Sự cần thiết của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ
Khái niệm hàng hóa và hoạt động thơng mại
Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng Hoạt động thơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thơng nhân với nhau hoặc giữa thơng nhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế-xã hội Thơng nhân có thể là cá nhân có đủ năng lực, hành vi dân sự hay các hộ gia đình, tổ hợp tác hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thành lập theo quy định của pháp luật đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại ảnh hởng đến công tác kế toán l-
Thơng mại thực chất là quá trình trao đổi hàng hóa thông qua mua bán trên thị trờng, là khâu trung gian nối giữa sản xuất và tiêu dùng.
Trong nền kinh tế thị trờng, mỗi doanh nghiệp là một đơn vị hạch toán độc lập, tự điều tiết hoạt động kinh doanh của mình sao cho hợp lý và có hiệu quả Đối với doanh nghiệp thơng mại phải tổ chức rất nhiều hoạt động khác nhau nh tạo nguồn hàng, nghiên cứu thị trờng, quản lý dự trữ và tổ chức tốt nghiệp vụ mua hàng , trong đó bán hàng đợc coi là khâu quan trọng và thiết yếu nhất bởi có bán đợc hàng thì doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn để quay vòng và có lợi nhuận để mở rộng hoạt động kinh doanh của mình. Đối tợng của kinh doanh thơng mại là hàng hoá, vật t, sản phẩm có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán và thu lợi nhuận. Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại có thể đợc lu chuyển theo một hoặc hai phơng thức là bán buôn và bán lẻ Bán buôn hàng hoá là bán cho ngời kinh doanh trung gian chứ không bán thẳng cho ngời tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng từng cái, từng ít một.
Ngoài ra việc tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức công ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp,công ty môi giới, công ty xúc tiến thơng mại mà sự vận động của hàng hoá trong kinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng do đó, chi phí thu mua và thời gian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng.
Nh vậy nội dung chủ yếu của hạch toán trong doanh nghiệp thơng mại là hạch toán khâu mua vào và bán ra.
Một số khái niệm chung
Lu chuyển hàng hóa là sự tổng hợp các hoạt động thuộc các quá trình mua bán
Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loại vật t sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hình thái vật chất
Doanh thu là tổng trị giá các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Theo chuẩn mực kế toán mới thì doanh thu bán hàng chỉ đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau :
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phẩn lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngời mua hàng của doanh nghiệp cho số hàng hoá, thành phẩm đã bị kém, mất phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Chiết khấu thanh toán là khoản tiền ngời mua đợc hởng do thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn đợc ngời bán chấp thuận
Chiết khấu thơng mại là khoản giảm giá niêm yết cho ngời mua hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ với khối lợng lớn.
Giá vốn hàng bán là tổng giá vốn của hàng hoá, giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của các dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác đợc tính vào hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
Doanh thu thuần từ bán hàng là số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm và các dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ, bao gồm : chiết khấu thơng mại,giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu,thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp trong kỳ báo cáo.
ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán lu chuyển hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ
Lu chuyển hàng hoá thực chất là việc thực hiện việc mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân.
Sản xuất ngày càng phát triển, tạo ra nhiều sản phẩm hàng hoá thì mức độ cạnh tranh càng lớn Vì vậy lu chuyển hàng hóa là vấn đề sống còn đối với doanh nghiệp trong đó khâu bán hàng làkhâu quan trọng nhất, quyết định toàn bộ mọi hoạt động của doanh nghiệp Nếu quá trình bán hàng đợc thực hiện tốt, đạt hiệu quả thì doanh nghiệp sẽ thu hồi đợc vốn để quay vòng đồng thời có lợi nhuận để mở rộng quy mô kinh doanh Ngợc lại, nếu quá trình bán hàng tổ chức không tốt sẽ dẫn đến doanh nghiệp không đủ thu nhập để trang trải chi phí, không có điều kiện để tái sản xuất mở rộng, sẽ dẫn đến bị thu hẹp quy mô kinh doanh và có thể dẫn đến phá sản Để kinh doanh có hiệu quả doanh nghiệp cần phải hoạch định kế hoạch kinh doanh sao cho có hiệu quả từ khâu mua vào đến khâu bán ra, xác định kết quả kinh doanh Nh vậy, công tác kế toán lu chuyển hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh đóng một vai trò không nhỏ thông qua việc đa ra các chỉ tiêu kinh tế kịp thời giúp doanh nghiệp thấy đợc thực trạng của doanh nghiệp mình, từ đó đa ra các biện pháp điều chỉnh thích hợp để đạt hiệu quả kinh doanh cao hơn trong kỳ sau.
Nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý trên kế toán phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:
Ghi chép số lợng, chất lợng, giá trị hàng mua trên những sổ phù hợp.
Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho hàng bán và hàng tồn cuối kỳ, phản ánh chính xác, kịp thời và đầy đủ các chứng từ về hàng bán
Quản lý chặt chẽ tình hình biến động nhập, xuất, dự trữ, phát hiện xử lý kịp thời trờng hợp hàng bị ứ đọng.
Kế toán lu chuyển hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ
Kế toán lu chuyển hàng hoá
1.1 Kế toán quá trình mua hàng
Mua hàng là giai đoạn đầu tiên trong các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại Hàng hoá đợc coi là mua vào khi thông qua quá trình mua bán và doanh nghiệp thơng mại phải nắm đợc quyền sở hữu về hàng hoá. Mục đích mua hàng hoá là để bán (cho nhu cầu tiêu dùng trong nớc và mua để xuất khẩu ra nớc ngoài) Ngoài ra, hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại còn có thể sử dụng để góp vốn liên doanh, để trả lơng, thởng, biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, để đổi hàng hoá khác
Cách thức mua hàng thờng đợc áp dụng là mua trực tiếp của các đơn vị, cá nhân sản xuất hoặc giao sản phẩm gia công, hàng đổi hàng, bao tiêu, đặt hàng, ký kết hợp dồng sản xuất, khai thác
Phơng thức thu mua có thể là nhận hàng trực tiếp, chuyển hàng hay ủy thác thu mua.
1.2 Tính giá thực tế hàng hoá mua
Giá thực tế của hàng hoá mua vào tuỳ thuộc vào từng nguồn hàng khác nhau cũng nh tuỳ thuộc vào phơng pháp tính VAT mà doanh nghiệp áp dụng. Đối với doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ, trong giá mua không bao gồm VAT đầu vào Còn với doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp, trong giá mua bao gồm cả VAT đầu vào Dới đây là công thức tính giá thực tế hàng nhập kho:
Giá thực tế hàng xuất kho gồm 2 bộ phận: trị giá mua (kể cả thuế phải nộp) và chi phí thu mua Khi xuất kho, để tính giá thực tế của hàng hoá, kế toán phải tách riêng 2 bộ phận trên để tính toán Đối với bộ phận trị giá mua, kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính giá xuất kho giống nh đối với vật liệu (giá đơn vị bình quân, giá nhập trớc xuất trớc, giá nhập trớc xuất sau, giá hạch toán, giá trực tiếp từng lô hàng, mặt hàng). Đối với chi phí thu mua, do liên quan tới cả lợng hàng tiêu thụ trong kỳ và tồn kho cuối kỳ nên cần đợc phân bổ cho cả hàng tiêu thụ và cha tiêu thụ.
1.3 Tài khoản kế toán sử dụng Để phản ánh các nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp kinh doanh th- ơng mại, kế toán sử dụng các tài khoản sau :
Tài khoản 156- hàng hoá : dùng để phản ánh trị giá thực tế hàng hoá tại kho, tại quầy chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm hàng hoá
Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị thực tế hàng hoá tại kho, quầy (giá mua và chi phí thu mua).
Bên Có: Trị giá mua của hàng xuất kho, quầy.
Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ
D Có : Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy.
Tài khoản 156 đợc chi tiết thành 2 TK cấp II :
1562 : Chi phí thu mua hàng hoá
Tài khoản 151- Hàng mua đang đi đờng; dùng để phản ánh trị giá hàng mua đang đi đờng và đợc mở chi tiết theo từng chủng loại hàng và từng loại hợp đồng kinh tế.
Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế hàng mua nhng cha về nhập kho.
Bên Có : Phản ánh trị giá thực tế của hàng mua đi đờng đã về nhập kho hoặc giao ngay cho những bộ phận sử dụng hoăch bán thẳng.
D Nợ : Phản ánh giá trị thực tế của hàng mua còn cha về nhập kho cuèi kú.
