THÔNG TIN TÀI LIỆU
Lời nói đầu nớc ta với việc chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trờng đời nhiều thành phần kinh tế loại hình doanh nghiệp khác Với xu hớng hội nhập quốc tế (AFTA, APEC) tơng lai việc xoá bỏ hàng rào thuế quan việc cạnh tranh gay gắt để tồn doanh nghiệp thành phần kinh tế điều tránh khỏi Để tồn phát triển doanh nghiệp phải thiết lập chế quản lý chặt chẽ hệ thống thông tin có hiệu Vì doanh nghiệp đà sử dụng công cụ quan trọng nhất, hiệu hạch toán kế toán kế toán NVL, CCDC đợc xác định trọng yếu toàn công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Nguyên liệu, vật liệu yếu tố trình sản xuất có tác động trực tiếp đến chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Đây tiêu chất lợng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độ sử dụng vật t tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm, sở để kế toán giá thành tính chi phí sản xuất cho đơn vị sản phẩm tổng giá vốn hàng bán Công tác kế toán NVL, CCDC thực khoa học hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mục tiêu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty TNHH nhà nớc thành viên Cơ Khí Quang Trung doanh nghiệp sản xuất, NVL đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Nhận thức đợc vấn đề với kiến thức đà học kế toán NVL, CCDC giúp đỡ phòng tài chính-kế toán đơn vị thực tập em đà lựa chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC Công ty TNHH nhà nớc thành viên Cơ Khí Quang Trung để làm luận văn tốt nghiệp Do trình độ hạn chế nên không tránh khỏi sai sót, em mong nhận đợc bảo góp ý thầy cô cô phòng tài chính-kế toán Luận văn tốt nghiệp gồm ba chơng: Chong I: Cơ sở lý luận cômg tác tổ chức kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác kế toán NVL, CCDC công ty TNHH Nhà nớc thành viên Cơ Khí Qung Trung Chơng III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán NVL, CCDC Công ty TNHH Nhà nớc thành viên Cơ Khí Quang Trung Chơng I: Cơ sở lý luận công t¸c tỉ chøc kÕ to¸n NVL, CCDC c¸c doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ kế toán NVL, CCDC sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm, đặc điểm - Khái niệm: + NVL: Trong doanh nghiệp NVL đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm + CCDC: khác với NVL, doanh nghiệp CCDC t liệu lao động không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Ngoài ra, t liệu lao động không tính bền vững nh đồ dùng sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép quần áo làm việc dù thoả mÃn giá trị tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định nhng gọi CCDC - Đặc điểm + NVL: trình tham gia vào hoạt động sản xuÊt kinh doanh, NVL chØ tham gia vµo mét chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuÊt kinh doanh kú + CCDC: thêng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác giữ nguyên đợc hình thái ban đầu giá trị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuÊt kinh doanh kú Song CCDC cã gi¸ trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động đợc mua sắm, dự trữ nguồn vốn lu động doanh nghiệp nh ®èi víi NVL 1.2 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n NVL, CCDC Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: + Thực việc đánh giá phân loại NVL, CCDC phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu vầ tình hình có biến động tăng giảm NVL, CCDC trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm + Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng NVL, CCDC trìng sản xuất kinh doanh Phân loại đánh giá NVL, CCDC 2.1 Phân loại NVL,CCDC Phân loại NVL: + Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp, NVL đợc chia thành cá loại sau: Nguyên liệu, vật liệu vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) NVL đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản; doanh nghiệp dệt kéo sợi, vải doanh nghiệp may - Vật liệu phụ: có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng NVL chính, tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, xà phòng Nhiên liệu: bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng đẻ phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiệt bị hoạt động trình hoạt động sản xuất kinh doanh nh xăng, dầu, than, củi, gas Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng , chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị xây dựng bản: gồm loại thiệt bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu loại trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu nhặt trình lý tài sản cố định + Căn vào mục đích công dụng NVL nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán NVL doanh nghiệp đợc chia thành: NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm NVL dùng cho nhu cầu khác: phục vụ, quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp + Căn vào nguồn nhập NVL đợc chia thành NVL nhập mua ngoài, tự gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh Phân loại CCDC + Theo yêu cầu quản lý yêu cầu ghi chép kế toán CCDC đợc chia thành: CCDC, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê + Theo mục đích nơi sử dụng: CCDC gåm CCDC dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh; dïng cho quản lý; dùng cho nhu cầu khác + Theo phơng pháp phân bổ (theo giá trị thời gian sử dụng) phân bổ thành: loại phân bổ lần; loại phân bổ hai lần; loại phân bổ nhiều lần Ngoài phân loại thành CCDC dùng CCDC kho 2.2 Đánh giá NVL, CCDC 2.2.1 Nguyên tắc đánh giá Đánh giá NVL, CCDC xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định NVL, CCDC doanh nghiệp tài sản thuộc hàng tồn kho, việc đánh giá NVL, CCDC cần phải tuân thủ nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho tức đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Trong trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá trị thực giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 2.2.2 Các phơng pháp đánh giá Đánh giá theo giá thực tế + Xác định trị giá vốn nhập kho đợc xác định theo tõng ngn nhËp: §èi víi NVL, CCDC nhËp kho mua trị giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoán đơn (bao gồm khoản thuế nhập khẩu, thuế khác có) céng (+) víi c¸c chi phÝ mua thùc tÕ (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, tiền bồi thờng ) trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) Đối với NVL CCDC doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế NVL gia công, chế biến cộng (+) chi phí gia công, chế biến Đối với NVL, CCDC thuê gia công chế biến, trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế NVL xuất thuê gia công, chÕ biÕn céng (+) c¸c chi phÝ vËn chun, bốc dỡ đén nơi thuê chế biến từ nơi ®ã vỊ doanh nghiƯp céng (+) sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngời nhận gia công, chế biến Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh NVL, CCDC trị giá vốn thực tế NVL, CCDC nhận góp vốn liên doanhlà giá hội đồng liên doanh đánh giá Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính thị trờng Đối với NVL, CCDC đợc nhà nớc cấp giá thực tế nhập kho trị giá vốn ngân sách nhà nớc đợc ghi nhận cộng chi phí phát sinh khác + Xác định trị giá vốn thực tế xuất kho: NVL, CCDC đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đo xuất kho NVL,CCDC tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện trang bị kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế NVL, CCDC xuất kho Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này, xuất kho NVL,CCDC vào số lợng xuất kho lô đơn giá thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Phơng pháp bình quân gia quyền: trị giá vốn thực tế NVL xuất kho đợc tính c vào số lợng NVL xuất kho đơn giá bình quân gia quyền theo công thức Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá yhực tế nhập kỳ Đơn giá bình quân = Số lợng tồn đầu kỳ + số lợng nhập kỳ Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp trớc hết ta phảI xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập kho trớc xuất trớc Sau vào số lợng xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại ( tỉng sè xt kho - sè ®· xt thc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Đánh giá theo giá hạch toán Giá hạch toán NVL giá doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch giá mua thời đIểm đó) đợc sử dụng thông doanh nghiệp thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị NVL nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính trị giá vèn thùc tÕ cđa NVL xt kho theo hƯ sè giá (H) Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ H = Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ Khi trị giá thực tế NVL xuất kho đợc tính nh sau: Giá vốn thực tế xuất kho = Trị giá hạch toán xuất kho - Hệ số gi¸ (H) KÕ to¸n chi tiÕt NVL, CCDC 3.1 Chøng tõ sư dơng Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ toán quy định ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/ CĐTK ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài chính, chứng từ kÕ to¸n vỊ NVL, CCDC bao gåm: - phiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 -VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu 04-VT), biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác Mọi chứng từ kế toán NVL,CCDC phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan 3.2 Phơng pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC 3.2.1 Phơng pháp thẻ song song Hàng ngày vào chứng từ nhập - xuất kho vật t hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau ghi vào thẻ kho tính số tồn kho sau lần nhập xuất Hàng ngày sau ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập - xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhËn chøng tõ thđ kho lËp Hµng ngµy định kì nhận đợc chứng từ nhập - xuất vật t, kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ sau ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết Định kì cuối tháng kế toán chi tiết vật t thủ kho đối chiếu số liệu thẻ kho với sổ (thẻ) kế toán chi tiết Căn vào số liệu tổng hợp từ sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn, thứ vật t ghi dòng sau tổng hợp theo nhóm, loại NVL, CCDC Số liệu dùng để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song (1) Thẻ kho (1) (3) Chứng từ nhập (2) Ghi hàng ngµy Chøng tõ xt Sỉ chi tiÕt NVL, CCDC (2) (4) Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Sổ tổng hợp (5) Bảng tổng hợp N-X-T 3.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự phơng pháp thẻ song song định kì, kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập, xuất sở chứng từ nhập xuất thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ luân chuyển tháng theo tiêu số lợng giá trị Căn vào sổ tổng hợp bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, thứ dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho năm Cuối tháng đối chiếu số lợng NVL, CCDC nhập xuất, tồn nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển Đối chiếu giá trị NVL, CCDC nhập - xuất - tồn sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho (1) (1) (4) Phiếu nhập Phiếu xuất (2) (2) (3) Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển (5) Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Sổ kế toán tổng hợp (3) Bảng kê xuất 3.2.3 Phơng pháp sổ số d Hàng ngày định kì sau ghi thẻ kho xong thủ kho tập hợp phân loại chứng từ nhập xuất phát sinh kì theo nhóm vật t Thñ kho lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp xuÊt cđa tõng nhãm NVL,CCDC ®Ýnh kÌm chøng tõ gèc gưi cho kÕ to¸n vËt t KÕ to¸n chi tiÕt vËt liệu, nhận đợc phiếu giao nhận chứng từ nhập xt cđa tõng nhãm NVL, CCDC ®Ýnh kÌm chøng tõ gốc phải kiểm tra việc phân loại chứng từ ghi hạch toán chứng từ gốc, tổng cộng sè tiỊn cđa c¸c chøng tõ nhËp, xt theo tõng nhóm để ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ nhập - xuất Sau lập bảng luü kÕ nhËp - xuÊt - tån kho theo tõng kho Kế toán chi tiết vật liệu vào bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho để lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn (nếu vật t đợc bảo quản nhiều kho) Cuối tháng vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng NVL, CCDC vào sổ số d sau chuyển cho phòng kế to¸n Sỉ sè d kÕ to¸n lËp cho tõng kho dùng cho năm giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra ghi tiêu giá trị vào sổ số d sau đối chiếu giá trị bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho bảng tổng hợp nhập xuất tồn với sổ số d Sơ đồ kế toán chi tiết NVL, CCDC theo phơng páp sổ số d Chứng từ nhập Thẻ kho (1) (1) (2) B¶ng giao nhËn chøng tõ nhËp (3) (4) Chøng tõ xt (2) Sỉ sè d B¶ng giao nhËn chøng tõ xt (6) Sỉ tỉng hỵp N-X-T (3) (5) B¶ng luü kÕ N-X-T 10
Ngày đăng: 05/06/2023, 19:18
Xem thêm: