Nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH LÊ THANH THÚY NGHĨA VỤ THUẾ CỦA HỘ KINH DOANH LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH LUẬT KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH NGHĨA VỤ THUẾ CỦA HỘ KINH DOANH Chuyên ngành: Luật Kinh tế Định hướng nghiên cứu Mã số: 8380107 Người hướng dẫn khoa học : TS Phan Phương Nam Học viên : Lê Thanh Thúy Lớp : Cao học Luật, Khóa 31 TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, hướng dẫn khoa học TS Phan Phương Nam Các nội dung, kết luận luận văn chưa công bố cơng trình khoa học Luận văn có tham khảo sử dụng liệu, thơng tin, nội dung trích dẫn trung thực từ tài liệu, sách chuyên khảo, tạp chí trang web uy tín, có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn LÊ THANH THÚY DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng GTGT Hộ kinh doanh HKD Nghị định 01/2021/NĐ-CP Chính phủ ngày Nghị định 01/2021/NĐ-CP 04/01/2021 Về đăng ký doanh nghiệp Thu nhập cá nhân TNCN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ NGHĨA VỤ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 Khái niệm đặc điểm vai trò hộ kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm vai trò hộ kinh doanh 1.1.2 Vai trò hộ kinh doanh kinh tế 11 1.1.3 Sự cần thiết phải điều chỉnh nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 13 1.2 Khái quát nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 14 1.2.1 Khái niệm đặc điểm nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 14 1.2.2 Các nguyên tắc áp dụng việc xác định nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 19 1.2.3 Nội dung nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 31 CHƯƠNG THỰC TRẠNG, BẤT CẬP TRONG CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA HỘ KINH DOANH VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 33 2.1 Thực trạng bất cập quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 33 2.1.1 Thực trạng bất cập quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh quy định thuế nội dung 33 2.1.2 Thực trạng bất cập quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh quy định quản lý thuế hộ kinh doanh 48 2.2 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 59 2.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh loại thuế nội dung 59 2.2.2 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh quy định quản lý thuế 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG 65 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Hộ kinh doanh (HKD) có vai trị quan trọng, việc giải vấn đề an sinh xã hội, giảm phân hố giàu nghèo, thúc đẩy q trình chuyển dịch cấu kinh tế Tuy nhiên, tình hình kinh doanh khu vực phức tạp, khả tuân thủ pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng HKD chưa cao Điều xuất phát từ nhiều nguyên nhân như: pháp luật nội dung chưa quy định hợp lý tạo điều kiện cho người nộp thuế trốn thuế HKD tạo tâm lý tiêu cực cho người nộp thuế HKD, quy định quản lý thuế hạn chế định gây nên tình trạng trốn thuế, dây dưa nợ đọng thuế cịn phổ biến Theo, tính đến năm 2021, nước có triệu HKD1 Tuy nhiên, có nhiều lần sửa đổi, bổ sung bất cập quy định nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh tồn gây cản trở cho trình phát triển mơ hình kinh doanh như: việc quy định mức doanh thu để xác định HKD nộp thuế TNCN thuế GTGT hoàn toàn hợp lý; cách lấy doanh thu xác định thuế TNCN thuế GTGT chưa xác việc áp dụng cứng nhắc phương pháp tính thuế GTGT thuế TNCN HKD chưa phù hợp với thực tế Đồng thời đó, quy định sách liên thông cửa số quy định luật quản lý thuế cản trở gây khó khăn cho người nộp thuế HKD trình thực nghĩa vụ Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả chọn đề tài “Nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh” làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Nghĩa vụ thuế phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thông qua công tác kiểm tra nghiên cứu nhiều góc độ khác thơng qua báo, tạp chí chuyên ngành thuế, tạp chí tài thương Vũ Bảo Ngọc (2021), “Hơn triệu HKD cần tháo gỡ khó khăn để phục hồi sản xuất” theo https://vov