Đang tải... (xem toàn văn)
Các nhà quản lý không chỉ muốn phân tích kết quả hoạt động của tổ chức mà họ còn muốn biết tổ chức đã đạt được những mục tiêu đó như thế nào (Smith, 2020). Hiệu quả tài chính tập trung vào thu nhập và phân phối chi tiêu của các doanh nghiệp (Edwards và Pinkerton, 2020) và là một trong những chỉ số cho thấy hiệu lực và hiệu quả của tổ chức trong việc đạt được các mục tiêu tài chính của mình (Omondi Ochieng, 2019; Karamoy Tulung 2020). Do đó, bên cạnh hiệu quả hoạt động tài chính, các doanh nghiệp ngày càng quan tâm đến tính minh bạch thông tin (Bennett, James và Klinkers, 2017). Sự minh bạch như vậy chỉ có thể thực hiện được với một hệ thống kế toán hiệu quả tôn trọng tất cả các đặc điểm định tính của thông tin báo cáo tài chính (İbicioglu et al., 2010). Do đó, hệ thống này là một trong những công cụ hiệu quả nhất trong quá trình ra quyết định quản lý, vì nó cho phép thu thập và tổ chức FI trên các giao dịch kinh doanh, ngân hàng và các giao dịch khác, làm cho nó trở thành một sự trợ giúp quan trọng cho việc quản lý trong hoạt động kinh doanh (Amoako, 2013). Trong bối cảnh đó, nghiên cứu này dựa trên lý thuyết hữu ích, quyết định và tiện ích nhằm phân tích mối quan hệ giữa tính hữu ích của thông tin báo cáo tài chính trong việc ra quyết định và hiệu quả hoạt động, có tính đến các lý thuyết hành vi và lý thuyết tiện ích. Cụ thể, mục tiêu là phân tích xem kiểm soát nội bộ; các đặc điểm của cá nhân người quản lý (Giới tính, trình độ học vấn, kinh nghiệm…) và đặc điểm của đơn vị (Quy mô, chức năng, thời gian hoạt động). Ngoài thông tin này, đơn vị SNCL cũng phải cung cấp các thông tin khác trong báo cáo tài chính để giải thích thêm về mục tiêu phản ánh trong báo cáo tài chính tổng hợp và các phương pháp kế toán áp dụng ghi chép các hoạt động kinh tế phát sinh, thực hiện và trình bày tình trạng tài chính. Trên cơ sở này, các yêu cầu về chất lượng của các báo cáo tài chính của đơn vị là đặc biệt quan trọng. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Tính hữu ích của thông tin báo cáo tài chính đến hiệu quả hoạt động trong đơn vị sự nghiệp công lập tại thành phố Hồ Chí Minh.” để nghiên cứu.
1 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU: Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC Tổng quan nghiên cứu giới Tổng quan nghiên cứu Việt Nam Khe hổng nghiên cứu CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 2.2 LÝ THUYẾT NỀN 2.3 CÁC KHÁI NIỆM NỀN TẢNG CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong điều kiện kinh tế thị trường, thơng tin tài đóng vai trò quan trọng việc định kinh doanh Thông tin sai lệch, không cân xứng dẫn đến sai lầm việc định, gây thiệt hại lớn cho cá nhân sử dụng Vì vậy, đảm bảo tính minh bạch trung thực thơng tin tài ln vấn đề nhà quản lý, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng bên liên quan quan tâm hàng đầu Theo (IASB, 2010) , đặc điểm định tính thơng tin báo cáo tài bao gồm: dễ hiểu, phù hợp, đáng tin cậy so sánh (IASB, 2010) đưa hạn chế chất lượng thông tin cân lợi ích - chi phí; kịp thời cân đặc tính định tính Báo cáo tài (BCTC) sử dụng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, điều kiện kinh doanh dịng tiền cơng ty, đáp ứng u cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Cụ thể, báo cáo tài cần cung cấp thơng tin tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí khác, lợi nhuận phân bổ kết kinh doanh, dòng tiền Việc định trình phức tạp người Nó bao gồm đánh giá rủi ro chi phí-lợi ích; xảy bối cảnh cụ thể ảnh hưởng đến người có tư riêng Các mơ hình kinh tế truyền thống dựa giả định người hợp lý Trong giới kinh doanh, tính hợp lý thường xuyên gắn liền với việc sử dụng thơng tin tài Theo giả định kinh tế tân cổ điển, cá nhân thường đóng vai trị doanh nhân tối đa hóa người đưa định theo quy trình tuyến tính (Mintzberg, raisehani Theoret, 1976) Việc định cần thiết theo chủ nghĩa chức cấu trúc cơng ty phức tạp có nhu cầu lớn để đưa định hợp lý theo nghĩa định quan trọng cần thiết cho hoạt động công ty (Miller & Wilson, 2006) Ban Giám đốc có liên quan đến số loại hoạt động định đòi hỏi thơng tin kế tốn chất lượng đáng tin cậy (Soudani, 2012) Ra định liên quan đến việc sử dụng nhiều loại thông tin khác nhau, làm bật thơng tin tài chính, thơng tin tạo từ hệ thống thơng tin kế tốn Tuy nhiên, Bertolami, Artes, Gonỗalves, Hashimoto v Lazzarini (2018) cho rng nhiu doanh nghiệp vừa nhỏ không tồn năm đời thiếu kiến thức thị trường, kinh nghiệm quản lý kinh doanh vấn đề tài họ phát triển Bên cạnh đó, cơng ty có kỳ hạn tốn phải đối mặt với trình khả tốn Do đó, hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp cần thiết, góp phần vào tồn tăng trưởng doanh nghiệp nâng cao phát triển kinh tế đất nước Việc không cung cấp thông tin phù hợp thật ảnh hưởng đến việc định tốt (Maguire & Albright, 2005) dẫn đến kết thảm hại Trên thực tế, báo cáo tài kết tất thơng tin xử lý theo thời gian, đồng thời, chúng trở thành cơng cụ quản lý tài thiết yếu trình định (Monea, 2013) Điều kế toán viên lập báo cáo tài cân nhắc đến đặc điểm định tính làm cho thơng tin hữu ích việc định bên liên quan khác Tuy nhiên, nhà đầu tư cá nhân sử dụng chất lượng thơng tin báo cáo tài kế tốn chuẩn bị, hành vi làm tăng rủi ro mát khoản đầu tư (Ezamaa et al., 2018) Theo ý kiến ơng, ngồi giáo dục việc giải thích pháp luật, tổ chức quốc gia quốc tế nên tạo điều kiện thuận lợi cho việc giải thích thơng tin báo cáo tài chính, nguồn thông tin quan trọng trình định Các nhà quản lý, phân tích thơng tin báo cáo tài phải hiểu giải thích liệu tài để xác định tính hữu ích thích hợp cho thơng tin báo cáo tài tạo thuận lợi cho q trình định (Çaliyurt, 2011) Các nhà quản lý khơng muốn phân tích kết hoạt động tổ chức mà họ muốn biết tổ chức đạt mục tiêu (Smith, 2020) Hiệu tài tập trung vào thu nhập phân phối chi tiêu doanh nghiệp (Edwards Pinkerton, 2020) số cho thấy hiệu lực hiệu tổ chức việc đạt mục tiêu tài (Omondi Ochieng, 2019; Karamoy & Tulung 2020) Do đó, bên cạnh hiệu hoạt động tài chính, doanh nghiệp ngày quan tâm đến tính minh bạch thơng tin (Bennett, James Klinkers, 2017) Sự minh bạch thực với hệ thống kế toán hiệu tôn trọng tất đặc điểm định tính thơng tin báo cáo tài (İbicioglu et al., 2010) Do đó, hệ thống cơng cụ hiệu q trình định quản lý, cho phép thu thập tổ chức FI giao dịch kinh doanh, ngân hàng giao dịch khác, làm