Chương 1
TO CHUC CONG TAC KE TOÂN
TRONG DOANH NGHIEP VAN TAI
1.1 VAI TRÒ, NHIỆM VỤ KĨ TOÂN TRONG DOANH NGHIỆP VẬN TẢI 1.1.1 Định nghĩa, vai trò kế tôn trong cơng tâc quan ly
Kế toân lă công cụ phục vụ quản lý kinh tế, găn liền với hoạt động quản lý vă xuất hiện cùng với sự hình thănh đời sơng kinh tế xê hội loăi người Cùng với sự phât triển của xê hội loăi người vă sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, kế tôn - một mơn khoa học cũng đê có sự thay đổi, phât triển không ngừng về nội dung, phương phâp để đâp ứng được yíu cầu quản lý ngăy căng cao của nền sản xuất xê hội
Trong câc tăi liệu, sâch kinh tế có thí gặp những định nghĩa, nhận thức về kế toân ở những phạm vi, góc độ khâc nhau
Trong cuốn sâch Nguyín lý kế toân My”, Ronnanld.j.Thacker níu quan điểm của mình về kế toân xuất phât từ việc cung cấp thông tin cho công tâc quản lý Theo Ronald.j.Thacker thì “Kế tôn lă một phương phâp Cung cấp thông tin cđn thiết cho quản lý có hiệu quả vă để đânh giâ hoạt động của mọi tổ chức ”
Câc tổ chức kế toân, kiểm toân quốc tế cũng níu ra những khâi niệm về kế toân như sau:
Theo uy ban thực hănh Kiểm toân Quốc tế (International Auditing Practices Committee) thì “một hệ thơng kế toân lă hăng loạt câc loại câc nhiệm vụ ở một doanh nghiệp mă nhờ hệ thống năy câc nghiệp vụ được xử lý như một phương tiện duy trì câc ghi chĩp tăi chính”
Khi định nghĩa về kế toân, Liín đoăn Kế tôn Quốc tế (IFAC) cho rằng: “Kế toân lă nghệ thuật ghi chĩp, phđn loại, tổng hợp theo một câch riíng có bằng những khoản tiền,
câc nghiệp vụ vă câc sự kiện mă chúng có ít nhất một phđn tính chất tăi chính vă trình băy
kết quả của nó” Theo Luật kế tôn: “Kí tôn lă việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phđn tích vă cung cấp thông tin kinh tế, tăi chính đưới hình thức giâ trị, hiện vật vă thời gian lao động”
Câc khâi niệm về kế toân níu trín, cho ta thay được những nhận thức, quan
niệm về kế toân ở những phạm vi, góc độ khâc nhau nhưng đều gắn kế toân với việc phục vụ cho công tâc quản lý Do vậy, kế toân lă cơng cụ khơng thí thiếu được trong hệ công cụ quản lý kinh tế, kế toân lă khoa học thu nhận, xử lý vă cung cấp toăn bộ thông tin về tăi sản vă sự vận động của tăi sản, câc hoạt động kinh tế tăi chính trong câc doanh nghiệp vận tải, nhằm kiểm tra, giâm sât toăn bộ hoạt động kinh tế, tăi chính của doanh nghiệp vận tải - |
_Kế tôn có thể được phđn loại theo câc tiíu thức khâc nhau, giúp cho chúng ta nhận thức được nội dung, mục đích, phạm vi của.từng loại kế toân
Trang 2Điều 10 của luật kế tôn có quy định về kế tôn tăi chính, kế toân quản tri, kế
tôn tơng hợp vă kí toân chỉ tiết
Tại khoản 1 của điíu 10 có quy định: “ Kí tôn ở đơn vị kí tôn bao gơm: kí tôn tăi chính vă kí tôn quan tri”
- Kế tôn tăi chính lă việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phđn tích vă cung cấp
thông tin kinh tí, tăi chính băng bâo câo tăi chính cho đơi tượng sử dụng thông tin
của đơn vị kí tôn
- Kế toân quản trị lă việc thu thập, xử lý, phđn tích vă cung cấp thơng tin kinh
tí, tăi chính theo yíu cđu quản tri vă quyít định kinh tí, tăi chính trong nội bộ đơn vi
kí tôn
Cũng tại điều 10, khoản 2 của Luật có quy định: “ Khi thực hiện công việc kế
tôn tăi chính vă kí tôn quản trị đơn vị kí tôn phải thực hiện kí tôn tơng hợp vă kí tôn chi tiĩt”
- Kế toân tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chĩp vă cung cấp thông tin tổng quât ví hoạt động kinh tí vă tăi chính của đơn vị Kí tôn tông hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản anh tinh hình tăi sản, nguồn hình thănh tăi sản, tinh hình vă kết quả hoạt động kinh tế, tăi chính của đơn vị kế toân
- Kế toân chỉ tiết phải thu thập, xử lý, ghi chĩp vă cung cấp thông tin chỉ tiết bằng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật vă đơn vị thời gian lao động theo từng đối tượng
kế toân cu thĩ trong don vi kế toân Kế toân chỉ tiết minh hoạ cho kế toân tổng hợp
Số liệu kế toân chỉ tiết phải khớp đúng với số liệu kế toân tổng hợp trong một kỳ
kí tôn
Sản phđm ci cùng của kí tôn tăi chính lă hệ thơng bâo câo tăi chính, trong
đó chứa đựng những thông tin cđn thiết cho câc đôi tượng sử dụng đề ra được câc
quyít định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thông tin của mình '
Câc đối tượng sử dụng thông tin do kế tôn tăi chính xử lý, tổng hợp cung cấp có thí chia thănh:
- Câc nhă quản lý doanh nghiệp; - Những đối tượng có lợi ích trực tiếp; - Những đối tượng có lợi ích giân tiếp
Câc nhă quản lý doanh nghiệp: Chủ doanh nghiệp, Ban giâm đốc, Hội đồng quản trị, trong quâ trình ra câc quyết định quản lý, họ sẽ nghiín cứu những thơng tin trình băy trín câc bâo câo kế toân để tìm ra những cđu trả lời cho những cđu hỏi khâc nhau:
- Năng lực sản xuất của đơn vị như thể năo ?
- Đơn vị sản xuất kinh doanh (SXKD) có lêi hay khơng? - [Tình hình cơng nợ vă khả năng thanh tôn cơng nợ? - Hăng hô tồn kho nhiều hay ít?
Trang 3- Quy mô sản xuất nín thu hẹp hay mở rộng? - Có nín chuyển hướng kinh doanh hay khơng?
- Có thể tăng giâ trị sản phẩm hay sản xuất giới thiệu sản phẩm mới hay không ?
Như vậy, thông qua câc thông tin trín bâo câo tăi chính cung cấp, câc nhă quản lý doanh nghiệp biết được tình hình sử dụng câc loại tăi sản, lao động vật tư tiền vốn,
tỉnh hình chi phí vă kết quả hoạt động SXKD nhằm phục vụ cho việc điều hănh,
quản lý kịp thời cũng như việc phđn tích, đânh giâ tình hình, kít quả hoạt động SXKD, tính hiệu quả, đúng đắn của những giải phâp quan ly da đề ra vă thực hiện trong quâ trình SXKD nhằm phục vụ cho việc điều hănh, quản lý kịp thời cũng như - việc phđn tích, đânh giâ tình hình, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ đó mă để ra câc biện phâp, quyết định phù hợp về đường hướng phât triển của doanh nghiệp
Những đối tượng có lợi ích trực tiếp đối với thông tin do kế toân cung cấp lă câc chủ đầu tư, chủ nợ, câc cỗ đông, những đối tâc liín doanh Căn cứ văo thông tin kế toân của doanh nghiệp họ có thể ra được những quyết định đầu tư, cho vay, góp vốn nhiều hay ít, đầu tư văo lĩnh vực ngănh nghề năo, chính sâch đầu tư ra sao ? Câc chủ nợ cũng ra được câc quyết định cho vay phù hợp với đặc điểm, tình hình vă sự phât triển của doanh nghiệp thông qua câc thơng tin trín bâo câo kế toân của doanh nghiệp, họ quyết định cho vay nhiều hay ít, vay với điều kiện, lêi suất như thế nảo, câc chủ hăng có bân hăng cho DDN theo phương thúc trả chậm hay không?
Những đối tượng có lợi ích giân tiếp tới thơng tin kế tôn, đó lă câc cơ quan quản lý chức năng: Thuế, tăi chính, thống kí, chính phủ, Câc cơ quan quản lý chức năng của Nhă nước dựa văo thông tin do kế tôn tăi chính cung cấp để kiểm tra, giâm
sât hoạt động SXKD của câc doanh nghiệp, để kiểm tra việc chấp hănh, thực hiện
câc chính sâch, chế độ về quản lý kinh tế tăi chính, để quản lý vă điều hănh thống nhất toăn bộ nền kinh tế quốc dđn (KTQD) Cũng trín cơ sở câc thông tin kế tôn tai chính của câc doanh nghiệp mă câc cơ quan quản lý chức năng, câc cơ quan ban hănh chính sâch, chế độ tổng hợp nghiín cứu, hoăn thiện câc chính sâch chế độ quản lý hiện hănh vă đề ra những chính sâch, chế độ thích hợp, nhăm thực hiện câc kế hoạch, đường lối phât triển nhanh chóng vă toăn diện nền kinh tế quốc dđn
Qua những điều phđn tích trín đđy, ta thấy mục đích của kế tôn tăi chính lă thu thập xử lý, cung cấp thông tin cần thiết cho câc đối tượng sử dụng khâc nhau, với mục đích khâc nhau, để ra được câc quyết định quản lý phù hợp Điều năy nói lín vai trò quan trọng của kế tôn tăi chính trong cơng tâc quản lý vi mô vă vĩ mô của Nhă nước Nội dung môn học năy chỉ nghiín cứu về kế tôn tăi chính trong doanh nghiệp
vận tải, đề thuận lợi, từ câc phần sau sẽ viết tắt lă kế toân thay vi kế toân tăi chính
1.1.2 Nhiệm vụ kế tôn tăi chính doanh nghiệp vận tải
1 Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toân theo đối tượng vă nội dung công việc kế toân, theo chuẩn mực vă chế độ kế toân
Trang 42 Kiểm tra, giâm sât câc khoản thu chỉ tăi chính câc nghĩa vụ thu, nộp, thanh
toân nợ; Kiím tra việc quản lý, sử dụng tăi sản vă ngn hình thănh tăi sản; Phât hiện vă ngăn ngừa câc hănh vi vi phạm phâp luật về tăi chính, kí tôn
3 Phđn tích thông tin, số liệu ke toân, tham mưu, đề xuất câc giải phâp phục vụ yíu cđu quản trị vă quyết định kinh tế, tăi chính của doanh nghiệp vận atir
4 Cung cấp thông tin, số liệu kế toân theo quy định của phâp luật 1.2 NHỮNG NGUYÍN TÂC CƠ BẢN CỦA KE TOÂN
Chúng ta đê đề cập đến mục đích, vai trị của kế toân trong việc cung cấp thông tin cho câc đối tượng sử dụng khâc nhau với những mục đích khâc nhau dĩ ra duge câc quyết định phù hợp với yíu cầu quản lý của từng đối tượng Mặc dù mỗi quốc gia có hệ thống kí tôn nói chung vă chế độ kế toân tăi chính nói riíng để phục vụ yíu cđu quản lý nền KTQD phù hợ p với cơ chế quản lý của quốc gia đó Mặc dù tồn tại câc mơ hình kế toân khâc nhau vă những quan niệm khâc nhau ví kế toân Song, để thực sự lă công cụ quản lý với chức năng cung cấp, kiểm tra thông tin kinh tế - tăi chính trong điều kiện nền kinh tế “mở” của câc quốc gia, vă sự hội nhập của câc hệ thống kế tôn thì việc ghi chĩp, phản ânh, xử lý, cung cđp thông tin kế toân cần phải tuđn theo những khâi niệm, nguyễn tắc kế toân đê được thừa nhận, phù hợp VỚI Câc chuẩn mực quốc tế về kế toân trong diều kiện phât triển kinh tế cũng như u cầu vă trình độ quản lý của mỗi quốc gia
Vì lý do trín, Liín đoăn Kế tôn Quốc tế (Internation Federation of Accountant - Viết tắt lă IFAC) đê nghiín cứu vă ban hănh nhiều tăi liệu về kế toân, đặc biệt lă câc khâi niệm, nguyín tắc kế toân được thừa nhận vă câc chuẩn mực quốc tế về kế toân, giúp cho câc tổ chức kế toân của câc quốc gia dựa văo đó để xđy dựng, thiết kế vă ban hănh câc hệ thống, chế độ kế toân phù hợp Những khâi niệm ngun tắc kế tôn được thừa nhận lă những chuẩn mực chung, lă kim chỉ nam cho việc đânh giâ, ghi chĩp, phđn loại, tông hợp vă bâo câo cung cấp thông tin về hoạt động SXKD của
câc doanh nghiệp |
Chuẩn mực kế toân Việt Nam (CMKTVN) số 01 (chuẩn mực chung) quy định câc ngun tắc kế tôn cơ bản dưới đđy:
1 Cơ sở dồn tích:
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tăi chính của doanh nghiệp liín quan đến tăi sản, nợ phải trả, nguồn vỗn chủ sở hữu, doanh thu, chỉ phí phải được ghi số kế toân văo thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chỉ tiền hoặc tương đương tiền Bâo câo tăi chính được lập trín cơ sở dồn tích phản ânh tình hình tăi chính của doanh nghiệp trong quâ khứ,
hiện tại vă tương lai
2 Hoạt động liín tục
Kế toân ở câc đơn vị lă việc ghi chĩp, phản ânh tình hình hoạt động của doanh nghiệp cho dù khả năng hoạt động của doanh nghiệp có thể lă:
