Phương hướng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Công ty TNHH 4P

1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Phương hướng giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết Công ty TNHH 4P 3.1.Đánh giá khái quát công tác tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Công ty TNHH 4P 3.1.1.Đánh giá chung Công ty TNHH 4P từ thành lập đên trải qua giai đoạn thăng trầm Ngày nay, Công ty đạt nhiều thành tựu đáng kể: sản phẩm đạt tiêu chuẩn ISO 9000-2001, thị trường ngày mở rộng Để có thành cơng đó, Công ty tổ chức máy quản lý gọn nhẹ, có phân cơng, phân nhiệm rõ ràng phịng ban, điều vừa giúp phịng hoàn thành tốt nhiệm vụ bàn giao vừa tạo gắn kết nhịp nhàng, đồng hoạt động Công ty Cơ cấu tổ chức máy quản lý theo mơ hình trực tuyến chức phù hợp, đảm bảo đạo thống cấp cấp dưới, tránh đạo trùng lặp khâu tổ chức đạo sản xuất Với hỗ trợ hệ thống kế toán máy tính góp phần giảm bớt sức lao động thủ cơng đồng thời giúp q trình thu thập, xử lý thơng tin kế tốn thực nhanh chóng, xác Hình thức sổ tổng hợp Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký – Chứng từ Đây hình thức ghi sổ phù hợp với Cơng ty có quy mơ Cơng ty TNHH 4P tăng cường khả kiểm tra, kiểm sốt thơng tin kế tốn áp dụng có đủ kế tốn viên có đủ trình độ hình thức ghi sổ kế tốn phức tạp Hình thức hình thức khó áp dụng phần mềm kế toán với giúp đỡ chuyên gia phần mềm Lạc Việt thiết kế phần mềm kế tốn tiện ích phù hợp với Công ty Hệ thống sổ sách, báo cáo thiết kế theo chế độ kế toán, thuận tiện khoa học giúp kế tốn kết xuất báo cáo thời điểm đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho ban lãnh đạo Cơng ty kết hợp hai hình thức trả lương trả lương theo sản phẩm trả lương theo tháng Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng với lao động trực tiếp SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng sản xuất hình thức trả lương theo tháng áp dụng lao động gián tiếp Sự kết hợp khéo léo với sách, chế độ đãi ngộ cơng nhân viên khác góp phần khuyến khích cơng nhân hăng say làm việc, nâng cao suất lao động, đảm bảo chất lượng sản phẩm Việc thực tổ chức chứng từ, tổ chức luân chuyển chứng từ phù hợp với chế độ kế toán Các chứng từ đánh số thứ tự đầy đủ liên tục kiểm tra kỹ trước ghi sổ để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ hợp pháp Sau ghi sổ chứng từ phân loại theo phần hành để kế tốn phần hành bảo quản, lưu trữ Nhìn chung, máy kế tốn Cơng ty hồn thiện với tổ chức phân cơng hợp lý góp phần tích cực vào phát triển Cơng ty Những điều góp phần đáng kể việc làm tăng thơng tin tài chính, giúp lãnh đạo định tốt cho sản xuất kinh doanh gia tăng lợi nhuận 3.1.2.Đánh giá khái quát hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH 4P a.Những thành tựu đạt Kế toán tiêu thụ phần hành kế toán quan trọng liên quan đến nhiều vấn đề phức tạp tổ chức hợp lý có ý nghĩa to lớn Tuy nhiên cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ đạt nhiều thành tựu quan trọng +Về chứng từ luân chuyển chứng từ: Hệ thống chứng từ xây dung phù hợp theo biểu mẫu nhà nước quy định tổ chức luân chuyển hợp lý tạo điều kiện cho việc kê khai nộp thuế thuận lợi Các chứng từ Lệnh xuất, Giấy đề nghị xuất hàng, Phiếu chi hay Phiếu thu phải có chữ ký duyệt Giám đốc phòng ban liên quan phòng kinh doanh, phòng xuất nhập khẩu, phòng tài kế tốn Sau q trình ln chuyển, chứng từ bảo quản, lưu trữ phòng kế tốn theo chế độ +Về phương pháp tính giá nhập-xuất: Giá thành phẩm nhập kho giá thành công xưởng thực tế bao gồm tồn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Phương pháp FIFO áp dụng để tính SV: Phạm Thị Loan Kế tốn 46B 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng giá thành phẩm xuất kho, đảm bảo phản ánh kịp thời tình hình giá thành thành phẩm xuất bán, xuất gửi đại lý giá trị thành phẩm tồn kho, đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản lý +Về sổ sách: Hệ thống sổ sách tổ chức theo hình thức Nhật ký-Chứng từ đảm bảo đối chiếu, kiểm tra liên tục Các nghiệp vụ bán hàng kế tốn ghi sổ có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ hợp pháp Doanh thu bán hàng theo dõi sổ chi tiết TK 5111, TK 5112, TK 5113 cuối tháng tổng hợp Sổ TK 511 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi sổ chi tiết tương ứng sở tập hợp chi phí từ chứng từ Bên cạnh phản ánh doanh thu, chi phí Cơng ty tổ chức theo