Ngoài ra kế toán mua hàng còn sử dụng những tài khoản sau: 157, 632,
1.4 Kế oán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng
1.4.1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ :
Khi mua hàng hoá nhập kho, căn cứ vào hoá đơn mua hàng (hoặc bảng kê hàng hoá thu mua) và phiếu nhập kho ghi:
Nợ TK 156 (1561) : Trị giá mua của hàng nhập kho
Nợ TK 153 (1532) : Trị giá bao bì tính riêng nhập kho (nếu có)
Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào
Có các tài khoản 331, 311, 111,112, 336 : Tổng giá thanh toán
Các khoản chi phí thu mua thực tế phát sinh:
Nợ TK 156 (1562): Tập hợp chi phí thu mua
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại.
Nợ 331, 111, 336, 1388 : Tổng số giảm giá, hàng mua trả lại tính theo giá thanh toán.
Có TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào tơng ứng.
Có TK 156 (1561) : Số giảm giá, trị giá mua của hàng trả lạ.
Các khoản chiết khấu thanh toán mà doanh nghiệp đợc hởng khi mua hàng
Nếu doanh nghiệp phải bỏ chi phí để hoàn thiện hàng hoá thì kế toán ghi:
Nợ TK 154: Trị giá thực tế hàng thuê ngoài gia công
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào
Có TK 156(1561): Trị giá hàng hoá xuất chế biến, hoàn thiện.
Có TK 331, 111, 112 : Các chi phí hoàn thiện.
Khi hoàn thiện hàng hoá nhập kho ghi:
Việc khấu trừ hoặc hoàn thuế đầu vào không áp dụng trong trờng hợp hàng hoá mua vào để sản xuất, chế biến hàng xuất khẩu hay để xuất khẩu Số thuế đầu vào đợc khấu trừ tính theo công thức sau:
1.4.2 Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Khi mua hàng hoá nhập kho, căn cứ vào hoá đơn mua hàng (hoặc bảng kê hàng hoá thu mua) và phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1561): Trị giá thanh toán của hàng nhập kho
Nợ TK 153 (1532): Trị giá bao bì tính riêng nhập kho (nếu có)
Có TK 331, 311, 111,112, 336 : Số tiền phải trả, đã trả ngời bán theo giá thanh toán
Các khoản chi phí thực tế thu mua phát sinh ghi :
Nợ TK 156 (1562) : Tập hợp chi phí thu mua
Cã TK 331, 111, 112 Đối với các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại kế toán ghi:
Nợ TK 331, 1211, 336 : Tổng số hàng giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại tính theo giá thanh toán
Có TK 156 (1561) : Số giảm giá hàng mua, trị giá mua của hàng trả lại (gồm cả thuế GTGT đầu vào)
Kế toán quá trình bán hàng
2.1 Các phơng pháp bán hàng và thủ tục chứng từ
Nền kinh tế thị trờng đã thực sự cởi trói cho các doanh nghiệp Việt Nam. Thị trờng với những quy luật khách quan luôn luôn là động lực để các doanh nghiệp phát triển Để tồn tại và khẳng định mình các doanh nghiệp không chỉ chú trọng đến chất lợng hàng hoá, đa dạng hoá sản phẩm mà còn rất chú trọng đến các phơng thức và hình thức bán hàng Hiện nay ở Việt Nam các doanh nghiệp thơng mại có thể bán hàng theo nhiều phơng thức và hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện của doanh nghiệp mình, các doanh nghiệp có thể bán hàng theo phơng thức bán buôn, bán lẻ, ký gửi, đại lý Trong mỗi ph- ơng thức bán hàng lại có thể thực hiện dới nhiều hình thức khác nhau nh bán hàng trực tiếp, chuyển hàng.
Bán buôn hàng hoá là bán cho những ngời trung gian để họ tiếp tục chuyển bán hoặc bán cho ngời sản xuất để họ tiếp tục sản xuất ra sản phẩm. Hàng hoá sau khi bán vẫn còn nằm trong lu thông hoặc trong sản xuất, cha đến tay ngời tiêu dùng Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng bán và phơng thức thanh toán Trong bán buôn gồm 2 phơng thức:
Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho : đây là phơng thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng bán phải đợc xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buôn hàng hoá qua kho có thể thực hiện dới hai hình thức:
Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thơng mại nhận hàng Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho bên mua. Hàng hoá đợc xác định tiêu thụ khi đại diện của bên mua nhận đủ hàng và thanh toán tiền và chấp nhận nợ.
Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó theo quy định trong hợp đồng Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại, chỉ khi nào bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới đợc coi là tiêu thụ Phơng thức bán buôn này có thể thực hiện theo hai hình thức sau:
Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp. Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho ngời bán Sau khi giao, nhận, đại diện của bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ hàng hóa đợc xác định là tiêu thụ.
Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng nhận hàng mua, dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở tại địa điểm đã thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán trong trờng hợp vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hóa chuyển đi mới đợc xác định là tiêu thụ.
Bán lẻ hàng hóa là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng để thỏa mãn nhu cầu của cá nhân và tập thể Hàng hóa sau khi bán đi tức là đã đ- ợc xã hội chấp nhận, kết thúc khâu lu thông, hàng hóa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị hàng hóa đợc thực hiện Phơng thức bán lẻ có thể đợc thực hiện dới các hình thức sau :
Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp Theo hình thức này nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách hàng Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ qũy. Đồng thời kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số lợng hàng bán ra trong ca, trong ngày và nộp báo cáo bán hàng.
Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung : Bán lẻ thu tiền tập trung là hình thức bán hàng trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của ngời mua và nghiệp vụ giao hàng cho ngời mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hóa đơn cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn giao hàng cho khách để xác định số lợng hàng bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ qũy
Hình thức bán lẻ tự phục vụ : Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng hóa mang đến bàn tính tiền để thanh toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng tính tiền, lập hóa đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng.
Giá bán hàng hãa ch a thuÕ
Giá mua thực tế của hàng hoá
Th¨ng sè th ơng mại
Hình thức bán hàng trả góp: Là một hoạt động kinh tế trong đó ngời mua hàng trả một phần tiền khi nhận hàng, khoản còn lại đợc phân ra nhiều kỳ để trả dần vào những kỳ sau Doanh nghiệp ngoài số tiền thu theo giá bán thông thờng còn thu thêm một khoản lãi do trả chậm Về thực chất, ngời bán chỉ mất quyền sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua, hàng hóa bán trả góp đợc coi là đã tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu Phần lãi suất sẽ đợc đa vào doanh thu tài chính. Đối với quá trình tiêu thụ hàng hóa tại các doanh nghiệp thơng mại ở Việt Nam thì tùy từng phơng thức bán hàng, kế toán sử dụng một số chứng từ sau:
- Hóa đơn giá trị gia tăng (Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ).
- Hóa đơn bán hàng (Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp trực tiếp).
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.
- Bảng kê bán lẻ hàng hóa.
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Phiếu chi và các chứng từ khác có liên quan.
2.2 Các phơng pháp xác định trị giá mua của hàng xuất bán
Trong nền kinh kế thị trờng giá cả hàng hóa là một trong những nhân tố chủ yếu tác động đến tiêu thụ Giá cả hàng hóa có thể kích thích hay hạn chế cung cầu và do đó ảnh hởng đến tiêu thụ Xây dựng giá đúng sẽ đảm bảo khả năng tiêu thụ và thu hồi vốn hay có thể tránh ứ đọng, hạn chế thua lỗ Việc xây dựng giá chịu tác động của nhiều nhân tố nh mục tiêu của doanh nghiệp, môi trờng cạnh tranh, sự điều tiết của Nhà nớc nhng quan trọng nhất là chi phí bỏ ra cho một đơn vị hàng hóa đó Thông thờng doanh nghiệp thơng mại xác định giá bán hàng hóa thờng dựa vào thăng số thơng mại Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ :
Trong đó thăng số thơng mại là một khoản chênh lệch giữa giá bán và giá mua của hàng hóa nhằm bù đắp chi phí và hình thành lợi nhuận cho doanh nghiệp
Thăng số thơng mại = % thăng số * giá mua của hàng hóa
% thăng số : là tỉ lệ phần trăm tính trên giá mua của hàng hóa.