Trang 5Tuy vậy, theo khâi niệm hoạt động liín tục thì cơng việc kế toân được đặt ra
trong điíu kiện giả thiệt rắng đơn vị sẽ tiếp tục hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhđt cịn hoạt động trong thời gian 1 năm nữa
Khâi niệm hoạt động liín tục có liín quan đến việc lập hệ thống bâo câo tăi chính Vì giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, nín khi lập bâo câo tăi chính người ta không quan tđm đến giâ thị trường, của câc loại tăi sản, vốn, công nợ mặc dù trín thực tế giâ thị trường có thĩ thay đổi, mă chỉ phản anh tai san cua don vi theo tri giâ vốn - hay còn gọi lă “giâ phí” Hơn nữa, vì quan niệm doanh nghiệp còn tiếp tục hoạt động nín việc bân đi những tăi sản dùng cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp theo giâ thị trường không đặt ra Chính vì thế mă giâ thị trường khơng thích hợp vă thực sự không cđn thiết phải phản ânh giâ trị tăi sản trín bâo câo tải chính
Mặc dù vậy, trong trường: hợp đặc biệt khi giâ thị trường thấp hơn giâ vốn, kế tôn có thể sử dụng giâ thị trường như yíu cđu của nguyín tắc “thận trọng” Mặt khâc, khi một doanh nghiệp đang chuẩn bị ngừng hoạt động: Phâ sản, giải thể, bân
thì khâi niệm “hoạt động liín tục” sẽ khơng cịn tâc dụng nữa trong việc lập bâo câo,
mă giâ trị thị trường mới lă có tâc dụng
Như vậy, bâo câo tăi chính phải được lập trín cơ sở giả định lă doanh nghiệp đang hoạt động vă sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gđn, nghĩa lă doanh nghiệp khơng có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đâng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khâc với giả định hoạt động liín tục thì bâo câo tăi chính phải lập trín một cơ so khâc vă giải thích cơ sở đê sử dụng để lập bâo câo tăi chính
|
Nguyín tic “pid g sốc 'lă “hột trong những nguyín tắc cơ bản nhất của kế tôn Ngun tắc năy đòi hỏi tất cả câc loại tăi sản, vật tư, hăng hoâ, câc khoản cơng nợ, chì phí phải được ghi chĩp, phản ânh theo giâ gốc của chúng, tức lă theo sô tiền mă đơn vị bỏ ra để có được những tăi sản đó Giâ gơc của tăi sản được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đê trả, phải trả hoặc tính theo giâ trị hợp lý của tăi sản đó văo thời điểm tăi sản được ghi nhận Giâ gốc của tăi sản không được thay đổi trừ khi có quy định khâc trong chuẩn mục lkế tôn cụ thể
Ngun tắc “giâ gốc” có mối quan hệ chặt chẽ với khâi niệm thước đo tiền tệ vă nguyín tắc hoạt động liín tục
3 Giâ gốc (giâ vốn)
Chính vì giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, không bị giải thể trong một tương lai gần, nín người ta không quản tđm đến giâ thị trường của câc loại tăi sản khi ghi chĩp vă phản ânh chúng trín bâo câo tăi chính, hơn nữa giâ thị trường lại ln biến động, nín kế tôn khơng thể dùng giâ thị trường dĩ ghi chĩp, lập bâo câo tăi chính được Một lý do khâc lă để tính tôn, xâc định được kết quả kinh doanh lă lêi ¡ hay 16
,
người ta phải so sânh giữa giâ bắn với giâ gốc
Qua việc nghiín cứu những khâi niệm thước đo tiền tệ, nguyín tắc hoạt dong © liín tục vă nguyín tắc “giâ gốc” ta thấy trong nhiều trường hợp thì bảng cđn đối kế
toân của đơn vị “không phải ânh lượng tiền” mă câc tăi sản của đơn vị có thí bân
Trang 6được hoặc thay thế được Mặt khâc, bảng cđn đối kế tôn cũng “khơng phản ânh
đúng” giâ của đơn vị, bởi vì một tăi sản của đơn vị có thể được bân cao hơn hoặc thấp hơn số tiền phản ânh tại thời điểm lập bâo câo Đđy chính lă mặt “hạn chế” của
câc bâo câo tăi chính do việc thực hiện nguyín tắc “giâ gốc” Vận dụng nguyín tắc “giâ gdc’ ' chúng ta cũng có quy định việc ghi chĩp, phản ânh câc loại tăi sản theo trị
giâ vốn thực tế tại câc thời điểm khâc nhau:
- Đối với tăi sản, vật tư, hăng hoâ mua ngoăi nhập kho, thì giâ trị vốn thực tế bằng giâ mua cộng chi phí mua vă cộng với thuế nhập khẩu (nếu có)
- Đối với câc loại chứng khôn thì trị giâ vốn thực tế của chúng lă giâ mua cộng với câc chi phi mua (chi phi mdi giới, chị phí thông tin, câc khoản lệ phí, phí ngđn hăng )
- Đối với tăi sản, vật tư tự sản xuất, gia công chế biến: giâ trị vốn thực tế lă giâ thănh sản xuất thực tĩ
- Đối với câc tăi sản, vật tư, hăng hoâ xuất bân thì trị giâ vốn thực tế lă giâ thực tế tại thời điểm xuất kho
4 Ngun tắc trọng yếu
Thơng tin được coi lă trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu sự chính xâc của thơng tin đó có thĩ lăm sai lệch đâng kế bâo câo tăi chính, lăm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng bâo câo tăi chính Tính trọng yíu phụ thuộc văo độ lớn vă tính chất của thơng tin hoặc câc sai sót được đânh giâ trong hoăn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải
được xem xĩt trín cả phương diện định lượng vă định tính
Nguyín tắc trọng yếu - hay còn gọi lă “thực chat”, giúp cho việc ghi chĩp kế toân đơn giản, hiệu quả hơn nhưng vẫn đảm bảo được tính chđt trung thực, khâch quan
Nguyín t tắc năy chú trọng đến câc yếu tố, câc khoản mục chi phí mang tính trọng yíu quyết định bản chất, nội dung của câc sự kiện kinh tế, đồng thời lại cho phĩp bỏ qua không ghi chĩp câc nghiệp vụ, sự kiện không quan trọng, không lăm ảnh hưởng tới bản chất, nội dung nghiệp vụ kinh tế phât sinh
5 Nguyín tắc phù hợp
Kết quả hoạt động SXK.D của đơn vị sau một kỳ hoạt động lă số chính lệch (lêi
hoặc lồ) giữa doanh thu bân hăng vă chi phi tinh cho sô hăng đê bân
Việc ghi nhận doanh thu vă chỉ phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liín quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chỉ phí của kỳ tạo ra doanh thu, chi phí của câc kỳ trước vă chi phí của câc kỳ sau nhưng liín quan đến doanh thu đó
Ngun tắc phù hợp đưa ra hướng dẫn về việc xâc định chỉ phí dĩ tính kết quả Chi phi dĩ tính tôn, xâc định kết quả hoạt động SXKD lă tất cả câc chỉ phí đê cấu thănh trong số hăng đê bân (đó lă giâ thănh toăn bộ của hăng đê bân)
Trang 7Nói câch khâc, nguyín tắc phù hợp đưa ra việc xâc định phđn chỉ phí tương: ứng với doanh thu đê thực hiện
6 Nguyín tắc thận trọng
Nguyín tắc năy để cập đến việc dựa chọn những giải phâp trong vô số giải phâp, sao cho ít ảnh hưởng nhất tới nguồn vốn chủ sở hữu, Với sự lựa chọn như vậy, kế toân chỉ ghi câc khoản thu nhập khi có những chứng cơ chắc chắn, cịn chỉ phí thì được ghi ngay khi chưa có chứng cớ chắc chắn Với những tăi sản có xu hướng giảm giâ, mất giâ hoặc không bân được, cần phải dự tính khoản thiệt hại để thực hiện Việc trích lập dự phịng tính văo chi phí, hoặc cơ găng tính hết những khoản chỉ phí có thể được cho số sản phẩm, hăng hoâ đê bân để số sản phẩm hăng hô chưa bân được có thể chịu phần chỉ phi it hon
Như vậy, nguyín tắc thận trọng đòi hỏi:
- Phải lập câc khoản dự phịng nhưng khơng lập q lớn
- Không đânh giâ cao hơn giâ trị của câc tăi sản vă câc khoản thu nhập - Không đânh giâ thấp hơn giâ trị của câc khoản nợ phải trả vă chỉ phí
- Doanh thu vă thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng cứ chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh te con chi phi phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phât sinh
7 Nguyín tắc nhất quân
Nguyín tắc năy đòi hỏi việc âp dụng, thực hiện câc khâi niệm, nguyín tắc, chuẩn mực vă câc phương phâp kí tôn _ phải thống nhất trong suốt câc niín độ kế tôn Trong những trường hợp đặc biệt, níu có sự thay đổi chính sâch kế tôn đê lựa
chọn thì đơn vị phải giải trình được lý do vă sự ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong
thuyết minh bâo câo tăi chính
Thực hiện nguyín tắc nhđt quân sẽ đảm bảo cho sô liệu thông tin của kí tôn
trung thực, khâch quan vă đảm bảo tính thơng nhất, so sânh được của câc chi tiíu
giữa câc kỳ với nhau
Cần lưu ý rằng câc khâi niệm, ngun tắc kế tôn níu trín cần được hiểu lă những khâi niệm, nguyín tắc cơ bản âp dụng cho kế tôn tăi chính Cịn ở phạm vi kế tôn nói chung thì tại điều 6 Luật Kế toân Việt Nam có níu ngun tắc kế toân như sau:
1 Giâ trị của tăi sản được tính theo giâ gốc bao gồm chỉ phí mua, chi phi bốc xếp, vận chuyín, lắp rap, chĩ biĩn va cac chi phi liín quan trực tiếp khâc đến khi đưa tăi sản văo trạng thâi sắn sảng sử dụng Đơn vị kế tôn khơng được tự điều chỉnh lại giâ trị tăi sản đê ghi số kế toân, trừ trường hợp phâp luật có quy định khâc
2 Câc quy định vă phương phâp kế toân đê chọn phải được âp dụng nhất quân trong kỳ kế toân năm; trường hợp có sự thay đổi về câc quy định vă phương phâp kế - tôn đê chọn thì đơn vị kế toân phải giải trình trong bâo câo tăi chính
3 Don vi kế toân phải thu thập, phản ânh khâch quan đđy đủ, đúng thực tế vă đúng kỳ kế toân mă nghiệp vụ kinh tế, tăi chính phât sinh
Trang 84 Thông tin số liệu trong bâo câo tăi chính năm của đơn vị kế toân phải công khai theo quy định về nội dung công khai bâo câo tăi chính của Luật kế toân
5 Đơn vị kế toân phải sử dụng phương phâp đânh giâ tăi sản vă phđn bố câc khoản thu chỉ một câch thận trọng, không được lăm sai lệch kết quả hoạt động kinh tí, tăi chính của đơn vị kế toân -
6 Cơ quan Nhă nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN ngoăi việc thực hiện quy định tại câc khoản I, 2, 3, 4, 5 nín trín cịn phải thực hiện kế toân theo mục lục ngđn sâch Nhă nước (NSNN)
Về cơ bản giữa câc nguyín tắc được thừa nhận trong phạm vi quốc tế vă nguyín tắc quy định trong luật kế tôn khơng có sự mđu thuẫn nhau chúng hoăn toăn nhất quân vă bổ sung cho nhau mă thôi
1.3 NHUNG NOI DUNG CO BAN CUA CONG TAC KE TOAN TRONG DOANH NGHIEP VAN TAI
1.3.1 Dac điểm sản xuất kinh doanh vận tải
Kinh doanh dịch vụ nói chung vă kinh doanh vận tải nói riíng lă hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt vă đời sống cũng như nhu cđu của sản xuất, kinh doanh toăn xê hội Theo ISO 8402 “Dịch vụ lă kết quả của hoạt động sinh ra do tiếp xúc giữa bín cung ứng vă khâch hăng vă câc hoạt động nội bộ bín cung ứng để đâp ứng nhu cầu của khâch hăng” Có thí hiểu dịch vụ dưới một góc độ khâc, đó chính lă những cơng việc vă quy trình hoạt động cung cấp lợi ích cho con người Bản chất dịch vụ lă một sản phđm đâp ứng những nhu cđu cụ thể trong đời sông Trong sản phẩm dịch vụ ln có một u tố cầu thănh quan trọng lă con người, bao gồm cả nhă sản xuất vă người tiíu dùng dịch vụ
Căn cứ văo tính chất của câc hoạt động dịch vụ, người ta chia thănh hai loại dịch vụ:
- Dịch vụ có tính chđt sản xuđt như: địch vụ vận tải, bưu điện, sửa chữa
- Dịch vụ khơng có tính chđt sản xuđt như: dịch vụ hướng dđn du lịch, giặt lă,
chụp ảnh
Căn cứ văo lĩnh vực, ngănh nghề hoạt động, tổ chức Thương mại thế gidi -
WTO đê phđn chia thănh câc ngănh dịch vu sau:
- Dịch vụ kính doanh - Dịch vụ liín lạc - Dịch vụ phđn phối - Dịch vụ giâo dục - Dịch vụ môi trường - Dịch vụ tăi chính
- Dịch vụ liín quan đến sức khỏe vă dịch vụ xê hội
- Dịch vụ du lịch vă dịch vụ liín quan đến lữ hănh - Dịch vụ giải trí, văn hóa vă thể thao