dõi chặt chẽ khoản phải thu Kế toán mở sổ chi tiết cho đối tượng công nợ, lập Bảng kê số 11 để theo dõi tổng hợp khách hàng Các nghiệp vụ thuế ghi chép đầy đủ Bảng kê số 02, Sổ chi tiết TK 3331 Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu để vào Bảng kê số 01 thực đầy đủ nghĩa vụ thuế với Nhà nước Công ty không mở Nhật ký – Chứng từ số việc tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết vào sổ tổng hợp thực nhanh chóng nhờ phần mềm kế tốn ACCEST nhiên điều làm giảm kiểm tra, đối chiếu chặt chẽ sổ chi tiết, sổ tổng hợp vốn có hình thức +Về hệ thống báo cáo tài chính: Hệ thống báo cáo tài Cơng ty gồm báo cáo Nhà nước quy định như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài báo cáo quản trị: Tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn, Báo cáo tiêu thụ, Báo cáo hoa hồng đại lý Các báo cáo đáp ứng yêu cầu thơng tin ban lãnh đạo, góp phần giúp lãnh đạo Công ty đưa định quan trọng kinh doanh để cung cấp đầy đủ thông tin nữa, kế toán nên lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định chế độ kế toán số báo cáo quản trị như: Báo cáo giá thành sản phẩm, Báo cáo chi tiết tình hình tạm ứng, Báo cáo chi tiết nguồn vốn doanh nghiệp SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Th Hằng Tuy nhiên, máy kế tốn Cơng ty cịn số tồn cần hồn thiện để nâng cao hiệu công tác kế tốn nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty nói chung b.Những tồn cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH 4P +Về tài khoản sử dụng: Như phân tích trên, TK 511 TK 641 chi tiết theo tài khoản cấp không theo quy định chế độ kế toán Theo chế độ quy định doanh nghiệp có nhu cầu mở chi tiết cho tài khoản nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý tài khoản cấp tài khoản cấp phải mở theo quy định chế độ kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp tập hợp chung tài khoản TK 642 mà không chi tiết theo khoản mục, ảnh hưởng đến việc quản lý chi phí Chi phí thường lớn tổng chi phí Cơng ty cần chi tiết tài khoản theo chế độ kế toán, đảm bảo việc theo dõi chi phí chặt chẽ, góp phần giảm chi phí gián tiếp cho Cơng ty Theo chế độ kế tốn TK 136 có tài khoản cấp TK1361 TK 1368 để theo dõi quan hệ cấp với cấp dưói Tuy nhiên, Cơng ty TNHH 4P Cơng ty chuyển hàng cho phịng kinh doanh để phòng kinh doanh thực nhiệm vụ kinh doanh kế tốn theo dõi TK 1366 +Về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu Hiện nay, khoản giảm trừ doanh thu Công ty TNHH 4P gồm: Giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Các khoản giảm trừ hạch toán trực tiếp vào bên Nợ TK 511 Tuy nhiên, hạch tốn khó theo dõi tình hình Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán nên Công ty cần theo dõi riêng sổ chi tiết, sổ để nắm tình hình chất lượng sản phẩm, từ có biện pháp thích hợp nâng cao chất lượng, đáp ứng nhu cầu khách hàng +Về hạch toán giá vốn hàng bán Giá vốn thành phẩm xuất cho Phòng kinh doanh thực tiêu thụ giá vốn theo dõi TK 1366 Đây vận dụng linh hoạt Công ty lại phản ánh sai chất, vi phạm nguyên tắc quyền nghĩa vụ thành phẩm SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng xuất cho phòng kinh doanh thuộc quyền sở hữu Công ty nên phản ánh qua TK 1366 Tài khoản 1366 không theo dõi giá vốn mà theo dõi nghiệp vụ Tạm ứng, Hoa hồng cho phịng kinh doanh việc kiểm tra, đối chiếu giá vốn hàng bán cuối kỳ gặp nhiều khó khăn +Về hạch tốn chi phí quảng cáo khuyến mại Khi hạch tốn chi phí quảng cáo, khuyến mại sản phẩm Công ty, kế tốn khơng ghi nhận doanh thu tiêu thụ nội mà hạch tốn sau: Nợ TK 641: chi phí quảng cáo, khuyến mại Có Tk 155: giá thành sản phẩm xuất kho Việc hạch toán vi phạm chế độ kế toán, làm sai lệch doanh thu giá vốn hàng bán kỳ Hơn nữa, chi phí quảng cáo, khuyến mại phát sinh tính tồn tháng làm chi phí tăng đột ngột, ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh Do vậy, Cơng ty cần có thay đổi để chấp hành tốt quy định chế độ kế tốn đảm bảo thơng tin chi tiết báo cáo tài trung thực xác +Về hạch tốn chi phí khấu hao Chi phí khấu hao chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp tính đủ xác yêu cầu thiếu Hiện nay,Cơng ty thực trích khấu hao theo ngun tắc trịn tháng nên tháng có tăng giảm TSCĐ, chi phí khấu hao khơng tính xác +Về hạch tốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ Đối với thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế tốn hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể tháng 01/2008, kế tốn hạch tốn thuế GTGT khơng khấu trừ sau: Nợ TK 642 : 7.156.894 Có TK 133: 7.156.894 Điều không theo quy định Chế độ kế tốn, phản ánh sai chất nghiệp vụ làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp +Về lập dự phòng SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Hiện nay, Công ty chưa thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phịng phải thu khó địi, điều ảnh hưởng đến việc xác định chi phí kinh doanh kỳ Thực tế, nghiệp vụ bán hàng trả chậm khơng phải ln tốn theo thời hạn quy định, số khoản nợ hạn có khả khơng thu nợ Số nợ q hạn cuả Công ty chiếm khoảng 1,76% số nợ phải thu (khoảng 368.966.245 đồng) khoảng 163.524.850 đồng nợ hạn năm, khoảng 86.359.274 đồng nợ hạn năm khoảng 119.082.121 đồng nợ hạn tháng Do Công ty cần lập dự phịng phải thu khó địi để tránh chi phí bị tăng cao kỳ xác định chi phí kinh doanh đảm bảo nguyên tắc phù hợp +Về sổ sách kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký-Chứng từ lại bỏ qua việc lập bảng kê Nhật ký-Chứng từ như: Bảng kê số 10 Nhật ký-Chứng từ số Mặc dù, phần mềm kế tốn ACCNET góp phần giúp kế toán dễ dàng tổng hợp liệu từ sổ chi tiết để vào sổ bỏ qua việc lập Nhật ký-Chứng từ số 10 làm giảm chức đối chiếu, kiểm tra chặt chẽ hình thức ghi sổ giảm tính tổng hợp số liệu, gây khó khăn cho nhà quản lý -Về cơng tác kế tốn quản trị Hiện Cơng ty, cơng tác kế tốn quản trị chưa coi trọng Kế toán đơn vị dừng lại chức cung cấp thơng tin xác, kịp thời mà chưa có phân tích báo cáo hỗ trợ cho nhà quản lý đơn vị Mặc dù làm kế toán máy cho phép tổng hợp thông tin theo yêu cầu báo cáo quản trị kịp thời Tuy nhiên chức có chức hỗ trợ khơng thể giúp kế tốn viên việc phân tích số để đưa nhận xét thích đáng tình hình tiêu thụ đơn vị Việc phân tích báo cáo tài quan trọng q trình kinh doanh để tìm hướng giải pháp thích hợp cho trình phát triển doanh nghiệp kế toán viên cần phải nghiên cứu học hỏi, bổ sung kiến thức tài để đáp ứng nhu cầu cơng việc SV: Phạm Thị Loan Kế tốn 46B 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Biểu 23: Bảng kê số 10 Công ty TNHH P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội BẢNG KÊ SỐ 10 TK 157-Hàng gửi bán Đơn vị: Tháng năm Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Ghi Nợ TK 157 ghi Có TK TK154 SL TT TK155 SL TT Ghi có TK 157, ghi Nợ tài khoản SL TT Cộng Nợ TK 157 TK632 SL TT SL TT Cộng Số dư cuối tháng Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) SV: Phạm Thị Loan Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế tốn 46B Cộng có TK 157 8 Chun đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Biểu 24: Nhật ký -Chứng từ số Công ty TNHH P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội NHẬT KÝ-CHỨNG TỪ SỐ Ghi có TK 155, 156, 157, 131, 632, 641, 642, 911 Tháng .năm Số hiệu Tk ghi Nợ 111 TK ghi có TK 155 TK 156 Tk 157 TK 131 TK 511 TK 632 TK 641 TK ghi nợ 642 112 131 511 632 911 Cộng Đã ghi Sổ cái, ngày tháng năm Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Ngày .tháng năm Kế toán tổng hợp SV: Phạm Thị Loan TK Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán 46B TK 911 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Biểu 25: Sổ chi tiết tốn với người mua ngoại tệ Cơng ty TNHH P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA BẰNG NGOẠI TỆ Tài khoản: 131 Đối tượng: Loại ngoại tệ: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH Diễn giải TK đối ứng Tỷ giá Thời hạn chiết Ngày khấu tháng Số phát sinh Nợ NT Số dư Có VNĐ NT Nợ VNĐ Số dư ĐK Cộng số PS Số dư Ck Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) SV: Phạm Thị Loan Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán 46B NT Có VNĐ NT VNĐ 10 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng 3.2.Phương hướng nhằm hồn thiện hạch tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết Công ty TNHH 4P 3.2.1.Sự cần thiết phải hồn thiện Cơng ty TNHH 4P có đội ngũ kế tốn đồng trình độ, ln đồn kết thống với để hồn thành tốt nhiệm vụ mình, cung cấp đầy đủ thơng tin cho ban quản lý, góp phần khơng nhỏ vào phát triển Công ty Tuy nhiên, tồn tất yếu máy kể máy kế toán u cầu hồn thiện ln đặt Bộ phận kế tốn phận quan trọng khơng thể thiếu doanh nghiệp Nó thu nhập, tổng hợp, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho tồn doanh nghiệp