Trong các doanh nghiệp thơng mại, hàng hóa mua vào nhập kho theo giá thực tế của hàng mua nhập kho, việc tính giá trị vốn của hàng xuất kho có ảnh
Hệ số giá của từng loại hàng
Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ
Trị giá mua thực tế của hàng nhập trong kỳ
Trị giá hạch toán của hàng tồn đầu kỳ
Trị giá hạch toán của hàng tồn trong kỳ
Kế toán hàng hoá tồn kho
Thủ kho tiến hành ghi chép trên các thẻ kho theo từng lô hàng hoặc theo từng mặt hàng Định kỳ, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho đã ghi vào thẻ kho, thủ kho tiến hành lập bảng kê nhập, xuất, tồn hàng hoá.
Nhân viên bán hàng trực tiếp ghi chép theo một trong hai hơng pháp sau:
Phơng pháp hạch toán về mặt giá trị: Nhân viên bán hàng nhận hàng để bán tính thành tiền theo giá bán lẻ và chịu trách nhiệm về số hàng đã nhận, bán đến đâu nộp tiền đến đó Cuối tháng hoặc định kỳ tiến hành kiểm kê số hàng có ở quầy, đối chiếu với số tiền cha thanh toán, xác định số tiền thừa hoặc thiếu Nhân viên bán hàng phải mở sổ nhận hàng và thanh toán theo mẫu sau:
Sổ nhận hàng và thanh toán
Trị giá hàng đã nhËn
Phơng pháp hạch toán về số lợng và giá trị: ở quầy hàng, nhân viên bán hàng phải mở “Hoàn thiện kế toán lthẻ quầy hàng” để theo dõi tình hình biến động theo từng mặt hàng.
Quy cách: Đơn giá : Đơn vị :
NhËp Tõ kho trong ca (ngày)
NhËp khác trong ca (ngày)
Céng tồn và nhËp trong ca (ngày)
Xuất khác Tồn cuèi ca (ngày Lợng Tiền Lợng Tiền )
Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ
Tên cơ sở kinh doanh: Địa chỉ:
Họ tên ngời bán hàng Địa chỉ nơi bán hàng:
TT Tên hàng hoá ,dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Tổng cộng tiền thanh toán
Tổng số tiền bằng chữ:
(Ký và ghi rõ họ ,tên) Đối với các đối tợng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, nhân viên bán hàng phải lập bảng kê hàng bán lẻ theo từng lần bán , từng loại hàng và cuối ngày lên bảng kê gửi bộ phận kế toán làm căn cứ tính doanh thu và thuÕ GTGT.
Kế toán tổng hợp sử dụng TK 156 – hàng hoá để theo dõi hàng tồn kho , tăng giảm trong kỳ, kế toán chi tiết sử dụng phơng pháp thẻ song song hoặc phơng pháp số d để hạch toán.
* Phơng pháp thẻ song song:
Tơng ứng với thẻ kho kế toán sẽ mở thẻ hạch toán chi tiết hàng hoá , thẻ này khác với thẻ kho là ghi chép cả về số lợng và giá trị Khi nhận đợc phiếu nhập kho, xuất kho kế toán sẽ đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết và tính ra số tiền Sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết hàng hoá có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho. Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập , xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại vật t Số liệu của bảng này đợc đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp. Ưu nhợc điểm của phơng pháp này là ghi chép đơn giản nhng bị trùng lặp làm tăng khối lợng công việc kế toán
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song:
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
* Phơng pháp sổ số d: Định kỳ, nhân viên phòng kế toán phải xuống kho để hớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ, tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm hàng vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho Bảng này đợc mở cho từng kho ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất. Tiếp đó cộng số tiền nhập, xuất trong tháng và dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng, số d này đợc dùng để đối chiếu với cột” số tiền” trên sổ số d.
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d
Thẻ hoặc sổ chi tiÕt hàng hoá
Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho vËt t
Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập
Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn
Phiếu giao nhận chứng từ xuất
Ghi chú: Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối tháng
Kế toán chi phí lu thông và chi phí quản lý
4.1 Kế toán chi phí mua hàng
Là chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình mua hàng hoá nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thuê kho, thuê bãi, thuê bến, chi phí cầu phà phát sinh khi mua hàng hoặc chi phí môi giới hoặc hao hụt hàng mua trong định mức.
Do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hoá trong kỳ nên cần phải phân bổ cho hàng tiêu thụ và hàng còn lại theo tiêu thức phù hợp (Theo doanh thu, theo trị giá mua, theo số lợng, trọng lợng ) công thức phân bổ nh sau:
Trong đó hàng còn lại cuối kỳ bao gồm hàng còn tồn quầy, kho, hàng đang gửi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi, hàng mua đang đi đờng Phơng pháp kế toán chi phí mua hàng nh sau:
- Tập hợp chi phí thu mua thực tế phát sinh:
- Phân bổ phí thu mua cho hàng tiêu thụ:
4.2 Kế toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá bao gồm: chi phí cho nhân viên bán hàng (lơng phụ cấp và các khoản trích theo lơng), chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng bán hàng nh thiết bị cân đo, máy tính, chi phí khấu hao TSCĐ bán hàng nh kho hàng, quầy hàng, chuyển hàng, phơng tiện vận tải, cầu cảng, chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện nớc, điện thoại, quảng cáo, vận tải, bốc xếp, hoa hồng và các chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản sử dụng là TK 641 – “Hoàn thiện kế toán lChi phí bán hàng”
Sơ đồ 3 : Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
(1) Tính tiền lơng, phụ cấp, tiền ăn ca, BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên trong quá trình tiêu thụ các sản phẩm
(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng
(3) Trích khấu hao tài sản cố định của bộ phận bán hàng
(4) Chi phí điện nớc điện thoại mua ngoài
(5) Trích trớc chi phí sửa chữa tài sản cố định vào chi phí bán hàng
(6) Trờng hợp chi phí sửa chữa tài sản cố định phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm trong nhiều kỳ hạch toán Định kỳ tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí đã phát sinh
(7) Khi phát sinh các khoản chi giảm chi phí bán hàng
(8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911-xác định kết quả kinh doanh
(9a) Đối với các công trình xây lắp không đợc thực hiện hạch toán kết quả trong từng giai đoạn, cuối kỳ chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 142
(9b) ở kỳ kế toán sau, khi công trình đã hoàn thành và đợc bàn giao
4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK642-chi phí quản lý doanh nghiệp dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp (lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng ), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, các khoản thuế nhà đất, thuế môn bài.