cho trở thành trợ giúp quan trọng cho việc quản lý hoạt động kinh doanh (Amoako, 2013) Trong bối cảnh đó, nghiên cứu dựa lý thuyết hữu ích, định tiện ích nhằm phân tích mối quan hệ tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định hiệu hoạt động, có tính đến lý thuyết hành vi lý thuyết tiện ích Cụ thể, mục tiêu phân tích xem kiểm sốt nội bộ; đặc điểm cá nhân người quản lý (Giới tính, trình độ học vấn, kinh nghiệm…) đặc điểm đơn vị (Quy mô, chức năng, thời gian hoạt động) Ngồi thơng tin này, đơn vị SNCL phải cung cấp thơng tin khác "báo cáo tài chính" để giải thích thêm mục tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp phương pháp kế toán áp dụng ghi chép hoạt động kinh tế phát sinh, thực trình bày tình trạng tài Trên sở này, yêu cầu chất lượng báo cáo tài đơn vị đặc biệt quan trọng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, tác giả lựa chọn đề tài: “Tính hữu ích thơng tin báo cáo tài đến hiệu hoạt động đơn vị nghiệp cơng lập thành phố Hồ Chí Minh.” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu: Nghiên cứu nhằm mục tiêu kiểm định lại tính hữu ích thơng tin báo cáo tài đến hiệu hoạt động đơn vị nghiệp cơng lập thành phố Hồ Chí Minh có ảnh hưởng lực nguồn nhân lực, kiểm soát nội đồng thời đặc điểm đơn vị (quy mơ, thời gian hoạt động) cách ảnh hưởng trình định Đối tượng phạm vi nghiên cứu: * Đối tượng nghiên cứu: Từ mục tiêu nghiên cứu trình bày, đối tượng nghiên cứu đề tài luận văn chủ thể đơn vị nghiệp công lập thành phố Hồ Chí Minh * Phạm vi nghiên cứu: Đề tài giới hạn phạm vi đơn vị nghiệp thành phố Hồ Chí Minh Tuy nhiên, giới hạn thời gian kinh phí nên phạm vi khảo sát chủ yếu đơn vị nghiệp công lập thành phố Hồ Chí Minh Phương pháp nghiên cứu: Để đạt mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp định lượng Nghiên cứu định lượng để đánh giá, kiểm định thang đo Murphy, Trailer Hill (1996) hiệu hoạt động đơn vị Tác giả dùng Bảng câu hỏi khảo sát công cụ thích hợp để thu thập liệu cho phép nhà nghiên cứu tiếp cận nhiều người trả lời thời gian giới hạn (Mugenda & Mugenda, 2003) Và đảm bảo tính bảo mật cung cấp câu trả lời khách quan Bảng câu hỏi thơng qua thang điểm Likert điểm, thể không đồng ý, không đồng ý, trung lập, đồng ý đồng ý Ý nghĩa thực tiễn đề tài: Nghiên cứu trình bày chứng, với giả định lý thuyết tiện ích lý thuyết định mối quan hệ kiểm soát nội bộ, lực nguồn nhân lực, đặc điểm đơn vị có ảnh hưởng đến tính hữu ích thơng tin báo cáo tài (gọi tắt thơng tin tài chính-FI) tác động chiều đến hiệu hoạt động đơn vị Nghiên cứu trở nên phù hợp với chuyên gia kế toán nhà quản lý cần phải lựa chọn nguồn thông tin, xác định loại thông tin mà quản trị quan tâm phương pháp thu thập thơng tin có hiệu nhất, đồng thời cung cấp cho nhà quản lý hiểu biết tốt tính hữu ích chất lượng thơng tin báo cáo tài có ảnh hưởng trình định CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU I CÁC NGHIÊN CỨU TRÊN THẾ GIỚI: Nghiên cứu Xu et al (2003) đưa mơ hình cho vấn đề tác động đến chất lượng thơng tin kế tốn: nghiên cứu Úc Tác giả sử dụng phương pháp định tính sử dụng nghiên cứu tình Kết nghiên cứu yếu tố thuộc người, hệ thống, yếu tố tổ chức yếu tố môi trường bên ngồi khác có tác động chiều đến chất lượng thơng tin kế tốn Tác giả Moses Bukenya (2014) với đề tài “Quality of Accounting Information and Financial Performance of Uganda’s Public Sector”: Nghiên cứu nhằm mục đích thiết lập mối quan hệ chất lượng thông tin kế tốn hoạt động tài khu vực cơng Uganda Nhà nghiên cứu áp dụng pha trộn thiết kế nghiên cứu mô tả cắt ngang lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng Những người trả lời phận Thành phố, người tham gia vào việc phân bổ kiểm soát nguồn tài đóng vai trị quan giám sát q trình quản lý tài Dữ liệu hoạt động tài kiểm tốn phân tích Người ta phát tính liên quan, độ tin cậy, tính xác, dễ hiểu tính kịp thời thước đo thực chất lượng thơng tin kế tốn thơng qua phân tích nhân tố Tác giả sử dụng phân tích hồi quy tương quan cho thấy mối quan hệ tích cực đáng kể với mức độ khoảng 58% hoạt động tài cho chất lượng thơng tin tài Do đó, đơn vị thuộc khu vực cơng cần tuyển dụng chuyên viên có tay nghề cao tuân thủ yêu cầu pháp lý quy định khn khổ báo cáo Tác giả Sónia Paula S Nogueira (2016): Nghiên cứu nhằm mục đích xác định yếu tố định mà người định nội (chính phủ quan chức tài chính) nhận thấy mức độ ảnh hưởng đến tính hữu ích mà họ cho trình bày thơng tin báo cáo tài thành phố mục đích định Nghiên cứu thực phương pháp định lượng giai đoạn đầu tiên, sử dụng bảng câu hỏi bổ sung nghiên cứu định tính với vấn nhóm nhỏ thành phố coi nghiên cứu điển hình nhằm khám phá tìm hiểu yếu tố bối cảnh (bên ngồi bên trong) định tính hữu ích báo cáo tài q trình định người định nội Nghiên cứu tác giả Ramos & Klann (2019): nghiên cứu đánh giá mối quan hệ chất lượng thông tin kế toán đặc điểm tổ chức thực thể khu vực thứ ba Brazil Tác giả sử dụng phương pháp định lượng sử dụng liệu thứ cấp Đã cho kết nghiên cứu đặc điểm tổ chức quy mô, thời gian thành lập trình độ có ảnh hưởng chiều đến chất lượng thơng tin kế tốn tổ chức thuộc khu vực thứ ba Brazil Nghiên cứu tác giả Albertina Paula Monteiroa (2021): Nghiên cứu dựa lý thuyết định tính hữu ích Nó điều tra nhận thức Kế tốn viên tính hữu ích thơng tin tài (FI) hiệu hoạt động công ty Dựa liệu thu thập thông qua khảo sát áp dụng cho kế toán viên chứng nhận, nghiên cứu phát triển đánh giá mơ hình lý thuyết ban đầu cách sử dụng Mơ hình phương trình cấu trúc (SEM) Kết cho thấy giới tính trình độ học vấn Nhà quản lý ảnh hưởng đến nhận thức tính hữu ích FI Các nhà quản lý cho tính hữu ích FI việc định cơng ty hoạt động có hiệu cao II CÁC NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC: Với đề tài nghiên cứu nước, Huỳnh Thị Phương Anh (2015) đưa mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC trường đại học, cao đẳng cơng lập, có nhân tố mơi trường bên ngồi như: Văn hóa, giáo dục nghề nghiệp, pháp lý, trị, kinh tế, quốc tế Diệp Tiên (2016) tác giả xác định nhân tố cụ thể ảnh hưởng đến chất lượng BCTC đơn vị nghiệp công lập, địa bàn thành phố Hồ Chí Minh bao gồm: Nhân tố mơi trường pháp lý; Nhân tố phần mềm kế tốn hành nghiệp; Nhân tố trình độ chun mơn kế tốn viên; Nhân tố môi trường làm việc; Nhân tố sở vật chất, trang thiết bị, ứng dụng công nghệ thông tin; Nhân tố chế độ đào tạo – đãi ngộ; Nhân tố trình độ cơng