Do vậy, phải ngày hoàn thiện để đáp ứng tốt với thay đổi doanh nghiệp, chế độ kế toán để cơng tác kế tốn ln người hỗ trợ đắc lực cho lãnh đạo Công ty, cho quan quản lý nhà nước Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ phần hành quan trọng cơng tác kế tốn Nó xác định tồn nỗ lực doanh nghiệp từ tất khâu mua yếu tố đầu vào cho sản xuất, tổ chức sản xuất tiêu thụ Vì vậy, u cầu hạch tốn đúng, đầy đủ theo pháp luật đặt cao so với phần hành khác tồn nhỏ q trình hạch tốn ảnh hưởng kết chung tồn doanh nghiệp Hạch tốn đắn phần hành xác định kết doanh nghiệp đạt kỳ mà cịn có tác dụng nâng cao hiệu hoạt động phận Cơng ty thơng tin kế tốn thơng tin tổng hợp, tác động đến tất hoạt động Công ty Do vậy, yêu cầu hồn thiện hạch tốn phần hành thiết 3.2.2.Phương hướng hoàn thiện Do tầm quan trọng phần hành tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm nên hoàn thiện phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất: Hoàn thiện phải dựa sở tơn trọng chế tài chính, tơn trọng chế độ kế tốn Kế tốn cơng cụ quản lý tài quan trọng Nhà nước, tn SV: Phạm Thị Loan Kế tốn 46B 11 11 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng thủ chế độ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp quan quản lý Do chế độ dừng lại kế toán tổng hợp nên việc vận dụng linh hoạt vào doanh nghiệp cần thiết phải khn khổ chế tài tơn trọng chế độ kế tốn Thứ hai: Hồn thiện sở đảm bảo cơng tác kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin kịp thời, xác, phù hợp với yêu cầu quản lý Cơng ty Thứ ba: Hồn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ cơng việc kế tốn đảm bảo tính khoa học, đảm bảo hiệu cơng tác nói chung Cơng ty thực tốt cơng tác kế tốn, đáp ứng yêu cầu quản lý, phù hợp với đặc điểm Công ty tuân thủ pháp luật Tuy nhiên, tồn số điểm chưa hợp lý, chưa thật tối ưu Với mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn phần hành sau số ý kiến tơi 3.3.Giải pháp hồn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Cơng ty TNHH 4P 3.3.1.Hồn thiện hệ thống tài khoản Theo quy định hành chế độ tài khoản sử dụng doanh nghiệp tất tài khoản kế tốn sử dụng cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị phải tuân theo hệ thống tài khoản Bộ Tài quy định, kế tốn phép mở thêm tài khoản cấp để phục vụ nhu cầu quản lý doanh nghiệp Theo chế độ kế toán hành quy định mở TK 511 thành tài khoản cấp 2: +TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá +TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm +TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ +TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá +TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư tài khoản 641 chi tiết thành tài khoản cấp 2: +TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng +TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì SV: Phạm Thị Loan Kế tốn 46B 12 12 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng +TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng +TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 6415: Chi phí bảo hành +TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi +TK 6418: Chi phí tiền khác Cịn Cơng ty TNHH 4P TK 511 chi tiết thành tài khoản cấp là: TK 5111 (Doanh thu bán hàng nội địa), TK 5112 (Doanh thu hàng xuất khẩu), TK 5113 (Doanh thu bán đại lý) TK 641 chi tiết thành tài khoản cấp TK 6411 (Chi phí sản xuất mẫu), TK 642 (Hoa hồng đại lý), TK 6413 ( Chi phí xuất nhập khẩu) Việc mở chi tiết phù hợp với đặc điểm Công ty lại sai quy định chế độ, Công ty mở chi tiết tài khoản cấp theo quy định chế độ mở tài khoản chi tiết theo yêu cầu Công ty tài khoản cấp Để quản lý tốt chi phí quản lý doanh nghiệp, Công ty nên mở chi tiết TK 642 theo hướng phận tài sau: +TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý +TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý +TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng +TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 6425: Thuế, phí lệ phí +Tk 6426: Chi phí dự phịng +TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi +TK 6428: Chi phí bẵng tiền khác 3.3.2.Về hồn thiện hạch tốn khoản giảm trừ doanh thu Về việc hạch toán trực tiếp, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại trực tiếp vào bên Nợ TK 511 gây khó khăn việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý không phù hợp với quy