Chi phí quản lý doanh nghiệp cần đợc dự toán và quản lý chi tiết, tiết kiệm, hợp lý - Đây là khoản chi phí gián tiếp và có liên quan đến mọi hoạt động trong doanh nghiệp Vì vậy cần thiết và có thể tính toán phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng loại hoạt động để có thể đánh giá đúng đắn hiệu quả riêng biệt của từng loại hoạt động có thể phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(1) Tiền lơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp
(2) Trị giá vật liệu xuất dùng hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp, vật liệu dùng cho sửa chữa tài sản cố định
(3) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay (không qua kho) cho bộ phận quản lý đợc tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp
(4) Trích khấu hao tài sản cố định dùng chung cho cả doanh nghiệp
(5) Thuế môn bài, thuế nhà đất, phải nộp nhà nớc
(6) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp
(7) Dự phòng các khoản phải thu khó đòi để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kú
(8) Tiền điện thoại, tiền nớc mua vào phải trả, chi phí sửa chữa tài sản cố định một lần giá trị nhỏ
(9) Chi phí phát sinh về hội nghị tiếp khách
(10) Các khoản đợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kú
(11) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, cuối kỳ xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp
(12) Số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý
(13) Cuối kỳ kế toán xác định và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để tính kết quả kinh doanh
(14) Trờng hợp phải phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm, hàng hoá còn lại cha tiêu thụ ở cuối kỳ, trên cơ sở xác định để kết chuyển sang chi phí chờ kết chuyển
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
5.1 Phơng pháp xác định kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại đợc biểu hiện qua chỉ tiêu “Hoàn thiện kế toán l Lợi nhuận” hay “Hoàn thiện kế toán lLỗ” từ tiêu thụ Kết quả đó đợc thể hiện qua công thức sau:
Kết quả tiêu thụ hàng hoá = Doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phơng pháp kế toán xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ
(1) Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
(2) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
(3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
(5) Tính và kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại cuối kỳ trớc trừ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này
(6) Tính và kết chuyển số lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ
(7) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Sổ kế toán hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
Sổ kế toán là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán Sổ kế toán là phơng tiện sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong thời kỳ kế toán và trong niên độ kế toán, đồng thời nó là cầu nối giữa chứng từ kế toán và báo cáo kế toán qua việc ghi chép hệ thống hoá thông tin từ chứng từ ban đầu theo từng đối tợng hoặc thời gian Để hệ thống hoá thông tin, sổ kế toán của các doanh nghiệp đợc phân thành hai loại là: Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết
Kết cấu mẫu sổ kế toán tổng hợp phụ thuộc vào hình thức kế toán sử dụng, vì mỗi hình thức kế toán có số lợng sổ kế toán tổng hợp khác nhau, trình tự hệ thống hoá thông tin khác nhau và cách kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ kế toán tổng hợp cũng khác nhau Còn các sổ chi tiết thì kết cấu mẫu sổ tơng tự nhau, không phụ thuộc vào hình thức kế toán sử dụng mà chủ yếu phụ thuộc vào yêu cầu quản lý nội bộ doanh nghịêp
Hệ thống sổ kế toán sử dụng phải đảm bảo hệ thống hoá đợc toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính vì vậy đòi hỏi việc tổ chức một hệ thống sổ kế toán ở doanh nghiệp phải đáp ứng đợc những yêu cầu sau:
- Phải đảm bảo mối quan hệ giữa ghi sổ theo trật tự thời gian với ghi sổ phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ở doanh nghiệp khi tổ chức sổ kế toán tổng hợp
- Phải đảm bảo mối quan hệ giữa ghi sổ kế toán tổng hợp với ghi sổ kế toán chi tiết đối với các chỉ tiêu kinh tế, tài chính cần ghi chép kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ gốcSổ (thẻ), kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký sổ cái
Báo cáo tài chính Ghi chú:Ghi hàng ngày hoặc định kỳ 3-5 ngày
- Phải đảm bảo mối quan hệ kiểm tra , đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo tính chính xác tuyệt đối trong quá trình hệ thống hoá thông tin kế toán từ các chứng từ kế toán
Hiện nay các doanh nghiệp ở Việt Nam sử dụng 4 hình thức sổ kế toán sau:
* Hình thức Nhật ký sổ cái: Hình thức này có các đặc điểm sau:
- Kết hợp trình tự ghi chép sổ theo trật tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ghi vào một sổ kế toán tổng hợp duy nhất là nhật ký sổ cái
- Tách biệt ghi chép kế toán tổng hợp với ghi chép kế toán chi tiết để ghi vào hai loại sổ kế toán riêng là: Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết
- Cuối tháng, cuối kỳ không cần lập bảng cân đối tài khoản để kiểm tra tính chính xác của việc phản ánh các nghịêp vụ kinh tế , tài chính phát sinh trong kỳ và các tài khoản cấp 1, vì có thể kiểm tra ở ngay dòng tổng cộng cuối tháng cuối quý trong nhật ký sổ cái
Hình thức kế toán này chỉ sử dụng phù hợp với những đơn vị nhỏ, khối l- ợng nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ không nhiều và đơn vị sử dụng ít tài khoản kế toán Hiện nay chỉ có các đơn vị sự nghiệp và doanh nghiệp nhỏ thuộc sở hữu t nhân và tập thể sử dụng hình thức kế toán này. Theo hình thức này kế toán nghiệp vụ luân chuyển hàng hoá tại các doanh nghịêp thơng mại sử dụng các mẫu sau:
+ Sổ nhật ký sổ cái
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết nh: Sổ chi tiết hàng hoá, sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, thẻ kho
Sơ đồ 6: Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức sổ Nhật ký sổ cái
Ghi chú:Ghi hàng ngày hoặc định kỳ 3-5 ngày Ghi cuèi kú
Sổ kế toán chi tiÕt
Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số TK
* Hình thức kế toán nhật ký chung : Hình thức này có đặc điểm nh sau:
Tách rời trình tự ghi sổ theo trật tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ để ghi vào hai sổ kế toán tổng hợp riêng biệt là:Sổ nhật ký chung và sổ cái
Tách rời việc ghi chép kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết để ghi vào hai loại sổ kế toán riêng là: Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết
Cuối kỳ phải lập bảng cân đối tài khoản kế toán để kiểm tra tính chính xác cuả việc ghi sổ kế toán tổng hợp trong kỳ vì các tài khoản cấp 1 đ ợc ghi ở các tờ sổ cái mở riêng cho từng tài khoản
Quy trình hạch toán nh sau:
Sơ đồ 7: Quy trình hạch toán theo hình thức nhật ký chung
* Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: Đặc điểm:
- Tách rời trình tự ghi sổ theo trật tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ vào hai sổ kế toán tổng hợp riêng biệt là sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái
-Tách rời ghi sổ kế toán tổng hợp với ghi sổ kế toán chi tiết để ghi vào hai loại sổ kế toán riêng là sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết và ghi theo hai đờng khác nhau, cơ sở để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ đợc lập trên cơ sở các chứng từ gốc, đính kèm theo các chứng từ ghi sổ đã lập.
Kế toán chi tiết thanh toán với ng ời bán
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở một số nớc trên thế giới
Kế toán Mỹ
1.1 Hạch toán doanh thu tính gộp:
Nợ tài khoản tiền mặt
Nợ tài khoản các khoản khác phải thu
Có tài khoản doanh thu
1.2 Doanh thu do hàng hoá trả lại
Nợ tài khoản doanh thu bị trả lại
Có tài khoản các khoản phải thu ( tiền mặt)
1.3 Doanh thu bị chiết khấu
Nợ tài khoản tiền mặt
Có tài khoản các khoản phải thu
Kế toán Anh
- Khi hàng hóa tiêu thụ:
Nợ tài khoản tiền mặt có tài khoản khách hàng
2.2 Bán hàng thu tiền mặt
Nợ tài khoản tiền mặt
Có tài khoản hàng bán
2.3 Hàng bán bị trả về:
Nợ tài khoản hàng bán trả về
Có tài khoản khách nợ (tiền khách nợ).
thực trạng kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở
Đặc điểm chung về chi nhánh công ty điện máy tp HCM
1 Lịch sử hình thành và phát triển của chi nhánh.
Do yêu cầu cấp thiết của nền kinh tế thị trờng, nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của nhân dân, ngày 28/05/1993, Bộ Thơng Mại đã ra quyết định số
608, TM/TCCB quyết định thành lập doanh nghiệp có tên: Công ty điện máy thành phố Hồ Chí Minh thuộc tổng công ty Điện máy và xe đạp xe máy trực thuộc Bộ Thơng Mại Trụ sở chính của công ty đặt tại 29 Tôn Đức Thắng, QuËn I , TP.HCM.
Chi nhánh công ty điện máy TP HCM là đơn vị trực thuộc công ty Điện máy TP.HCM.
Công ty đợc trọng tài kinh tế TP.HCM cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 07/06/1993 với vốn cố định là 3.787.600.000(Ba tỷ bảy trăm tám bảy triệu sáu trăm ngàn đồng).
Ngành nghề kinh doanh ban đầu đợc Bộ Thơng Mại phê duyệt là kinh doanh hàng điện máy, kim khí tiêu dùng.
Sau 7 năm từ 1993- 2000, công ty đã không ngừng phát triển, mở rộng qui mô kinh doanh.Do nhu cầu tiêu dùng của nhân dân ngày càng gia tăng đòi hỏi phải đa dạng về mặt hàng kinh doanh nên công ty đã đăng ký thay đổi ngành nghề kinh doanh, đồng thời nguồn vốn kinh doanh của công ty cũng tăng dần lên 13.108.958.021 đồng Trong đó :
Công ty có ngành nghề kinh doanh đa dạng từ kinh doanh vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội thất, khách sạn - dịch vụ ăn uống, giải khát, du lịch, vật t nguyên liệu phục vụ sản xuất, đồ điện lạnh điện gia dụng, xe đạp, xe máy, ô tô và phụ tùng, máy vi tính, khí cụ điện và các loại linh kiện phụ tùng gia công lắp ráp, hàng tiêu dùng đến các hàng điện tử, thiết bị viễn thông, văn hoá,văn phòng phẩm, thực phẩm công nghiệp, thực phẩm tơi sống, vải sợi may mặc, nguyên liệu, thiết bị phụ tùng ngành dệt.
Phạm vi kinh doanh của công ty rộng lớn từ Nam ra Bắc Tại Hà Nội có trạm trung chuyển hàng hoá của công ty tại phía Bắc đó là Trạm kinh doanh Điện máy đặt tại số 8 Phan Bội Châu.
Nhu cầu thị trờng phía Bắc ngày càng gia tăng, công ty đề nghị Bộ Th- ơng Mại cho mở rộng thị trờng, qui mô kinh doanh tại Hà Nội Công ty xin chuyển Trạm kinh doanh tại Hà Nội thành Chi nhánh công ty để có thể xâm nhập thị trờng, tìm kiếm doanh thu, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.