- Dịch vụ vận tải
- Câc dịch vụ khâc
Trang 9Căn cứ văo mục đích của người cung ứng dịch vụ, người ta chia thănh hai loại dịch vụ:
- Dịch vụ kinh doanh-lă những loại hình dịch vụ mă người cung cấp dịch vụ lă câc chủ thể kinh doanh Đó lă câc dịch vụ như: dịch vụ vận tải, dịch vụ tăi chính, dịch vụ khâch sạn
- Dịch vụ phi kinh doanh lă những loại hình dịch vụ hoạt động không nhằm mục tiíu lợi nhuận Đó lă những dịch vụ đâp ứng nhu cầu cộng đồng do nhă nước hoặc câc tổ chức phi lợi nhuận thực hiện, như: dịch vụ y tế cộng đồng, dịch vụ hănh chính cơng
Đối với câc hoạt động kinh doanh vận tải có câc đặc điểm sau:
- Sản phẩm vận tải khơng có hình dâng, kích thước cụ thể, nó chính lă sự di chuyển của hănh khâch vă hăng hóa theo Không gian vă thời gian (sản phẩm phi vật chất)
- Quâ trình sản xuất vận tải gắn liền với q trình lưu thơng, sản xuất tới đđu
tiíu thụ tới đó |
- San pham khơng dự trữ được, nó chi tồn tại trong quâ trình vận tải vă mất đi
khi quâ trình vận tải kết thúc; có chăng sự dự trữ lă dự trữ về năng lực thông qua vă năng lực chuyín chở của phương tiện
- Giâ trị của sản phẩm vận tải được sâng tạo ra trong quâ trình sản xuất vă nó
hợp văo giâ trị của hăng hóa được vận chun
- Q trình vận tải không lăm thay đổi đối tượng lao động
Câc đặc điểm năy tạo ra những khâc biệt giữa kế toân vận tải so với kế toân câc doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: vận dụng tăi khoản, tập hợp chi phí sản xuất, tính giâ thănh dịch vụ vận tải vă xâc định kết quả kinh doanh
Trong quâ trình kinh doanh dịch vụ vận tải, câc doanh nghiệp sử dụng người lao động, phương tiện vận tải, cùng với nhiín liệu, vật tư, phụ tùng thay thế thích ứng với hoạt động dịch vụ vận tải dĩ tạo ra sản phẩm dịch vụ vận tải phục vụ hănh khâch, chủ hăng Do đó, chi phí dịch vụ vận tải được phđn chia thănh chi phí trực tiếp, chi phí bố trợ vă phục vụ sản xuất vă chi phí quản lý
Đối với những doanh nghiệp kinh doanh đa dạng hoạt động dịch vụ vận tải, phải xâc định rõ đối tượng tập hợp chi phi, đối tượng tính giâ thănh sản phẩm Những chỉ phí liín quan trực tiếp đến hoạt động năo thì hạch toân trực tiếp cho hoạt động đó; những chỉ phí liín quan đến nhiều hoạt động phải tập hợp riíng dĩ cudi ky phđn bổ cho từng hoạt động theo tiíu chuẩn phđn bổ hợp lý Tiíu chuẩn phđn bổ chí phí chung cho câc hoạt động dịch vụ có thể lă câc chỉ tiíu khai thâc vận tải, chỉ phí tiền lương trực tiếp hoặc doanh thu, .tùy thuộc văo nội dung, tính chất của từng loại chi phi
1.3.2 Nội dung vă yíu cầu của kế toân doanh nghiệp vận tải 1.3.2.1 Nội dung công tâc kế toân
Đối tượng của kế toân trong mọi loại hình doanh nghiệp với câc lĩnh vực hoạt
động vă hình thức sở hữu khâc nhau đều lă tăi sản, sự vận động của tăi sản vă những
quan hệ có tính phâp lý trong quâ trình hoạt động SXKD
Trang 10<<
`
Trong quâ trình hoạt động SXKD, sự vận động của tăi sản hình thănh nín câc _ nghiệp vụ kinh tế tăi chính rất phong phú, đa dạng với nội dung, mức độ, tính chất phức tạp khâc nhau Điều năy, đòi hỏi kế toân phản ânh, ghi chĩp, xử ly, phan loại vă tong hợp một câch kịp thời, đầy đủ, toăn diện vă có hệ thống theo câc nguyín tắc, chuẩn mực vă những phương phâp khoa học của kế tôn tăi chính
Tuy câc nghiệp vụ kinh tế tăi chính phât sinh đa dạng, khâc nhau, song căn cứ văo đặc điểm hình thănh vă sự vận động của tăi sản cũng như nội dung, tính chất cùng loại của câc nghiệp vụ kinh tế - tăi chính, toăn bộ cơng tâc kế tôn trong doanh
nghiệp vận tải nói chung bao gồm những nội dung cơ bân sau:
- Kế toân vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn vă câc khoản phải thu; - Kế toân vật tư;
- Kế toân tăi sản cố định vă câc khoản đầu tư dăi hạn; - Kế toân tiền lương vă câc khoản trích theo lương;
- Kế toân chỉ phí sản xuất vă tính giâ thănh dịch vụ vận tải;
- Xâc định kết quả vă phđn phối kết quả kinh doanh vận tải; - Kế toân câc khoản nợ phải trả vă nguồn vốn chủ sở hữu; - Lập hệ thơng bâo câo tăi chính
Những nội dung trín của kế tôn tăi chính được Nhă nước quy định thong nhat
từ việc lập chứng từ câc nghiệp vụ kinh tế - tai chính phât sinh, cũng như nội dung, phương phâp ghi chĩp trín câc tăi khoản kế toân, số sâch kế tôn tơng hợp vă việc lập hệ thống bâo câo tăi chính phục vụ cho công tâc điều hănh, quản lý thống nhất trong phạm vi toăn bộ nín KTQD
Câc nội dung kế toân níu trín được nhìn nhận trong mối quan hệ chặt chẽ với quâ trình ghi số kế toân theo qúa trình hoạt động SXKD vă tâi sản xuất ở câc doanh nghiệp vận tải Còn chương lÍ của luật Kế tôn lại quy định nội dung cơng tâc kế tôn bao gồm:
1 Chứng từ kế toân
2 Tăi khoản kế toân vă số kế toân
3 Bâo câo tăi chính
- 4, Kiểm tra kế toân
5, Kiểm kí tăi san, bảo quản, lưu trữ tăi liệu kế tôn
6 Cơng việc kế toân trong tr ường hợp đơn vị kế toân chia, tâch, hợp nhất, sâp nhập, chuyín đổi hình thức sở hữu, giải thĩ, chđm dứt hoạt động, phâ sản
1.3.2.2 Víu cầu của kế toân
Để phât huy vai trò quan trọng trong công tâc quản lý, cung cấp thơng tin hữu ích cho câc đối tượng sử dụng, kế toân phải đảm bảo được những yíu cầu quy định tại điều 5 Luật kế tôn, gồm 6 u cầu sau:
Trang 111 Phản ânh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tăi chính phât sinh văo chứng từ kế toân, số kế toân vă bâo câo tăi chính
2 Phản ânh kịp thời, đúng thời gian quy định thông tin, số liệu kế toân 3 Phản ânh rõ răng, dễ hiểu vă chính xâc thông tin, số liệu kế toân
4 Phản ânh trung thực hiện trạng bản chất sự việc nội dung vă giâ trị của nghiệp vụ kinh tế tăi chính
5 Thơng tin, số liệu kế toân phải liín tục
6 Phđn loại, xắp xếp thông tin, số liệu kế toân theo trình tự, hệ thống
Nội dung của điều 6 Luật Kế toân cũng thể hiện về câc yíu cầu cơ bản của kí tôn quy định tại CMKTVN sô 01 “ Chuđn mực chung “ đó lă: trung thực, khâch quan; đđy đủ;
kịp thời; dí hiệu vă có thí so sânh được
1.3.3 Nguyín tắc, nội dung tô chức công tâc kế toân trong doanh nghiệp vận tải Để phât huy chức năng vă vai trò quan trọng trong công tâc quản lý hoạt động SXKD của câc doanh nghiệp vận tải, đòi hỏi phải tổ chức cơng tâc kế tôn khoa học, hợp lý nhằm cung cấp thông tin một câch kịp thời, đđy đủ vă trung thực, đâp ứng yíu cđu của cơ chế quản lý nền kinh tế thị trường, định hướng xê hội chủ nghĩa (XHƠN)
Để phù hop va đâp ứng câc yíu cầu của cơ chế quản lý trong nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, đòi hỏi việc tô chức công tâc kí tôn trong câc doanh nghiệp phải tuđn theo những nguyín tắc sau:
- Tổ chức cơng tâc kế tôn phải đúng những quy định trong Luật kế toân vă chuẩn mực kế toân
- Tổ chức cong tac kế toân phải phù hợp với câc chế độ, chính sâch, thể lệ văn bản phâp quy về kế toân do Nhă nước ban hănh
- Tổ chức công tâc kế toân phải phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD, hoạt động quản lý, quy mô vă địa băn hoạt động của doanh nghiệp
- Tô chức công tâc kí tôn tăi phải phù hợp với yíu cđu vă trình độ nghiệp vụ - chun môn của độ ngũ cân bộ quản lý, cân bộ kí tôn
- Tổ chức cơng tâc kế tôn phải đảm bảo nguyín tắc gọn nhẹ, tiết kiệm vă
hiệu quả |
Những nguyín tắc trín phải được thực hiện một câch đồng bộ mới có thí tổ chức thực hiện tốt vă đầy đủ câc nội dung tô chức công tâc kế toân trong doanh | nghiệp vđn tải
Thực chất của việc tổ chức công tâc kế tôn tăi chính trong câc doanh nghiệp lă - việc tô chức thực hiện ghi chĩp, phđn loại, tổng hợp câc nghiệp vụ kinh tế - tổ chức phât sinh theo những nội dung công tâc kế toân bằng phương phâp khoa học của kế toân, phù hợp với chính sâch chế độ quản lý kinh tế quy định, phù hợp với đặc điểm tình hình cụ thể của doanh nghiệp dĩ phât huy chức năng, vai trị quan trọng của kế tôn trong quản lý vĩ mô vă vi mơ nín kinh tẾ
Trang 12Những nội si dung cơ bản của việc tổ chức công tâc kế toân trong doanh nghiệp vận tải bao gom:
- Tô chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toân
- Tổ chức vận dụng hệ thống tăi khoản kế toân doanh nghiệp; - Tổ chức hệ thống số kế toân
- Tổ chức bộ mây kế toân
- Tổ chức kiểm tra kế toân;
- Tổ chức lập vă phđn tích bâo câo kế toân;
- Tổ chức trang bị, ứng dụng câc phương tiện kỹ thuật xử lý thông tin a, TỔ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toân
Chứng từ kế toân lă những giấy tờ vă vật mang tin phản ânh nghiệp vụ kinh tế, tăi chính phât sinh vă đê hoăn thănh lăm căn cứ ghi số kế toân
Hệ thông chứng từ kế toân bao gồm chứng từ bắt buộc vă chứng từ hướng dẫn (nội bộ) Đối với câc doanh nghiệp cđn phải thực hiện tốt câc yíu cầu qui định về nội dung, phương phâp lập, gia tri phâp lý của câc chứng từ thống nhất bắt buộc Còn với câc chứng từ hướng dẫn thì tuỳ thuộc văo điều kiện, yíu cầu cụ thể của doanh nghiệp
mình mă lựa chọn, vận dụng cho phù hợp
_ Tai chuong 2 của Luat Kế toân có quy định về nội dung cơng tâc kế tôn từ điều 17 đến điều 22: Câc vấn đề liín quan | đến chứng từ kế tôn do đó u cầu câc doanh nghiệp phải nghiín cứu thực hiện tốt những quy định trong việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toân của đơn vị
b, TỔ chức vận dụng hệ thẳng tăi khoản kế toân
Hệ thơng tăi khoản kế tôn (TKKT) lă bộ phận cầu thănh quan trọng nhất trong toăn bộ hệ thống chế độ kế toân doanh nghiệp Bắt đầu từ 1/1/2015 tất cả câc doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thănh phđn kinh tế đều phải thực hiện âp dụng thống nhất hệ thơng tăi khoản kế tôn doanh nghiệp ban hănh theo thông tư 200/2014/TT-
BTC ngăy 22 thâng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tăi chính.(Xem Phụ lục)
Hệ thong tăi khoản (TK) kế toân doanh nghiệp hiện hănh, bao gdm cac tal
khoản được chia lăm 9 loại
- Câc Tăi khoản loại 1, 2, 3, 4 lă câc TK luôn ln có số dư (dư nợ hoặc dư có) cịn gọi lă “Tăi khoản thực”, câc TK loai 5, 6, 7, 8, 9 khơng có sơ dư (cịn gọi lă “Tăi
khoản tạm thời”)
- Hệ thống TK kế toân doanh nghiệp được ban hănh theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngăy 22 thâng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tăi chính đê phản ânh khâ đầy đủ câc hoạt động kinh tế phât sinh trong câc doanh nghiệp thuộc câc loại hình kinh tế, thuộc mọi thănh phần kinh tế phù hợp với yíu cầu của quản lý vă đặc điểm của nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay vă trong thời gian tới, cũng như những định hướng thay đổi với cơ chế tăi chính Ngoăi ra, hệ thông tăi khoản kí tôn
Trang 13doanh nghiệp đê thĩ hiện được sự vận dùng có chọn lọc câc chuẩn mực quốc tế vă chuẩn mực quốc gia về kế toân, phù hợp với câc thông lệ, ngun tắc, chuẩn mực có tính phổ biến của kế tôn câc nước có nền kinh tế thị trường (KTTT) phât triển vă khả năng xử lý thông tin bằng mây vi tính Việc sắp xếp, phđn loại câc TK trong hệ thơng kế tôn doanh nghiệp được căn cứ văo tính chất cđn đối có giữa tăi sản vă nguồn hình thănh tăi sản, giữa chỉ phí vă thu nhập vă mức độ lưu động giảm dần câc tăi sản, đồng thời đảm bảo được mối quan hệ chặt chẽ giữa hệ thống tăi khoản kế toân với hệ thông bâo câo tăi chính vă câc bộ phận cau thănh khâc của hệ thống kế toân doanh nghiệp
