, chất lợng than tiêu thụ theo loại than, theo tầu Kết kiểm nghiệm Giấy chứng nhận phẩm chất than Căn vào biên phân xởng giám định viết Phiếu tiêu thụ than Phiếu tiêu thụ than đợc phân xởng giám định chuyển tổ thống kê phòng kế toán để theo dõi tổng hợp Cuối tháng phận thống kê CTy cảng kinh doanh than đối chiếu tổng hợp tiêu thụ tháng theo số lợng, chất lợng, chủng loại than Tổ tài vào báo cáo tiêu thụ viết hoá đơn tiêu thụ(hoá đơn GTGT) cho CTy cảng kinh doanh than Mặc dù gặp nhiều khó khăn chuyển đổi chế nhng từ chuyển sang hạch toán độc lập, sản phẩm than CTy tuyển than Cửa Ông đợc khách hàng a chuộng có sản lợng lớn, chất lợng tốt, đáp ứng đợc yêu cầu khách hàng Trong trình tiêu thụ than để đáp ứng cách tốt nhu cầu ngời tiêu dùng,giảm thiểu thời gian, tạo điều kiện cho khách hàng CTy chủ yếu tiêu thụ than theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp Theo phơng thức CTy giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho, than thµnh phÈm bµn giao chÝnh thøc cho ngêi mua,ngêi mua ký vào hoá đơn, than đợc coi tiêu thụ CTy quyền sở hữu số than Việc sử dụng chủ yếu phơng thức tiêu thụ trực tiếp có ảnh hởng vô to lớn tới hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Phơng pháp giúp kế toán theo dõi, ghi chép, phản ánh sát với biến động than Số liệu kế toán tiêu thụ đa lên máy sớm (có thể ) xác kế toán tổng hợp tiêu thụ tập hợp có biện pháp xử lý kịp thời có phát đồng thời việc tìm tài liệu đối chiếu dễ dàng Nh việc vận dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp ảnh hởng lớn tới tiêu liên quan đến tiền, chuyển khoản, doanh thu, chi phí mặt tác động không tới quy trình toán nhng mặt khác tác động tới hạch toán tiêu thụ (tác động tới ghi chép SCT TK 111,112,113, BK số 1,2, NKCT 1,2,3, tác động tới ghi chÐp SCT c¸c TK 155,511,512,641,642, BK 5,8,9, NKCT T¸c ®éng tíi ghi chÐp SCT TK 131, BK 11 vµ sổ TK dẫn đến kết tiêu thụ bị ảnh hởng) Do CTy trọng đến công tác tiêu thụ kế toán coi trọng việc hạch toán tiêu thụ 2)Tổ chức hạch toán a)Tài khoản sử dụng Công ty tuyển than Cửa Ông hạch toán tiêu thụ sản phẩm xác định kết tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ với phơng pháp tiêu thụ trực tiếp Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ,kế toán sử dụng nhiều TK để theo dõi nhng chủ yếu TK sau: TK 155 Thành phẩm TK đợc sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại sản phẩm kho CTY theo giá thành thực tế TK đợc mở chi tiết theo sản phẩm TK511 Doanh thu bán hàng TK511 đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng doanh nghiệp khoản giảm doanh thu từ tính doanh thu tiêu thụ kỳ TK 511 cuối kỳ số d đợc chi tiết thành tiểu khoản cấp hai, TK cấp lại đợc chi tiết cho loại sản phẩm khác TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm TK 5112 01: Doanh thu b¸n than Cơc TK 5112 013A: Doanh thu b¸n than