LUẬN VĂN ĐỀ TÀI: Nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Nâng cao hiệu tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn Họ tên NCS: Nguyễn Xuân Thành Chuyên ngành: Kinh tế tài - Ngân hàng Mã số: 62.31.12.01 Họ tên cán hƣớng dẫn khoa học: Hƣớng dẫn 1: PGS, TS Nguyễn Thị Liên Hƣớng dẫn 2: TS Nguyễn Việt Cường 2013 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam năm gần đạt đƣợc tốc độ tăng trƣởng cao so với khu vực chủ trƣơng phát triển kinh tế đại hóa, cơng nghiệp hóa hội nhập kinh tế giới Chính phủ khuyến khích đầu tƣ, liên kết, phát triển kinh tế, tự hóa thƣơng mại khơng phạm vi lãnh thổ Việt Nam mà cịn nƣớc ngồi Với chủ trƣơng khuyến khích đầu tƣ, Chính phủ nới lỏng quy định pháp lý, tạo điều kiện để doanh nghiệp phát triển tất lĩnh vực kinh doanh, đan xen hỗn hợp phong phú Với thơng thống Luật Doanh nghiệp việc cho phép thành lập doanh nghiệp, số lƣợng tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày tăng, nhiều nghiệp vụ kinh tế xuất hiện, phát sinh Hàng năm có hàng chục ngàn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời thuộc diện quản lý thu thuế Mặt trái phát triển nhanh số lƣợng ngƣời nộp thuế (NNT) số NNT có ý thức tuân thủ pháp luật thuế khơng tốt, có hành vi gian lận ngày tinh vi phức tạp, thủ đoạn trốn- tránh thuế khó phát trƣớc nhiều lần Thanh tra thuế đƣợc coi nhƣ phận chủ lực ngành thuế phòng ngừa, răn đe gian lận chống trốn-tránh thuế, nâng cao tính tuân thủ NNT Thanh tra thuế đƣợc sử dụng nhƣ chức đảm bảo pháp chế thuế, giúp tăng cƣờng kỷ luật, kỷ cƣơng lĩnh vực thuế, nâng cao hiệu quản lý Nhà nƣớc thuế, phải đƣợc xác định nhƣ nhân tố tất yếu công tác quản lý thuế Thanh tra thuế đƣợc coi nhƣ biện pháp hữu hiệu quan thuế (CQT) nhằm răn đe, phát hiện, xử lý, hạn chế sai phạm NNT, nâng cao tính nghiêm minh pháp luật, làm cho NNT tự giác tuân thủ, đảm bảo công khách quan cho NNT, nhờ mà tác động ngƣợc trở lại thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh, bền vững Việc nâng cao hiệu tra thuế cần thiết, vì: Thứ nhất, mâu thuẫn gia tăng số lƣợng NNT số lƣợng cán làm công tác tra Số lƣợng NNT hoạt động kinh tế tăng nhanh đa dạng, nhiều lĩnh vực kinh doanh đời: kinh doanh qua mạng phát triển, giao dịch, hợp đồng toán đƣợc thực điện tử; việc hạch toán kế toán lƣu giữ chứng từ đƣợc điện tử hoá Hoạt động NNT đa dạng, phức tạp làm cho công tác tra thuế gặp nhiều khó khăn, chƣa theo kịp yêu cầu phát triển nhanh chóng kinh tế Trong đó, số lƣợng cơng chức làm cơng tác tra thuế cịn Mâu thuẫn số lƣợng NNT phát triển hạn chế nguồn lực, cán tra (CBTT) gây khó khăn thách thức cho công tác tra thuế Thứ hai, tình trạng gian lận, trốn-tránh thuế, khơng tn thủ pháp luật thuế ngày tinh vi, phức tạp Một phận NNT lợi dụng “kẽ hở” Luật thuế chƣa liệt giám sát chặt chẽ CQT để “lách” luật, trốn-tránh nghĩa vụ khai, nộp thuế, chƣa thực tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, “chây ỳ” nợ đọng tiền thuế, hoạt động liên kết, chuyển giá xảy nhiều loại hình NNT khác … với mức độ ngày tinh vi phức tạp, hành vi, thủ đoạn ngày khó phát hơn, gây nhức nhối cho kinh tế, xã hội trật tự quản lý kinh tế, đòi hỏi ngành, cấp phải vào phòng chống… Các hành vi trốn-tránh, gian lận thuế NNT chƣa đƣợc CQT kịp thời phát ngăn chặn phần làm giảm tính răn đe, nghiêm minh pháp luật thuế, chƣa có tác động thúc đẩy tính tự giác tn thủ NNT Nhìn chung tra thuế “đi sau” doanh nghiệp, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu cơng tác phịng chống, hạn chế, phịng ngừa gian lận thuế Nguyên nhân yếu phần thẩm quyền xử lý tra thuế hạn hẹp, cách thức tổ chức hoạt động tra chƣa khoa học, phƣơng pháp tra chƣa khoa học lực lƣợng tra cịn mỏng, trình độ cán tra (CBTT) hạn chế,… Thứ ba, yêu cầu đổi chế quản lý thuế thay đổi sách thuế Sự thay đổi cách thức vận hành chế quản lý thuế địi hỏi tất yếu cơng tác tra thuế (một chức quản lý thuế) đổi mới, nâng cao hiệu Do đó, để thực tốt chức quản lý mình, CQT buộc phải thay đổi phƣơng thức quản lý, để quản lý NNT phù hợp Việc quản lý kinh tế nói chung quản lý hoạt động NNT nói riêng phải sử dụng cơng cụ phƣơng pháp quản lý đại Với tăng trƣởng kinh tế, hoàn thiện hệ thống sách thuế xu hƣớng hội nhập, ngành thuế Việt Nam khơng thể trì cách quản lý truyền thống thủ công nhƣ Để khắc phục hạn chế, tồn mình, cơng tác tra thuế cần phải tất yếu đổi mới, nâng cao hiệu cho phù hợp Ngoài ra, tra thuế cần đổi hàng loạt luật thuế thay đổi: thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thời gian qua, nƣớc ta tập trung nhiều vào cải cách hệ thống sách thuế, nhiên khâu tổ chức thực chƣa tƣơng xứng với mục tiêu quản lý Nhà nƣớc thuế, kết đạt đƣợc tra thuế hạn chế, quy trình quản lý thuế số khâu cịn phức tạp, thiếu tính thống sắc thuế NNT việc kê khai nộp thuế, tổ chức, cá nhân liên quan chƣa thật chủ động phối hợp việc cung cấp thông tin, chia sẻ trách nhiệm với CQT để thu thuế… làm hạn chế tính xác, tính khả thi hiệu công tác đạo thu việc thi hành sách thuế Thứ tư, yêu cầu quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Ngày nay, xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hố kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan Theo hội nhập quốc tế thuế ngày rộng sâu, nhằm khuyến khích đầu tƣ, tự hố thƣơng mại khu vực toàn giới Ngoài việc phải xây dựng hệ thống sách thuế tƣơng thích u cầu hội nhập quốc tế, cơng tác quản lý thuếtrong có tra thuế- phải đƣợc cải cách đại hoá theo chuẩn mực quản lý thuế quốc tế nhằm thu hút mạnh mẽ đầu tƣ nƣớc ngồi vào Việt Nam khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam đầu tƣ nƣớc ngồi, tạo mơi trƣờng thuận lợi, đồng thuế để phát triển kinh tế (hiện tại, khác biệt Việt Nam nƣớc tiên tiến hệ thống thuế chế quản lý thuế cịn lớn) Tình trạng cấp bách đặt cho công tác quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng nhiều thách thức buộc phải điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn quản lý phát huy vai trò, tác dụng Thanh tra thuế phải đổi mới, nâng cao chất lƣợng, phát huy tính hiệu tƣơng thích, phù hợp với trình độ phát triển doanh nghiệp kinh tế, phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế Do đó, cần phải nâng cao chất lƣợng, hiệu tra thuế CQT cấp từ trung ƣơng đến địa phƣơng nhằm nâng cao khả phát gian lận, trốn-tránh thuế, tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc (NSNN), nâng cao tính răn đe, phịng ngừa gian lận, nâng cao ý thức tuân thủ NNT, tạo môi trƣờng cạnh tranh bình đẳng lành mạnh cho NNT điều kiện kinh tế thị trƣờng Về mặt lý luận, tra thuế có vai trị quan trọng, nhƣng thực tế, tra thuế chƣa phát huy đƣợc hết vai trò, tác dụng chƣa đƣợc đầu tƣ, sử dụng nhƣ công cụ hiệu để chống gian lận, chống thất thu ngân sách răn