nghệ thơng tin Và đề tài Trần Mỹ Ngọc (2017) xác định bảy yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin BCTC đơn vị hành phường/xã địa bàn huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre, tác giả thực lý thuyết bao gồm lý thuyết quan điểm thơng tin kế tốn, chất lượng thơng tin kế toán chế độ kế toán, quan điểm quốc tế tài liệu nghiên cứu đơn vị hành nghiệp, chất lượng thơng tin, phương pháp nghiên cứu khoa học tác giả nhà nghiên cứu trước Dựa vào kết phân tích hồi quy, ta thấy có tất bảy nhân tố mà tác giả đặt ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn đơn vị nghiên cứu Tác giả Phạm Thị Kim Ánh (2017): Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn Tác giả dùng phương pháp định tính định lượng để nghiên cứu đề tài Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn: (1) Môi trường pháp lý đơn vị nghiệp y tế công lập địa bàn TP.HCM; (2) Môi trường trị; (3) Mơi trường kinh tế; (4) Mơi trường giáo dục; (5) Mơi trường văn hóa Tác giả Đậu Thị Kim Thoa (2019): Nghiên cứu đề tài Xác định nhân tố bên đơn vị ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin kế tốn đơn vị nghiệp công lập Việt Nam Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính định lượng, dùng mơ hình phương trình cấu trúc kết hợp với kỹ thuật PLS-SEM, thu thập liệu từ 164 đơn vị SNCL Việt Nam Kết nghiên cứu: Đặc điểm văn hóa, mức độ đáp ứng thiết bị phần cứng, mức độ tự chủ tài chính, am hiểu kế toán trưởng mức độ đáp ứng phần mềm tác động mạnh đến minh bạch thông tin tài Nhưng hỗ trợ lãnh đạo, am hiểu kế toán viên, mức độ đáp ứng công nghệ truyền thống đặc điểm cấu lại khơng ảnh hưởng minh bạch thơng tin tài đơn vị nghiệp công lập III KHE HỔNG NGHIÊN CỨU: Các đơn vị nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục, đào tạo, y tế, nghiên cứu khoa học, văn hóa, thể dục thể thao, lao động - thương binh xã hội v.v quốc gia giới cần thiết có vai trị quan trọng, góp phần cung cấp lực lượng lao động có trình độ cho xã hội Vì vậy, việc đơn vị hoạt động hiệu quả, có trách nhiệm minh bạch làm tăng lợi cạnh tranh kinh tế tạo giá trị gia tăng cho xã hội Báo cáo tài đơn vị nghiệp cơng lập có vai trị cung cấp thơng tin cho nhiều đối tượng sử dụng khác Để thông tin báo cáo tài hữu ích đáp ứng tiêu chuẩn chất lượng, tìm yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị nghiệp mắt xích quan trọng để nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài Trên thực tế, báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập để phục vụ toán ngân sách nhà nước, chưa phản ánh đầy đủ kết hoạt động đơn vị, chưa đáp ứng nhu cầu lợi ích cơng chúng khả thay đổi người dùng, dự đoán tài nguyên sử dụng tương lai Vì vậy, việc nghiên cứu xác định lượng hóa mức độ ảnh hưởng yếu tố nêu đến chất lượng thơng tin báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh đề tài quan trọng cấp thiết, kết hoạt động chưa đáp ứng nhu cầu lợi ích cơng chúng khả thay đổi người dùng, dự đốn tài ngun sử dụng tương lai CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP: 2.1.1 Đơn vị nghiệp cơng lập gì? Theo khoản Điều Luật Viên chức 2010 quy định đơn vị SNCL tổ chức quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội thành lập theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước Bên cạnh đó, Điều Nghị định 120/2020/NĐ-CP (có hiệu lực từ ngày 01/12/2020) quy định thành lập, tổ chức lại, giải thể ĐVSNCL thuộc Bộ, quan ngang thuộc quan thuộc Chính Phủ quan có thẩm quyền Nhà nước thành lập, có tư cách pháp nhân, có dấu, tài khoản riêng theo quy định pháp luật đặt trụ sở nước Ngoài ra, Điều Luật Viên chức quy định người tuyển dụng theo vị trí việc làm làm việc đơn vị nghiệp công lập theo chế độ hợp đồng làm việc, hưởng lương từ quỹ lương ĐVSNCL Viên chức [1] 2.1.2 Phân loại đơn vị nghiệp công lập: Tại khoản Điều Luật Viên chức quy định đơn vị nghiệp công lập (ĐVSNCL) gồm đơn vị sau: (i) Đơn vị nghiệp công lập giao quyền tự chủ: đơn vị nghiệp cơng lập giao quyền tự chủ hồn tồn thực nhiệm vụ, tài chính, tổ chức máy, nhân (ii) Đơn vị SNCL chưa giao quyền tự chủ: đơn vị SNCL chưa giao quyền tự chủ hoàn toàn thực nhiệm vụ, tài chính, tổ chức máy, nhân Cụ thể, Điều Nghị định 120/2020/NĐ-CP quy định đơn vị SNCL bao gồm: Xét góc độ vị trí pháp lý, đơn vị SNCL (trừ đơn vị SNCL thuộc Bộ cơng an Bộ Quốc phịng) chia thành loại sau: Đơn vị thuộc Bộ, quan ngang Bộ; Đơn vị thuộc Tổng cục, Cục; Đơn vị thuộc Ủy Ban nhân dân cấp tỉnh; Đơn vị thuộc quan chuyên môn UBND cấp tỉnh; Đơn vị thuộc UBND cấp huyện.[2] 2.1.3 Đặc điểm đơn vị nghiệp công lập: Đơn vị nghiệp thuộc quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, chủ yếu quan nhà nước Đơn vị nghiệp công lập nhà nước đầu tư xây dựng để vận hành, tùy vào loại đơn vị nghiệp mà nhà nước có hỗ trợ ngân sách cấp dộ khác Các ĐVSNCL thành lập với mục đích cung cấp dịch vụ nghiệp cơng lĩnh vực nhà nước chịu trách nhiệm cung ứng cho nhân dân lĩnh vực mà khu vực phi nhà nước khơng có khả đầu tư khơng quan tâm để đầu tư Cơ chế hoạt động ĐVSNCL ngày đổi theo hướng tự chủ thực hạch toán cách độc lập Các ĐVSNCL hoạt động theo chế độ thủ trưởng Đồng thời nhằm đảm bảo nguên tắc tập trung 10 dân chủ, tránh tình trạng lạm quyền, vượt quyền, phịng chống tham nhũng, pháp luật đưa quy định việc thành lập Hội đồng quản lý ĐVSNCL tự đảm bảo chi thường xuyên đầu tư vào ĐVSNCL khác trường hợp cần thiết Nhân ĐVSNCL chủ yếu tuyển dụng theo vị trí việc làm, theo hợp đồng, quản lý, sử dụng tư cách viên chức Trong người đứng đầu đơn vị nghiệp cơng chức công chức Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập chia đơn vị SNCL thành loại: Đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư; Đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên; Đơn vị bảo đảm phần chi thường xuyên Đơn vị Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên.[2] Hiện đơn vị nghiệp cơng lập thực chế tự chủ tài theo Nghị định số 60/2021/NĐ-CP Quy định chế tự chủ tài đơn vị nghiệp cơng lập Nghị định quy định chế tự chủ tài ĐVSNCL lĩnh vực giáo dục đào tạo, giáo dục nghề nghiệp; y tế - dân số, văn hóa, thể thao du lịch, thơng tin truyền thông; Khoa học công nghệ; hoạt động kinh tế lĩnh vực khác.