Tại mục 2, chương 2 của Luật Kế tôn có quy định vẻ tăi khoản kí tôn vă hệ thống TKKT, về việc lựa chọn âp dụng hệ thống TKKT do đó u cầu câc doanh nghiệp phải căn cứ văo hệ thống TKKT do BTC quy định để chọn hệ thống tăi khoản kế toân ở đơn vị âp dụng cho phù hợp
Nhă nước quy định thống nhất về nội dung, kết cau va phuong phap phan anh ghi chĩp trín câc TK của hệ thống TK kế toân nhằm đảm bảo việc ghi số kế toân, tổng hợp số liệu để lập bâo câo tăi chính, cung cấp thông tin cho câc đối tượng sử dụng Ngoăi nội dung phản ânh vă phương phâp ghi chĩp Nhă nước cũng quy định thống nhất về ký hiệu của cac TK bằng hệ thống câc con sỐ, thể hiện được loại TK, nhóm TK trong loại, TK cấp l trong nhóm TK vă câc TK cấp 2, cấp 3 trong một số TK cấp 1 để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu, giảm bớt khối lượng, thời gian ghi chĩp vă phù hợp cho việc xử lý kế tôn trín mây vi tính
Việc tổ chức thực hiện, vận dụng hệ thống TK kế toân trong từng doanh nghiệp phải đâp ứng được những yíu cđu cơ bản sau:
- Phản ânh, hệ thống hoâ đầy đủ mọi nghiệp vụ kinh tế - tăi chính trong doanh nghiệp - Phù hợp với những quy định thông nhđt của Nhă nước vă câc văn bản hướng dđn thực hiện của Bộ chủ quản, cơ quan quản lý cđp trín
- Phù hợp với đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ phđn cap quan lý kinh tí - tăi chính của doanh nghiệp
- Đảm bảo môi quan hệ với câc chỉ tiíu bâo câo tăi chính
- Đâp ứng u cđu xử lý thơng tin trín mây vi tính vă thoả mên nhu cđu thông
tin cho câc đôi tượng sử dụng
Tổ chức thực hiện vă vận dụng hệ thơng TK kế tôn doanh nghiệp có ý nghĩa vơ cùng quan trọng trong việc tơ chức cơng tâc kí toân của doanh nghiệp, do vậy đòi hỏi câc doanh nghiệp phải thực hiện đúng câc quy định, yíu cđu níu trín
C, Tơ chức lựa chọn, vận tụng hình thức kí tôn phù hợp
Hình thức kế toân lă hệ thống kế toân sử dụng để ghi chĩp, hệ thơng hô vă tông hợp số liệu từ chứng từ gốc theo một trình tự vă phương phâp ghi chĩp nhất định Như vậy, hình thức kế tôn thực chất lă hình thức tổ chức hệ thống sô kế toân bao gồm số lượng câc loại số kế toân chỉ tiết, số kế toân tổng hợp, kết cấu số, mối
TRƯỜNG BẠI HQ GIAO THÔNG VẬN TAI
PHẦN HIỆU TẠI THĂNH PHS HỒ CHÍ MINH
Trang 14quan hệ kiểm tra, đối chiếu giữa câc sơ kế tôn, trình tự vă phương phâp ghi chĩp cũng như việc tông hợp số liệu dĩ lập bâo câo kế toân
Doanh nghiệp phải căn cứ văo hệ thống tăi khoản kế toân, chế độ, thí lệ kế tôn của Nhă nước, căn cứ văo quy mô, đặc điểm hoạt động SXKD, yíu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cân bộ kế toân cũng như điều kiện trang bị phương tiện, kỹ thuật tính tôn, xử lý thơng tin mă lựa chọn vận dụg hình thức kế tôn vă tổ chức hệ thống số kế toân nhằm cung cấp thơng tin kế tôn kịp thời, đầy đủ, chính xâc vă nđng cao hiệu quả cơng tâc kế tôn
Chế độ số kế toân ban hănh theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngăy 22 thâng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tăi chính cởi mở hơn so với câc quy định kế tôn trước đđy, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng bản chất hơn hình thức Hệ thống mẫu số kế toân vă chứng từ kế tôn khơng bắt buộc phải tuđn thủ, doanh nghiệp có thể tự thiết kế mẫu số kế tôn, chứng từ kí toân cho phủ hợp với từng doanh nghiệp Tuy nhiín, Bộ Tăi chính van ban hănh mẫu số vă chứng từ kế toân dĩ mang tinh chat hướng dẫn doanh nghiệp nếu doanh nghiệp không tự thiết kế mẫu số vă chứng từ cho riíng mình Quy mơ nín sản xuất xê hội ngăy cảng phât triển, yíu cầu quản lý đối với nín sản xuất xê hội ngăy căng cao, yíu cđu cung cập thông tin ngăy căng nhanh lăm cho hình thức kế toân cũng ngăy căng được phât triển, hoăn thiện Hiện nay, trong câc DNSX thường sử dụng câc hình thức số kế toân sau:
- Hình thức kế tôn Nhật ký chung;
- Hình thức kế toân Nhật ký - Số Câi;
- Hình thức kế toân Chứng từ ghi số:
- Hình thức kế tôn Nhật ký- Chứng từ;
Trong mỗi hình thức số kế tôn có những quy định cụ thĩ về số lượng, kết cấu, mẫu số, trình tự, phương phâp ghi chĩp vă mối quan hệ giữa câc số kế toân
Trinh tự ghi số kế toân theo từng hình thức kế tôn có thể khâi quât như sau: 1 Kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp phâp của chứng từ;
2 Ghi số kế toân chỉ tiết;
3 Ghi số kế toân tổng hợp;
4 Kiểm tra đối chiếu số liệu; 5 Tổng hợp số liệu;
5 Tổng hợp số liệu lập bâo câo tăi chính
Mỗi hình thức kế tôn có nội dung, ưu, nhược điểm vă phạm vi âp dụng thích hợp Do vậy, câc doanh nghiệp cần phải căn cứ văo những cơ sở lựa chọn hình thức
kế toân để xâc định hình thức kế tôn thích hợp cho đơn vị mình nhằm phât huy tốt
nhất vai trò chức năng của kế tôn trong cơng tâc quản lý - Hình thức kế tôn trín mây vi tính:
Trang 15Hiện nay, câc doanh nghiệp thường sử dụng phần mềm mây tính để xử lý số liệu kế toân Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tôn trín mây vi tính lă cơng việc kế
toân được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tôn trín may vi tinh Phan
mềm kế toân được thiết kế theo nguyín tắc của một trong bốn hình thức kế tôn hoặc kết hợp câc hình thức kế toân quy định trín đđy Phần mềm kế tôn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi số kế toân, nhưng phải in được đầy đủ số kế toân vă bâo câo tăi chính theo quy định
Điều 24, 25, 2ó, 27 của mục 2, chương II trong Luật Kế tôn có níu ra câc quy
định về số kế toân vă hệ thống số kế toân từ việc lựa chọn âp dụng hệ thống số kế toân, việc mở SỐ, ghi số, khóa số kế toân cũng như việc sửa chữa số kế toân, do vậy
yíu cđu câc doanh nghiệp phải nghiín cứu vă thực hiện một câch đđy đủ
^ z aA ` z A r A z £ ;
d Tô chức vận dụng hình thức tơ chức cơng tâc kí tôn
Việc tơ chức, thực hiện câc chức năng, nhiệm vụ, nội dung cơng tâc kế tôn trong doanh nghiệp do bộ mây kế tôn đảm nhận Vì vậy, việc tổ chức, cơ cấu bộ
mây kế toân sao cho hợp lý, gọn nhẹ vă hoạt động có hiệu quả lă điều kiện quan trọng để cung cấp thông tin kế toân một câch kịp thời, chính xâc trung thực vă đầy đủ, hữu ích cho câc đối tượng sử dụng thông tin; đồng thời phât huy vă nđng cao trình độ nghiệp vụ, năng suất lao động của nhđn viín kế tôn
Để đảm bảo được những yíu cầu trín, việc tổ chức bộ mây kế toân của doanh
nghiệp phải căn cứ văo hình thức tổ chức công tâc kế toân (tập trung, phđn tân hay vừa tập trung vừa phđn tân), văo đặc điểm tô chức vă quy mô SXKD của doanh nghiệp; văo tình hình phđn cấp quản lý, khối lượng, tính chất vă mức độ phức tạp của
câc nghiệp vụ kinh tế - tăi chính cũng như u cầu, trình độ quản lý vă trình độ
nghiệp vụ của cân bộ quản lý, cân bộ kế toân Việc tổ chức, cơ cấu bộ mây kế toân
trong doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với hình thức tô chức công tâc kế toân Hiện nay trong câc DNSX, việc tổ chức công tâc kế tôn có thí tiến hănh theo một trong câc hình thức sau:
- Hình thức tô chức công tâc kế tôn tập trung - Hình thức tổ chức công tâc kế toân phđn tân
- Hình thức tổ chức cơng tâc kế toân vừa tập trung vừa phđn tân _e, Tổ chức công tâc kiểm tra kế toân
Để đảm bảo cho cơng tâc kế tôn trong câc doanh nghiệp thực hiện tốt câc yíu cầu, nhiệm vụ vă chức năng của mình trong cơng tâc quản lý, nhằm cung cấp cho câc đối tượng sử dụng khâc nhau những thông tin kế tôn tăi chính của doanh nghiệp
một câch trung thực, minh bạch, công khai vă chấp hănh tốt những chính sâch, chế
Trang 16nghiệp theo đúng nội dung, phương phâp kiểm tra Công tâc kiểm tra kế toân trong doanh nghiệp được tiín hănh theo những nội dung sau:
- Kiím tra việc ghi chĩp, phản ânh trín chứng từ, tăi khoản, sô vă bâo câo kí
tôn đảm bảo việc thực hiện đúng chính sâch chí độ quản lý tăi chính, chí độ, thí lệ
kí tôn
- Kiểm tra việc tô chức, chỉ đạo cơng tâc kế tôn trong doanh nghiệp, việc thực hiện trâch nhiệm, quyền hạn của kế tôn trưởng, kết quả cơng tâc của bộ mây kế toân, mối quan hệ công tâc giữa bộ phận kế toân vă câc bộ phận quản lý chức năng khâc trong doanh nghiệp
Công tâc kiểm tra kí tôn trong nội bộ doanh nghiệp do giâm đốc vă kế toân trưởng chịu trâch nhiệm tổ chức, chỉ đạo Trong bộ mây kế toân của doanh nghiệp nín cơ cầu riíng bộ phận kiểm tra kế tôn hoặc cơng nhđn viín chuyín tâch kiểm tra
kế toân Việc kiểm tra có thể được tiền hănh với tất cả câc nội dung hoặc từng nội
dung riíng biệt Tuỳ theo yíu cầu mă có thể kiểm tra định kỳ hay đột xuất, bất thường
Phương phâp kiểm tra kế toân được âp dụng chủ yíu lă phương phâp đối chiếu: Đối chiều số liệu giữa câc chứng từ kế toân, số kế toân vă bâo câo kế toân với nhau, giữa số liệu kế toân của doanh nghiệp với câc đơn vị có liín quan, giữa số liệu kế toân với thực tế hoạt động SXKD của doanh nghiệp với chế độ, thí lệ kế toân hiện hănh
Căn cứ để tiễn hănh kiểm tra kế toân lă câc chứng từ kế toân, số kế toân, bâo
câo kế toân vă chế độ, chính sâch quản lý kinh tế - tăi chính, chế độ thể lệ kế toân, cũng như số liệu kế toân của câc đơn vị liín quan Về mặt lý thuyết, trình tự tiến hănh kiím tra cần bắt đầu từ dưới lín: Từ chứng từ, sau đến số vă cuối cùng lă bâo câo kế tôn Tuy nhiín, để giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra, rút ngăn thời gian kiểm tra mă vẫn đảm bảo được tính đúng đăn, khâch quan của công tâc kiểm tra vă thu hẹp phạm vi kiểm tra có trọng tđm, , trong điểm trín thực tế thường tiền hănh kiểm tra theo trình tự ngược lại, từ trín xuống: từ bâo câo kế toân, sau dĩn sĩ va cudi cùng lă chứng từ
Kiểm tra kế tôn có ý nghĩa quan trọng trong công tâc quản lý, công tâc kế toân doanh nghiệp nhằm phât hiện, ngăn ngừa những hiện tượng vi phạm chính sâch, chế độ quản lý vă kế toân, do vậy phải được thường xuyín tiín hănh theo đúng chế độ quy định Kết quả kiểm tra kế toân phải được lập biín bản hoặc trình bảy trong bâo câo kiểm tra Trong câc biín bản hoặc bâo câo kiểm tra phải bao gồm câc nội dung
sau: Nội dung tiến hănh kiểm tra, phạm vi vă thời gian tiến hănh kiểm tra, kết luận,
nhận xĩt, đề nghị của ban kiểm tra kế toân
# Tổ chức lập vă phđn tích bâo câo tăi chính
Hệ thống bâo câo tăi chính lă bộ phận cấu thănh trong hệ thống chế độ kế toân
doanh nghiệp Nhă nước có quy định thống nhất về nội dung, phương phâp, thời gian lập vă gửi đối với câc bâo câo kế toân định kỳ (bắt buộc), đó lă câc bâo câo tăi chính Câc bâo câo tăi chính phản ânh một câch tổng quât về tình hình tăi sản, nguồn hình
Trang 17hình khâc cần thiết cho câc đối tượng quan tđm, sử dụng thông tin kế tôn với những