Xét đề nghị của Giám đốc công ty điện máy TP.HCM, Bộ Thơng Mại đã ra quyết định ngày 20/07/1996 và ngày 18/09/2000 về việc chuyển Trạm kinh doanh Điện máy TP.HCM tại Hà Nội thành Chi nhánh công ty Điện máy TP.HCM tại Hà Nội, với chế độ hạch toán kinh tế đầy đủ, mở tài khoản riêng tại ngân hàng, sử dụng con dấu riêng theo qui định của nhà Nớc, sáp nhập với công ty bông vải sợi Hà Nội.
Trụ sở chính đặt tại : Số 6 Nguyễn Thái Học- Ba Đình- Hà Nội.
Trong những năm qua, chi nhánh không ngừng củng cố, xây dựng cơ sở vật chất, kỹ thuật, tìm kiếm khách hàng, mở thêm các cửa hàng phân phối và bán hàng đại lý Nhờ vậy, đến nay chi nhánh đã có trụ sở văn phòng khang trang cùng với hai siêu thị lớn tầng 1 và tầng 2 tại số 5 Điện Biên Phủ, Hà Nội.
Siêu thị Điện máy (tầng 1) chuyên bán hàng điện tử, điện lạnh rất có uy tín và danh tiếng Siêu thị tự chọn (tầng 2) phong phú về các chủng loại hàng hoá tiêu dùng, đã bắt đầu đợc khách hàng tin tởng và đang dần trở thành cửa hàng thân thiết của nhân dân.
Chi nhánh có 3 cửa hàng trực thuộc tại:
- Số 8 Phan Bội Châu - Hà Nội
- Số 475 Ngọc Lâm - Gia Lâm
- Cửa hàng P1 B2 Nguyễn Công Trứ.
Chi nhánh đang ngày một mở rộng với sự thiết lập hệ thống đại lý ở phía Bắc từ Nghệ An trở ra.
Mục đích, nhiệm vụ và quyền hạn hoạt động của chi nhánh. Để phù hợp với điều kiện kinh doanh trong cơ chế thị trờng đầy biến động, chi nhánh đã sắp xếp cơ cấu tổ chức bộ máy hợp lý tạo điều kiện tốt nhất cho hoạt động kinh doanh của mình.
* Mục đích hoạt động của chi nhánh:
+ Tổ chức và mở rộng thị trờng sản xuất kinh doanh, phát huy vai trò kinh doanh thơng mại nhà nớc ở các tỉnh phía Bắc.
+ Tổ chức ngành hàng, vật t phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm.
+ Khai thác có hiệu quả nguồn vốn, tài sản, sức lao động của doanh nghiệp để góp phần đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong nớc cũng nh tạo nguồn hàng xuất khẩu, mở rộng thị trờng.
* Nhiệm vụ của chi nhánh
+ Nắm bắt nhu cầu thị trờng và sản xuất ở các tỉnh phía Bắc, lấy đó làm cơ sở hoạch định nguồn hàng, mặt hàng cho từng thời kỳ kế hoạch mở rộng thị trờng và mạng lới tiêu thụ, gắn kết với các doanh nghiệp sản xuất- dịch vụ trong và ngoài nớc để có nguồn hàng ổn định, phong phú đáp ứng cho nhu cầu tiêu dùng trong nớc và xuất khẩu, đồng thời là trung gian chuyển hàng cho công ty từ Nam ra các tỉnh phía Bắc.
+ Nghiên cứu nhu cầu thị trờng trong và ngoài nớc để xây dựng và thực hiện các phơng án sản xuất kinh doanh có hiệu quả Tổ chức hàng hoá đa dạng về cơ cấu, chủng loại, chất lợng cao, phù hợp với thị hiếu trong nớc.
+ Tổ chức sản xuất kinh doanh theo luật thơng mại và pháp luật hiện hành, thực hiện các chế độ chính sách quản lý, sử dụng tiền vốn, bảo toàn và phát triển vốn của nhà nớc cũng nh vốn của công ty giao.
đặc điểm tổ chức bộ máy và công tác kế toán
1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
Do tính chất hoạt động kinh doanh, qui mô hoạt động rộng lớn với các siêu thị, cửa hàng trực thuộc, phòng kế toán chi nhánh đợc xây dựng trên nguyên tắc chung và tổ chức theo hình thức nửa tập trung nửa phân tán.
Các siêu thị, cửa hàng trực thuộc chi nhánh thực hiện hạch toán và định kỳ gửi về chi nhánh để kiểm tra, hạch toán và tổng hợp số liệu để báo cáo về công ty.
Tại phòng kế toán chi nhánh thực hiện công tác kế toán phát sinh tại văn phòng bao gồm cả việc kiểm tra số phát sinh ở các cửa hàng trực thuộc.Tổng hợp báo cáo toàn chi nhánh và tính ra lợi nhuận và gửi về phòng kế toán công ty.
Tr ởng phòng kế toán
Kế toán thanh toán ngân hàngKế toán tiền l ơng, BH, TSCĐKế toán tổng hợpKế toán kho, quầy công nợThủ quỹ
Sơ đồ 11: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.
* Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy kế toán.
- Trởng phòng kế toán có trách nhiệm giúp Giám đốc Chi nhánh bố trí mạng lới kế toán từ trung tâm bán hàng chất lợng cao đến các cửa hàng trực thuộc của chi nhánh Kế toán trởng có nhiệm vị tổ chức công tác kế toán theo quy định của Nhà nớc Ghi chép tính toán báo cáo phản ánh chính xác, trung thực kịp thời các số liệu, trích nộp đúng đủ các khoản nộp cấp trên và Công ty. Thanh toán đúng hạn các khoản tiền vay, các khoản công nợ phải thu, phải trả theo quy định của Công ty Lập đầy đủ các báo cáo kế toán thống kê và quyết toán của Chi nhánh về Công ty theo đúng thời hạn quy định Kế toán trởng phải chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty, Giám đốc Chi nhánh và Nhà n- ớc về công tác hạch toán kế toán của Chi nhánh.
- Phó phòng kế toán: Chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng và Giám đốc Chi nhánh về các việc đợc giao Trực tiếp chỉ đạo và tổng hợp quyết toán toàn Chi nhánh phụ trách công tác kiểm tra toàn các đơn vị, hớng dẫn chế độ hạch toán trong toàn Chi nhánh và giải quyết các công việc khi kế toán trởng đi vắng.
- Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tổng hợp các chứng từ, số liệu vào sổ cái và lập báo cáo kế toán, cuối kỳ tiến hành xác định kết quả kinh doanh, lập bảng tổng kết tài sản của toàn Chi nhánh.
- Kế toán thanh toán ngân hàng: Có nhiệm vụ cân đối tiền gửi Ngân hàng, cân đối kế hoạch mua ngoại tệ, theo dõi tiền vay, tiền gửi, làm thủ tục vay, trả Ngân hàng đúng hạn, đối chiếu với kế toán kho, kế toán bán hàng, phối hợp với thủ quỹ để cân đối tiền mặt, để thu chi có kế hoạch
- Kế toán tiền lơng, bảo hiểm và tài sản cố định: Phòng tổ chức theo dõi và quyết toán chi phí tiền lơng theo quy định, phòng kế toán nhận quyết toán từ phòng tổ chức tiến hành tính lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ Kế toán có nhiệm vụ ghi chép, phant ánh tổng hợp số liệu về tình hình tăng, giảm tài sản cố định, hàng tháng kế toán lập bảng trích khấu hao tài sản cố định và tham mu cho Chi nhánh trong việc sử dụng tài sản cố định
- Kế toán kho, quầy, công nợ: Trực tiếp theo dõi sổ sách chi tiết về hàng hoá, tài sản trong kho Chịu trách nhiệm trớc lãnh đạo về hàng tồn kho, giá bán và về công nợ bán hàng đối với khách hàng cối mỗi ngày, đôn đốc đối chiếu công nợ của các quầy, các cửa hàng.
- Thủ quỹ: Quản lý và bảo quản tiền mặt tại quỹ Hàng ngày căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi và các chứng từ gốc hợp lệ, hợp pháp để nhập hoặc xuất quỹ tiền mặt.
2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán.
2.1 Những thông tin chung về tổ chức công tác kế toán.
Chi nhánh áp dụng chế độ kế toán mới theo quyết định số 167 / 2000/ QĐ- BTC ngày 25/10/2000.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/ N.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: VNĐ- Việt Nam đồng.