Cơc 3A TK 5112 014A: Doanh thu b¸n than Cơc 4A TK 5112 015A: Doanh thu b¸n than Cơc 5A TK 5112 016A: Doanh thu bán than Cục Xô TK 5112 02: Doanh thu b¸n than C¸m TK 5112 021: Doanh thu b¸n than C¸m 1-1,5 TK 5112 022: Doanh thu b¸n than C¸m TK 5112 023: Doanh thu b¸n than C¸m TK 5112 024: Doanh thu b¸n than C¸m TK 5112 03: Doanh thu b¸n than Bïn TK 5112 031: Doanh thu b¸n than Bïn ép Vân đồn TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 512 Doanh thu bán hàng nội Tk dùng để phản ánh doanh thu số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội Tk ®ỵc chi tiÕt nh sau(BiĨu 8) Sè hiƯu TK 512 Loại TK A Tên tài khoản Doanh thu bán hàng néi bé 13 BËc TK CTõ C Lo¹i D C Chi tiÕt nhãm d NgtÖ 5121 5122 5122 01 5122 02 5122 03 5122 04 5122 05 5122 06 5122 11 5122 12 5122 13 5122 14 5122 15 5122 16 5122 17 5122 18 5122 20 5123 Doanh thu nội Hàng hoá Doanh thu nội bộ-Bán sản phÈm DT néi bé-TuyÓn DT néi bé-TuyÓn DT nội bộ-Vận tảI DT nội bộ-Đống DT nội bộ-Đống DT nội bộ-Đổ xít DT nội bộ-PX khí DT néi bé-PX kiÕn tróc DT néi bé-PX ®iƯn níc DT néi bé-PX « t« DT néi bé-PX toa xe DT nội bộ-PX cầu đờng DT nội bộ-PXSX khác DT nội bộ-PX hàng gia công DT nội bộ-Dịch vụ khác DT néi bé- Cung cÊp dÞch vơ A B C C C C C C C C C C C C C C C B 2 3 3 3 3 3 3 3 C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C TK 131- Phải thu khách hàng TK theo dõi khoản toán khách hàng tiền bán than, hàng hoá, dịch vụ, tài sản TK đợc theo dõi chi tiết theo khách hàng, phận: CTY Cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh, khách hàng lẻ(trong TCTY , TCTY ), cán công nhân viên, nội VD: TK 131 01- Phải thu khách hàng TCTY TK 131 02- Phải thu khách hàng TCTY TK 632 Giá vốn hàng bán đợc chi tiết theo loại than TK 3331Thuế GTGT phải nép ” TK 3333 “Th xt khÈu” CTy kh«ng sư dụng TK 521,531,532 b) Phơng pháp hạch toán _Hạch to¸n gi¸ vèn Tõ chøng tõ nhËp than thđ kho gửi lên kế toán vào Sổ chi tiết thành phẩm theo trình tự thời gian (Biểu 9) Đây sổ theo dõi loại thành phẩm tiêu Nhập, Xuất, Tồn hai mặt số lợng giá trị Mỗi loại than đợc mở trang Chứng từ SH TK ĐƯ Nội dung NT Tồn đầu tháng 01 Sổ chi tiết thành phẩm Tháng 12 năm 2003 Tên thành phẩm: Than cục 3A Nhập Đơn giá SL TT XuÊt SL Tån TT 750 000 02/12 NhËp tõ PX tuyÓn 02/12 XuÊt CTY QN Céng CBKD than SL TT 50 000 154 750 000 100 000 75 000 632 750 000 110 000 82 500 170 000 127 500 220 000 165 000 37 500 Căn vào Sổ chi tiết thành phẩm kế toán lập bảng kê số (Biểu 10) Trên dòng bảng kê phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho loại thành phẩm CTy theo hai tiêu số lợng giá trị Biểu 10 STT Tên phẩm sản SDĐK SL bảng kê số 8: nhập - xuất - tồn thành phẩm Tháng 12 năm 2003 NHậP TRONG Kú XUÊT TRONG Kú TT SL TT SL TT SDCK SL TT Than bïn Than côc 100 000 50 000 11 000 37 500 100 000 170 000 12 000 127 500 60 000 220 000 000 165 000 100 