vn/kinh-te/hon-5-trieu-ho-kinh-doanh-can-thao-go-kho-khan-de-phuc-hoi-san-xuat-898345.vov#:~:text=T% E1%BA%A1i%20Vi%E1%BB%87t%20Nam%20hi%E1%BB%87n%20nay,30%25%20GDP%20c%E1%B B%A7a%20Vi%E1%BB%87t%20Nam truy cập ngày 15/04/2022 mại số tạp chí chuyên ngành luật học, tạp chí khoa học pháp lý, tạp chí Nhà nước pháp luật, cẩm nang Thanh Tra kiểm tra Thuế lưu hành nội Bên cạnh báo, tạp chí có luận văn thạc sĩ, khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu Nghĩa vụ thuế phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thông qua công tác kiểm tra thuế quan thuế, trụ sở người nộp thuế nêu chi tiết Tuy nhiên, tác giả nhận thấy vấn đề sau: - Các nghiên cứu nghĩa vụ thuế phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp qua công tác kiểm tra cịn nhiều hạn chế số lượng có tác giả nghiên cứu, chủ yếu cẩm nang lưu hành nội Cục Thuế Tỉnh không nhiều tác giả nghiêm cứu chuyên sâu - Một số nghiên cứu mang tính lý luận chung, khái quát mà chưa sâu chi tiết vào quy định pháp luật thuế cụ thể để phân tích, đánh giá - Một số nghiên cứu có sâu vào phân tích, đánh giá quy định pháp luật có đối tượng nghiên cứu chủ thể định mà không bao quát tất chủ thể thuộc đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Một số nghiên cứu có tính bao qt chủ thể khơng bao quát hết loại thuế cụ thể, chưa đề cập đến trách nhiệm chủ thể vi phạm quy định pháp luật thuế Một số đề tài nghiên cứu, viết liên quan đến nghĩa vụ thuế: - Nguyễn Cơng Thạc (2012), “Hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai”, Luận văn thạc sĩ kinh tế Luận văn hệ thống vấn đề lý luận thuế, quản lý thuế nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế HKD; sử dụng phương pháp thu thập thông tin, phân tích, thống kê, so sánh, tổng hợp kế thừa có chọn lọc kết nghiên cứu cơng trình nghiên cứu có liên quan để phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế HKD cá thể Chi cục Thuế huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai theo nhóm nội dung: quản lý thủ tục hành thuế, cơng tác giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế quản lý quy trình thu thuế Từ hạn chế công tác quản lý thuế HKD cá thể, nguyên nhân hạn chế để làm sở đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế HKD cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai - Đặng Thị Thùy Trang (2015), “Hoàn thiện quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh”, Luận văn thạc sĩ kinh tế Đề tài nghiên cứu hệ thống hóa sở lý luận nêu lên kinh nghiệm thực tiễn quản lý thuế HKD cá thể; sử dụng phương pháp nghiên cứu: vật biện chứng, vật lịch sử, lý luận kinh tế trị học Chủ nghĩa Mác - Lê Nin, phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê, nghiên cứu tài liệu chuyên gia Phần đánh giá thực trạng quản lý thuế HKD cá thể địa bàn huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh luận văn sâu phân tích việc thực quy trình quản lý thuế máy quản lý thuế, sở tác giả đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế HKD địa bàn huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh Có thể nói luận văn chủ yếu trình bày góc độ quản lý thuế nhiều nội dung xem xét, ghi nhận vào luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 Những nội dung cở sở để tác giả kế thừa tiếp tục nghiên cứu luận văn góc độ quản lý thuế Tuy nhiên, góc độ pháp luật thuế nội dung có luận văn sau: - Nguyễn Thanh Liêm (2017), Pháp luật thuế TNCN cá nhân kinh doanh hộ kinh doanh, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường đại học Kinh tế Tp HCM lại nghiên cứu góc độ thuế TNCN Theo đó, tác giả phân tích số nội dung liên quan đến hộ kinh doanh góc độ thuế TNCN Tuy nhiên, phân tích tồn khoản thu nhập chịu thuế TNCN hộ kinh doanh nên khoản thu nhập tác giả phân tích sơ lược chưa sâu vào khoản thu nhập hộ kinh doanh Tuy vậy, số điểm lý luận luận văn tác giả kế thừa đưa vào luận văn Bên cạnh luận văn, có viết có liên quan như: - Bài viết “Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh” Thạc sỹ Ngô Thị Thu Hà, đăng Tạp chí Tài kỳ 1, số tháng 3/2017 viết “Phân tích pháp luật hộ kinh doanh để tìm bất cập” tác giả Ngô Huy Cương, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội, đăng Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học 25 (2009) 234-245 Những