- Nguyên tắc và phơng pháp đổi các đồng tiền khác theo giá thời điểm bán ra của ngân hàng Ngoại thơng TP Hà Nội
- Hình thức sổ kế toán: Nhật ký – Chứng từ.
- Phơng pháp kế toán TSCĐ: Mở sổ theo dõi chi tiết từng tài sản
- Nguyên tắc đánh giá TSCĐ theo giá mua thực tế hoặc theo đánh giá của Nhà nớc.
- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà Chi nhánh áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
- Trong báo cáo tài chính áp dụng các mẫu biểu sau:
+ Mẫu số B01\ DN: “Hoàn thiện kế toán l Bảng cân đối kế toán”
+ Mẫu số B02\ DN: “Hoàn thiện kế toán l Kết quả hoạt động kinh doanh”
+ Mẫu số B09\DN: “Hoàn thiện kế toán l Thuyết minh báo cáo tài chính”
2.2 Đặc điểm tổ chức chứng từ kế toán
Mọi hoạt động kinh tế tài chính trong Chi nhánh đợc lập theo chứng từ mÉu
- Phần lao động tiền lơng Chi nhánh áp dụng những chứng từ sau: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, danh sách ngời lao động hởng trợ cấp BHXH
- Phần hàng tồn kho bao gồm: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho, biên bản kiểm kê vật t, hàng hoá
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Sổ (thẻ) hạch toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính Bảng kê
Ghi chú: Lập hàng ngày Lập cuối kỳ kế toán §èi chiÕu
- Phần bán hàng có hoá đơn thuế GTGT.
- Phần tiền tệ gồm các phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, bảng kiểm kê quỹ.
- Phần tài sản cố định gồm biên bản giao nhận tài sản cố định.
2.3 Tổ chức sử dụng hệ thống tài khoản.
Chi nhánh công ty Điện máy TP Hồ Chí Minh là công ty thơng mại, dịch vụ cho nên hệ thống tài khoản do Bộ Tài Chính quy định. Để có thể hệ thống hoá và xử lý thông tin kế toán nhằm đáp ứng những yêu cầu cung cấp thông tin kế toán thì Chi nhánh không thể bỏ qua phơng pháp tài khoản kế toán Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán thống nhất ban hành cũng nh quy mô và nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán trởng xác định danh mục hệ thống tài khoản kế toán sử dụng trong Chi nhánh Đồng thời xây dựng danh mục và cách thức ghi chép các tài khoản cấp
II đợc áp dụng trong Chi nhánh Các TK cấp I đợc sử dụng là: TK 111, 112,
113, 131, 133, 136, 138, 144, 211, 214, 241, 351, 311, 333,3 34, 338,341 Tài khoản cấp II là: TK 3382, 3383, 3384, 1388, 3331,33312,3333,6418.
2.4 Tổ chức sổ kế toán.
Trong 4 hình thức sổ kế toán, Chi nhánh đã áp dụng hình thức sổ kế toán: NhËt ký – Chóng tõ.
Trình tự ghi sổ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ
2.5 Tổ chức hệ thống báo cáo.
Trong Chi nhánh báo cáo kế toán bao gồm: Báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
- Báo cáo tài chính: Bao gồm 3 biểu mẫu sau:
+ Bảng cân đối kế toán: Mẫu số 01.
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Mẫu số 02.
+ Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số 09.
Các báo cáo quản trị cung cấp thông tin Tài chính kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý nội bộ của Chi nhánh Báo cáo quản trị bao gồm:
+ Báo cáo tổng doanh thu.
+ Báo cáo số d công nợ.
+ Báo cáo về tài sản cố định.
+ Báo cáo về thu nhập ngời lao động.
Báo cáo tài chính của Chi nhánh đợc lập và gửi vào cuối mỗi quý, báo cáo tài chính đợc gửi chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý, còn thời hạn gửi báo cáo Tài chính năm của công ty là 90 ngày.
Kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
1 Hạch toán quá trình mua hàng.
1.1 Phơng thức mua hàng và chứng từ sử dụng
Tổ chức khai thác nguồn hàng là một nhiệm vụ quan trọng của các đơn vị kinh doanh thơng mại Chi nhánh công ty điện máy TP Hồ Chí Minh là đơn vị kinh doanh thơng mại, vì vậy, nguồn hàng chủ yếu của chi nhánh là mua hàng hoá sản xuất trong nớc và nhập khẩu Cách thức mua hàng của chi nhánh chủ yếu là mua trực tiếp của các đơn vị, cá nhân sản xuất hoặc mua hàng qua các đơn vị nhập khẩu và phân bổ.
- Bộ chứng từ sử dụng gồm:
+ Biên bản kiểm nghiệm hàng
+ PhiÕu nhËp kho + Thẻ kho
1.2 Tính giá thực tế hàng hoá mua
Vì là công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên trị giá vốn thực tế hàng hoá mua về nhập kho đợc tính nh sau:
4 4 Đối với hàng nhập khẩu:
1.3 Kế toán chi tiết kho hàng
Khi hợp đồng mua hàng hoá đã đợc ký kết, chủ hàng giao hàng tại kho với hoá đơn GTGT, sau đó thủ kho nhận hàng, kiểm nghiệm hàng cả về số l- ợng và chất lợng Sau khi kiểm tra hàng hoá, thủ kho báo cho nhân viên phòng kinh doanh, phòng kinh doanh sẽ dựa vào hoá đơn để tính giá bán mặt hàng, loại hàng và yêu cầu kế toán kho làm phiếu nhập kho theo đúng số lợng ghi trên hoá đơn và giá đã đợc tính.
Hoá đơn giá trị gia tăng
MÉu sè 01 GTKT - 3LL Ngày 20 tháng 7 năm 2002
No: 000254 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Phú Thái Địa chỉ: Điện thoại:
Họ và tên ngời mua: Siêu thị tự chọn số 5 - Điện Biên Phủ Địa chỉ: Minh Khai Tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số:
Tên hàng hoá ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
460.000 Céng tiÒn: 1.516.000 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT 10% 151.600 Tổng số tiền thanh toán 1.667.600
Số tiền viết bằng chữ (Một triệu sáu trăm sáu mơi bảy ngàn sáu trăm đồng).
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Họ tên ngời giao hàng: Công ty TNHH Phú Thái
Nhập tại kho: Số 5 Điện Biên Phủ.
Số lợng thực nhập Đơn giá Thành tiền
Và đồng thời làm phiếu chuyển hàng nội bộ để thủ kho căn cứ vào đó xuất hàng ra ngoài để bán Số hàng còn lại kho sau khi đã xuất bán thủ kho vào thẻ kho Và kế toán sẽ căn cứ vào thẻ kho để hạch toán lợng hàng tồn kho.
Phiếu chuyển hàng nội bộ
Loại GD : 10 giao dịch chuyển hàng kinh doanh nội bộ.
Từ : 00002 Kho hàng tự chọn, số 5 Điện Biên Phủ-Hà Nội. Đến : 00015 Quầy tầng 2 - Tự chọn
Diễn giải : Xuất hàng ra quầy Công ty THHH Phú Thái.
Mã Tên hàng hoá ĐV Giá bán lẻ Lợng Thành tiền
- Thẻ kho: Thẻ kho đợc mở trong một năm, mỗi tổ thẻ đợc dùng cho một mặt hàng khác nhau, thẻ kho dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại hàng hoá trong kho Căn cứ ghi vào thẻ kho là phiếu nhập kho,phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
Công ty điện máy TP Hồ Chí Minh
Mã số: Đơn vị: Siêu thị tự chọn Địa điểm: 5 Điện Biên Phủ Đơn vị tính:
MÉu sè 06 vËt t Ban hàng theo quyết định 1141 - Tài chÝnh Q§KT
Ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính Mã số:
Giá mua: 61.900 Giá bán cha thuế: 68181 Giá TT: 75.000
Chứng từ Ngày tháng Diễn giải Số lợng Ký xác nhận của kế toán
1.4 Kế toán tổng hợp quá trình mua hàng Đối với nghiệp vụ mua hàng thì hạch toán ban đầu chính là việc tổ chức, sử dụng, ghi chép các chứng từ có liên quan đến khâu mua hàng theo các mẫu biểu do Bộ Tài chính hoặc do Chi nhánh quy định nh trên.
- Khi hàng hoá mua về kho, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng và phiếu nhập kho để ghi sổ.