0000 16 000 Céng 250 000 91 000 700 00 486 000 800 000 511 000 150 000 66 000 Căn vào số liệu xuất thành phẩm Bảng kê số kế toán vào NKCT số cho cột ghi Có TK 155( Triệu đồng) Nợ TK632: 511 000 Có TK155: 511 000 Sau lên sổ TK632 Biểu 11 sổ TK 632- Giá vốn hàng bán Tháng 12 Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có cácTK đối ứng với Nợ TK 155 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Tháng Th¸ng 14 Th¸ng 12 511 000 511 000 511 000 D Nợ D Có _Hạch toán doanh thu Tại phòng kế toán, Căn vào hoá đơn GTGT giữ lại, hàng ngày kế toán tiêu thụ tiến hành ghi vào Sổ theo dõi hoạt động tiêu thụ(Biểu 12) Sổ đợc lập theo thứ tự số hoá đơn đợc ghi chi tiết tên khách hàng mua,tên hàng,số lợng, đơn giá, thuế xuất, thuế giá trị gia tăng số tiền mà khách hàng phải toán Biểu 12 sổ theo dõi hoạt động tiêu thụ Tháng 12 năm 2003 STT Cộng Hoá đơn Số Ngày Ngời nhận tiền Tên khách hàng mua Sản phẩm Tên Số lợng Đơn giá Thành tiền 01 Trần Văn Công Nguyễn Trung Sơn Than Cục 3A 110 000 800 000 88 000 02/12 Than Bïn Than C¸m Than C¸m Than Cơc 3A Than Cơc 5A ThuÕ suÊt GTGT (%) ThuÕ GTGT Tæng céng 400 92 400 26 850 563 850 5 5 800 000 537 000 Sau ®ã vào sổ đồng thời đối chiếu với hoá đơn bán than tháng, kế toán tiêu thụ tổng hợp lại theo chủng loại than để lên sổ theo dõi chi tiết tiêu thụ theo sản phÈm(BiĨu 13) BiĨu 13 sỉ theo dâi chi tiÕt tiªu thụ than Chủng loại: than cục 3A Tháng 12 năm 2003 Hoá đơn Ngời nhận tiền STT Cộng Số Ngày 01 02/12 Trần Văn Công Tên khách hàng mua Thuế suất GTGT (%) Hàng hoá Số lợng Đơn giá Thành tiền Nguyễn Trung S¬n 110 000 800 000 88 000 220 000 800 000 176 000 5 ThuÕ GTGT Tæng céng 400 92 400 800 184 800 Ghi chó Căn vào Sổ theo dõi kế toán lên Sổ chi tiết doanh thu bán hàng(Biểu 14) Biểu 14 Chøng tõ SH NT 01 02/12 sæ chi tiết doanh thu bán hàng Chủng loại than: Than cục 3A Tháng 12 năm 2003 Doanh thu 511 TK Diễn giải đối ứng Số lợng Đơn giá Bán cho CTY CBKD than QN 111 110 000 800 000 Thµnh tiỊn 88 000 Th 400 Cộng phát sinh Doanh thu 160 000 160 000 000 200 000 800 000 Ghi chó Ci th¸ng ,sau lªn NKCT sè cho cét ghi cã TK 511(TriƯu ®ång) Nỵ TK111:150 000 Nỵ TK112:166 000 Nỵ TK131:Ghi sau Có TK511: Cộng sau Cuối kế toán tổng hợp số liệu lên sổ TK 511 Biểu 15 sổ Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng Tháng 12 năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối ứng nợ với 511 111 112 131 Tháng Tháng Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Đơn vị: Triệu đồng Tháng 12 150 000 166 000 221 000 537 000 537 000 Nỵ Sô d cuối tháng 15 Gh i ch ú Có Ngày tháng năm Kế toán trởng (Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) _Hạch toán toán với khách hàng Trong tình tiêu thụ kế toán CTy thờng xuyên theo dõi việc toán khách hàng,tại CTy việc toán đợc thống tuỳ theo hợp đồng mà CTy đà ký trớc sau khách hàng mua hàng Các