đe, phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế Vậy làm để CQT với điều kiện khó khăn nguồn lực hạn chế mà tổ chức tra thuế đạt hiệu cao bối cảnh số lƣợng NNT ngày gia tăng thủ đoạn vi phạm ngày tinh vi, phức tạp? Tác giả chọn đề tài “Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay” làm đề tài nghiên cứu cho luận án Mục đích nghiên cứu Luận án Mục đích nghiên cứu Luận án: nghiên cứu sở lý luận hiệu tra thuế, xác định, đánh giá hiệu tra thuế đề xuất giải pháp nâng cao hiệu tra thuế Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án Đối tƣợng nghiên cứu luận án: tra thuế hiệu tra thuế NNT Cụm từ “thanh tra người nộp thuế” đề cập Luận án đƣợc viết gọn lại thành “thanh tra thuế” với nội hàm tƣơng đƣơng Việc đánh giá hiệu tra thuế mặt định lƣợng luận án dựa sở đánh giá tra thuế hiệu tra thuế nói chung đƣợc cấu thành từ hiệu tra thuế Phạm vi nghiên cứu: Do phạm vi tra thuế rộng nên luận án tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn tra thuế, hiệu tra thuế chủ yếu NNT doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Luận án không nghiên cứu: tra theo đơn thƣ khiếu nại, tố cáo phúc tra kết tra thuế, tra sau hoàn thuế Luận án sử dụng tài liệu, số liệu phạm vi Tổng cục Thuế số Cục Thuế lớn đem lại số thu chủ yếu cho ngành thuế nhƣ TP Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Vĩnh Phúc giai đoạn 2007-2012 để đánh giá thực trạng hiệu tra thuế Một số giải pháp luận án đề xuất áp dụng giai đoạn từ năm 2013-2020 Phương pháp nghiên cứu Các phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc sử dụng luận án bao gồm: phƣơng pháp vật biện chứng, phƣơng pháp vật lịch sử, phƣơng pháp tổng hợp, phân tích, so sánh phƣơng pháp thống kê; phƣơng pháp phân tích rủi ro Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Về mặt khoa học: Luận án góp phần bổ sung hồn thiện sở lý luận tra thuế hiệu tra thuế Về mặt thực tiễn: Luận án phân tích, đánh giá thực trạng hiệu tra thuế Việt Nam thời gian qua Từ thực trạng đó, luận án phân tích, đánh giá ƣu điểm hạn chế, tồn tại, nguyên nhân hạn chế, tồn liên quan đến hiệu tra thuế Luận án đƣa yêu cầu đặt việc nâng hiệu tra thuế Việt Nam thời gian tới đề xuất giải pháp, điều kiện để thực giải pháp nhằm nâng cao hiệu tra thuế Việt Nam Kết cấu luận án Tên Luận án: “Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay” Ngoài phần mở đầu kết luận, luận án bao gồm bốn chƣơng: Chƣơng 1: Tổng quan nghiên cứu hiệu tra ngƣời nộp thuế Chƣơng 2: Một số vấn đề lý luận hiệu tra ngƣời nộp thuế Chƣơng 3: Thực trạng hiệu tra ngƣời nộp thuế Việt Nam Chƣơng 4: Giải pháp nâng cao hiệu tra ngƣời nộp thuế Việt Nam Chương TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HIỆU QUẢ THANH TRA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HIỆU QUẢ THANH TRA THUẾ 1.1.1 Các tài liệu lý luận tra thuế, hiệu tra thuế Nội hàm tra thuế, hiệu tra thuế đề cập Luận án đƣợc nghiên cứu, kế thừa từ số tài liệu: Học viện Tài (2005), Giáo trình Lý thuyết Tài chính; Học viện Tài (2009), Giáo trình Thuế; Học viện Tài (2009), Giáo trình Nghiệp vụ thuế; Học viện Tài (2010), Giáo trình Lý thuyết thuế; Học viện Tài (2000), Giáo trình Thanh tra tài chính; Trƣờng Cán Thanh tra (2008), Nghiệp vụ công tác tra; Trƣờng Cán Thanh tra (2008), Kiểm tra tài doanh nghiệp; Quang Anh, Hà Đăng (2002), Những điều cần biết tra, kiểm tra doanh nghiệp; Trƣờng Nghiệp vụ thuế (2008), Tài liệu đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế; Trƣờng Nghiệp vụ thuế (2009), Tài liệu đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế; Trƣờng Cán Thanh tra (2009), Nghiệp vụ cơng tác tra- Chương trình tra viên chính, Hà Nội Các tài liệu đặt móng cho lý thuyết thuế, quản lý thuế có tra thuế mà nghiên cứu đặt Ngoài ra, theo khảo sát tác giả, giới có số tài liệu Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Châu Âu (OECD) viết tra thuế nhƣ: OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ: hệ thống lựa chọn trường hợp tra; OECD (2004), Nâng cao lực tra thuế: nguyên tắc phương pháp chung, OECD (2009): Trốn- tránh thuế quốc tế; OECD (2010): Thông lệ quốc tế lựa chọn trường hợp tra dựa rủi ro, Economic Policy Analysis Các tài liệu có liên quan trực tiếp gián tiếp đến tra thuế 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài cơng bố Ở Việt Nam, chƣa có nghiên cứu riêng tra thuế nâng cao hiệu tra thuế NNT doanh nghiệp Tuy nhiên có số cơng trình triển khai nghiên cứu gộp hai nội dung tra, kiểm tra thuế dƣới dạng giáo trình, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ số báo Dƣới tóm tắt số nội dung nghiên cứu tác giả có liên quan đến tra thuế, hiệu tra thuế 1.1.2.1 Nhóm luận văn nghiên cứu đổi cơng tác kiểm tra, tra thuế Ở phạm vi toàn ngành thuế Nhóm tác giả viết đề tài kiểm tra, tra thuế với phạm vi nghiên cứu tồn ngành thuế gồm có số tác giả: Nguyễn Thị Lan (2009), Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; Thành Xuân Lý (2006), Thanh tra, kiểm tra thuế điều kiện thực chế sở sản xuất, kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; Phạm Thúy Hồng (2007), Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế theo Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế Việt Nam đến năm 2010, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Hồng Vân Anh (2008), Một số biện pháp đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Nguyễn Chí Dũng (2009), Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiện Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Lê Thị Phƣơng Thảo (2009), Đổi công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội ; Ngô Thị Thu Hƣơng (2011), Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hóa cơng tác quản lý thuế Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội Những vấn đề nghiên cứu: Phạm vi hoạt động kiểm tra, tra thuế mà tác giả đề cập tƣơng đối rộng, bao gồm: kiểm tra, tra thuế nói chung kiểm tra, tra nội giải khiếu nại tố cáo Các tác giả đánh giá đƣợc khái quát thực trạng kiểm tra, tra thuế mặt: máy, kết thu, quy trình nghiệp vụ, sở liệu… tồn chủ yếu khâu lực lƣợng kiểm tra, tra thuế, công tác lập kế hoạch, chất lƣợng kiểm tra, tra thấp nguyên nhân từ chế sách đối tƣợng nộp thuế Ở luận văn, tác giả đạt đƣợc kết cụ thể: Luận án tác giả Nguyễn Thị Lan hệ thống hóa lý luận vấn đề trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia Phần thực trạng, luận án nhấn mạnh: công ty đa quốc gia đối tƣợng nộp thuế có nguy trốn thuế tránh thuế cao, tƣợng lợi dụng việc định giá chuyển giao để trốn, tránh thuế phổ biến Công tác kiểm tra, tra thuế công ty đa quốc gia nhiều hạn chế, chƣa hữu hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý đối tƣợng Phần giải pháp, luận án có đề cập đến biện pháp đổi công tác tra thuế công ty đa quốc gia theo