[3] 2.1.4 Khái quát hệ thống báo cáo tài đơn vị nghiệp cơng lập theo chế độ kế tốn hành nghiệp: Hiện nay, Đơn vị nghiệp cơng lập báo cáo tài theo hướng dẫn Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017 / TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2017 Bộ Tài (sau gọi tắt Thơng tư 107) Theo đó, báo cáo tài quy định áp dụng cho quan nhà nước đơn vị SNCL, mẫu báo cáo ban đầu cung cấp thơng tin tài phù hợp với quy định Luật Kế tốn Tuy nhiên, mơ hình hoạt động đơn vị SNCL quan hành nhà nước khác nhau, quan nhà nước chủ yếu đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN), đơn vị SNCL khác tự chủ hơn, có nhiều hoạt động khác hoạt động sản xuất, thương mại dịch vụ, vay, huy động vốn, đầu tư, cung cấp vốn, v.v., đặc biệt mơ hình đơn vị SNCL tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư, tự đảm bảo chi thường xuyên Với đặc điểm hoạt động đơn vị SNCL này, thơng tin tài cung cấp thơng qua hệ thống báo cáo tài cần phải đầy đủ, minh bạch phân loại rõ ràng tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn, kết hoạt động đơn vị, phân phối thặng dư sản xuất hoạt động thương mại, dịch vụ, đầu tư tài chính, Thơng tin phải phản ánh xác chất hoạt động đơn vị, đảm bảo tính thiết thực, hiệu quả, trình bày khoa học phù hợp với thơng lệ quốc tế Để hồn thành báo cáo tài chính, * Mục đích thực báo cáo tài chính: Thực BCTC hoạt động quan trọng mang tính chiến lược cho đơn vị nghiệp công lập Cụ thể, thực lập BCTC mang lại lợi ích tuyệt vời như: đem đến tranh tổng thể tình hình tài hiệu kinh doanh doang nghiệp; Dữ liệu kế 16 định nảy sinh Khi vấn đề khơng tìm giải pháp, vấn đề trở thành đống rác với người tham gia (Miller Wilson, 2006) Tác giả đề cập định khác nội dung (nội dung chúng); trình (cách định di chuyển qua tổ chức), tầm quan trọng (hoạt động chiến lược) (Miller & Wilson, 2006) Ra định có mối liên hệ chặt chẽ với lý thuyết định Lý thuyết có hai khía cạnh liên quan đến nhau, lý thuyết chuẩn tắc lý thuyết mô tả Theo Slovic, Fischhoff Lichtenstein, 1977, tr 265) "Lý thuyết quy phạm liên quan đến việc quy định quy trình hành động phù hợp với niềm tin giá trị người định Mô tả niềm tin giá trị cách thức mà cá nhân đưa chúng vào định họ mục đích lý thuyết định mô tả" Lý thuyết định cách tiếp cận liên ngành nhằm xác định cách thức đưa định, môi trường định không xác định không chắn, thời điểm này, người quản lý hiểu là, với quan điểm hợp lý, đưa định tối ưu có khơng chắn (Shagari & Dandago 2013), FI đáng tin cậy việc định nhà quản lý nhạy bén hệ thống thơng tin kế tốn cung cấp FI hữu ích cho q trình định (Sajady cộng sự, 2012) Ra định dựa nguyên tắc lý thuyết định Athanasou Perera (2019) đề cập cá nhân phải đối mặt với lý thuyết anh ta/cô ta phải định và, để làm vậy, / cô ta phải xác định mục tiêu để đạt được, xác định lựa chọn thay thơng tin kế tốn giúp cung cấp cải thiện việc định tốt hơn, đồng thời cải thiện tăng lợi cạnh tranh, hiệu suất thành công công ty (Phornlaphatrachakorn, 2019) Báo cáo tài nguồn thơng tin để phân tích tài (Monea, 2013) Tài khoản lãi lỗ báo cáo kết hoạt động tài cơng ty thời kỳ định, báo cáo tài tóm tắt tất thu nhập chi phí báo cáo kết (Monea, 2013, trang 143 sau đó, người quản lý xác định thuộc tính/yếu tố cần xem xét lựa chọn lựa chọn tốt Những người định cần FI để hỗ trợ lựa chọn họ, tức thông tin có chất định tính định lượng (Smith, 2020) Tác giả đề cập nhiều liệu, thời gian thực, giúp người định đưa lựa chọn tốt Ngoài ra, tính hữu ích thơng tin kế tốn, tích hợp tồn hệ thống kiểm sốt nội bộ, trung gian đưa định có giá trị (Huian, 2020) Do đó, tính hữu ích thơng tin kế toán coi kết quan trọng việc trì chất lượng kiểm sốt nội (Phornlaphatrachakorn, 2019) Theo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), mục đích FI mục đích chung cung cấp thơng tin hữu ích đơn vị báo cáo cho bên liên quan để họ định kinh tế phù hợp (Huian, 2020) Chất lượng kiểm sốt nội đóng vai trò quan trọng việc xác định thúc đẩy lợi cạnh tranh, hiệu suất, thành 17 công tồn công ty thị trường khắc nghiệt môi trường cạnh tranh (Phornlaphatrachakorn, 2019) Lý thuyết định trụ cột để hiểu việc định, đó, thành cơng định tăng lên người quản lý định mức độ hữu ích cho FI kế toán tạo (Sajady cộng sự, 2012) Do đó, lý thuyết tiện ích cần xem xét q trình định (Fishburn, 1968) 2.2.8 Tính hữu ích Thông tin tài lý thuyết tiện ích Theo Fishburn (1968), lý thuyết tiện ích có liên quan đến sở thích người giả định sở thích mặt số lượng mang lại hữu ích cho người (Fishburn, 1968) Kết lý thuyết, Wang, Lee, Augenbroe Paredis (2017, tr.79) “là định lý tiện ích mong đợi, nói người định nên chọn phương án thay có tiện ích mong đợi lớn nhất” Lý thuyết dựa giả định kế tốn, nhằm mục đích tạo thơng tin hữu ích cho tất bên liên quan FI Tính hữu ích FI thơng tin có khả tạo khác biệt việc định người sử dụng báo cáo tài có giá trị xác nhận, giá trị dự đoán hai (Frendy & Semba, 2017) FI cho phép bên liên quan sử dụng FI có sẵn “FI chuẩn bị để bên liên quan sử dụng thông tin để hiểu quản lý công ty tốt hơn” (Carraher Auken, 2013) Các chủ sở hữu DNVVN nhìn chung thiếu kiến thức quản lý gặp khó khăn việc giải thích báo cáo tài chính, khó khăn ngăn cản chủ sở hữu rút tính hữu ích FI (Auken, 2005) Tuy nhiên, khó khăn việc phân tích diễn giải FI gây nguy hiểm cho tồn doanh nghiệp (Çaliyurt, 2011) FI cung cấp thơng tin hữu ích cho nhiều người dùng, người dùng bên bên (İbicioglu et al., 2010) Tất FI tạo phải đáng tin cậy, phù hợp xác để người dùng phân tích xử lý nhằm trở thành trụ cột việc định (Popescu, 2009) Sự hữu ích tuyệt vời thơng tin kế tốn giúp cung cấp cải thiện việc định tốt hơn, đồng thời cải thiện tăng lợi cạnh tranh, hiệu suất thành công công ty (Phornlaphatrachakorn, 2019) Báo cáo tài nguồn thơng tin để phân tích tài (Monea, 2013) Tài khoản lãi lỗ báo cáo kết hoạt động tài cơng ty thời kỳ định, báo cáo tài tóm tắt tất thu nhập chi phí báo cáo kết (Monea, 2013, trang 143 Thông tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ, với báo cáo lãi lỗ bảng cân đối kế toán, giúp đưa định phù hợp với nhóm người dùng bên bên (Sharma & Jones, 1998) Báo cáo tài thiết kế để cung cấp thơng tin hữu ích tình hình tài chính, hiệu hoạt động thay đổi tình hình tài cơng ty thời gian cụ thể Đó mục đích tuyệt vời sử dụng để dự đốn lợi nhuận cổ tức tương lai (İbicioglu, Kocabiyik, & Dalgar, 2010) Tính dễ hiểu - FI phải dễ hiểu người dùng “bị loại trừ đơn với lý khó số người dùng định” 18 Trọng yếu - Chỉ tiêu tài trọng yếu “sự thiếu sót khơng xác ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa sở báo cáo tài