chứng từ phản ¸nh viƯc to¸n cđa kh¸ch hµng lµ c¸c chøng từ nh phiếu thu, bảng kê nộp séc, uỷ nhiệm chi Thực tế công tác toán CTy với khách hàng đợc hạch toán nh sau: A)Hạch toán với khách hàng thu tiền + Thanh toán tiền mặt, séc hay qua ngân hàng mua hàng Phơng thức toán thờng đợc áp dụng khách hàng không thờng xuyên, mua hàng với số lợng nhỏ cha có tín nhiệm với công ty Đôi trờng hợp CTy cần tiền khách hàng thờng đợc yêu cầu toán mua hàng Ngoài tiền mặt thu trực tiếp quỹ, CTy chấp nhận toán với khách thông qua ngân hàng để tạo điều kiện cho khách việc toán mua hàng với giá trị lớn Hình thức toán đảm bảo cho CTy thu hồi đợc vốn nhanh để tiếp tục tái đầu t cho hoạt động sản xuất _Nếu khách hàng toán tiền mặt đến nộp tiền mặt quỹ kế toán lập phiếu thu tiền,phiếu thu đợc lập làm liên: liên giao khách hàng liªn lu CTy BiĨu 16 Tỉng CTy than ViƯt Nam CTy tuyển than Cửa Ông Phiếu thu tiền số: 1212 Ngày 02/ 12/2003 Số bút toán: Tài khoản ghi có: 131 01 Thu cđa : Ngun Trung S¬n Bé phËn công tác : CTY CBKD than Quảng Ninh Về khoản : Mua than cơc Sè tiỊn :92.400.000.000 VND B»ng ch÷:ChÝn mơi hai triệu bốn trăm tỷ đồng chẵn Kèm theo chứng từ gốc Nhận ngày 02 tháng 12 năm 2003 Thủ trởng đơn vị KT trởng KT toán Thủ quỹ Ký tên, đóng dấu Ký tên, đóng dấu Ký tên Ký tên Căn vào phiếu thu, kế toán ghi sổ chi tiết tiền mặt, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 511, TK 3331 _Nếu khách hàng toán séc chứng từ ban đầu bảng kê nộp séc (Biểu 17) Khi CTy thu đợc séc kế toán nộp vào ngân hàng ngoại thơng Việt Nam nơi CTy mở tài khoản chậm 10 ngày sau nhận séc Khi nhận séc, kế toán phải ghi bảng kê nộp séc Bảng kê nộp séc đợc lập làm hai liên: liên lu công ty, liên ngân hàng giữ Biểu 17 bảng kê nộp séc Ngày tháng 12 năm 2003 Phần ngân hàng ghi Đơn vị nộp séc: CTy tuyển than Cửa Ông TK Nợ Tại: Ngân hàng công thơng Cẩm Phả - Quảng Ninh TK Có Số hiệu tài khoản: 710A-00009 Đơn vị phát hành Số tiền STT Số séc TK ghi Nợ séc séc Nhà máy nhiệt điện 500 000 23712 Phả Lại Cộng 500 000 Tổng số tiền (viết chữ): Bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Đơn vị nộp séc Ngân hàng bên bán nhận Ngân hàng bên mua nhận Khi ngân hàng công thơng Cẩm Phả nhận tiền chuyển vào tài khoản công ty, ngân hàng gửi giấy báo Có công ty Sau nhận giấy báo Có kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tiền gửi, cuối ngày lên Bảng kª sè cho cét ghi Cã TK 511, Cã TK 3331 _Nếu khách hàng toán tiền hàng uỷ nhiệm chi Ngân hàng công th ơng Cẩm Phả sau nhận đợc tiền ngân hàng bên mua chuyển đến gửi liên uỷ nhiệm chi (giấy b¸o cã vỊ CTy ) BiĨu 18 nhiƯm chi số 15/12 Chuyển khoản,chuyển tiền th điện lập ngày 15 tháng12năm 2003 Tên đơn vị trả tiền:CTy cảng kinh doanh than Số tài khoản 710A-00010 Tại ngân hàng: Công thơng Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh 16 Tàikhoảnnợ(do ngân hàng ghi) Tài