viết tác giả phân tích phần nhiều gốc độ quản lý thuế mà chưa khai thác nhiều quy định thuế nội dung nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu có mục đích, nội dung, đối tượng, phạm vi nghiên cứu cách tiếp cận khác nhau, đề cập chủ yếu đến cơng tác quản lý thuế nói chung nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh nói riêng, vấn đề thuế nội dung hộ kinh doanh chưa nghiên cứu cách chuyên sâu Vì vậy, đề tài nghiên cứu cần thiết có ý nghĩa phương diện lý luận lẫn thực tiễn Mục đích nghiên cứu nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hóa sở lý luận nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh như: phân tích đặc trưng nghĩa vụ thuế HKD để thấy quy định nội dung có điểm khác biệt định với quy định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, nguyên tắc chi phối quy định nghĩa vụ thuế HKD - Phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật nghĩa vụ thuế HKD nhằm tìm hạn chế, bất cập quy định làm sở cho việc đề xuất giải pháp - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định nghĩa vụ thuế KHD 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu - Tìm đặc trưng chi phối quy định nghĩa vụ thuế HKD để thấy có khác biệt nghĩa vụ thuế HKD nghĩa vụ thuế doanh nghiệp - Phân tích tìm thấy hạn chế, bất cập quy định nghĩa vụ thuế HKD - Tìm giải pháp nhằm hạn chế bất cập quy định nghĩa vụ thuế HKD 57 thực nghĩa vụ thuế HKD thành phần kinh tế khác việc nộp thuế với nhà nước Muốn đạt mục tiêu quy định công khai, minh bạch, hợp lý giúp cho HKD thực tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước giảm thiểu hành vi nhũng nhiễu người nộp thuế nói chung HKD nói riêng 2.1.2.2 Bất cập quy định pháp luật nghĩa vụ thuế HKD quy định quản lý thuế hộ kinh doanh Có thể thấy bản, quy định vể quản lý nghĩa vụ thuế HKD tạo nên hiệu định trình quản lý nhà nước, tạo nguồn thu ngân sách nhà nước giảm thiểu thất thu Tuy nhiên, quy định nội dung số điểm bất cập sau: Thứ nhất, quy trình liên thơng cửa để giúp cho HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế chưa thật thuận tiện Trong phần luận văn có đề cập việc liên thơng giúp cho HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế thuận lợi thật quy trình thành phố Hồ Chí Minh khơng phải quy trình chung thống theo quy định pháp luật Bởi lẽ pháp luật không quy định nên địa phương tự ban hành quy trình riêng, chưa tạo nên thống nước Bên cạnh đó, việc nhận, cấp, trả mã số thuế cho HKD cịn cần phải thực thủ cơng cơng chức thuế chưa có hệ thống thơng tin điện tử để lưu trữ thông tin chung tự động truyền liệu qua lại hệ thống đăng ký kinh doanh đăng ký thuế quan thuế phạm vi nước doanh nghiệp Chính điều “dẫn đến việc sở liệu đăng ký kinh doanh đăng ký thuế rời rạc địa phương; gây khó khăn cho việc tra cứu, tổng hợp, dự báo tình hình phát triển, đánh giá hoạt động khu vực HKD để phục vụ cơng tác hoạch định sách hỗ trợ HKD sách kinh tế, xã hội khác”66 Ngồi ra, quy trình phối hợp liên thơng số địa phương áp dụng dừng lại hoạt động cấp mã số thuế, lại thủ tục đăng ký thuế khác phải thực hai quan riêng biệt, quan lại có thủ tục riêng thời gian Đỗ Tiến Thịnh (2018), " Một số giải pháp đổi công tác đăng ký kinh doanh Hộ kinh doanh" theo https://dangkykinhdoanh.gov.vn/vn/tin-tuc/611/4628/mot-so-giai-phap-doi-moi-cong-tac-dang-ky-kinhdoanh-doi-voi-ho-kinh-doanh.aspx truy cập ngày 23/04/2022 66 58 xử lý hồ sơ lâu Trong đó, HKD chủ thể kinh doanh chiếm số lượng đơng đảo trình độ kiến thức nghĩa vụ thuế lại hạn chế, dẫn đến giao dịch đăng ký thuế phát sinh ngày lớn, cơng tác kiểm sốt, quản lý gặp nhiều khó khăn Do việc xem xét triển khai hệ thống liên thông liệu điện tử hoạt động đăng ký thuế dành cho HKD tương tự với doanh nghiệp việc cần thiết nhằm tăng hiệu quản lý loại hình HKD này Thứ hai, việc hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế chưa công chức thuế thực cách trách nhiệm Mặc dù có quy định cụ thể, nhiên thực tế TPHCM, HKD chuyển sang địa bàn cấp huyện khác, quan thuế thường không hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế mà đa số thực thủ tục thông báo chấm dứt hiệu lực mã số thuế trả giấy phép kinh doanh địa cũ, sau xin giấy phép