mục đích khâc nhau đí ra được câc quyết định phù hợp
Hệ thống bâo câo tăi chính quy định cho câc doanh nghiệp theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngăy 22 thâng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tăi chính gồm:
- Bảng cđn đối kế toân: Mẫu số B01-DN, Mẫu số B01/CDHĐ - DNKLT - Bâo câo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02-DN
- Bâo câo lưu chuyín tiền tệ: Mẫu số B03-DN
- Thuyết mỉnh bâo câo tăi chính: Mẫu số B09-DN
Trong đó, câc chỉ tiíu khơng phât sinh trín BCTC doanh nghiệp được phĩp bỏ đi Ngoăi câc bâo câo tăi chính níu trín doanh nghiệp còn phải lập câc bâo câo kế toân khâc liín quan đến tình hình quản lý, sử dụng tăi sản, tình hình chỉ phí sản xuất
vă giâ thănh sản phẩm, câc bâo câo nhanh phục vụ thiết thực cho nhu cầu quan tri
doanh nghiệp vận tai
Cuôi câc quý, doanh nghiệp lập câc bâo câo kí tôn giữa niín độ gồm 4 mau bâo câo:
- Bảng cđn đơi kí tôn giữa niín độ Mẫu sô B 01a- DN - Bâo câo kít quả hoạt động kinh doanh giữa niín độ Mẫu sô B 02a- DN
- Bâo câo lưu chuyín tiín tệ giữa niín độ Mau so B 03a- DN
- Bản thuyít minh bâo câo tải chính chọn lọc Mêu sô B 09a- DN Câc bâo câo kế toân giữa niín độ dạng rút gọn gồm 4 mẫu bâo câo: Mẫu số B
01b- DN, Mẫu số B 02b- DN, Mẫu số B 03b- DN vă Mẫu số B 09a- DN
Ngoăi ra, để phục vụ yíu cầu quản lý kinh tế, tăi chính, yíu cầu chỉ đạo, điều hănh câc tập đoăn, tổng công ty nhă nước có thể qui định lập thím câc bâo câo chi tiết khâc
Bâo câo tăi chính của doanh nghiệp phải được nộp cho cơ quan Nhă Nước có
thđm quyền vă công khai theo quy định của phâp luật
Câc doanh nghiệp phải tuđn thủ phương phâp lập, nội dung vă thời hạn nộp bâo câo tăi chính theo quy định của Luật kế toân, chuẩn mực kế tôn vă chính sâch chế độ kế
toân tăi chính, cũng như nội dung, hình thức vă thời hạn công khai bâo câo tăi chính
Trang 18việc điều hănh, quản lý vă định hướng phât triển của doanh nghiệp trong thời gian trước mắt cũnở như chiến lược phât triển lđu dăi
Tại mục 3, chương 2 của Luật Kế tôn có níu ra câc quy định về bâo câo tăi - chính từ câc điều '29 đến điều 33: nội dung, hệ thống bâo câo tăi chính; yíu cầu về
ngun tắc, trình tự lập bâo câo tăi chính; thời hạn nộp bâo câo tăi chính; nội dung,
hình thức vă thời hạn công khai bâo câo tăi chính cũng như việc kiểm toân bâo câo tăi chính Câc doanh nghiệp cần thiết phải nghiín cứu kỹ câc nội dung quy định trong Luật để phối hợp thực hiện cho tốt
Trang 19Chương 2
KE TOAN VON BANG TIEN, DAU TU NGAN HAN, CAC KHOAN PHAI THU
2.1 NHIEM VU KE TOAN
Vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn, câc khoản phải thu lă một bộ phận vốn lưu động quan trọng của câc doanh nghiệp vận tải Nó vận động khơng ngừng, phức tạp vă có tính lưu chuyín rất cao
Quản lý chặt chẽ vốn bằng tiền, câc khoản đđu tư, phải thu lă điều kiện tăng hiệu quả sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tải sản, ngăn ngừa câc hiện tượng lêng phí tăi sản của đơn vi,
Dĩ gdp phan quản lý tốt tăi sản của doanh nghiệp vận tải, kế toân vốn bằng tiền, đầu tư ngăn hạn, câc khoản phải thu cần thực hiện tốt câc nhiệm vụ sau đđy:
1) Phản ânh chính xâc, đầy đủ, kịp thời số hiện có vă tình hình biến động của
câc loại vôn băng tiín, đđu tư ngăn hạn, câc khoản phải thu
2) Kiím tra, giâm sât chặt chẽ việc chđp hănh câc chí độ, quy định, câc thủ tục
quản lý về vôn băng tiín, đđu tư ngăn hạn, câc khoản phải thu
2.2 KE TOAN VON BANG TIEN
Vốn bằng tiền lă một bộ phận của vốn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
vận tải thuộc tăi sản lưu động được hình thănh chủ yíu trong quâ trình bản dịch vụ
vận tải vă trong câc quan hệ thanh tôn
Vơn băng tiín của doanh nghiệp bao gôm: Tiín mặt tơn quỹ, Tiín gửi ngđn hăng vă Tiín đang chun
Kí tôn vỗn băng tiín phải tuđn thủ theo câc nguyín tắc, chí độ quản ý tiín tệ của Nhă nước sau đđy:
- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất lă Đồng Việt Nam
- Câc loại ngoại tệ phải quy dĩi ra dĩng Việt nam theo ty giâ mua do Ngđn hăng Nhă nước công bố tại thời điểm phât sinh nghiệp vụ để ghi sơ kế tôn
- Văo cuối mỗi kỳ, kế toân phải điều chỉnh lại câc loại ngoại tệ theo tỷ giâ thực tế
2.2.1 Kế toân tiền mặt
Tiền mặt lă số vốn bằng tiền do thủ quỹ bảo quản tại quỹ (kĩt) của doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt nam, ngoại tệ, tín phiếu vă ngđn phiếu
Trang 20Trong mỗi doanh nghiệp đều có một lượng tiền mặt nhất định tại quỹ dĩ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hăng ngăy của mình Số tiền thường xuyín tồn quỹ phải được tính toân định mức hợp lý, mức tồn quỹ năy tuỳ thuộc văo quy mơ, tính chất hoạt động, ngoăi số tiền trín doanh nghiệp phải gửi tiền văo Ngđn hăng hoặc câc tổ chức tăi chính khâc
Mọi khoản thu chi, bảo quản tiền mặt đều do thủ quỹ chịu trâch nhiệm thực hiện Thủ quỹ không đợc trực tiếp mua bân vật tư, hăng hoâ, tiếp liệu, hoặc khơng được kiím nhiệm cơng tâc kế tôn Tất cả câc khoản thu, chỉ tiền mặt đều phải có chứng từ hợp lệ chứng minh vă phải có chữ ký của Kí tôn trưởng vă Thủ trưởng đơn vị Sau khi thực hiện thu chỉ tiín, thủ quỹ giữ lại câc chứng từ để cuối ngăy ghi văo số quỹ kiím bâo câo quỹ Số quỹ kiím bâo câo quỹ được lập thănh 2 liín, một liín lưu tại lăm sỐ quỹ, một liín lăm bâo câo quỹ kỉm theo câc chứng từ thu, chỉ gửi cho kế toân quỹ Số tồn quỹ cuối ngăy phải khớp đúng với số dư cuối ngăy trín số quỹ
TT Câc chứng từ sử dụng trong kế toân tiền mặt Mẫu số (Mẫu chỉ tiết trong phụ lục 1 T200/2014/TT-BTC)
L | Phiếu thu l 01-TT
2 |Phiuchỉ - 02-TT
3| Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT
4 | Giấy thanh toân tiền tạm ứng | 04-TT
5 | Giay dĩ nghi thanh toan | | 05-TT
6 | Biĩn lai thu tiĩn 06-TT
7 | Bang kĩ vang tiĩn tĩ 07-TT
8 | Bang kiĩm kĩ quy (dting cho VND) 08a-TT
9 | Bảng kiểm kí quỹ (dùng cho ngoại tệ, văng tiền tệ) 08b-TT
10 | Bảng kí chỉ tiền 09-TT
Đề phản ânh tình hình thu chi vă tồn quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, kế toân sử dụng tăi khoản 111 “ Tiền mặt”
Kết cầu vă nội dung phđn ânh của tăi khoản 111 - Tiền mặt Bín Nợ:
- Câc khoản tiền mặt, ngoại tệ nhập quỹ:
- Số tiền mặt, ngoại tệ, thừa ở quỹ phât hiện khi kiểm kí;
- Chính lệch tỷ giâ hối đoâi do đânh gia lai số dư ngoại tệ tại thời điểm bâo câo
(trường hợp tỷ giâ ngoại tệ tăng so với Đơng Việt Nam);
Bín Có:
Trang 21- Số tiền mặt, ngoại tệ thiếu hụt quỹ phât hiện khi kiểm kí;
- Chính lệch tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại số dư ngoại tệ bâo câo (trường hợp tỷ giâ ngoại tỆ giảm so với Đồng Việt Nam);
Số dư bín Nợ:
Câc khoản tiền mặt, ngoại tệ còn tổn quỹ tiền mặt tại thời điểm bâo câo Tăi khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tăi khoản cấp 2:
- Tăi khoản 1111 - Tiền Việt Nam
- Tăi khoản l112 - Ngoại tệ
- Tăi khoản 1113 - Vang tiĩn tệ
Ngoăi ra kế tôn cịn sử dụng câc tăi khoản liín quan khâc như TK 112, TK 113, TK331, TK 152, TK 211, TK 135,
Phương phâp kế toân một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1 Khi cung cấp dịch vụ vận tải thu ngay bằng tiền mặt, kế toân phi nhận doanh thu, ghi:
a) Đối với dịch vụ vận tải thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toân phản ânh doanh thu vận tải theo giâ bân chưa có thuế:
No TK 111 - Tiĩn mat (tổng giâ thanh toân)
‘C6 TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ (giâ chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
b) Truong hợp không tâch ngay được câc khoản thuế phải nộp, kế toân ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toân xâc định nghĩa vụ thuế phải nộp vă ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
2 Khi nhận được tiền của Ngđn sâch Nhă nước thanh toân về khoản trợ cấp, trợ giâ (nếu có) bằng tiền mặt, ghi:
No TK 111 - Tiĩn mat
| Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước (3339)
3 Khi phat sinh câc khoản doanh thu hoạt động tăi chính, câc khoản thu nhập khâc băng tiín mặt, ghi:
Nợ TK 111 - Tiĩn mat (tong gid thanh tôn) | Có TK Š5I5 - Doanh thu hoạt động tăi chính (giâ chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khâc (giâ chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Trang 224 Rút tiền gửi Ngđn hăng về nhập quỹ tiền mặt; vay dăi hạn, ngắn hạn bằng tiền mặt (tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ ghi theo tỷ giâ giao dịch thực tế), ghi:
No TK 111 - Tiĩn mat (1111, 1112)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng (1121, 1122) Có TK 341 - Vay vă nợ thuí tăi chính (3411)
5 Thu hồi câc khoản nợ phải thu, cho vay, ky cuge, ký quỹ bằng tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược của câc doanh nghiệp khâc bằng tiền mặt, ghi:
| No TK 111 - Tiĩn mat (1111, 1112)
Có câc TK 128, 131, 13ó, 138, 141, 244, 344
6 Khi bân câc khoản đầu tư ngắn hạn, dăi hạn thu bằng tiền mặt, kế tôn ghi nhận chính lệch giữa số tiền thu được vă giâ vốn khoản đầu tư (được xâc định theo phương phâp bình quđn gia qun) văo doanh thu hoạt động tải chính hoặc chi phí tăi chính, phi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chị phí tăi chính
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (giâ vốn)
Có câc TK 221, 222, 228 (giâ vốn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
7 Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu băng tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
8 Khi nhận tiền của câc bín trong hợp đồng hợp tâc kinh doanh không thănh lập phâp nhđn để trang trải cho câc hoạt động chung, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khâc
9 Xuất quỹ tiền mặt gửi văo tăi khoản tại Ngđn hăng, ký quỹ, ký cược, ghi: _ No TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
ˆ Có TK 111 - Tiền mặt
10 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoân, cho vay hoặc đầu tư văo công ty con, đầu tư văo công ty liín doanh, liín kết ghi:
Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt
Trang 2311 Xuất quỹ tiền mặt mua hăng tôn kho (theo phương phâp kí khai thường xuyín), mua TSCĐ, chị cho hoạt động đđu tư XDŒB: -
- Nếu thuế GTGT đầu văo được khẩu trừ, kế toân phản ânh giâ mua không bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ câc TK 151, 152, 153, 211, 213, 241 ~ Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Co TK 111 - Tiín mặt
- Nếu thuế GTGT đầu văo không được khấu trừ, kế toân phản ânh giâ mua bao
gồm cả thuế GTGT
12 Xuat quy tiền mặt mua hăng tổn kho (theo phương phâp kiểm kí định kỳ), nếu thuế GTGT đđu văo được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hăng (6111, 6112)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt
Nếu thuế GTGT đầu văo không được khẩu trừ, kế toân phản ânh giâ mua bao gơm cả th GTGT