khoản có Tên đơn vị nhận tiền: CTy tuyển than Cửa Ông Số tài khoản: 710A-00009 Tại ngân hàng: Công thơng Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh Số tiền chữ: Năm trăm triệu đồng chẵn Nội dung toán: Trả tiền mua than cám Đơn vị trả tiền Kế toán Chủ tài khoản 500.000.000 Ngân hàng ghi sổ ngày Kế toán Tpkế toán Ngân hàng ghi sổ ngày Kế toán Tpkế toán Đây chứng từ xác nhận ngân hàng phục vụ bên bán đà nhận tiền số liệu tài khoản đ ợc chuyển vào Khi đó, vào phiếu thu tiền mặt giấy báo Có Ngân hàng, kế toán đóng dấu "Đà toán" lên hoá đơn Số tiền đợc ghi vào "Sổ chi tiết toán với ngời mua" Sau nhận đợc uỷ nhiệm chi, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 112, cuối ngày lên Bảng kª sè cho cét ghi Cã TK 511, Cã TK 3331 _Nếu khách hàng ứng trớc tiền hàng, nhận tiền ứng (thờng tiền mặt) kế toán lập phiếu thu ghi số tiền khách hàng ứng trớc, vào phiếu thu kế toán phản ánh vào sổ chi tiết toán với ngời mua sổ chi tiết tiền mặt, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 131 B)Hạch toán với khách hàng toán trả chậm Phơng thức toán đợc áp dụng khách hàng có tín nhiệm bán hàng theo hợp đồng kinh tế Thời hạn toán đợc xét cụ thể theo trờng hợp đợc xác định hợp đồng Thông thờng, thời hạn toán thờng không tháng tiêu thụ theo hợp đồng 15 ngày khách đến mua lẻ công ty Thời hạn đối tợng áp dụng phơng thức trả chậm Giám đốc Phó giám đốc CTy định công ty, khách hàng đợc trả chậm KH thờng mua than theo hợp đồng kí kết lâu dài Để theo dõi tình hình toán theo phơng thức trả chậm kế toán mở sổ chi tiết toán với ngời mua (Biểu 19) Mỗi khách hàng mở mét trang sỉ Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi mua Tháng 12 năm 2003 Khách hàng: CTy cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh Diễn giải TK đối ứng Số d đầu kì Chứng từ SH NT 132 18/12 897 26/12 Bán than cục 3A Thuế GTGT Trả tiền hµng 511 3331 111 112 Sè tiỊn Nỵ 10 000 Cã 800 40 500 500 70 000 75 600 15 600 Tỉng ph¸t sinh Sè d cuối kỳ Căn vào sổ chi tiết toán với ngời mua,sổ chi tiết doanh thu bán hàng Cuối tháng, kế toán lên Bảng kê số 11 - Phải thu khách hàng (Biểu 20) Bảng kê đợc lập để tổng hợp tình hình toán với khách hàng tháng Mỗi khách hàng đợc ghi dòng bảng kê số 11 Tháng 12 năm 2003 Ghi nợ tk 131, ghi có tk Sdđk S T T 511 3331 Céng nỵ 131 111 10 000 72 000 600 75 600 Ghi cã tk 131, ghi nợ tk Sdck Cộng có nợ 112 cã 131 15 30 000 40 000 70 000 600 30 000 200 000 10 000 210 000 80 000 Tên ngời mua Nợ CTy CBKD than QN Cộng có 141 000 221 000 19 000 Căn vào số liệu Bảng kê số 11, kế toán tập hợp vào Nhật ký- Chứng từ số cho bên Có TK 131 (Triệu đồng): Nợ TK 111: 80 000 Nợ TK 112: 141 000 Có TK131: 221 000 Căn vào số liệu TK 511 NKCT số cột ghi Có TK 511( Triệu đồng) Nợ TK111:Đà ghi Nợ TK112:Đà ghi Nợ TK131:221 000 Có TK511: 537 000 Cuối lên sổ TK 511 nh đà trình bày _Hạch toán