đăng ký thuế UBND cấp huyện Chi cục Thuế quản lý nơi đến Điều thực thủ tục chấm dứt mã số thuế, HKD phải liên hệ với quan thuế để tất toán nghĩa vụ thuế trước làm thủ tục trả phép quan đăng ký kinh doanh, làm thủ tục điều chỉnh địa sang quận, huyện khác, HKD hoàn tất thủ tục thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh quan đăng ký kinh doanh trước nộp hồ sơ quan thuế, đồng thời HKD khơng phải hồn tất nghĩa vụ thuế với quan thuế quản lý Do đó, việc hướng dẫn hộ thực thủ tục chấm dứt mã số thuế giúp tránh trường hợp sai lệch HKD không đến quan thuế cập nhật thông tin trường hợp hộ cấp giấy phép lại gặp vướng mắc làm thủ tục điều chỉnh địa sang quan thuế khác quản lý, mặt khác đảm bảo số thu quan thuế nơi chuyển HKD phải trả hết nợ thuế trước chấm dứt hiệu lực mã số thuế, thay chuyển nợ sang quan thuế nơi đến Bên cạnh đó, cần phải thấy để vấn đề xảy phần từ việc thiếu chế tài xử lý công chức thuế làm việc chưa trách nhiệm họ khơng tư vấn HKD họ khơng chịu trách nhiệm xử lý Thứ ba, quy định chế phối hợp ngân hàng thương mại địa bàn, đơn vị nhận ủy nhiệm thu thuế HKD nộp thuế thông 59 qua việc thực dịch vụ nộp thuế qua ngân hàng chưa đầy đủ hồn thiện nên mục đích việc nộp thuế HKD nhanh chóng, thuận tiện đơi chưa đảm bảo Bên cạnh đó, có ý kiến sử dụng dịch vụ tốn qua ngân hàng liệu có cần nhà nước phải sử dụng dịch vụ ủy nhiệm thu thuế để làm tăng chi phí hay khơng điểm cần phải cân nhắc tính tốn việc tốn qua ngân hàng khơng dùng tiền mặt trở nên phổ biến? 2.2 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh 2.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh loại thuế nội dung Với bất cập trình bày phần 2.1.1.2 luận văn, tác giả có kiến nghị sau để hoàn thiện quy định pháp luật nội dung này: Thứ nhất, nhà nước cần xem xét điều chỉnh quy định tính thuế HKD Theo tác giả, pháp luật cần xem xét đưa cách tích thuế cho HKD sau: Một là, HKD thực đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế tốn (đặc biệt sử dụng háo đơn điện tử) nhà nước nên xem xét khôi phục lại cách tinh thuế cũ Pháp luật thuế TNCN thuế GTGT trước Đối với thuế TNCN, pháp luật cần khôi phục lại cách xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh quy định cũ Điều 10 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế67 Sau đó, phần thu nhập tham gia tính thuế TNCN cách tính thuế TNCN trước cộng thu nhập với thu nhập từ tiền công, tiền lương trừ khoản bảo hiểm bắt buộc, giảm trừ gia cảnh đóng góp từ thiện, nhân đạo Bởi lẽ, HKD tự xác định doanh thu chi phí (khi họ sử dụng hóa đơn điện tử tự chịu trách nhiệm việc kê khai mình) nên việc áp dụng cách tính thuế đảm bảo cơng so 67 Khoản Điều 10 Luật thuế TNCN số số 04/2007/QH12 60 với cách tính nay.Theo đó, cách giúp HKD giảm trừ cảnh để đảm bảo sống họ nguyên lý bị đánh vào thu nhập mà bị điều tiết vào doanh thu Vẫn biết kiến nghị có nhiều ý kiến phản tạo nên nhiều việc làm cho quan thuế cần xem xét mà HKD nói riêng chủ thể kinh doanh nói chung sử dụng hóa đơn diện tử việc kiểm tra, đánh giá tính xác kê khai thuế dễ dàng Vậy lại không áp dụng kiến nghị nhằm đảm bảo tính cơng cho trình thực nghĩa vụ thuế HKD Đối với thuế GTGT, pháp luật cần khôi phục lại phương pháp tính thuế GTGT trực công thức lấy phần GTGT nhân thuế suất thuế GTGT cho HKD thực đầy đủ hóa đơn, chứng từ (sử dụng hóa đơn điện tử) Vì việc áp dụng cách tính gần với tuyên bố thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 là: " Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng", Bởi lẽ cách tính không phù hợp với tuyên bố Sự lo ngại khó khăn quản lý áp dụng cách tính thuế khơng cịn mà HKD sử dụng đầy đủ hóa đơn điện tử chủ thể xã hội hướng tới sử dụng hóa đơn Theo đó, việc kiểm tra liệu, thông tin công chức thuế không phức tạp Việc thay đổi nhằm làm tăng cường tinh thần trách nhiệm kê khai thuế HKD giảm thiểu tiêu cực từ hoạt động xác định doanh thu Cần lưu ý rằng, pháp luật cần bổ sung HKD không muốn nộp theo kiến nghị họ không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế họ lựa chọn nộp thuế theo phương pháp tính thuế pháp luật hành Theo đó, việc làm không dẫn đến thay đổi đột ngột quy định pháp luật mở đường khác cho HKD Theo đó, đánh