định chế độ kế toán hành Theo quy định hành chế độ kế toán, khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại phải theo dõi riêng TK 532 TK 531 SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 13 13 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Ví dụ: Khi thực giảm giá cho khách hàng hàng không đạt tiêu chuẩn chất lượng theo Quyết định giảm giá số 01 ngày 10 tháng năm 2008, kế toán ghi Nợ TK 532: 609.440 Nợ TK 3331: 60.944 Có TK 131: 670.384 Cuối kỳ, kế toán ghi giảm doanh thu Nợ TK 511: 609.440 Có Tk 532: 609.440 Khi khách hàng trả lại hàng, Biên kiểm nghiệm Hoá đơn GTGT lơ hàng đó, kế tốn ghi giảm thuế GTGT phải nộp giảm khoản phải thu Đồng thời, Phiếu nhập kho, ghi giảm giá vốn tiêu thụ lơ hàng Ví dụ: Nghiệp vụ trả lại hàng ngày 10/1/2008, kế toán ghi sau: Nợ TK 531: 71.523.600 Nợ TK 3331: 7.152.360 Có TK 131: 78.675.360 Đồng thời ghi giảm giá vốn tiêu thụ Nợ TK 155: 50.127.500 Có TK 632: 50.127.500 Cuối kỳ, ghi giảm doanh thu tiêu thụ kỳ: Nợ TK 511: 71.532.600 Có TK 531: 71.532.600 3.3.3.Về giá vốn hàng bán Khi Cơng ty xuất hàng cho phịng kinh doanh tiêu thụ, kế tốn ghi Nợ TK 1366 Có TK 155 Khi có chứng từ xác định kết tiêu thụ, kế toán ghi bút toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 632 Có TK 1366 SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 14 14 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Nếu hàng bán bị trả lai Cơng ty, kế tốn ghi bút tốn nhập kho Nợ TK 155 Có TK 1366 Như vậy, phân tích trên, việc theo dõi TK 1366 không quyền nghĩa vụ Công ty số thành phẩm Thực tế phịng kinh doanh có chức đại lý để thuận lợi cho việc hạch tốn giá vốn hàng bán phản ánh quyền nghĩa vụ Cơng ty kế tốn nên theo dõi số hàng TK 157 Cụ thể, xuất hàng cho Phịng kinh doanh, kế tốn ghi Nợ TK 157 Có TK 155 Khi có chứng từ báo việc tiêu thụ thực kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 đồng thời ghi bút toán phản ánh giá vốn Nợ TK 632 Có TK 157 Như cuối kỳ kế tốn đối chiếu, kiểm tra giá vốn hàng bán kỳ cách dễ dàng cách đối chiếu sổ chi tiết TK 155, TK 157 với sổ chi tiết TK 632, đối chiếu chi tiết TK 632 với sổ TK 632, đối chiếu sổ với 3.3.4.Hạch tốn chi phí quảng cáo, khuyến mại sản phẩm Công ty Khi Công ty sử dụng sản phẩm để quảng cáo hay khuyến mại, kế tốn hạch tốn theo hướng dẫn chế độ kế toán sau: Kế toán ghi nhận khoản doanh thu nội (giá ghi nhận doanh thu giá vốn) khơng phải nộp thuế GTGT thực kết chuyển giá vốn hàng bán nghiệp vụ bán hàng bình thường Tuy nhiên, chi phí khuyến mại, quảng cáo liên quan đến nhiều kỳ kế tốn hạch tốn vào TK 142 để phân bổ dần vào chi phí bán hàng kỳ Cụ thể, nghiệp vụ dùng sản phẩm Công ty để quảng cáo, khuyến mại ngày 17/1/2008 hạch tốn sau: (theo Thông tư số 32/2007/TT-BTC ) SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 15 15 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Nợ TK 142: 13.264.897 N? TK 133: 1.326.489 Có TK 512: 14.591.386 đồng thời kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: 13.264.897 Có TK 155: 13.264.897 Chi phí phân bổ tháng, nên tháng 01, 02, 03 năm 2008, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 641: 4.421.632 Có TK 142: 4.421.632 Hạch tốn Cơng ty đảm bảo phản ánh xác doanh thu, giá vốn thực kỳ, cung cấp thơng tin xác báo cáo tài báo cáo quản trị Cơng ty đồng thời góp phần thực quy định chế độ kế tốn 3.3.5.Về hạch tốn chi phí khấu hao Cơng ty nên thực trích khấu hao theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài chính, theo định này, chi phí khấu hao trích theo số ngày sử dụng TSCĐ Cuối tháng, nơi sử dụng cách tính khấu hao phương pháp đường thẳng, kế tốn tính tốn mức khấu hao tháng theo cơng thức trên, lập Bảng tính phân bổ khấu hao, thực ghi sổ theo quy định 3.3.6.Về hạch tốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hố đơn, chứng từ khơng hợp lệ, hợp pháp hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, điều phản ánh sai lệch chi phí quản lý doanh nghiệp khơng với chất nghiệp vụ Cơng ty nên thực hạch tốn số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ vào TK 811 theo quy định chế độ kế toán Cụ thể, tháng 01 năm 2008, số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hố đơn, chứng từ khơng hợp lệ 10.156.894 đồng, kế tốn ghi sổ sau: Nợ TK 811: 10.156.894 Có TK 133: 10.156.894 SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 16 16 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng 3.3.7.Về lập dự phòng 3.3.7.1.Dự phòng phải thu khó địi Hiện nay, Cơng ty chưa thực lập dự phịng Phải thu khó địi dự phịng Giảm giá hàng tồn kho Thực tế, khoản phải thu Công ty chiếm tỷ trọng lớn (theo số liệu năm 2007, chiếm 50% vốn lưu động, chiếm 15% tổng số vốn) nên độ rủi ro cao 1.3% tổng số nợ phải thu nợ hạn phân tích Do vậy, Cơng ty nên thực lập dự phịng phải thu khó địi theo hướng dẫn chế độ Tài khoản sử dụng TK 139 TK 642 3.3.7.2.