thuế GTGT,xuất Sản phẩm tiêu thụ CTy than loại, đối tợng chịu thuế GTGT, vậy, cuối tháng CTy phải lập tờ khai thuế GTGT, thuế Xuất Đồng thời nh doanh nghiệp khác, CTy phải nộp số loại thuế nh : th thu nhËp doanh nghiƯp vµ mét sè loại thuế khác: thuế tài nguyên, thuế nhập 17 Kế toán thuế GTGT đợc CTy thực nh sau: Từ hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua NVL, mua TSCĐ loại hoá đơn GTGT khác, cuối th¸ng kÕ to¸n thuÕ lËp tê khai thuÕ GTGT TÊt thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc theo dõi TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 3331 đợc sử dụng để theo dõi thuế GTGT phải nộp kì Mặc dù tài khoản có TK cÊp TK 33311: ThuÕ GTGT ph¶i nép - HH&SPDV TK 33312:Thuế GTGT phải nộp Hàng nhập nhng hạch toán tiêu thụ sử dụng TK 33311 CTy xác định số thuế GTGT phải nộp nh sau: Số thuế GTGT = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đợc khấu trừ Trong Thuế GTGT đầu = Giá bán cha thuế * 5% Khi lập hoá đơn bán hàng CTy phải ghi rõ giá bán cha thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải trả Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn doanh nghiệp mua hàng Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT phải nộp kì, vào NKCT số 10 đồng thời kế toán ghi định khoản: Nỵ TK 33311 Cã TK 133 Khi nép Nỵ TK 33311 Có TK 111, 112 _Hạch toán hoạt động đợc coi nh tiêu thụ CTy hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nên phát sinh nghiệp vụ xuất sản phẩm hàng hoá dịch vụ cho mục đích khác nh trao đổi, biếu tặng kế toán phải lập hoá đơn GTGT,trên hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng, bút toán phản ánh giá vốn phải phản ánh chung: Nợ TK155,156 Có TK 632 bút toán đặc biệt sau: +Đối với sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi kế toán phản ánh bút toán a) Nợ TK 131 Có TK 511: Giá trị đợc XĐ theo giá bán SP, hàng hoá loại tơng thời điểm phát sinh hoạt động Có TK 33311 đồng thời ghi b ) Nợ TK 152,153,156,211 Nợ Tk 133 Có TK 131 Phản ánh số tiền thu thêm :Nợ TK 111,112 Có TK 131 Phản ánh số tiền trả thêm: Nợ TK 131 Có TK 111,112 Đối với Sp, hàng hoá tiêu dùng nội kế toán phản ánh bút toán: Nợ TK 627,641,642 Có Tk 512 Có Tk 33311 Đối với Sp, hàng hoá để biếu tặng kế toán phản ánh bút toán : Nỵ TK 431 Cã TK 512 Cã TK 33311 Đối với Sp để thởng trả thay lơng cho ngời lao động kế toán phản ánh bút toán Nợ TK 334: CãTK 512 Cã TK 33311 III H¹ch toán xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông 1)Tài khoản sử dụng Liên quan tới việc xác định kết tiêu thụ cuối kỳ nhằm phản ánh xác trung thực kết kế toán đà kết hợp sử dụng tài khoản sau: TK 641 -Chi phí bán hàng 18 TK đợc theo dõi cụ thể bến công ty,có tới tài khoản cấp chi tiết thành 26 tiĨu kho¶n cÊp Cơ thĨ nh sau(BiĨu 21) Sè hiÖu TK 641 6411 6411 23 6411 24 6411 25 6412 6412 23 6412 24 6412 25 6413 6413 23 6413 24 6413 25 