chính” Tính liên quan - Thơng tin có chất lượng mức độ liên quan ảnh hưởng đến cách người dùng đưa định kinh tế đánh giá kiện khứ, tương lai xác nhận, sửa chữa, chẳng hạn đánh giá khứ họ - Khả so sánh - người sử dụng phải có khả so sánh báo cáo tài đơn vị theo thời gian để xác định xu hướng tình hình tài hoạt động đơn vị Sự tin cậy –Thơng tin đáng tin cậy trừ có sai sót đáng kể, khơng thiên vị người dùng tin tưởng thể xác mục tiêu mong đợi trình bày cách hợp lý Để có tin cậy, thơng tin báo cáo tài phải hồn thiện Bất kỳ thiếu sót làm cho thông tin sai lệch, gây hiểu lầm thiếu uy tín trở nên khơng liên quan 2.2.9 Lý thuyết bất định (Contingency Theory) Lý thuyết bất định sử dụng cho lĩnh vực kế toán phát triển bắt đầu vào năm 1970 việc giải thích yếu tố có ảnh hưởng đến q trình thực cải cách kế toán tổ chức Theo đó, Gordon Miller (1976) hai nhóm nhân tố bất định có ảnh hưởng đến việc tổ chức hệ thống kế toán tổ chức thuộc tính tổ chức mơi trường kinh doanh Trong đó, Gordon Miller (1976) nhấn mạnh thuộc tính tổ chức bao gồm nguồn lực sẵn có cách thức mà doanh nghiệp được tổ chức có ảnh hưởng trực tiếp đến thiết kế hệ thống kế tốn đơn vị Sau đó, nhiều nghiên cứu sử dụng khung lý thuyết bất định nhằm giải thích ảnh hưởng nhân tố bất định, chẳng hạn quy mô, thời gian hoạt động, không chắn môi trường,… việc áp dụng loại thực hành kế toán quản trị kiểm soát quản lý doanh nghiệp (Otley, 1980, 2016) Mặc dù lý thuyết bất định phát triển khu vực tư nhân sử dụng nhiều phạm vi kế toán quản trị (Hall, 2016; Otley, 2016) Nhưng có nghiên cứu sử dụng quan điểm lý thuyết bất định để giải thích cải cách quản lý kế toán khu vực công (Van Helden Ouda, 2016) Trong lĩnh vực kế tốn khu vực cơng, Luder (1992) xem người đưa ứng dụng mơ hình bất định để giải thích đổi kế tốn phủ Luder (1992) sử dụng hai biến số bối cảnh hành vi liên quan đến kích thích, biến cấu trúc, hệ thống hành chính trị rào cản thực thi để giải thích cải cách kế tốn khu vực cơng (Upping Oliver, 2011) Theo đó, mơ hình bất định tìm cách giải thích làm mà yếu tố môi trường bên mơi trường bên ngồi ảnh hưởng đến phổ biến đổi hệ thống thông tin kế tốn khu vực cơng 19 2.3 CÁC KHÁI NIỆM NỀN TẢNG: 2.3.1 Báo cáo tài chính: Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, đầu hệ thống thơng tin kế toán Là phương trách nhiệm giải trình tài chính, nhằm tổ chức tổng kết hoạt động tài năm vừa qua lập kế hoạch cho tương lai để tổ chức chuẩn bị công bố tài khoản báo cáo tài hàng năm Collins Collins (1978) Saleemi (1981) định nghĩa báo cáo tài q trình cung cấp thơng tin tài đáng tin cậy, xác đầy đủ cho bên liên quan khác để đưa định kinh tế Điều nhằm cung cấp thơng tin báo cáo tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp, báo cáo tình hình tài báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài hàng năm khác cung cấp nhìn tổng quan sức mạnh tài cơng ty Theo Samuel (1991), báo cáo tài kết đầu hệ thống kế toán chúng lập vào cuối năm, có tên tài khoản toán Theo Horne (1998), báo cáo tài phải bao gồm mơ tả tường thuật hoạt động tổ chức báo cáo tài kiểm tốn Ơng lập luận điều cho phép bên liên quan thấy hoạt động tổ chức tình hình tài chung tổ chức Samuel (1991), nói nhà quản lý kế toán thường yêu cầu bảo vệ kết thể báo cáo tài phần trình giải trình Báo cáo tài ghi thơng tin tài cơng ty kỳ kế tốn sử dụng để mơ tả tình hình hoạt động cơng ty (Wikipedia, 2018) Theo Fung (2014), khơng có liệu thơng tin cần thiết khó để hiểu tồn điều kiện tài 2.3.2 Chất lượng thơng tin: English (1996) in Karagül Ưzdemİr (2012) mô tả chất lượng thông tin đáng tin cậy mong muốn khách hàng thông qua thông tin dịch vụ thông tin trao quyền cho họ để thực thành công công việc họ Chất lượng báo cáo tài thơng tin đầy đủ minh bạch, thiết kế không gây hiểu lầm cho người sử dụng (Jonas Blanchet, 2000 in Sudiarianti et al., 2015) Mục đích tổng thể báo cáo tài cung cấp thơng tin tài hữu ích đơn vị định cho nhà đầu tư, người cho vay tương lai, cho chủ nợ khác việc đưa định hạn mức cho vay với tư cách nhà cung cấp vốn Chính chất lượng báo cáo tài làm cho chúng trở nên hữu ích Chất lượng báo cáo tài yếu tố bổ sung tùy thuộc vào mức độ hữu ích chúng thơng tin báo cáo tài Sao tất cung cấp thông tin hữu ích cho Báo cáo tài (FR) (IASB, 2010) Ý tưởng chuyển đổi IASB FASB chất lượng thơng tin tài hữu ích (SFH) có hai đặc điểm định tính (Phù hợp, trình bày trung thực) 20 bốn đặc điểm định tính bổ sung (có thể so sánh, kiểm chứng được, kịp thời, dễ hiểu) Tính kịp thời: đặc điểm tính kịp thời có nghĩa thơng tin có sẵn cho người định trước giá trị khả ảnh hưởng đến định Việc có thơng tin phù hợp sớm đồng nghĩa với việc bạn tăng mức độ ảnh hưởng đến định chậm trễ gây nguy hiểm cho giá trị cốt lõi tiềm Tuy nhiên, có số thơng tin xem kịp thời thời gian báo cáo kết thúc từ lâu người dùng sử dụng tham khảo đưa định Ví dụ, người sử dụng thơng tin cần xác định xu hướng biến động nhiều danh mục FR để đưa định đầu tư cho vay 2.3.3 Chất lượng thơng tin kế tốn Kế tốn q trình xác định, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế phép người sử dụng thông tin đánh giá định (Wood, 1996) Chất lượng liệu vấn đề cốt yếu hầu hết tổ chức quyền địa phương ngoại lệ Gần có tiên đề kế tốn dồn tích tạo thơng tin có chất lượng tốt cho người định chế trách nhiệm giải trình Theo Đạo luật Quản lý Tài Trách nhiệm Giải trình năm 1997 (Đạo luật FMA) Đạo luật Chính quyền Cơng ty Khối thịnh vượng chung năm 1997 quan phủ liên bang khác yêu cầu chuẩn bị báo cáo tài hàng năm để kiểm tốn Tổng Kiểm toán, người yêu cầu báo cáo hàng năm cho Bộ trưởng có liên quan việc báo cáo tài đơn vị trình bày hợp lý theo Chuẩn mực kế toán yêu cầu báo cáo chuyên môn bắt buộc khác hay không (Barrett, 2004) * Đặc điểm chất lượng thông tin kế tốn Đặc điểm chất lượng thuộc tính làm cho thông tin cung cấp báo cáo tài hữu ích người khác (Goitom, 2003) Trong tuyên bố nguyên tắc lập báo cáo tài mình, Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn (ASB) Vương quốc Anh nêu rõ độ tin cậy, tính phù hợp, trọng yếu, so sánh được, dễ hiểu kịp thời đặc điểm định tính thơng tin kế tốn hữu ích người sử dụng thông tin (Stein, 2000) Để thông tin tài phục vụ mục tiêu định, thơng tin tài phải có chất lượng tốt để tăng cường khả định tốt Dưới phần thảo luận thuộc tính chất lượng: - Độ tin cậy: Tiêu chí cuối độ tin cậy tiêu chí thỏa mãn điều kiện mà người dùng