13 Khi mua vật liệu, nhiín liệu thanh toân bang tiền mặt sử dụng ngay văo sản xuđt, kinh doanh vận tải, níu thuí GTGT đđu văo được khđu trừ, ghi:
No cdc TK 621, 623, 627,642
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (133 1)
Co TK 111 - Tiín mặt
Nếu thuế GTGT đầu văo không được khấu t trừ, kế tôn phản ânh chỉ phí bao gồm cả thuế GTGT
14 Xuất quỹ tiền mặt thanh toân câc khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ câc TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341
Có TK 111 - Tiền mặt 7
15 Xuất quỹ tiền mặt sử dung cho hoat động tăi chính, hoạt động khâc, ghi:
- Nợ câc TK 635, 811, |
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt
16 Câc khoản thiếu quỹ tiền mặt phât hiện khi kiểm kí chưa xâc định rõ nguyín nhđn, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khâc (1381) Có TK 111 - Tiền mặt
Trang 2417 Câc khoản thừa quỹ tiền mặt phât hiện khi kiểm kí chưa xâc định rõ nguyín nhđn, phi:
_ No TK 111 - Tiĩn mat
‘Cĩ TK 338 - Phải trả, phải nộp khâc (3381) 18, Câc giao dịch liín quan đến ngoại tệ lă tiền mặt
a) Khi mua tăi sản, vật tư, phụ tùng thay thế thanh toân bằng tiền mặt lă ngoại tỆ
- Nếu phât sinh lỗ tỷ giâ hối đoâi, ghi: |
Nợ câc TK 151,152,153, 211, 213, 241, 627, 642, 133,
(theo tỷ giâ hối đoâi giao dịch thực tế tại ngăy giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phi tai chính (lỗ tỷ giâ hối đôi)
Có TK 111 (1112) (theo tỷ giâ ghi số kế toân)
- Nếu phât sinh lêi tỷ giâ hối đoâi, ghi:
Nợ câc TK 151, 152, 153, 211, 213, 241, 627, 642, 133, (theo tỷ giâ hối đoâi giao dịch thực tế tại ngăy giao dich)
Có TK 111 (1112) (theo tỷ giâ ghi số kế tôn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (lêi tỷ giâ hối đoâi) b) Khi thanh toân câc khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ: " - Nếu phât sinh lỗ tỷ giâ hối đoâi, ghi:
Nợ câc TK 331, 335, 336, 338, 341, (tỷ giâ ghi sô kế toân)
Nợ TK 635 - Chi phí tăi chính (lỗ tỷ giâ hối đôi) Có TK 111 (1112) (tý giâ ghi số kế toân)
- Nếu phât sinh lêi tỷ giâ hối đoâi, ghi:
Nợ câc TK 331, 336, 341, (tỷ giâ ghi số kế tôn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (lêi tỷ giâ hối đôi) Có TK 11] (1112) (tỷ giâ ghi số kế toân)
- Trường hợp trả trước tiền bằng ngoại tệ cho người bân, bín Nợ tăi khoản phải trả âp dụng tỷ giâ giao dịch thực tí tại thời điềm trả trước, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bân (tý giâ thực tế thời điểm trả trước) No TK 635 - Chi phi tăi chính (lỗ tỷ giâ hối đôi)
Có TK 111 (1112) (tỷ giâ ghi số kế toân)
Trang 25c) Khi phât sinh doanh thu, thu nhập khâc bằng ngoại tệ lă tiền mặt, ghi:
Nợ TK 111 (1112) (tỷ giâ giao dịch thực tế)
Có câc TK 511, 515, 711, (tỷ giâ giao dịch thực tế)
đ) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: - Nếu phat sinh 16 tỷ giâ hối đoâi, ghi:_
Nợ TK 111 (1112) (tỷ giâ hội đoâi giao dich thực tế tại ngăy giao dịch) No TK 635 - Chi phi tai chính (lỗ tỷ giâ hối đôi)
Có câc TK 131, 136, 138, (tý giâ ghi số kế toân) - Nếu phât sinh lêi tỷ giâ hối đoâi, ghi:
No TK 111 (1112) (ty gia hối đoâi giao dịch thực tế tại ngăy giao dịch)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (lêi tỷ giâ hỗi đôi)
Có câc TK 131, 136, 138, (tỷ giâ ghi số kế toân)
- Truong hop nhận trước tiền của hănh khâch, chủ hăng, bín Có tăi khoản phải thu âp dụng tỷ giâ giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ TK 111 (1112) (tỷ giâ giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước) Có TK 131 (tỷ giâ giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước)
19 Kế toân sử dụng tỷ giâ hồi đoâi giao dịch thực tế (lă tỷ giâ mua của ngđn hăng) để đânh giâ lại câc khoản ngoại tệ lă tiền mặt tại thời điểm lập Bâo câo tăi chính, ghi:
- Nếu tỷ giâ ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, kế toân ghi nhận lêi tỷ giâ: No TK 111 (1112)
Co TK 413 - Chĩnh lệch tỷ giâ hối đoâi (413 1)
- Nếu tỷ giâ ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, kế toân ghi nhận lỗ tý giâ: Nợ TK 413 - Chính lệch tỷ giâ hối đoâi (4131)
Co TK 111 (1112)
- Sau khi bù trừ lêi, lỗ tỷ giâ phât sinh do đânh giâ lại, kế tôn kết chuyển phđn
chính lệch lêi, lỗ tỷ giâ văo doanh thu hoạt động tăi chính (níu lêi lớn hơn lỗ) hoặc
chi phí tăi chính (níu lêi nhỏ hơn lơ) 2.2.2 Kế tôn tiền gửi ngđn hăng
Tiền gửi lă số tiền mă doanh nghiệp gửi tại câc ngđn hăng, kho bạc Nhă nước hoặc câc cơng ty tăi chính bao gơm tiín Việt Nam, câc loại ngoại tệ, |
Trang 26chứng từ do ngđn hăng gửi đến, kế toân phải tiến hănh kiểm tra đối chiếu với chứng từ gôc kỉm theo Trường hợp có sự chính lệch giữa số liệu kế toân của đơn vị với ngđn hăng thì vẫn phải ghi theo chứng từ của ngđn hăng, số chính lệch được theo dõi riíng ở tăi khoản phải thu hoặc phải trả khâc vă thông bâo cho ngđn hăng đối chiếu xâc mỉnh lại Đối với những doanh nghiệp vận tải có những tổ chức, bộ phận trực thuộc, có thể mở tăi khoản chuyín thu, chuyín chỉ, mở tăi khoản thanh toân phủ hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toân Kế toân phải tổ chức kế toân chi tiết theo từng ngđn hăng, kho bạc, công ty tăi chính để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu
Kí tôn sử dụng Tăi khoản 112 “Tiền gửi Ngđn hăng” để phản ânh tình hình tăng giảm vă sơ hiện có về câc khôn tiín gửi của doanh nghiệp
Kết cầu vă nội dung phản ânh của tăi khoản 112 - Tiền gửi ngđn hang Bín Nợ:
~ Câc khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi văo Ngđn hăng:
- Chính lệch tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại số dư ngoại tệ tại thời điểm bâo câo (trường hợp tỷ giâ ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Bín Có:
- Câc khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút ra từ Ngđn hăng:
- Chính lệch tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp
tỷ giâ ngoại tỆ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bín No:
Số tiền Việt Nam, ngoại tệ hiện còn gửi tại Ngđn hăng tại thời điểm bâo câo Tăi khoản 112 - Tiền gửi Ngđn hăng, có 3 tăi khoản cấp 2:
- Tăi khoản 1121 - Tiín Việt Nam - Tăi khoản 1122 - Ngoai tĩ
- Tăi khoản 1123 - Văng tiền tệ
Phương phâp kế toân một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1 Khi cung cấp dịch vụ vận tải thu ngay bằng tiền gửi ngđn hăng, kế toân ghi nhận doanh thu, ghi:
a) Đối với dịch vụ vận tải thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toân phản ânh
doanh thu vận tải theo giâ bân chưa có th:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngđn hăng (tổng giâ thanh tôn)
Có TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ (giâ chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
b) lrường hợp không tâch ngay được câc khoản thuế phải nộp, kế toân ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toân xâc định nghĩa vụ thuế phải nộp vă ghi giảm doanh thu, ghi:
Trang 27Nợ TK Š11 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
2 Khi nhận được tiền của Ngđn sâch Nhă nước thanh toân về khoản trợ cấp, trợ giâ băng tiín gửi ngđn hăng, ghi: ' 7
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngđn hăng
Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước (3339)
3 Khi phât sinh câc khoản doanh thu hoạt động tăi chính, câc khoản thu nhập
khâc băng tiín gửi ngđn hăng, phi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngđn hăng (tông giâ thanh tôn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tải chính (giâ chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khâc (giâ chưa có thuế GTGT) |
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 4 Xuất quỹ tiền mặt gửi văo tăi khoản tại Ngđn hăng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Có TK 111 - Tiền mặt
5 Nhận được tiín ứng trước hoặc khi khâch hăng ` trả nợ 9 bing chuyĩn khoan, căn cứ giấy bâo Có của Ngđn hăng, hi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng Có TK 113 - Tiền đang chuyín
_6 Thu hồi câc khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền gửi ngđn hăng; Nhận ký quỹ, ký cược của câc doanh nghiệp khâc băng tiín gửi ngđn hăng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng (1121, 1122) Có câc TK 128, 131, 136, 141, 244, 344
7 Khi bân câc khoản đầu tư ngắn hạn, dăi hạn thu bằng tiền gửi ngđn hăng, kế toân ghi nhận chính lệch giữa số tiền thu được vă giâ vốn khoản đầu tư (được xâc định theo phương phâp bình quđn gia qun) văo doanh thu hoạt động tăi chính hoặc chi phí tăi chính, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng (1121, H22)- Nợ TK 635 - Chi phi tai chính
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (giâ vốn) Có câc TK 221, 222, 228 (gid vốn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
8 Khi nhận được vơn góp của chủ sở hữu băng tiín mặt, ghi:
Trang 28Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
9 Khi nhận tiền của câc bín trong hợp đồng hợp tâc kinh doanh không thănh lập phâp nhđn đí trang trải cho câc hoạt động chung, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
_ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khâc
10 Rút tiền gửi Ngđn hăng về nhập quỹ tiền mặt, chuyín tiền gửi Ngđn hăng đi
ký quỹ, ký cược, ghi: _
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
11 Mua chứng khoân, cho vay hoặc đầu tư văo công ty con, cơng ty liín doanh, liín kết bằng tiền gửi ngđn hăng, ghi:
Nợ câc TK 121, 128, 221, 222, 228
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
12 Mua hăng tồn kho (theo phương phâp kí khai thường xuyín), mua TSCĐ, chỉ cho hoạt động đầu tư XDCB băng tiín gửi ngđn hăng, ghi:
ot Nếu thuế GTGT đầu văo được khẩu trừ, kế toân phản ânh giâ mua không bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ câc TK I51, 152, 153, 211, 213, 241
_ Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khẩu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
c Nếu thuế GTGT đầu văo không được khấu trừ, kế toân phản ânh giâ mua bao gdm ca thue GTGT
13 Mua hang tồn kho bằng tiền gửi ngđn hăng (theo phương phâp kiểm kí định kỳ), nếu thuế GTGT đầu văo được khẩu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hăng (6111, 6112)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Nếu thuí GTGT đầu văo không được khẩu trừ, kế toân phản ânh giâ mua bao gồm cả thuế GTGT
14 Khi mua vật liệu, nhiín liệu thanh tôn bằng tiền gửi ngđn hăng sử dụng ngay văo sản xuất, kinh doanh vận tải nếu thuế GTGT đđu văo được khẩu trừ, ghi:
Nợ câc TK 621, 623, 627, 642,
Trang 29Nợ TK 133 - Thuế GÍGT được khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
Nếu thuế GTGT đầu văo không được khấu trừ, kế toân phản ânh chị phí bao gồm cả thuế GTGT
15 Thanh toân câc khoản nợ phải trả băng tiền gửi ngđn hăng, ghi:
Nợ câc TK 331, 333, 334, 335, 336, 338; 341
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