- Trong trờng hợp Công ty mua hàng hoá nhiều của đơn vị cung cấp thì cũng có những đơn vị giảm giá cho lô hàng tiếp theo với tỷ lệ 1% trên tổng giá lô hàng nh vậy kế toán phản ánh số đợc hởng giảm giá hàng mua nh sau:
2 Hạch toán quá trình bán hàng.
Cơ chế thi trờng là cuộc chạy đua khốc liệt của các doanh nghiệp, nó đòi hỏi mỗi doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trờng cần phải có phơng hớng kinh doanh thích hợp và có hiệu quả Đứng trớc tình hình đó, chi nhánh công ty Điện máy TP.HCM một mặt đẩy mạnh bán buôn trực tiếp qua kho để thu hút các đại lý ở ngoại tỉnh, mặt khác tiến hành phân phối hàng hoá bán lẻ thông qua hệ thống các cửa hàng, siêu thị để phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng.
2.1 Phơng thức bán hàng và thủ tục chứng từ
2.1.1.Phơng thức bán buôn trực tiếp tại kho chi nhánh
Theo phơng thức này, khách hàng mua với số lợng lớn trên cơ sở hợp đồng kinh tế đã ký kết với chi nhánh Hàng sẽ đợc giao tại địa điểm theo đúng hợp đồng đã ký kết, cớc vận chuyển tuỳ theo thực tế , có thể bên mua hay bên bán chịu tuỳ theo hợp đồng cụ thể.
Khi hàng xuất giao cho khách, phòng dịch vụ xuất hoá đơn GTGT làm 3 liên, giao liên 2 cho khách hàng, liên 3 lu lại làm chứng từ Đồng thời, khi xuất hàng, kế toán kho lập phiếu xuất kho theo đúng số lợng và giá trị thực xuất Các chứng từ sẽ đợc giao cho kế toán để kiểm tra việc hạch toán.
Hàng hoá của chi nhánh đợc trực tiếp bán cho ngời tiêu dùng thông qua các hệ thống cửa hàng, siêu thị Tại siêu thị Điện Biên, trụ sở của chi nhánh, khi khách có nhu cầu mua hàng, nhân viên bán hàng sẽ t vấn kiểu dáng, chất lợng, khi khách hàng đồng ý mua sẽ làm thủ tục thanh toán tại quầy thu ngân của siêu thị, khách có thể thanh toán một phần hay toàn bộ trị giá hàng hoá, siêu thị có trách nhiệm chuyển hàng đến đúng địa chỉ ghi trên phiếu giao hàng, khách hàng không phải trả thêm bất cứ một chi phí dịch vụ nào khác ngoài thanh toán đúng giá mua niêm yết trên sản phẩm của siêu thị Khi nhận đủ tiền hàng hay khi khách hàng chấp nhận thanh toán, nhân viên thu ngân lập hoá đơn GTGT làm 3 liên theo đúng số lợng và giá trị đã xuất cho khách và vào bảng kê bán hàng đợc lập theo ca bán hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm vào kho xuất dùng chủng loại hàng và giao cho nhân viên giao nhận chuyển đến tay ngời tiêu dùng, nhân viên giao nhận chịu trách nhiệm lắp đặt và chạy thử hàng nếu khách có nhu cầu Định kỳ một ca bán hàng, nhân viên thu ngân nộp tiền hàng và bảng kê bán hàng về phòng kế toán siêu thị để hạch toán
Tại các cửa hàng bán lẻ khác của chi nhánh, định kỳ cuối tháng, kế toán các cửa hàng tập hợp bảng kê bán hàng và doanh thu về chi nhánh để tổng hợp số liệu, phòng kế toán chi nhánh sẽ tập hợp để tính ra kết quả kinh doanh của toàn chi nhánh và gửi báo cáo về công ty ngày 18 hàng tháng.
Do đặc điểm hoạt động kinh doanh phức tạp, nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau và thờng xuyên biến động, chi nhánh không tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại hàng mà hạch toán vào chi phí cho cả lô hàng xuất trong tháng Nh vậy, giá mua của hàng hoá chính là giá vốn của hàng xuất kho. Nh vËy:
Trị giá mua thực tế của hàng xuất bán = Số lợng hàng hoá xuất bán x Giá thực tế Tài khoản áp dụng:
TK 111: Tiền mặt Việt Nam
TK 112.1: Tiền gửi ngân hàng( tiền VN)
TK 112.2:Tiền gửi ngoại tệ
TK 131: Phải thu của khách hàng
TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 333: Thuế và các khoản phải nộp
TK 531: Hàng bán bị trả lại
TK 531: Giảm giá hàng bán
TK641,TK642: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
TK 421: Lợi nhuận cha phân phối
*Các phơng thức thanh toán:
+ Hình thức thanh toán ngay: Đối với các cửa hàng hay siêu thị khi xuất giao cho khách hàng sẽ thu đợc tiền ngay (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vi sa card )
+ Hình thức thanh toán chậm: Các khách hàng của chi nhánh là những đại lý lớn hoặc là những khách hàng ở ngoại tỉnh đều là những khách hàng quen thuộc nên chi nhánh có thể cho phép khách hàng thanh toán chậm sau một thời gian nhất định.(Căn cứ vào thời hạn đã ký trên hợp đồng kinh tế sau
60 ngày, 90 ngày, bên mua phải thanh toán hết tiền hàng).
2.2 Hạch toán quá trình bán hàng:
Đánh giá công tác kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở Chi nhánh Cty ĐIện máy TP.HCM
Chi nhánh Công ty điện máy TP Hồ Chí Minh ra đời và hoạt động từ năm 1996 trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Chi nhánh có những điều kiện thuận lợi là không phải chịu ảnh hởng của cơ chế tập trung quan liêu bao cấp kìm hãm ràng buộc do đó có điều kiện tiếp cận với những quy luật của cơ chế thị trờng và đã vận dụng nó một cách linh hoạt vào hoạt động kinh doanh.
Nền kinh tế luôn vận động và phát triển đặc biệt là trong nền kinh tế thị trờng những biến động càng trở nên mạnh mẽ Do đó bên cạnh những thuận lợi Chi nhánh cũng đã phải đơng đầu với không ít những khó khăn Chi nhánh đã phải cạnh tranh quyết liệt với các công ty kinh doanh cùng ngành, mà đa phần là các công ty liên doanh với tên tuổi của các hãng lớn đầy kinh nghiệm và tiềm lực tài chính Mặc dù vậy, với tiềm năng sẵn có của mình cộng với sự năng động linh hoạt của tập thể cán bộ công nhân viên, Chi nhánh đã đạt đợc một số thành tựu lớn trong kinh doanh
Kết quả đó đã đợc thể hiện qua số liệu phản ánh tình hìnhh kinh doanh của Chi nhánh trong những năm qua Doanh thu tiêu thụ tăng lên đáng kể, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc, mức thu nhập của cán bộ công nhân viên trong Chi nhánh ngày càng đợc cải thiện.
Chi nhánh cũng đã xây dựng cho mình một mạng lới tiêu thụ rộng khắp trong cả nớc Trên cơ sở các phơng thức tiêu thụ phù hợp với từng khách hàng, từng thị trờng, Chi nhánh còn có một đội ngũ nhân viên năng nổ nhiệt tình có trình độ chuyên môn cao đã đảm bảo cho Chi nhánh có đợc sự phục vụ tốt nhất cho nhu cầu của khách hàng và là nhà cung cấp đáng tin cậy.
Về bộ máy quản lý chung toàn Chi nhánh đợc bố trí rất phù hợp theo hình thức tổ chức quản lý trực tuyến tham mu đứng đầu là Giám đốc Chi nhánh Hình thức này giúp cho công việc quản lý của Chi nhánh trong điều kiện phạm vi hoạt động của Chi nhánh lớn, quy mô kinh doanh mở rộng với nhiều cửa hàng và siêu thị Các phòng ban nghiệp vụ cũng đợc bố trí hợp lý thực hiện đúng chức năng của mình.
Song song với những mặt đã làm đợc hiện nay Chi nhánh vẫn còn tồn tại một số hạn chế nh sau:
- Công tác nhập khẩu cha thực sự có hiệu quả, công ty còn phải mua hàng với giá cao, từ đó giảm khả năng cạnh tranh, chủ yếu là cạnh tranh về giá cả.