giá, cân nhắc hai cách thức tính thuế để nộp thuế HKD tính tốn lựa chọn, Ngay lựa chọn sau muốn thay đổi lựa chọn pháp luật cần tạo điều kiện cho họ thực việc thay đổi lựa chọn Hai là, giữ nguyên cách tính hành pháp luật cần cân nhắc yếu tố sau: doanh thu khởi điểm để tính thuế cách xác định số doanh thu 61 tính thuế lưu ý HKD thực nhiều cá nhân tham gia kinh doanh i) Về doanh thu tính thuế số 100 triệu số lạc hậu Do vậy, tác giả kiến nghị số cần tương đồng gần tương đồng với số thu nhập dùng đủ giảm trừ cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Ví dụ: trước mức giảm trừ cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng triệu/tháng mức doanh thu để tính thuế HKD 100 triệu/năm Nay mức giảm trừ cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng 11 triệu/tháng mức doanh thu để tính thuế HKD cần thay đổi 130 triệu/năm Việc thay đổi nhằm đảm bảo tính cơng tính thuế TNCN ii) Về cách xác định doanh thu nên thay đổi đánh cho phần doanh thu vượt quy định đảm bảo cơng Ví dụ: doanh thu khoản điểm chịu thuế 130 triệu/năm HKD có doanh thu 150 triệu/năm đánh cho phần vượt 130 triệu 20 triệu/năm mà không đánh tồn 150 triệu điều gây nên bất cập mà tác giả trình bày phần 2.1.1.1 luận văn Thật chất việc đánh thuế cho phần vượt cách đánh thuế lại thuế TNCN, có chưa thấy thuế GTGT Bởi lẽ, thuế TNCN việc đánh thuế với phần thu nhập vượt định mức định áp dụng cho khoản thu nhập từ trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại, quà biếu, quà tặng cho cá nhân cư trú68 iii) Đối với HKD có nhiều cá nhân tham gia nên pháp luật xem xét tính thuế cho cá nhân HKD theo phương thức bình qn Ví dụ HKD có thành viên doanh thu HKD 450 triệu/năm suy thành viên 150 triệu năm tính thuế kiểu thơng thường Bởi lẽ thành viên phải đảm bảo sống riêng nên phải tính riêng thành viên đảm bảo yếu tố công Thứ hai, pháp luật cần đảm bảo tính minh bạch việc xác định doanh thu khoán số thuế khoán phải nộp với tham gia cấp, ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn tham gia giám 68 Tham khảo từ điều 15-18 Luật thuế TNCN số số 04/2007/QH12 62 sát người dân, từ giảm thiểu tối đa tình trạng thỏa thuận mức thuế phải nộp Ngoài ra, pháp luật cần xem xét để hồn thiện quy trình quản lý thuế HKD nộp thuế theo phương pháp khoán, theo hướng xây dựng sở liệu doanh thu khoán mức thuế khoán địa bàn theo tiêu kinh doanh như: ngành nghề, diện tích, thời gian, số lượng lao động, số lượng hóa đơn sử dụng, theo địa bàn đường phố, phường/ quận; ấp, khóm, xã /huyện Từ xây dựng tiêu chí quản lý thuế theo rủi ro HKD, tăng cường giám sát, kiểm tra, tra quan thuế cấp lập, duyệt sổ thuế, tăng cường trách nhiệm quản lý thuế cán thuế (Tổng cục thuế ban hành mô tả vị trí cơng việc cán thuế cấp Chi cục thuế) Song song đó, quan thuế cần thực công khai thông tin HKD hàng năm, cập nhật thay đổi hàng tháng; công khai đường dây nóng nhận phản ánh người dân; triển khai đề án đánh giá hiệu hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn để tăng cường, nâng cao vai trò giám sát cấp ngành Thứ năm, quan thuế cần phải đảm bảo cho cá nhân kinh doanh HKD địa bàn quản lý nhận Bảng cơng khai thuế Thứ ba, quan thuế cần phải đảm bảo cho HKD địa bàn quản lý nhận Bảng cơng khai thuế thực tế, để từ HKD có khả giám sát việc tính cơng tạo điều kiện để người dân giám sát việc quản lý thuế cá nhân kinh doanh, HKD Đồng thời, HKD phải xem Bảng công khai thuế để thực việc giám sát để bảo đảm quyền lợi trịn việc thực trách nhiệm nộp thuế Nhà nước Bên cạnh đó, phối hợp với sở kế hoạch đầu tư yêu cầu HKD đủ điều kiện theo quy định Luật doanh nghiệp, đăng ký thành lập doanh nghiệp để thực nghĩa vụ thuế theo chế tự khai tự nộp thuế, không nộp thuế theo phương pháp khốn nay, tiến tới minh bạch, bình đẳng thực pháp luật kinh doạnh pháp luật thuế HKD 2.2.2 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh quy định quản lý thuế Với bất cập quy định quản lý thuế HKD phân tích phần 2.1.2.2, tác giả kiến nghị sau: 63 Một là, pháp luật cần ban hành quy trình liên thông cửa để giúp cho HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế thuận tiện Bởi lẽ trình bày phần luận văn thành phố Hồ Chí Minh áp dụng quy trình Tp