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tương tự vậy, Công ty thành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo hướng dẫn chế độ kế toán Tài khoản sử dụng TK 159 TK 632 3.3.8.Về sổ sách kế tốn Như phân tích trên, kế toán nên lập Bảng kê số 10 để theo dõi hàng gửi đại lý Nhật ký-Chứng từ số để việc vào sổ Cái tài khoản 511, 632, 155, 157 đối chiếu, kiểm tra cuối kỳ dễ dàng Bảng kê số 10 Nhật ký-Chứng từ số lập theo hướng dẫn Vụ chế độ kế tốn Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng nước ngoại tệ nay, kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 theo tiêng VNĐ mà chưa tổ chức theo dõi theo nguyên tệ Điều ảnh hưởng đến cung cấp thơng tin tình hình cơng nợ khách hàng tỷ giá ngoại tệ thay đổi theo ngày địi hỏi kế tốn phải nắm vững tình hình cơng nợ thực tế khách hàng Do vậy, Công ty nên theo dõi khoản phải thu khách hàng nước theo tiền VNĐ theo nguyên tệ 3.3.9.Về việc hồn thiện máy kế tốn Bộ máy kế tốn Cơng ty gồm nhân viên kể Kế toán trưởng Các nhân viên kế toán cán trẻ, động, có trình độ ln ln hồn thành nhiệm vụ mình, góp phần khơng nhỏ vào phát triển chung Công ty Tuy nhiên, khối lượng công việc nhiều nên kế toán phải kiêm nhiệm nhiều phần hành Cụ thể kế toán tiền lương BHXH kiêm thủ quỹ, điều vi phạm SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 17 17 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế tốn Hình thức ghi sổ kế tốn lại hình thức Nhật ký-Chứng từ nên công việc thường dồn vào cuối kỳ đặc biệt kế toán tổng hợp Do vậy, việc tuyển thêm kế toán yêu cầu thiết giai đoạn tới để tránh vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế tốn Hiện nay, phịng kế tốn trang bị đầy đủ máy tính cho kế tốn sử dụng xong tình trạng mạng máy tính bị nghẽn bị chậm xảy thường xuyên vào cuối tháng khối lượng công việc nhiều, Công ty nên khắc phục nhược điểm công việc phận kế toán phận khác hoàn thành cách tốt tạo điều kiện lưu chuyển thơng tin nhanh chóng, đáp ứng nhu cầu quản lý 3.3.9.Một số biện pháp tăng cường doanh thu tiêu thụ lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH 4P 3.3.9.1.Thực chiết khấu tốn Cơng ty TNHH 4P khơng thực chế độ chiết khấu toán trường hợp khách hàng toán tiền toán trước hạn Điều ảnh hưởng đến thời hạn toán khách hàng dù tốn trước hạn hay hạn khách hàng phải trả đầy đủ số tiền mua hàng Công ty nên khách hàng muốn giữ lại tiền mà khơng trả Do ảnh hưởng đến tình hình cơng nợ, ảnh hưởng đến vốn tiền Công ty, tăng rủi ro kinh doanh Cơng ty khuyến khích khách hàng toán toán trước thời hạn khoản chiết khấu Hạn toán Công ty TNHH 4P thường 15 đến 30 ngày tuỳ vào mối quan hệ Công ty với khách hàng Khoản chiết khấu mà Công ty dành cho khách hàng phải lãi suất ngân hàng, vào mối quan hệ Công ty với khách hàng để đưa mức chiết khấu phù hợp, khuyến khích khách hàng tốn ngay, tốn trước thời hạn Ví dụ: Nếu khách hàng tốn hưởng chiết khấu 2% tổng giá toán, toán sau 10 ngày hưởng chiết khấu 1%, cịn tốn sau khơng hưởng chiết khấu Khoản chiết khấu hạch toán vào chi phí hoạt động tài Cụ thể, kế toán hạch toán sau: -Khi thực chiết khấu toán Nợ TK 635 SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 18 18 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Có TK 111, 112, 131 -Cuối tháng, kết chuyển chi phí hoạt động tài sang tài khoản 911 Nợ TK 911 Có TK 635 Thực chiết khấu toán thúc đẩy việc thu hồi vốn nhanh, giảm bớt tình trạng chiếm dụng vốn giảm rủi ro kinh doanh 3.3.9.2.Thực chiết khấu thương mại Bên cạnh thực chiết khấu tốn, Cơng ty áp dụng thêm hình thức chiết khấu thương mại Đây hình thức giảm giá khách hàng mua với số lượng lớn Chính sách áp dụng có tác dụng kích thích tăng lượng hàng hố tiêu thụ, giảm lượng hàng tồn kho, tạo thêm nhiều việc làm cho người lao động thúc đẩy quay vòng vốn nhanh Khoản chiết khấu thương mại theo dõi tài khoản 521 coi khoản giảm trừ doanh thu Khi thực