6414 6414 23 6414 24 6414 25 6415 6415 23 6415 24 6415 25 6416 6416 23 6416 24 6416 25 6417 6417 22 6417 23 6417 24 6417 25 6418 6418 22 6418 23 6418 24 6418 25 Lo¹i TK A A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C C A C C C C Tên tài khoản Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Vật liệu Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Động lực Chi phí bán hàng Động lực-Bến Chi phí bán hàng Động -Bến Chi phí bán hàng Động lực-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng BHXH Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng KHDV mua Chi phí bán hàng KHDVMN- Vp GĐ Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng CP khác Chi phí bán hàng CP khác-Vp GĐ Chi phí bán hàng CP khác-Bến Chi phí bán hàng CP khác-Bến Chi phí bán hàng – CP kh¸c-BÕn BËc TK 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 CTõ Lo¹i D N N N N N N N N N N N N N N N N N C C C C C C C C C C C C C C C Chi tiÕt nhãm d Ng-tÖ N N N N N N N N N N N N N N N N N C C C C C C C C C C c TK 642-Chi phí quản lý;TK đợc chi tiết thành tiểu khoản cấp để dễ quản lý Tiểu khoản 6421: Chi phÝ vËt liƯu TiĨu kho¶n 6422: Chi phÝ nhiên liệu Tiểu khoản 6423: Chi phí động lực Tiểu khoản 6424: Chi phí tiền lơng Tiểu khoản 6425: Chi phÝ BHXH TiĨu kho¶n 6426: Chi phÝ khÊu hao TiĨu khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua Tiểu khoản 6428: Chi phí khác Mỗi tài khoản đợc chi tiết thành TK cấp nh TK 641 theo kho bến TK 515- Doanh thu hoạt ®éng TC TK 635- Chi phÝ ho¹t ®éng TC TK 711- Thu nhập hoạt động khác TK 811- Chi phí hoạt động khác TK 911- Xác định kết kinh doanh 2)Phơng pháp hạch toán Để tiến hành hoạt động tiêu thụ than loại, CTy phải bỏ chi phí định Những chi phí liên quan đến khối lợng than tiêu thụ kỳ gồm có chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây khoản chi phí cần thiết để quản lý thúc đẩy trình tiêu thụ than a) Hạch toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng CTy gồm khoản: Chi phí bốc rót, chi phÝ kho b·i b¶o qu¶n s¶n phÈm, chi phÝ khÊu hao tài sản cố định phơng tiện bốc rót sản phẩm than, chi phí tiền lơng cho công nhân viên thuộc phận bán hàng khoản chi phí khác tiền Điều đặc biệt chi phí quảng cáo, chào hàng, ký kết hợp đồng mua bán than xuất Tổng CTy đảm nhận Và việc phân chi phí bán hàng chi tiết thành 26 tiểu khoản gây khó khăn cho kế toán bán hàng việc định khoản nghiệp vụ kinh tế, song lại có tác dụng việc quản lý khoản chi cho tiêu thụ Các chi phí chủ yếu đợc chi tiền mặt chuyển khoản Vì vậy, số liệu chi phí bán hàng thờng nằm giải rác sổ lơng, Sổ quỹ Cuối tháng cập nhật số liệu từ sổ cho ta thông tin chi tiết để lên bảng kê số biÓu 22 Sè tt tài khoản bhi nợ CP nhân viên bán hàng CP vật liệu bao bì CP đồ dùng dụng cụ CP KH TSCĐ Thuế, phí, lệ phí CP dịch vụ mua CP tiền khác Cộng Bảng kê số Tập hợp: Chi phí bán hàng (TK 641) Tháng 12 năm 2003 Ghi Có tài khoản 152 153 214 3382 3383 3384 334 200 800 200 800 000 000 500 2000 1000 1500 200 800 200 800 3337 3338 200 300 200 300 Từ vào số liệu NKCT số cho cột ghi Có TK 641 (Triệu đồng) 19 Các tk ë mơc kh¸c Céng Nk1 Nk2 CPtt 000 000 000 500 500 000 000 000 000 000 2000 3000 18 000 Nỵ TK 911: 18 000 Cã TK 641: 18 000 từ số liệu NKCT số kế toán vào sổ TK 641 Biểu 23 sổ TK 641- Chi phí bán hàng Tháng 12 Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi Có TK đối ứng với Nợ TK 111 112 152 153 214 3337 3338 334 338 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Cã Th¸ng Th¸ng Th¸ng 12 000 000 000 000 500 200 300 800 1200 18 000 18 000 Céng b)Hạch toán chi phí quản lý CTy Chi phí quản lý bao gồm toàn khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động SXKD toàn công ty Các khoản chi phí phân bổ cho giá thành cách phân bổ trực tiếp CTy sản xuất mặt hàng than loại Chi phí quản lý CTy chi phí chiếm tỷ trọng lớn nên đợc theo dõi chi tiết chặt chẽ Chi phí quản lý CTy bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc quản lý, điều hành CTy nh: Tiền lơng, bảo hiểm, chi phí đào tạo, khấu hao TSCĐ Khi chi phí phát sinh, tuỳ theo tõng néi dung chi phÝ, nÕu lµ chi phÝ tiỊn l ơng, BHXH phận quản lý chứng từ gốc là: Bảng chấm công, Bảng toán lơng BHXH; chi phí khấu hao TSCĐ chứng từ gốc Bảng tính khấu hao TSCĐ, khoản chi phí cho dịch vụ mua nh tiền điện, nớc chứng từ gốc hoá đơn ngời cung cấp gửi tới Cuối kỳ, kế toán lập Bảng kê số (BiĨu 24) TËp hỵp: Sè tt tài khoản bhi nợ CP nhân viên quản lý CP vật liệu quản lý CP đồ dùng văn phòng CP KH TSCĐ Thuế, phí, lệ phí CP dịch vụ mua CP tiền khác Cộng Bảng kê số Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Tháng 12 năm 2003 Ghi Có tài kho¶n 152 153 214 3382 100 900 39 142 900 39 142 3383 200 100 200 3384 200 200 334 000 6000 3337 3338 258 400 258 400 C¸c tk ë mơc kh¸c Céng Nk1 Nk2 CPtt 500 900 39 142 658 333,5 333,5 000 427,5 427,5 1333,5 427,5 14 000 Cuèi kỳ, số liệu Bảng kê số đợc tập hợp ghi vào Nhật ký- Chứng từ số cho cột ghi Có TK 642( Triệu đồng) Nợ TK 911: 14 000 Cã TK 642: 14 000 Tõ NhËt ký- Chứng từ số kế toán vào sổ TK 642 Biểu 25 sổ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 12 Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi Có TK đối ứng với Nợ TK 111 112 152 153 214 3337 3338 334 338 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Tháng Tháng c)Hạch toán kết tiêu thụ thành phẩm Tháng 12 333,5 427,5 900 39 142 258 400 6000 1500 14 000 14 000 Cộng Tại công ty, kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm đồng thời ngời hạch toán trình xác định kết sản xuất kinh doanh Từ NKCT số (Biểu 26)là sổ theo dõi phản ánh toàn trình tiêu thụ thành phẩm từ khâu xác định giá vốn hàng bán đến doanh thu bán hàng đồng thời xác định kết SXKD th¸ng BiÕu 26 20