Hồ Chí Minh ban hành riêng khơng phải quy trình chung thống nước nên để địa phương áp dụng mang tính cục khó quản lý Bên cạnh đó, việc nhận, cấp trả mã số thuế cho HKD cần phải thực thủ cơng cơng chức thuế chưa có hệ thống thông tin điện tử để lưu trữ thông tin chung tự động truyền liệu qua lại hệ thống đăng ký kinh doanh đăng ký thuế quan thuế phạm vi nước doanh nghiệp Chính điều “dẫn đến việc sở liệu đăng ký kinh doanh đăng ký thuế rời rạc địa phương; gây khó khăn cho việc tra cứu, tổng hợp, dự báo tình hình phát triển, đánh giá hoạt động khu vực HKD để phục vụ cơng tác hoạch định sách hỗ trợ HKD sách kinh tế, xã hội khác”69 Vì vậy, việc ban hành quy trình thống áp cho nước để đảm bảo thông tin liên thông thuận lợi cho cơng tác quản lý nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng Hai là, pháp luật cần xác định rõ việc hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế trách nhiệm cơng chức thuế Theo đó, HKD chuyển sang địa bàn cấp huyện khác, quan thuế, cơng chức thuế có trách nhiệm hướng dẫn HKD thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế mà không cần phải thực thủ tục thông báo chấm dứt hiệu lực mã số thuế trả giấy phép kinh doanh địa cũ, sau xin giấy phép đăng ký thuế UBND cấp huyện Chi cục Thuế quản lý nơi đến Bởi điểm tạo thuận lợi cho HKD chuyển đại bàn kinh doanh giúp nhà nước quản lý xuyên suốt trình kinh doanh hộ, giảm chi phí cho HKD Khi đó, cơng chức thuế làm khơng trịn nhiệm vụ pháp luật có chế tài xử lý để công chức thuế làm cách tận tâm công việc Đỗ Tiến Thịnh (2018), " Một số giải pháp đổi công tác đăng ký kinh doanh Hộ kinh doanh" theo https://dangkykinhdoanh.gov.vn/vn/tin-tuc/611/4628/mot-so-giai-phap-doi-moi-cong-tac-dang-ky-kinhdoanh-doi-voi-ho-kinh-doanh.aspx truy cập ngày 23/04/2022 69 64 Ba là, vấn đề ủy nhiệm thu, pháp luật cần ban hành quy chế phối hợp quan thuế, đơn vị ủy quyền thu thuế, ngân hàng cung cấp dịch vụ toán để đảm bảo trình nộp thuế HKD thuận lợi nhanh chóng Bên cạnh quan thông tin truyền thông cần đạo, giám sát Đài phát thanh, truyền hình, quan báo chí địa phương phối hợp với Cục thuế, Chi cục thuế địa bàn triển để khai xây dựng chuyên mục, chuyên đề tập trung tuyên truyền mục đích, yêu cầu nội dung triển khai việc quan thuế ủy nhiệm cho tổ chức thu thuế hình thức nộp thuế, dịch vụ hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi cho HKD nộp thuế; thông qua đảm bảo thơng tin hai chiều, vừa thuận lợi cho HKD nộp thuế, vừa đảm bảo quan thuế có biện pháp quản lý phù hợp, góp phần quan trọng việc thực quản lý thuế thời gian tới HKD nộp thuế theo phương pháp khoán cách chặt chẽ, hiệu 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua nghiên cứu cho thấy, pháp luật hành quy định chi tiết nội dung để xác định số thuế TNCN thuế GTGT mà HKD phải nộp thông qua việc xác định nguyên tắc tính thuế, phương pháp tính thuế tính thuế Những nội dung tạo nên sở pháp lý quan trọng để từ quan thuế HKD có sở xác định xác số tiền thuế phải nộp cho nhà nước Tuy nhiên, quy định nội dung cịn số bất cập như: i) việc quy định mức doanh thu 100 triệu đồng trở xuống/năm để xác định HKD nộp thuế TNCN thuế GTGT chưa hợp lý; ii) vấn đề minh bạch việc xác định doanh thu khoán số thuế khoán phải nộp với tham gia cấp, ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn tham gia giám sát người dân chưa quy định cách rõ ràng, cụ thể nên dễ dẫn đến tình trạng thỏa thuận mức thuế phải nộp; iii) chưa có chế để đảm bảo HKD địa bàn nhận Bảng công khai thuế thực tế; iv) cách lấy doanh thu xác định thuế TNCN thuế GTGT chưa xác v) việc thay đổi phương pháp tính thuế thuế GTGT thuế TNCN HKD sử dụng hóa đơn điện tử Trên cở phát bất cập này, tác giả kiến nghị: i) nhà nước cần xem xét điều chỉnh quy định tính thuế HKD; ii) pháp luật cần đảm bảo tính minh bạch việc xác định doanh thu khoán số thuế khoán phải nộp với tham gia cấp, ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn tham gia giám sát người dân, từ giảm thiểu tối đa tình trạng thỏa thuận mức thuế phải nộp iii) quan thuế cần phải đảm bảo cho HKD địa bàn quản lý nhận Bảng cơng khai thuế thực tế, để từ HKD có khả giám sát việc tính cơng tạo điều kiện để người dân giám