16 Chi phi tăi chính, chi phi khâc băng tiền gửi ngđn hăng, ghi: Nợ câc TK 635, 811,
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
17 Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho câc bín góp vốn, chi câc quỹ khen thưởng, phúc lợi băng tiín gửi Ngđn hăng, ghi:
No TK 4I1 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuí chưa-phđn phối Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
18 Thanh toân câc khoản chiết khấu thương mại, giảm lâ VỀ, giâ cước vận tải bằng tiền gửi ngđn hăng, ghi:
Nợ TK 521 - Câc khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng
19 Câc nghiệp vụ kinh tế liín quan đến ngoại tệ: Phương phâp kế toân câc giao dich liĩn quan đến ngoại tệ lă tiền gửi ngđn hăng thực hiện tương tự như ngoại
tệ lă tiền mặt (xem mục 2.2.1)
2.2.3 Kế toân tiền đang chuyển
Tiền đang chuyển lă khoản tiền của doanh nghiệp đê nộp văo Ngđn hăng, Kho bạc Nhă nước, đê gửi bưu điện để chuyển cho Ngđn hăng nhưng chưa nhận được giấy bâo Có, đê trả cho doanh nghiệp khâc hay đê lăm thủ tục chuyển tiền từ tăi khoản tại Ngđn hăng để trả cho doanh nghiệp khâc nhưng chưa nhận được giấy bâo Nợ hay bản sao kí của Ngđn hăng
Tiền đang chuyển gồm tiền Việt: Nam vă ngoại tệ đang chuyín trong câc trường hợp Sau:
- Thu tiĩn mat hoặc sĩc nộp thắng văo Ngđn hang;
Trang 30- Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đoanh nghiệp khâc;
- Thu tiền bân hăng chuyển thẳng văo Kho bạc để nộp thuế (giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hăng vă Kho bạc Nhă nước)
Để theo dõi câc khoản tiền đang chuyển, kế toân sử dung Tăi khoân 113- Tiín đang chuyền
Kết cấu vă nội dung phan ânh của tăi khoản 113 - Tiền đang chuyển
Bín Nợ: |
- Câc khoản tiền mặt hoặc sĩc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đê nộp văo Ngđn hăng hoặc đê gửi bưu điện đề chuyín văo Ngđn hăng nhưng chưa nhận được giđy
bâo Có; căn
- Chĩnh lẹch tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại số dư ngoại tệ lă tiền đang chuyển tại thời điểm bâo câo
Bín Có:
- Số tiền kết chuyển văo tăi khoản 112 - Tiền gửi Ngđn hăng, hoặc tăi khoản có liín quan;
- Chín: lệch tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại số dư ngoại tệ lă tiền đang chuyển tại thời điểm: ‘bao câo
- Số dư bín Nợ:
ˆ Câc khoản tiền còn đang chuyến tại thời điểm bâo câo Tăi khoản 113 - Tiín đang chuyển, có 2 tăi khoản cấp 2: - Tăi khoản 1131 - Tiền Việt Nam
- Tăi khoản 1132 - Ngoại lệ
Phương phâp kế toân một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Thu tiền bân hăng, tiền nợ của khâch hăng hoặc câc khoản thu nhập khâc bằng tiền mặt hoặc sĩc nộp thắng văo Ngđn hăng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy bâo Có của Ngđn hăng, phi:
Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng (thu nợ của khâch hăng) Có TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính Co TK 711 - Thu nhập khâc
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có)
b) Xuất quỹ tiền mặt gửi văo Ngđn hăng nhưng chưa nhận được giấy bâo Có của Ngđn hăng, ghi:
Trang 31Nợ TK 113 - Tiín đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)
c) Lăm thủ tục chuyển tiền từ tăi khoản ở Ngđn hăng để trả cho chủ nợ nhưng _ chưa nhận được giấy bâo Nợ của Ngđn hăng, ghi:
Nợ TK I13 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng (1121, 1122)
d) Khâch hăng trả trước tiền mua hăng bằng sĩc, doanh nghiệp đê nộp sĩc văo Ngđn hăng nhưng chưa nhận được giấy bâo Có của Ngđn hăng, ghi:
Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132) Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng
đ) Ngđn hăng bâo Có câc khoản tiền đang chuyển đê vảo tải khoản tiền gửi của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngđn hăng (1121, 1122)
Có TK 113 - Tiền đang chun (1131, 1132)
©) Ngđn hăng bâo Nợ câc khoản tiín đang chuyển đê chuyín cho người bân, người cung cđp dịch vụ, ghi:
No TK 331 - Phải trả cho người bản
Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)
8) Việc đânh giâ lại số dư ngoại tỆ lă tiền dang chuyĩn duoc thuc hiĩn tuong tu phương phâp kế toân đânh giâ lại số dư ngoại tệ lă tiền mặt (xem mục 2.2.1)
2.3 KẾ TOÂN CAC KHOAN DAU TU NGAN HAN
Cac khoan đầu tư ngắn hạn trong doanh nghiệp vận tải thường bao gồm câc khoản đầu tư sau:
- Chứng khoân kinh doanh;
- Đđu tư năm giữ đến ngăy đâo hạn 2.3.1 Chứng khoân kinh doanh
Tăi khoản sử dụng: tăi khoản 121 - Chứng khoân kinh doanh
Kết cấu vă nội dung phản ânh của tăi khoản 121 - Chứng khôn kinh doanh Bín Nợ: Giâ trị chứng khoân kinh doanh mua văo
Bín Có: Giâ trị ghi số chứng khoân kinh doanh khi bân
Số dư bín Nợ: Giâ trị chứng khoân kinh doanh tại thời điểm bâo câo Tăi khoản 121 - Chứng khôn kinh doanh, có 3 tăi khoản cấp 2:
- Tăi khoản 1211 - Cô phiếu
Trang 32- Tăi khoản 1212 - Trâi phiếu -
- Tăi khoản 1218 - Chứng khoân vă cơng cụ tăi chính khâc Phương phâp kể toân một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi mua chứng khoân kinh doanh, căn cứ vằ chỉ phí thực tế mua (giâ m mua cộng (+) chỉ phí mơi giới, giao dịch, chỉ phí thơng tin, lệ phí, ph ngđn hăng: ), ghi:
No TK 121 - Chứng khoản kinh doanh Có câc TK HI, 112; 331
Có TK 141- “Tạm ứng S
Có TK 244 - Cầm có, thế chấp, ký quỹ, ký cược
b) Định kỳ thu lêi trâi phiếu vă câc chứng khoân khâc:
- Trường hợp nhận tiín lêi vă sử dụng tiền lêi tiếp tục mua bổ sung tral phiĩu, tin phiếu (không mang tiền về doanh nghiệp mă sử dụng tiền lêi mua ngay trâi phiíu), ghi:
Nợ 1K 121 - Chứng khoân kinh doanh
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính - Trường hợp nhận lêi băng tiền, ghi;
Nợ câc TK 111, 112, 138
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
- Truong: hop nhận lêi đầu tư bao gồm câ khoản lêi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư đó thì phải phđn bộ số tiín lêi năy Chỉ ghi nhận lă doanh thu hoạt động tăi chính phần tiền lêi của câc ky mă doanh nghiệp mua khoản đầu tư nay; Khoản tiền lêi dồn tích tr ước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư được ghi giảm giâ trị của chính khoản đầu tư đó, phi:
Nợ câc TK 111, 112, 138 (tổng tiền lêi thu được)
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (phan tiền lêi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tai chinh (phan tiín lêi của câc kỳ sau khi doanh nghiệp-mua khoản đầu tư)
-€) Kế toân cổ tức, lợi nhuận được chia:
- Trường hợp nhận cô tức cho giai đoạn sau ngăy đđu tư, ghi: No cac TK 111, 112
Nợ TK 138 - Phải thu khâc (chưa thu được tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
Trang 33Nợ câc TK 111, 112, 138 (tông tiín lêi thu được)
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (phần tiền lêi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản dau tu)
- Truong hop nhan duoc phan cô tức, lợi nhuận đê được dùng để đânh giâ tăng vốn Nhă nước, doanh nghiệp cô phđn hô khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tăi chính mă ghi giảm giâ trị khoản đầu tư tăi chính, ghi:
Nợ câc TK 112, 138
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh
.đ) Khi chuyển nhượng chứng khoân kinh doanh, căn cứ văo giâ bân chứng khôn: - lrường hợp có lêi, ghi:
Nợ câc TK 111, 112, 131 (tổng giâ thanh tôn)
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (giâ vốn bình quđn gia quyền) Có TK ŠIŠ - Doanh thu hoạt động tăi chính (chính lệch giữa giâ bân lớn hơn giâ vốn)
- Trường hợp bị lễ, ghi:
Nợ câc TK 111, 112, 131 (tổng giâ thanh toân)
Nợ TK 635 - Chi phí tăi chính (chính lệch giữa giâ bân nhỏ hơn giâ vốn) Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (giâ vốn bình quđn gia quyền) - Câc chỉ phí về bân chứng khôn, ghi:
Nợ TK 635 - Chị phí tăi chính Có câc TK II1, 112, 331
đ) Thu hồi hoặc thanh toân chứng khoân kinh doanh đê đâo hạn, ghi: No cac TK 111, 112, 131
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh Có TK Š15 - Doanh thu hoạt động tăi chính
e) Trường hợp doanh nghiệp nhượng bân chứng khoản kinh doanh dưới hình thức hôn doi cĩ phiĩn, doanh nghiĩp phải xâc định giâ trị hợp lý của cỗ phiếu i nhận về tại thời diễm trao dỗi Phđn chính lệch (nếu có) giữa giâ trị hợp ly của cỗ phiếu nhận về vă giâ trị ghi số của cỗ ' phiếu mang đi trao đôi được kẾ toân
lă doanh thu hoạt động tăi chính (nếu lê) hoặc chỉ phí tăi chính (nếu lỗ)
- Trường hợp hôn đổi cỗ phiếu có lêi, ghi:
No TK 12] - Chứng khoứn kinh doanh (giâ trị hợp lÿ của cỗ phiếu nhận vơ Có TK 121 - Chitng khoân kinh doanh (giâ trị ghỉ số của cỗ phiếu mang đi trao đổi tính theo phương phâp bình quđn gia qun)
/
Trang 34Có TK 515 - Doanh thu loạt động tăi chính (phan chính lệch giữa giâ trị hợp lý của cỗ phiếu nhận về cao hơn giâ trị ghỉ số của cỗ phiếu mang đi trao đỗi)
- Trường hợp hoân đổi cỗ phiếu bị lỗ, ghi:
No TK 121 - Chirng khoân kinh doanh (giâ trị hợp lý của cỗ phiễu nhận về Nợ T 635 - Chỉ phí tũi chính (phan chính lệch giữa giâ trị hợp y cua CP nhận về thấp hơn giâ trị ghỉ số của CP mang đi trao doi)
Có T 121 - Chứng khoản kinh doanh (giâ trị ghỉ số của cỗ phiếu mang đi trao đỗi tính theo phương phâp bình quđn gìa qun)
8) Đânh giâ lại số dư câc loại chứng khoân thỏa mên định nghĩa câc khoản mục tiín tệ có gốc ngoại tệ (như trâi phiếu, thương phiếu bằng ngoại tệ )
- Trường hợp lêi, ghi:
Nợ TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (1212,1218 ) Có TK 413 - Chính lệch tỷ giâ hối đoâi - Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ TK 413 - Chính lệch tỷ giâ hối đôi
Có TK 121 - Chứng khoân kinh doanh (1212,1218 ) 2.3.2 Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn
Tăi khoản sử dụng: tăi khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn
Kết cấu vă nội dung phan anh của tăi khoản 128 - Dau tw nam giit dĩn ngay dado han
Bĩn No: Gia tri cdc khoin đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn tăng Bín Có: Giâ trị câc khoắn đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn giấm
Số dư bín Nợ: Giâ trị câc khoản đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn hiện có tại thời diĩm bâo câo
Tăi khoản 128 - Đầu tr nắm giữ đến ngăy đâo hạn có 3 tăi khoản cấp 2: - Tăi khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn
- Tăi khoản 1282 - Trâi phiếu - Tăi khoản 1283 - Cho vay
- Tăi khoản 1288 - Câc khoản đầu tư khâc nắm giữ đến ngăy đâo hạn Phương phâp kế toân một số giao địch kinh tẾ chủ yếu
1 Khi gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua câc khoản đầu tư để nắm giữ đến ngăy đâo hạn bằng tiền, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn Co cac TK 111, 112
Trang 352 Định kỳ kế toân ghi nhận khoản phải thu về lêi tiền gửi, lêi trâi phiếu, lêi cho vay, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khâc (1388)
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (lêi nhập gốc)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