chiết khấu thương mại cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu Có TK 111,112,131 Cuối tháng, kế tốn ghi giảm doanh thu bán hàng Nợ TK 511 Có TK 521 Chiết khấu thương mại muốn đạt hiệu cần phải có sách rõ ràng như: Mua số lượng hưởng chiết khấu thương mại? Mua lần hay mua nhiều lần? Tỷ lệ chiết khấu bao nhiêu? Đồng thời, khách hàng cung cấp thơng tin đầy đủ sách chiết khấu hưởng chiết khấu mua đủ lượng hàng quy định, có khuyến khích khách hàng tăng cường lượng mua để hưởng chiết khấu thương mại 3.3.9.3.Giảm giá thành sản phẩm SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 19 19 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Hiện nay, giá thành sản phẩm Cơng ty cịn cao, chiếm khoảng 80% giá bán (đối với hàng tiêu thụ nội địa) Muốn giảm giá bán sản phẩm tạo lợi cạnh tranh thị trường, trước hết phải giảm giá thành sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ lớn giá thành nên muốn giảm giá thành sản xuất, Công ty phải quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên vật liệu Tìm nguyên vật liệu giá rẻ, có chất lượng tương đương thay nguyên vật liệu có nguồn gốc nước thay cho nguyên vật liệu có nguồn gốc nhập từ Hàn Quốc, Trung Quốc Tỷ lệ sản phẩm hỏng từ 1-5% so với quy định 1-2% không xác định trách nhiệm bồi thường người lao động nên tất tính đầy đủ vào giá vốn Sản phẩm hỏng tuỳ giai đoạn mà Cơng ty xếp loại sản phẩm loại 2, loại hay bán thành phẩm để bán với giá rẻ nhiều sản phẩm hỏng dây chuyền khơng thể thu hồi được, gây lãng phí ngun vật liệu nhân cơng Do vậy, Công ty cần tăng cường công tác kiểm tra, giám sát phân xưởng để xác định trách nhiệm bồi thường xảy sai hỏng Điều giúp Cơng ty tính xác giá thành sản phẩm mà nâng cao tinh thần trách nhiệm công nhân sản xuất Hàng tháng, phân xưởng nên lập Phiếu báo vật tư tồn cuối kỳ để thơng báo tình hình ngun vật liệu tồn phân xưởng giúp kế tốn tính tốn xác ngun vật liệu tiêu hao tính giá thành sản xuất Thơng thường nhận đơn hàng Cơng ty tính mức tiêu hao nguyên vật liệu cần thiết thực thu mua nguyên vật liệu Công ty đa dạng, phức tạp nên nhiều trường hợp Công ty bị ép giá nguyên vật liệu đầu vào, điều ảnh hưởng trực tiếp đến giá nguyên vật liệu xuất cho sản phẩm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Do vậy, bên cạnh nhà cung cấp truyền thống, Công ty cần mở rộng hệ thống với nhà cung cấp để đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cần thiết với giá phù hợp Khi kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ, thành phẩm phát thiếu, kế toán theo dõi TK 242 phân bổ vào TK 632 Hạch toán chưa phù hợp với quy định kế toán Việt Nam, hao hụt, mát hàng tồn kho mà chưa rõ nguyên nhân, kế tốn theo dõi TK 1381 Khi có định xử lý, kế toán ghi trừ lương nhân viên (nếu nhân viên phải bồi thường) ghi tăng giá vốn phần mát, hao hụt không bồi SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 20 20 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng thường Vì vậy, việc xác định trách nhiệm thủ kho quan trọng, xác định mức độ bồi thường mức độ thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán, từ ảnh hưởng đến lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Chi phí sản xuất chung bao gồm lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao, chi phí điện nước nhiên chi phí điện nước tồn doanh nghiệp tính chung vào TK 627 Như khơng phản ánh xác chi phí sản xuất chung kỳ từ làm tăng giá thành sản xuất Công ty cần tách riêng chi phí điện nước khu vực sản xuất khu vực văn phòng quản lý để chi phí điện nước nói riêng chi phí nói chung tính đúng, tính đủ Giảm giá thành sản xuất Cơng ty có điều kiện giảm giá bán thị trường Đây chiến lược quan trọng để thu hút người tiêu dùng đặc biệt thị trường nước Cơng ty TNHH 4P có thị trường chủ yếu nước Mỹ, Hàn Quốc, Singapo thị trường có cầu lớn, tốn nhanh tạo điều kiện cho Cơng ty thu hồi vốn nhanh Trong thị trường nước có nhiều tiềm lại có nhiều đối thủ cạnh tranh sản phẩm Trung Quốc, Mỹ á, Gia Định nên Công ty cần phải trọng thị trường tiềm Tuy nhiên, muốn khẳng định lâu dài vị thị trường, Cơng ty khơng tìm kiếm nhiều đối tác nước ngồi mà cịn phải tập chung vào thị trường nước thị trường ổn định, góp phần vào phát triển bền vững Công ty SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 21 21 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng 3.3.9.4.Tăng cường quản lý chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí gián tiếp lại chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí 19% chiếm tới 70% so với lãi gộp Đây lý quan trọng khiến cho kết kinh doanh Công ty bị giảm đáng kể muốn tăng kết tiêu thụ phải quản lý tốt chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi chung TK 642 không chi tiết theo khoản mục việc theo dõi, so sánh giải trình chi phí cụ thể tháng, quý khó khăn Do vậy, việc chi tiết TK 642 theo quy định cần thiết Hơn nữa, kế tốn cần tiến hành phân bổ xác chi phí trả trước để đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí, doanh thu; kiểm sốt chặt chẽ chi phí chi phí tiếp khách, chi phí văn phịng để giảm thiểu chi phí quản lý, góp phần giảm giá bán, tăng kết tiêu thụ 3.3.9.5.Không ngừng nâng cao chất lượng, đa dạng hoá mẫu mã sản phẩm Sản phẩm nội thất sản phẩm mang chức hữu ích, cần thiết văn phịng làm việc nên đa dạng hố sản phẩm chiến lược sống cịn Cơng ty Muốn thu hút quan tâm người tiêu dùng khơng có giá bán hợp ly mà sản phẩm Công ty phải thực phù hợp với nhu cầu người tiêu dùng Hiện nay, Công ty TNHH 4P có phận thiết kế phát triển sản phẩm chuyên nghiên cứu tạo mẫu mã có tính ưu việt thuận tiện cho người sử dụng Do chiến lược phát triển sản phẩm lâu dài mình, Cơng ty cần ý nâng cao hiệu phận thiết kế triển khai sản phẩm để sản phẩm Cơng ty có chỗ đứng vững thị trường Bên cạnh đó, Cơng ty phải quan tâm đến chất lượng sản phẩm, mặt mạnh Công ty với hàng Trung Quốc hay Công ty khác phải phát huy nó, có giành thị phần nước nước Việc tăng cường hoạt động quảng cáo sản phẩm điều kiện cần thiết Ngày nay, với phát triển khoa học kỹ thuật, phương tiện quảng cáo đa dạng thuận tiện Hiện nay, Cơng ty có trang Web riêng mạng Internet, sử dụng hai thứ tiếng tiếng Anh tiếng Việt Đây phương thức quảng bá hình ảnh đơn giản hiệu quả, giúp khách hàng người quan tâm dễ dàng tiếp cận thơng tin Công ty, tạo điều kiện để ký kết hợp đồng Do vậy, SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 22 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 22 GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng thông tin Web chi tiết, đầy đủ hấp dẫn tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh Công ty Trang Web Công ty TNHH 4P đơn giản, chưa đáp ứng thông tin người quan tâm cụ thể quy trình tổ chức, cơng nghệ dây chuyền sản xuất, giá bán loại sản phẩm Vì vậy, yêu cầu nâng cấp trang Web yêu cầu thiếu để Công ty vững bước đường phát triển SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B 23 23 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GV HD: Ths.Đặng Thuý Hằng Kết luận Cơng ty TNHH 4P doanh nghiệp TNHH có nhiều tiềm phát triển thị trường đại Đến nay, cơng tác kế tốn Cơng ty vào nếp, vận dụng đắn chế độ kế tốn có nhiều sáng tạo q trình vận dụng Kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ phần hành quan trọng trọng Công ty Do vậy, tổ chức khoa học để hạch toán đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, hướng tới mục tiêu hiệu kế toán doanh nghiệp ngày hoàn thiện Để góp phần vào q trình hồn thiện đó, em mạnh dạn nêu số ý kiến công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Cơng ty Những đề xuất cịn mang nặng tính lý thuyết chủ quan góc nhìn cịn hẹp sinh viên kế tốn khơng tránh khỏi hạn chế, em mong đóng góp thầy cơ, anh chị phịng kế tốn Cơng ty TNHH 4P Cuối em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô giáo hướng dẫn Đặng Thị Thuý Hằng hướng dẫn, bảo nhiệt tình giúp em hồn thành Chun đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng kế tốn phịng ban khác thời gian em thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Ngày 03 tháng năm 2008 Sinh viên: Phạm Thị Loan SV: Phạm Thị Loan Kế toán 46B ... nhuận 3.1.2.Đánh giá khái quát hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH 4P a.Những thành tựu đạt Kế toán tiêu thụ phần hành kế toán quan trọng liên quan đến... phần hành sau số ý kiến tơi 3.3 .Giải pháp hồn thiện hạch tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Cơng ty TNHH 4P 3.3.1.Hồn thiện hệ thống tài khoản Theo quy định hành chế độ tài khoản sử... tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm nên hoàn thiện phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất: Hồn thiện phải dựa sở tơn trọng chế tài chính, tơn trọng chế độ kế tốn Kế tốn cơng cụ quản