sát việc quản lý thuế cá nhân kinh doanh, HKD Tương tự, để thực nghĩa vụ thuế HKD vấn đề khơng thể khơng đề cập đến quản lý thuế HKD Qua đó, luận văn tiến hành khảo sát nội dung vấn đề phát có số bất cập định nội dung là: i) quy trình liên thông cửa để giúp cho 66 HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế chưa thật thuận tiện; ii) việc hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế chưa công chức thuế thực cách trách nhiệm iii) quy định chế phối hợp ngân hàng thương mại địa bàn, đơn vị nhận ủy nhiệm thu thuế HKD nộp thuế thông qua việc thực dịch vụ nộp thuế qua ngân hàng chưa đầy đủ hoàn thiện nên mục đích việc nộp thuế HKD nhanh chóng, thuận tiện đơi chưa đảm bảo Do đó, tác giả kiến nghị: i) pháp luật cần ban hành quy trình liên thơng cửa để giúp cho HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế thuận tiện; ii) pháp luật cần xác định rõ việc hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế trách nhiệm công chức thuế iii) pháp luật cần ban hành quy chế phối hợp quan thuế, đơn vị ủy quyền thu thuế, ngân hàng cung cấp dịch vụ toán để đảm bảo trình nộp thuế HKD thuận lợi nhanh chóng 67 KẾT LUẬN Hộ kinh doanh cá nhân thành viên hộ gia đình đăng ký thành lập chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh hộ Hộ kinh doanh có đóng góp tích cực kinh tế, bật như: đóng góp vơ to lớn tạo việc làm giải vấn đề xã hội, thể sức sống mãnh liệt, động vai trị đóng góp cho tăng trưởng, có vai trị quan trọng cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho xã hội, cải thiện đời sống cho dân cư huy động, sử dụng có hiệu nguồn vốn dân số ngành, lĩnh vực kênh đóng góp cho tăng trưởng Về bản, việc xác định nghĩa vụ thuế HKD cần tuân thủ theo nguyên tắc sau: i) việc xác định nghĩa vụ thuế HKD phải đảm bảo tính đảm bảo cơng bằng; ii) quy định nghĩa vụ thuế HKD phải đảm bảo cân lợi ích nhà nước người nộp thuế HKD; iii) quy định nghĩa vụ thuế HKD phải đảm bảo nguyên tắc hiệu quả; iv) quy định nghĩa vụ thuế HKD phải đảm bảo tính đơn giản rõ ràng; v) quy định nghĩa vụ thuế HKD cần tính đến đặc thù HKD; vi) quan quản lý thuế, quan khác Nhà nước giao nhiệm vụ quản lý thu thực việc quản lý thuế, kiểm soát việc thực nghĩa vụ thuế HKD phải đảm bảo cơng khai, minh bạch, bình đẳng bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp HKD; vii) quy định nghĩa vụ thuế HKD cần phải xác định trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để hoạt động quản lý thuế đạt hiệu Qua nghiên cứu cho thấy, pháp luật hành quy định chi tiết nội dung để xác định số thuế TNCN thuế GTGT Tuy nhiên, nhũng quy định nội dung cịn số bất cập như: i) việc quy định mức doanh thu 100 triệu đồng trở xuống/năm để xác định HKD nộp thuế TNCN thuế GTGT chưa hợp lý; ii) vấn đề minh bạch việc xác định doanh thu khoán số thuế khoán phải nộp với tham gia cấp, ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn tham gia giám sát người dân chưa quy định cách rõ ràng, cụ thể nên dễ dẫn đến tình trạng thỏa thuận mức thuế phải nộp; iii) chưa có chế để đảm bảo HKD địa bàn nhận Bảng cơng khai thuế thực tế; iv) cách lấy 68 doanh thu xác định thuế TNCN thuế GTGT chưa xác v) việc thay đổi phương pháp tính thuế thuế GTGT thuế TNCN HKD sử dụng hóa đơn điện tử Trên sở phát bất cập này, tác giả kiến nghị: i) nhà nước cần xem xét điều chỉnh quy định tính thuế HKD; ii) pháp luật cần đảm bảo tính minh bạch việc xác định doanh thu khoán số thuế khoán phải nộp với tham gia cấp, ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn tham gia giám sát người dân, từ giảm thiểu tối đa tình trạng thỏa thuận mức thuế phải nộp iii) quan thuế cần phải đảm bảo cho HKD địa bàn quản lý nhận Bảng công khai thuế thực tế, để từ HKD có khả giám sát việc tính cơng tạo điều kiện để người dân giám sát việc quản lý thuế cá nhân kinh doanh, HKD Tương tự, để thực nghĩa vụ thuế HKD vấn đề khơng thể khơng đề cập đến quản lý thuế HKD Do đó, để quy định nội dung hoàn thiện tác giả kiến nghị: i) pháp luật cần ban hành quy trình liên thơng cửa để giúp cho HKD đăng ký kinh doanh đăng ký thuế thuận tiện; ii) pháp luật cần xác định rõ việc hướng dẫn thực thủ tục thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế trách nhiệm công chức thuế iii) pháp luật cần ban hành quy chế phối hợp quan thuế, đơn vị ủy quyền thu thuế, ngân hàng cung cấp dịch vụ toán để đảm bảo trình nộp thuế HKD thuận lợi nhanh chóng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn kiện nghị Đảng Nghị số 10-NQ/TW Hội nghị lần thứ năm Ban Chấp Hành Trung Ương Đảng Khóa XII Về phát triển kinh tế tư nhân trở thành động lực quan trọng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; B Văn quy phạm pháp luật v Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12; Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12; Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng khoản Điều Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế; Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14; Nghị số: 954/2020/UBTVQH14 Về điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh thuế TNCN; Nghị 35/2016/NQ - CP Về hỗ trợ phát triển doanh nghiệp đến năm 2020; Nghị định 78/2015/NĐ-CP đăng ký doanh nghiệp; 10 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành thuế, hóa đơn; 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ Quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; 12 Nghị định 01/2021/NĐ-CP ngày 04-01-2021 Chính phủ đăng ký doanh nghiệp; 13 Thông tư 40/2021 Hướng dẫn thuế GTGT, thuế TNCN quản lý thuế HKD, cá nhân kinh doanh; 14 Thông tư 105/2020/TT-BTC Hướng dẫn đăng ký thuế; C Danh mục tài liệu tham khảo 15 Huỳnh Văn Diện (2017), Pháp luật thuế TNCN tử thực tiễn Tp Cần Thơ, Luận án Tiến sĩ Luật học, Học Viện Khoa học xã hội, tr 33, 34; 16 Phan Thị Thành Dương (2005), “Một số vấn đề quyền đối tượng nộp thuế”, Tạp chí Khoa học pháp lý, số 01; 17 Montesquieu (1996), Tinh thần pháp luật, NXB Giáo dục; 18 Phan Phương Nam (2007), Nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN, Luận văn Thạc sỹ, Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh; 19 Rawls, J (1971), A theory of Justice, Harvard University Press, Cambridge, Massachusetts; Clarendent Press, Oxford; 20 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2015), Giáo trình Luật thuế, NXB Hồng Đức; 21 Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp; 22 Trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Viện nghiên cứu tài (2001), Giáo trình Thuế, GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh (Chủ biên), NXB Thống kê, Hồ Chí Minh; 23 Professor David W Williams (1996), Principle of tax law, Swett & Maxwell Tài liệu từ Internet 24 Tăng Nguyệt Ánh (2018), "Liên thơng nhóm thủ tục đăng ký HKD đăng ký thuế địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh" theo https://dangkykinhdoanh gov.vn/vn/tin-tuc/611/3774/lien-thong-nhom-thu-tuc-dang-ky-ho-kinh-doanh -va-dang-ky-thue-tren-dia-ban-thanh-pho-ho-chi-minh.aspx; 25 Trịnh Đức Chiều (2019), “Thực trạng hoạt động HKD Việt Nam”, Tạp chí tài chính, https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/thuc-trang-hoatdong-cua-ho-kinh- doanh-o-viet-nam-302038.html; 26 Minh Hương (2021), “Kinh tế tư nhân – Động lực tăng trưởng kinh tế Việt Nam” theo https://mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/pages_r/l/chi-tiet-tin-tintuc-tai-chinh?dDocName=MOFUCM217082; 27 Vũ Bảo Ngọc (2021), “Hơn triệu HKD cần tháo gỡ khó khăn để phục hồi sản xuất” theo https://vov.vn/kinh-te/hon-5-trieu-ho-kinh-doanh-can-thao-gokho-khan-de-phuc-hoi-san-xuat-898345.vov#:~:text=T%E1%BA%A1i%20 Vi%E1%BB%87t%20Nam%20hi%E1%BB%87n%20nay,30%25%20GDP% 20c%E1%BB%A7a%20Vi%E1%BB%87t%20Nam; 28 Hồng Sơn (2022), “Trịnh Đức Chiều – Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương, Thực trạng hoạt động HKD Việt Nam” theo https://hanoimoi com.vn/tin-tuc/Doanh-nghiep/1022257/ca-nuoc-co-6836-nghin-doanh-nghiep; 29 Nguyễn Quang Tạo - Nguyễn Thị Ly (Viện Khoa học xã hội nhân văn quan sự), Kinh tế tư nhân - Động lực quan trọng kinh tế, https://dukcq hatinh.gov.vn/dua-nghi-quyet-vao-cuoc-song/kinh-te-tu-nhan-dong-luc-quantrong-cua-nen-kinh-te-518.html 30 Đỗ Tiến Thịnh (2018), " Một số giải pháp đổi công tác đăng ký kinh doanh Hộ kinh doanh" theo https://dangkykinhdoanh.gov.vn/vn/tintuc/611/4628/mot-so-giai-phap-doi-moi-cong-tac-dang-ky-kinh-doanh-doivoi-ho-kinh-doanh.aspx