biết xác ý nghĩa thơng tin giới hạn nội dung kiến thức thông tin cung cấp (Glaucier Underdown, 1980) Thông tin kế toán phải đáng tin cậy sử dụng điều ngụ ý người sử dụng phải dựa số giả định chất lượng thơng tin kế tốn kế tốn viên tạo Tiêu chí cuối độ tin cậy tiêu chí thỏa mãn điều kiện Người dùng biết 21 xác ý nghĩa thơng tin khơng bị lừa dối phân tích họ, người dùng biết xác giới hạn kiến thức nội dung thông tin cung cấp (Glaucier & Underdown,1980) Thông tin đáng tin cậy nếu: Người dùng phụ thuộc vào trình bày cách trung thực muốn trình bày mong đợi trình bày cách hợp lý Thơng tin khơng có sai lệch có chủ ý có hệ thống, thơng tin khơng có sai sót trọng yếu, hồn tồn nằm giới hạn tính trọng yếu thận trọng áp dụng để thực phán đoán đưa ước tính cần thiết (Stein, 2000) trích dẫn (Kigoma, 2003) Độ tin cậy thơng tin tài xác định mức độ tương ứng thơng tin truyền tải đến người dùng giao dịch kiện xảy đo lường hiển thị Thông tin đáng tin cậy đại diện trung thực cho giao dịch (SAC 3, 1990), khơng có sai lệch sai sót mức Điều quan trọng thơng tin phải đáng tin cậy Thơng tin thuộc loại phụ thuộc vào định người dùng Đó là, có liên quan khơng đáng tin cậy chất thể vơ ích có khả gây hiểu lầm Nếu thơng tin đáng tin cậy, phải tự khỏi thiên vị (trung lập) không nên thiết kế để dẫn người dùng đến kết luận nhằm phục vụ nhu cầu, mong muốn nhận thức cụ thể người chuẩn bị Sự thiên lệch xuất phát từ việc cố ý khai báo sai thông tin tài cho mục đích gian lận xuất phát từ chủ nghĩa bảo thủ sai lầm, dẫn đến việc người chuẩn bị lọc thông tin cung cấp từ chiếm đoạt quyền người dùng để đưa định riêng họ Báo cáo tài cho mục đích chung khơng có sai sót mức đáng tin cậy (SAC 3, 1990) - Sự liên quan: Để thông tin tài trở nên phù hợp, phải có giá trị mặt hỗ trợ người sử dụng việc đưa đánh giá định việc phân bổ nguồn lực khan việc đánh giá trách nhiệm giải trình người lập Thơng tin tài để hỗ trợ người dùng đưa định việc phân bổ nguồn lực khan cách hỗ trợ họ đưa dự đốn, tình tương lai hình thành kỳ vọng, phải đóng vai trò xác nhận đánh giá khứ họ (SAC 3, 1990) Thông tin mà hội đồng quản trị nhận phải phù hợp với trách nhiệm nhiệm vụ họ (Stoner cộng sự, 1995) Thơng tin có liên quan ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng cung cấp kịp thời để ảnh hưởng đến định Thơng tin liên quan có giá trị tiên đốn Thơng tin có giá trị tiên đốn giúp người dùng đánh giá đánh giá kiện khứ tương lai Thơng tin có giá trị xác nhận giúp người dùng xác nhận sửa chữa đánh giá đánh giá khứ họ - Sự xác: Thơng tin liên quan đến thực thể xác tất liệu thực thể phản ánh hồ sơ (Stein, 2000) Thơng 22 tin xác chất lượng cao nhà quản lý tin tưởng vào để đưa định cách an toàn (Stoner et al., 1995) - Kịp thời: Thơng tin hữu ích cho người dùng cung cấp kịp thời có yêu cầu Báo cáo khơng kịp thời trì hỗn làm suy giảm độ tin cậy việc báo cáo để đưa thông tin đáng tin cậy vào hành động không cần thiết Do đó, thơng tin cung cấp hệ thống thông tin phải cung cấp cho người vào thời điểm để có hành động thích hợp thực (Stoner cộng sự, 1995) - Dễ hiểu: Sẽ khơng tốt có tất điểm liên quan báo cáo tài sau trình bày theo cách khó hiểu người sử dụng Chất lượng thơng tin cung cấp báo cáo tài phải trình bày cho người sử dụng dễ hiểu (IASC, 2000) Theo khuôn khổ IASC, người dùng cho có khả kiến thức hợp lý hoạt động kinh doanh kinh tế Tính dễ hiểu đo lường tương tác người đọc văn khả người đọc thu kiến thức từ văn SAC (1990) nói khả hiểu thơng tin tài người sử dụng phụ thuộc vào khả họ phần vào cách thức hiển thị thông tin * Cân đặc tính chất lượng Có thể khơng hịa giải xung đột đặc điểm mức độ liên quan, độ tin cậy, khả so sánh tính dễ hiểu cần phải đánh đổi (Neil, 2000) Trong trình xây dựng báo cáo; kế tốn viên phải kết hợp thơng tin thu thập từ người quản lý doanh nghiệp với thơng tin khác mà kế tốn viên quan sát trực tiếp Thông tin người quản lý người quản lý quan sát trực tiếp có chất lượng vượt trội so với thơng tin khác mà kế tốn viên quan sát Sự đánh đổi độ tin cậy mức độ liên quan nảy sinh kế tốn đặt nặng vào báo cáo người quản lý, thơng tin hữu ích tiềm đưa vào báo cáo, với giá khuyến khích người quản lý bóp méo thơng tin mức độ lớn (Ronald & Sridhar, Năm 2004) 2.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu ích báo cáo tài Cách tiếp cận thể chế khác với lý thuyết khác có chất tỷ lệ, cách hiểu tượng kinh tế, xã hội, trị văn hóa tạo nên mơi trường thể chế, hình thành ý nghĩa khái niệm cá nhân, hành động xã hội, Nhà nước xã hội (Carpenter & Feroz , 2001; Carpenter, Cheng, & Feroz, 2007; DiMaggio & Powell, 1991; Meyer & Rowan, 1991; Modell, 2004; Ryan cộng sự, 2002) Trong phạm vi khu vực công, năm gần đây, lý thuyết cấp độ thể chế (cụ thể dòng Xã hội học thể chế mới) sử dụng thường xuyên nhà nghiên cứu khác nhau, người tìm cách chịu đựng thay đổi tổ chức bối cảnh (Brignall & Modell, 2000; Grossi & Reichard , 2009; Lapsley & Pallot, 2000; Ter Bogt, 2008; Ter Bogt & Van Helden, 2000) 23 Các tài liệu kế tốn khu vực cơng khn khổ lý thuyết đề cập trên, ủng hộ tính hữu ích báo cáo tài trình định người sử dụng / người định nội phụ thuộc vào yếu tố bên bên tổ chức khu vực cơng, bao gồm quyền địa phương (Askim, 2008; Cohen, 2009; Cohen cộng sự, 2007; Grossi & Reichard, 2009; Guthrie, 1998; Lee, 2008; Mack & Ryan, 2006; Pallot, 1997; Paulsson, 2006; Taylor, 2009; Yamamoto, 2008) Các tài liệu truyền thống cho lý chất kinh tế (để nâng cao hiệu hiệu lực) động lực cho thay đổi tổ chức, cụ thể tính hữu ích báo cáo tài việc định Tuy nhiên, theo lý thuyết tổ chức, yếu tố thể chế (bên ngồi) - khả cạnh tranh, phủ, nhóm chun nghiệp, cơng nghệ khách hàng - yếu tố văn hóa (nội bộ) - cần hiệu quả, tính chuyên nghiệp, thay đổi động lực tự chủ, quy mô mức độ phức tạp tổ chức, việc tìm kiếm chiến lược tổ chức - có vai trị bật việc giải thích thay đổi tổ chức, bao gồm thay đổi hệ thống kế toán (Benito, Bastida, & Munoz, 2010; Burns & Scapens, 2000; Deegan, 2002; Scapens, 1994) Về thay đổi hệ thống kế tốn báo cáo tính hữu ích thơng tin tài chính, tổng thể, nghiên cứu đề cập đến yếu tố ảnh hưởng (Buylen & Christiaens, 2013): áp lực thể chế luật pháp, thiếu hiểu biết thông tin chuẩn bị theo sở dồn tích, thiếu nguồn nhân lực khả chống lại thay đổi, yếu tố khác Một số yếu tố liên quan trực tiếp đến đặc điểm thái độ cá nhân người định, số yếu tố khác kết tiêu chuẩn thể chế định tổ chức