hƣớng có trọng tâm, trọng điểm, tập trung vào vấn đề định giá chuyển giao công ty Việt Nam với công ty liên kết, thành lập phận tra giá chuyển giao Luận văn tác giả Thành Xuân Lý đánh giá đƣợc khái quát thực trạng kiểm tra, tra thuế mặt: máy, kết thu, quy trình nghiệp vụ, sở liệu… tồn chủ yếu khâu lực lƣợng kiểm tra, tra thuế, công tác lập kế hoạch, chất lƣợng kiểm tra, tra thấp nguyên nhân từ chế sách đối tƣợng nộp thuế Luận văn tác giả Phạm Thúy Hồng có phạm vi nghiên cứu hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra thuế theo Chƣơng trình cải cách, đại hóa ngành thuế đến năm 2010 Tác giả đánh giá thực trạng tổ chức máy kiểm tra, tra thuế theo hai giai đoạn từ 1999-2004 từ 2004-2006 qua mặt: trình độ CBTT, việc lập kế hoạch kiểm tra, tra thuế qua năm Luận văn tác giả Hoàng Vân Anh đánh giá khái quát thực trạng kiểm tra, tra thuế phạm vi toàn quốc theo hai giai đoạn: từ trƣớc có Luật Quản lý thuế sau có Luật Quản lý thuế Luận văn tác giả Nguyễn Chí Dũng phân tích kiểm tra, tra thuế dƣới giác độ tuân thủ NNT, nêu đƣợc số vai trò kiểm tra, tra thuế việc nâng cao tính tuân thủ NNT Tác giả đề cập giải pháp điều kiện để nâng cao tính tuân thủ nhƣ xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra, tra thuế nhƣ tỷ lệ NNT tiến hành tra, kiểm tra vòng năm Tỷ lệ phần trăm (%) độ xác khâu phân tích hồ sơ so với kết tra 10 Luận văn tác giả Lê Thị Phƣơng Thảo đánh giá thực trạng kiểm tra, tra thuế qua ba nội dung: kiểm tra đăng ký thuế; chấp hành chế độ kế toán sổ sách chứng từ, hóa đơn; kê khai, tính thuế nộp thuế Qua đó, luận văn phân tích ƣu điểm hạn chế khâu lập kế hoạch kiểm tra, tra thuế năm từ 2005-2008 Phần giải pháp đổi kiểm tra, tra thuế luận văn tập trung vào số giải pháp nhƣ: phân cấp quản lý doanh nghiệp, xây dựng tiêu chí, đánh giá, lựa chọn xếp loại doanh nghiệp để có chiến lƣợc kiểm tra, tra thuế cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Luận văn tác giả Ngơ Thị Thu Hƣơng có hàm lƣợng nghiên cứu hiệu kiểm tra, tra thuế đáng kể so với cơng trình trƣớc Tác giả kế thừa, đƣa tiêu chí định lƣợng định tính hiệu kiểm tra, tra thuế, nêu lên đƣợc nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu kiểm tra, tra thuế nhƣ điều kiện kinh tế xã hội, trình độ dân trí, mơ hình quản lý thuế, chế quản lý thuế Những vấn đề chưa nghiên cứu Nhìn chung, luận văn nghiên cứu gộp chung kiểm tra tra thuế nên chƣa tách bạch riêng đƣợc hiệu tra thuế hiệu hoạt động kiểm tra thuế Các tác giả dừng lại việc liệt kê tên tiêu chí hiệu kiểm tra, tra thuế mà chƣa nêu rõ cơng thức tính, ý nghĩa tiêu chí mặt định lƣợng nhƣ định tính Các luận văn chƣa đánh giá thực trạng hiệu kiểm tra, tra thuế theo tiêu chí hiệu mà dừng lại việc đánh giá thực trạng kiểm tra, tra thuế nói chung qua số thuế truy thu Việc đánh giá hiệu tra thuế cần dựa nhiều tiêu chí định tính định lƣợng, dừng lại việc phân tích tiêu chí số thuế truy thu chƣa đủ Các giải pháp luận văn đề xuất chủ yếu đổi hoạt động kiểm tra, tra thuế mà đề cập đến giải pháp trực tiếp để nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế, đa phần giải pháp điều kiện nhƣ hoàn thiện hệ thống pháp luật, tổ chức máy, nâng cao chất lƣợng CBTT, kiểm tra Một số luận văn đề xuất giải pháp "tiếp tục xây dựng hồn thiện hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra" cách chung chung mà chƣa đƣa tiêu chí đánh giá cụ thể