- Hiện nay trong thị trờng cạnh tranh gay gắt, việc thu hút khách hàng và tạo niềm tin của khách hàng làm cho họ trở thành khách hàng truyền thống của Chi nhánh là vấn đề cần đợc quan tâm, xem xét Việc áp dụng các chính sách giảm giá và chiết khấu là rất cần thiết trong hoạt động kinh doanh và phù hợp với thông lệ trong kinh doanh thơng mại Tuy nhiên, tại Chi nhánh chính sách chiết khấu cha đợc thực hiện và chính sách giảm giá đạt hiệu quả cha cao Đó là một bất lợi lớn cho Chi nhánh trong điều kiện cạnh tranh nh hiện nay.
2 Nhận xét về kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở Chi nhánh công ty Điện máy TP Hồ Chí Minh
1.3 Nhận xét chung về công tác kế toán
Bộ máy kế toán của Chi nhánh hiện nay đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu của Chi nhánh và phù hợp với chuyên môn của mỗi ngời Chi nhánh đã trang bị máy vi tính riêng cho bộ phận kế toán và để nâng cao trình độ cho đội ngũ nhân viên kế toán Chi nhánh đã tổ chức cho họ theo học các lớp nâng cao chuyên môn Hiện nay phòng kế toán của văn phòng Chi nhánh có 5 ngời mỗi nhân viên kế toán phải kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ khác nhau, đó là một sự cố gắng lớn của các cán bộ kế toán trong Chi nhánh.
Chi nhánh áp dụng mô hình tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán là phù hợp với quy mô và địa bàn hoạt động của công ty
Qua thời gian thực tập tại Chi nhánh, đi sâu tìm hiểu về phần hành kế toán mua bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, tôi xin đa ra một số nhận xÐt nh sau:
Về hạch toán ban đầu: Nhìn chung các chứng từ kế toán chi nhánh sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ mà Nhà nớc quy định Tuy nhiên vệc luân chuyển chứng từ giữa các cửa hàng còn chậm và chỉ đợc thực hiện vào cuối tháng nên việc cung cấp thông tin kinh tế cho từng bộ phận liên quan cha đợc nhanh chóng.
Về hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết Việc sử dụng các tài khoản phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhìn chung đã thực hiện đúng quy định của Nhà nớc Ngoài các tài khoản tổng hợp, kế toán chi nhánh đã mở các tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế diễn ra ở Chi nhánh.
1.4 Nhận xét về kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ:
Kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ của Chi nhánh đã đợc xác định phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Kế toán đã ghi sổ, phản ánh đầy đủ chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhng bên cạnh đó kế toán LCHH và xác đinh kết quả tiêu thụ vẫn còn có một số tồn tại cần khắc phôc.
Thứ nhất: Doanh thu bán hàng của Chi nhánh bao gồm cả doanh thu thuần và doanh thu từ hoa hồng uỷ thác xuất nhập khẩu Chi nhánh nên tách riêng tiền hoa hồng đợc hởng với doanh thu bán hàng để có thể xác định chính xác chênh lệch giá mua bán, bởi vì thu nhập từ hoa hồng uỷ thác xuất nhập khẩu của Chi nhánh xảy ra thờng xuyên.
Thứ hai: Công tác ghi sổ.
- ở sổ Cái các TK không có số d nh TK 511, 5113, 512 kế toán lại phản ánh có số d là không hợp lý và cách tính số d cuối tháng lại không thống nhất trên từng sổ Cái.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ với việc nâng cao hiệu quả kinh doanh chi nhánh Công ty điện máy tp HCM
1 Sự cần thiết phải hoàn thiện:
Việc chuyển nền kinh tế từ tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc đã khiến các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại gặp không ít khó khăn từ mở rộng mặt hàng kinh doanh đến tìm nguồn hàng và hoạch định chiến lợc tiêu thụ sao cho hợp lý và có hiệu quả nhÊt.
Sự thành bại của doanh nghiệp phụ thuộc rất nhiều vào công tác kế toán bởi công tác kế toán có chính xác, kịp thời thì nhà quản lý mới có số liệu để năm bắt tình hình doanh nghiệp mà có kế hoạch hợp lý cho kỳ sau.
Ngoài ra, các báo cáo kế toán của doanh nghiệp sẽ cung cấp thông tin cho các nhà đầu t quan tâm về triển vọng phát triển của doanh nghiệp để có quyết định đầu t đúng đắn.Chính từ những lí do đó, việc hoàn thiện và đổi mới công tác kế toán là rất cần thiết.
Trong kinh doanh thơng mại, khâu bán hàng đợc coi là một khâu quyết định của việc luân chuyển vốn kinh doanh của doanh nghiệp Trong kinh doanh thơng mại, vốn luân chuyển hàng hoá thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn của doanh nghiệp chính vì thế qúa trình luân chuyển vốn kinh doanh của doanh nghiệp phải đợc theo dõi chặt chẽ, thờng xuyên, liên tục. Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ yêu cầu phải phù hợp với đặc điểm thực tế khách quan của doanh nghiệp, dựa theo đúng chế độ chính sách của Nhà nớc để đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời mà lại tiết kiệm chi phí, mang lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp.
2 Phơng hớng hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Chi nhánh
Trong thời gian thực tập tại Chi nhánh Công ty điện máy TP HCM đi sâu tìm hiểu về phần hành hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ, tôi nhận thấy công tác hạch toán ở Chi nhánh còn nhiều tồn tại cần đợc khắc phục.
Trên cở sở những yêu cầu của việc hoàn thiện và thực trạng của công tác kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Chi nhánh tôi xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nh sau:
2.1 Hoàn thiện công tác hạch toán ban đầu:
Hạch toán ban đầu là việc theo dõi ghi chép hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động của Chi nhánh, làm cơ sở để hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết. Đối với kế toán thu nhập và phân phối thu nhập thì những thông tin ban đầu thờng là những thông tin về doanh thu bán hàng, thu nhập hoạt động tài chính hay bất thờng và các thông tin liên quan đến quá trình phân phối thu nhập nh việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, phân phối lợi nhuận các quỹ
Chi nhánh nên phân công cụ thể và quy định rõ trách nhiệm của từng ng- ời trong việc ghi nhận thông tin của từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào chứng từ ban đầu cho phù hợp.
Phòng kế toán có trách nhiệm hớng dẫn việc ghi chép ban đầu của tất cả các bộ phận trong Chi nhánh và trách nhiệm xây dựng các chơng trình luân chuyển chứng từ thích hợp đối với từng loại chứng từ ban đầu.
Với nội dung của công tác hạch toán ban đầu và những thông tin kinh tế phát sinh trong kế toán thu nhập và phân phối thu nhập, kế toán phải xây dựng hệ thống chứng từ phản ánh những thông tin đó
Chứng từ kế toán là phơng tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, đồng thời nó còn là phơng tiện phục vụ cho nhu cầu quản lý Chứng từ phải đợc lập theo đúng quy định, ghi chép đầy đủ, kịp thời đúng với sự thực của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đặc điểm của kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ là tập hợp số liệu kế toán của các nghiệp vụ trớc: kế toán bán hàng, kế toán chi phí kinh doanh, hay các hoạt động khác khi phát sinh các nghiệp vụ này kế toán vừa sử dụng những thông tin về thu nhập trên các chứng từ gốc vừa sử dụng các chứng từ đã lập.
Chứng từ kế toán phải đợc lập đầy đủ số liên quy định, phải đợc ghi chép rõ ràng trung thực, đầy đủ các yếu tố Kế toán trởng và giám đốc tuyệt đối không đợc ký tên vào chứng từ trắng, chủ tài khoản không đợc ký séc trắng.
Sau khi đã lập chứng từ, kế toán phải xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ cho phù hợp Luân chuyển chứng từ là quá trình vận động của chứng từ từ khâu lập đến khâu đa vào lu trữ Quá trình này nếu hợp lý sẽ cung cấp thông tin kinh tế cho Chi nhánh một cách kịp thời, chính xác đáp ứng đợc yêu cầu quản lý.
2.2 Vận dụng hợp lý hệ thống tài khoản kế toán
Phơng pháp chứng từ kế toán mới chỉ cung cấp những thông tin mang tính chất rời rạc về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nh vậy mới chỉ đáp ứng một phần yêu cầu quản lý Trong đó công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đòi hỏi những thông tin mang tính chất tổng hợp Với yêu cầu đó, kế toán không chỉ dừng lại ở khâu hạch toán ban đầu mà phải tiếp tục tiến hành hạch toán tổng hợp.
Hạch toán tổng hợp là việc ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách tổng hợp trên cơ sở các chứng từ cung cấp từ khâu hạch toán ban đầu tạo ra các thông tin tổng hợp trong quá trình quản lý.