tương ứng yếu tố khác liên quan đến lập trường bên Các yếu tố liên quan đến đặc điểm hành vi cá nhân người định - chẳng hạn kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm khái niệm cơng cụ quản lý tài (sự quen thuộc) - dường có liên quan đặc biệt việc xác định mức độ hữu ích mà họ cung cấp cho thơng tin tài (Askim, 2008; Paulsson, 2006; Yamamoto, 2008) Mức độ sử dụng liệu báo cáo tài để định tùy thuộc vào "mức độ hữu ích định" liệu (xemMack & Ryan, 2006, khái niệm này), điều xác định lợi ích tiềm liệu người dùng (mức độ liên quan, phù hợp với kỳ vọng, vv) câu hỏi tính dễ đọc dễ hiểu thơng tin tài Grossi Reichard (2009) giải thích nhu cầu số liệu báo cáo tài phụ thuộc nhiều vào yếu tố cá nhân thể chế khác nhau, kiến thức văn hóa Nói chung, việc sử dụng thơng tin phi tài kết tác động lẫn số yếu tố ảnh hưởng liên quan đến phía cung phía cầu 2.3.5 Kiểm sốt nội 24 Trong Từ điển Quốc tế (2002), kiểm soát định nghĩa giám sát, điều tra; so sánh thực tế với điều kiện đặt ra; trì hoạt động vật thể Trong từ điển Kinh tế, kiểm soát cách thể ảnh hưởng việc quản lý công ty; quyền lợi theo luật hợp đồng liên quan đến việc sở hữu tài sản; quyền mà có ảnh hưởng quan trọng đến việc quản lý hoạt động công ty giám sát Do cách tiếp cận khác nhau, nên khái niệm kiểm sốt trình bày khác ý nghĩa giống (Bảng 1) Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), hệ thống KSNB kế hoạch đơn vị toàn phương pháp, bước công việc mà nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo Hệ thống KSNB trợ giúp cho nhà quản lý đạt mục tiêu cách chắn theo trình tự hoạt động cách hữu hiệu có từ việc tôn trọng quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát sai phạm gian lận; ghi chép kế tốn đầy đủ, xác, lập báo cáo tài kịp thời, đáng tin cậy Theo COSO (2013), khái niệm KSNB trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo tuân thủ Kiểm soát nội khuôn khổ thỏa thuận hệ thống nhằm bảo vệ tài sản đơn vị tài sản khác mà hiệp hội sử dụng được, xác nhận báo cáo tài chính xác đáng tin cậy, nguyên tắc luật kiểm sốt tiến qn, việc hồn thành nhiệm vụ hiệu thành công (Dzomira, 2014) Luật Kế toán (2015) cho rằng, “Kiểm soát nội việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế tốn chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề ra” Theo AU 319 COSO, kiểm sốt nội bao gồm năm phần: (i) mơi trường kiểm soát, (ii) đánh giá rủi ro, (iii) hoạt động kiểm sốt, (iv) thơng tin truyền thơng, (v) giám sát 2.3.6 Năng lực nguồn nhân lực Khái niệm lực lần biết đến Boyatzis (1982) ông cho rằng, lực khả người xuất phù hợp với nhu cầu tổ chức làm việc điều kiện mơi trường bình thường mang lại kết mong muốn Funk (2005) khẳng định, lực mức độ thể hiệu yếu tố kiến thức, kỹ quản lý Mặt khác, Pike Fernstro (2010) lại đưa nhận định, lực đặc điểm người mang lại kết cao công việc Nhiều tác giả mô tả lực giống đặc điểm cá nhân kiến thức, kỹ năng, khả năng, tính cách, nỗ lực giá trị thân Theo Rothwell (1996), lực khả kiến thức hay khả sản xuất, ông chia lực theo phần cụ thể: (1) Năng lực kỹ thuật: lực thực nhiệm vụ cơng ty; (2) Năng lực quản lý: lực liên quan đến khả quản lý cần thiết nhiệm vụ tổ chức; (3) Năng lực xã hội: khả giao tiếp cần thiết để thực nhiệm vụ tổ chức; (4) Năng lực trí óc: khả suy nghĩ chiến lược với tầm nhìn trước 25 tương lai Prihadi (2004) cho rằng, thành phần lực bao gồm kiến thức, kỹ thái độ Những thành phần liên quan ảnh hưởng đến vị trí, vai trị, trách nhiệm, liên quan đến hiệu suất công việc Trong đó, Stewart Brown (2011) lại cho rằng, lực đại diện cho kiến thức, kỹ năng, khả cần thiết để thực nhiệm vụ giao Nhìn chung, lực bao gồm đặc điểm như: Kiến thức, kỹ khả áp dụng cá nhân thực nhiệm vụ để tạo hiệt suất cao Nguồn nhân lực coi tầm quan trọng tổ chức (Isaiah & Ericsson, 2012) Nguồn nhân lực dựa vào lực nâng cao lực xây dựng tảng, người làm việc tổ chức có lực phù hợp với u cầu cơng việc, người có khả kiến thức, kỹ tinh thần suất lao động (Hutapea Thoha, 2008: 86), Spencer Spencer (1994) Theo Hutapea Thoha (2008) tiết lộ có ba thành phần hình thành lực, kiến thức, kỹ hành vi 2.3.7 Quản trị tài đơn vị nghiệp công lập: Quản trị tài (QTTC) đơn vị nghiệp cơng lập (ĐVSNCL) q trình áp dụng cơng cụ, phương pháp quản trị hình thức tác động vào quy trình tài đơn vị nhằm thực tốt nhiệm vụ nâng cao đời sống cho người lao động, thúc đẩy đơn vị phát triển bền vững Vì QTTC đóng vai trị quan trọng, hoạt động cần thiết ĐVSNCL Theo Nguyễn Trọng Thản Phạm Thị Hoàng Phương, xét quy trình tạo lập sử dụng nguồn lực tài quỹ tiền tệ: “Quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công trình lập kế hoạch, tổ chức, thực hiện, kiểm soát điều tiết việc tạo lập sử dụng nguồn lực tài quỹ tiền tệ để đạt mục tiêu hoạt động đơn vị” Đối tượng quản trị quản trị tài ĐVSNCL hoạt động tài đơn vị Đây mối quan hệ kinh tế phân phối gắn với trình hình thành sử dụng quỹ tiền tệ đơn vị, cụ thể quản trị nguồn tài chính, doanh thu, chi phí, kết tài phân phối kết tài đơn vị Quản trị tài ĐVSNCL bao gồm nội dung sau: Quản trị tài sản nguồn vốn; quản trị doanh thu; quản trị chi phí; quản trị hiệu tài Mỗi nội dung phải tôn trọng khâu quy trình quản trị tài Mục tiêu phân tích báo cáo tài phục vụ cơng tác quản trị tài đơn vị nghiệp cơng lập: Hiện nay, có nhiều cách hiểu khái niệm phân tích báo cáo tài Theo Josette Peyrard, phân tích báo cáo tài tập hợp phương pháp cho phép đánh giá tình hình tài q khứ tại, giúp đưa định quản trị đánh giá “sức khỏe” doanh nghiệp cách xác Nguyễn Thị Thanh (2019) cho phân tích báo cáo tài báo cáo tốn đơn vị hành nghiệp tổng thể phương pháp phân tích sử dụng để đánh giá 26 tình hình tài tốn ngân sách ngân sách nhà nước (NSNN) đơn vị hành chính, nghiệp dự báo tình hình tài đơn vị Từ đó, cung cấp thơng tin cho quan chủ quản, lãnh đạo đơn vị để đưa định đắn Các tác giả cho mục tiêu phân tích cung cấp thơng tin cho chủ thể (đối tượng) quản lý quan tâm đến thực trạng tài đơn vị Chủ thể quản lý bao gồm: Nhà quản trị (NQT), nhà đầu tư, bên cho vay, quan quản lý nhà nước, nhà cung cấp, khách hàng, nhân viên, nhà phân tích Các đơn vị quản lý có lợi ích liên quan trực tiếp gián tiếp quan tâm đến tình hình tài đơn vị, đó, tác giả đồng ý với quan điểm Như vậy, phân tích báo cáo tài phục vụ cơng tác quản trị tài ĐVSNCL hệ thống phương pháp dùng để đánh giá lực tài chính, xu hướng diễn biến hoạt động tài đơn vị thơng qua thơng tin trình bày báo cáo tài nhằm cung cấp cho nhà quản trị sở để đánh giá dự đốn tình hình tài đơn vị Trên sở đó, hỗ trợ NQT đưa định quản trị liên quan đến việc huy động sử dụng nguồn lực tài phù hợp 2.3.8 Quan niệm hiệu hoạt động đơn vị nghiệp công lập: Hiệu hoạt động đơn vị SNCL kết thực nhiệm vụ đơn vị đo số lượng, chất lượng dịch vụ cung ứng tương quan với nguồn lực sử dụng nhằm đảm bảo hài lòng ngườ sử dụng dịch vụ, hiệu hoạt động đơn vị SNCL thường gắn với chất lượng dịch vụ đơn vị cung ứng Nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động ĐVSNCL nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu, góp phần xây dựng hành sạch, có đủ lực, sử dụng quyền lực để quản lý công việc nhà nước phục vụ người dân, thúc đẩy xã hội phát triển lành mạnh, hướng, bảo đảm đời sống vật chất tinh thần nhân dân; đồng thời, nhờ làm thay đổi sâu sắc mối quan hệ nhà nước với nhân dân Có thể đánh giá hiệu hoạt động ĐVSNCL theo nhiều tiêu chí: Theo đầu vào, gồm: nguồn lực sử dụng để tiến hành hoạt động quản lý cung ứng dịch vụ; Theo đầu ra, định quản lý, điều hành sản phẩm, dịch vụ mà ĐVSNCL tạo ra; Theo kết quả, mục đích đạt số lượng, chất lượng dịch vụ hài lòng người dân; Theo trình thực thi, gồm: mức độ dân chủ, công khai, minh bạch, thái độ phục vụ công chức, viên chức, 27 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT: Dựa khung lý thuyết mô tả, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu sau: Nguồn: Tác giả tự xây dựng HÌNH 1: MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU Giả thuyết kết luận dự kiến cần kiểm tra chứng minh (Sekaran, 2003) Dựa vấn đề nghiên cứu khuôn khổ nêu đây, giả thuyết nghiên cứu xây dựng sau: H1: Kiểm sốt nội có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định H2: Năng lực (Nguồn nhân lực) có ảnh hưởng chiều với tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định H3: Đặc điễm đơn vị (quy mơ, thời gian hoạt động) có ảnh hưởng đến tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định H4: Tính hữu ích thơng tin báo cáo tài có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu hoạt động ĐVSNCL H5: Tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định có ảnh hưởng trung gian đến mối quan hệ kiểm soát nội hiệu hoạt động ĐVSNCL 28 H6: Tính hữu ích thông tin báo cáo tài việc định có ảnh hưởng trung gian đến mối quan hệ lực (Nguồn nhân lực) hiệu hoạt động ĐVSNCL H7: Tính hữu ích thơng tin báo cáo tài việc định có ảnh hưởng trung gian đến mối quan hệ đặc điểm đơn vị với hiệu hoạt động ĐVSNCL 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Nghiên cứu trình bày mô tả phương pháp luận sử dụng để thực nghiên cứu Chương trình bày thiết kế nghiên cứu, dân số khu vực nghiên cứu, phương pháp lấy mẫu, quy mơ quy trình, quy trình kỹ thuật thu thập, xử lý phân tích liệu Phương pháp luận nhìn chung phù hợp với yêu cầu Sekaran (2000) Một pha trộn thiết kế nghiên cứu mô tả cắt ngang (cross-sectional) thông qua Thiết kế nghiên cứu mô tả cung cấp hiểu rõ ràng chất lượng thơng tin kế tốn thuộc tính hiệu hoạt động đơn vị nghiệp công lập Để nghiên cứu chất lượng thông tin kế toán, tác giả tập trung vào quy định đặc điểm định tính chất lượng thơng tin kế tốn để có tính qn đơn vị phân tích nói chung cho mục đích nghiên cứu Với phương pháp nghiên cứu định lượng, liệu sơ cấp thu thập bảng câu hỏi khảo sát, sau liệu xử lý phần mềm SPSS 22.0 với kỹ thuật gồm thống kê mô tả biến, kiểm định độ tin cậy thang đo với hệ số Cronbach’s alpha; phân tích yếu tố EFA kiểm định mơ hình hồi quy bội nhằm xác định yếu tố mức độ ảnh hưởng yếu tố đến tính hữu ích thơng tin Báo cáo tài Nghiên cứu sử dụng thu thập liệu sơ cấp nhận từ bảng câu hỏi Bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi mở xây dựng áp dụng thang đo khảo sát LIKERT Đối tượng khảo sát nghiên cứu 150 người thuộc phịng kế tốn gồm trưởng phịng, phó phịng, kế tốn tổng hợp Chun viên kế tốn, kế tốn viên có kinh nghiệm làm việc đơn vị nghiệp công lập Thành phố Hồ Chí Minh (bao gồm: giáo dục, y tế, giao thơng vận tải, mơi trường) 29 TÀI LIỆU TRÍCH DẪN [1] https://thukyluat.vn/news/ can-bo-cong-chuc-vien-chuc/nhung-diem-co-ban-can-biet-ve-don-vi-su-nghie p-cong-lap-86367.html [2] https://luatminhkhue.vn/ khai-niem-va-dac-diem-cua-don-vi-su-nghiep-cong-lap [3] https://vksndtc.gov.vn/tin-tong-hop/ quy-dinh-moi-ve-co-che-tu-chu-tai-chinh-cua-don-vi-d8-t9330.html [4] https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/ bao-cao-tai-chinh-tai-cac-don-vi-hanh-chinh-su-nghiep-va-nhung-van-de-canluu-y-305894.html [5] http://lyluanchinhtri.vn/home/index.php/thuc-tien/ item/ 2950-danh-gia-hieu-qua-hoat-dong-cua-to-chuc-hanh-chinh-nha-nuoc-don-visu-nghiep-cong-lap-o-nuoc-ta.html 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO MONTEIRO, A.; CEPÊDA, C.; SILVA, A Linking decision and utility theories to financial information usefulness and company performance: A study applied to Portuguese's certified accountants Accounting, 2021, 7.6: 1395-1406 NOGUEIRA, Sónia Paula S.; JORGE, Susana Margarida F Explanatory factors for the use of the financial report in decision-making: Evidence from Local Government in Portugal Revista de Contabilidad, 2016, 19.2: 216-226 DEWI, N.; AZAM, S.; YUSOFF, S Factors influencing the information quality of local government financial statement and financial accountability Management Science Letters, 2019, 9.9: 1373-1384 AFIAH, Nunuy Nur; RAHMATIKA, Dien Noviany Factors influencing the quality of financial reporting and its implications on good government governance International Journal of Business, Economics and Law BUKENYA, Moses Quality of accounting information and financial performance of Uganda’s public sector American Journal of Research Communication, 2014, 2.5: 183-203 YẾN, Trần Thị Tác động lực kế tốn vai trị lãnh đạo đến chất lượng báo cáo tài chính, trách nhiệm giải trình thành hoạt động đơn vị công Việt Nam 2021 PhD Thesis Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh AN, Thị Phương NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HIỆU QUẢ CỦA HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TOÁN TẠI CÁC BỆNH VIỆN TRÊN THÀNH PHỐ HUẾ 2018 TRAM, Nguyen Thi Huyen, et al Ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng thông tin kế tốn trường đại học Cơng lập Thành phố Hồ Chí Minh Journal of Technical Education Science, 2019, 51: 68-75