3 Khi thu hồi câc khoản đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn, ghi: Nợ câc TK LI1, 112, 131, 152, 156, 211, (theo giâ trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chỉ phí tăi chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (giâ trị ghi số)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (nếu lêi)
4 Chuyển câc khoản đầu tư năm giữ đến ngăy đâo hạn thănh đầu tư văo công ty con, cơng ty liín doanh, liín kết, ghi:
Nợ câc TK 221, 222 (theo giâ trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chỉ phí tăi chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (giâ trị ghi số) Có câc TK liín quan (nếu phải đầu tư thím)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (nếu lêi)
5 Kế tôn câc giao dịch liín quan đến trâi phiếu nắm giữ đến ngăy đâo hạn: a) Trường hợp mua trâi phiếu nhận lêi trước:
- Khi trả tiền mua trâi phiếu nhận lêi trước, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1282)
Có câc TK 111, 112, (số tiền thực chi)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phđn lêi nhận trước)
- Định kỳ, tính vă kết chuyển lêi của kỳ kế toân theo số lêi phải thu từng kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
- Thu hồi giâ gốc trâi phiếu khi dến hạn thanh toân, ghi: Nợ câc TK 111, 112,
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1282)
b) Trường hợp mua trâi phiếu nhận lêi định kỳ: - Khi trả tiền mua trâi phiíu, eh:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ dến ngăy đâo han (1282)
Có câc TK II], I12,
Trang 36- Định kỳ ghi nhận tiền lêi trâi phiếu: Nợ câc TK 111, 112, 138
Co TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
- Thu hồi giâ gốc trâi phiếu khi đến hạn thanh toân, ghi:
Nợ câc TK 111, 112,
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1282) c) Trường hợp mua trâi phiếu nhận lêi sau:
- Khi trả tiền mua trâi phiếu, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1282)
Có câc TK 111, 112, |
- Định kỳ tính lêi trâi phiều vă ghi nhận doanh thu theo số lêi phải thu từng kỳ, ghỉ: Nợ TK 138 - Phải thu khâc (1388)
Co TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
Khi đến hạn thanh toân trâi phiếu, thu hồi gốc vă lêi trâi phiếu, ghi: _ Nợ câc TK 111, 112,
| Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1282) Có TK 138 - Phải thu khâc (1388) (số lêi của câc kỳ trước) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (lêi kỳ đâo hạn)
6 Kế toân khoản tốn thất do không thu hồi được câc khoản đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn chưa được lập dự phòng phải thu khó địi:
Khi có câc "bằng chứng cho thấy một phần hoặc toăn bộ khoản đầu tư có thể khơng thu hồi được (như bín phât hănh công cu mat kha nang thanh toan, pha sản ), kế toân phải đânh giâ khả năng, xâc định giâ trị khoản đầu tư có thể thu hồi được Nếu khoản tổn thất được xâc định một câch đâng tin cậy, kế toân phải ghi nhận phần chính lệch giữa giâ trị có thí thu hồi nhỏ hơn giâ trị ghi số khoản đầu tư văo chi phí tăi chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chị phí tăi chính
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn (1281, 1282, 1288)
- Trường hợp sau khi ghi nhận khoản ton that, nếu có bằng chứng chắc chắn cho thấy khoản tổn thất có thí thu hỏi lại được, kế toân ghi nhận phần chính lệch giữa giâ trị có thể thu hồi cao hơn gia tri ghi số khoản đầu tư, ghi: -
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo han (1281, 1282, 1288) Co TK 635 - Chi phi tai chinh
Trang 377 Đânh giâ lại SỐ, dư ‹ câc khoản đầu tư năm giữ đến ngăy đâo hạn được phđn loại lă câc khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:
_¬ Trường hợp lêi, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn
Có TK 413 - Chính lệch tỷ giâ hối đoâi - Trường hợp lỗ, ghi: | |
No TK 413 - Chĩnh lệch tỷ giâ hối đôi
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngăy đâo hạn 2.4 KE TOAN CAC KHOAN PHAI THU
Hoat dong san xuất kinh doanh của doanh nghiệp vận tải luôn diễn ra trong mối quan hệ phô biến với hoạt động của câc doanh nghiệp khâc với câc tổ chức, câc câ nhđn vă cơ quan quản lý của Nhă nước Môi quan hệ năy tồn tại một câch khâch quan trong tất cả câc hoạt động kinh tế tăi chính của doanh nghiỆp
Câc khoản phải thu lă khoản nợ của câc câ nhđn, câc tổ chức đơn vị bín trong vă bín ngoăi doanh nghiệp về số tiín mua sản phẩm, hăng hoâ, vật tư vă câc khoản dịch vụ khâc chưa thanh toân cho doanh nghiệp
Câc khoản phải thu bao ôm: Phải thu của khâch hăng, phải thu nội bộ vă phải thu khâc
2.4.1 Kế toân phải thu khâch hăng
Quan hệ thanh toân giữa doanh nghiệp vận tải với khâch hăng phât sinh chủ yíu trong quâ trình bân, vật tư, hăng hoâ, cung cap lao vụ, dịch vụ vận tải mă khâch
hăng đê nhận của doanh nghiệp nhưng chưa thanh tôn tiín
Khi hạch toân câc khoản phải thu của khâch hăng cần tôn trọng câc quy định sau đđy:
- Phải mở số chỉ tiết theo từng đối tượng phải thu vă theo từng khoản nợ vă từng lần thanh toân
- Trường hợp cung cấp dịch vụ thu tiín ngay thì khơng phản ânh văo tăi khoản năy - Những khâch hăng có quan hệ giao dịch thường xun hoặc có dư nợ lớn thi định KỲ cđn phải tiền hănh kiím tra đối chiếu từng khoản nợ đê phất sinh, đê thu hồi vă số còn nợ.nếu cần có thĩ u cầu khâch hăng xâc nhận nợ băng văn bản
- Phâi tiến hănh phđn loại Nợ: Loại Nợ có thí trả đúng hạn, quâ hạn, nợ khó địi hoặc khơng có khả năng thu hồi để có căn cứ xâc định số trích lập dự phịng hoặc có biện phâp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đôi được
Tăi khoản sử dụng Tăi khoản 131- Phải thu của khâch hăng
Trang 38Bín Nợ:
- Số tiền phải thu của khâch hăng phât sinh trong kỳ khi cung cấp dịch vụ vận tải, câc khoản đầu tư tăi chính ;
- Số tiền thừa trả lại cho khâch hăng
- Đânh giâ lại câc khoản phải thu bang ngoại tệ (trường hợp tỷ giâ ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Bín Có:
- Sơ tiín khâch hăng đê trả nợ;
- Đô tiín đê nhận ứng trước, trả trước của khâch hăng:
- Khoản giảm giâ cho hănh khâch, chủ hăng hăng sau khi đê cung ứng dịch vụ vận tải vă khâch hăng có khiếu nại;
- Số tiền chiết khấu thanh toân vă chiết khẩu thương mại cho chủ hăng
- Đânh giâ lại câc khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giâ ngoại tỆ giảm so với Đông Việt Nam)
Số dư bín Nợ:
Số tiền còn phải thu của khâch hăng
Tăi khoản năy có thể có sĩ dư bín Có Số dư bín Có phản ânh số tiền nhận trước, hoặc số đê thu nhiều hơn số phải thu của khâch hăng chi tiết theo từng đối tượng cụ thí Khi lập Bảng Cđn đối kế toân, phải lấy số dư chỉ tiết theo từng đối tượng phải thu của tăi khoản năy đề ghi cả hai chỉ tiíu bín "Tăi sản" vă bín "Nguồn vốn", :
Phương phâp kế toân một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1 Khi cung cấp dịch vụ vận tải chưa thu được ngay bằng tiín, kế toân ghi nhận đoanh thu, ghi:
a) Đối với dịch vụ vận tải thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toân phản ânh doanh thu vận tải theo giâ bân chưa có thuế, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khâch hăng (tổng giâ thanh toân)
Có TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ (giâ chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
b) Irường hợp không tâch ngay được câc khoản thuế phải nộp, kế toân ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toân xâc định nghĩa vụ thuế _ phải nộp vă ghi giảm doanh thu, phi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước
2 Kí tôn chiĩt khđu thương mại vă giảm giâ vĩ, giâ cước vận chuyín
Trang 39a) Trường hợp số tiín chiết khấu thương mại, giảm giâ vĩ, giâ cước vận chuyển đê ghi ngay trín vĩ, vận đơn, kế toân phản ânh doanh thu theo giâ đê trừ chiết khấu, giảm giâ (ghi nhận theo doanh thu thuần) vă khơng phản ânh riíng số chiết khấu, giảm giâ;
b) Trường hợp trín vĩ, vận đơn chưa thể hiện số tiền chiết khấu thương mại, giảm giâ hăng bân do khâch hăng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xâc định được số phải chiết khẩu, giảm giâ thì doanh thu ghi nhận theo giâ chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, nếu khâch hăng đủ điều kiện được hưởng chiết khấu, giảm giâ thì kế tôn phải ghi nhận riíng khoản chiết khấu giảm giâ để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi:
Nợ TK 521 - Câc khoản piảm trừ doanh thu (5211, 5212) (giâ chưa có thuế) Ng TK 333 - Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước (số thuế của hăng giảm
giâ, chiết khđu thương mại)
Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng (tổng số tiền giâm giâ)
3 Số chiết khấu thanh toân phải trả cho chủ hăng do chủ hăng thanh tôn tiền vận chun trước thời hạn quy định, trừ văo khoản nợ phải thu của khâch hăng, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiển gửi Ngđn hăng
Nợ TK 635 - Chỉ phí tăi chính (Số tiền chiết khẩu thanh toân) Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng
4, Nhận được tiín do chủ hăng trả (kí cả tiín lêi của sô nợ - níu có), nhận tiín
ứng trước của chủ hăng theo hợp đông bân hăng hoặc cung cđp dịch vụ vận tải, ghi:
Nợ câc TK 111, 112,
Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính (phđn tiền lêi)
Trường hợp nhận ứng trước bằng ngoại tệ thì bín Có TK 131 ghi theo tỷ giâ giao dịch thực tế tại thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giâ mua của ngđn hăng nơi thực hiện giao dịch)
5 Trường hợp chủ hăng không thanh toân bằng tiền mă thanh toân bằng hăng (theo phương thức hăng đổi hăng), căn cứ văo giâ trị vật tư nhận trao đổi (tính theo giâ trị hợp lý ghi trong Hoâ don GTGT hoặc Hoâ đơn bân hăng của khâch hăng) t trừ văo số nợ phải thu của khâch hăng, ghi:
Nợ TK 152 - Vật liệu, nhiín liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
No TK 611- Mua hăng (hăng tồn kho kế toân theo PP KKĐK)
Nợ⁄TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Trang 40Co TK 131 - Phải thu của khâch hăng
6 Trường hợp phât sinh khoản nợ phải thu khó địi thực sự khơng thể thu nợ được phải xử lý xô sơ, căn cứ văo biín bản xử lý xóa nợ, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tăi sản (2293) (số đê lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chỉ phí quản lý doanh nghiệp (số chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng
7 Khi lập Bâo câo tăi chính, số dư nợ phải thu của khâch hăng bằng ngoại tệ được đânh giâ theo tỷ giâ giao dịch thục tí tại thời điím lập Bâo câo tăi chính:
- Nếu tỷ giâ ngoại tệ tăng so với tỷ giâ Đồng Việt Nam, ghi: No TK 131 - Phải thu của khâch hăng
Có TK 413 - Chính lệch tỷ giâ hối đoâi (4131) - Nếu tỷ giâ ngoại tệ giảm so với tỷ giâ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chính lệch tý giâ hối đôi (4131)
Có TK 131 - Phải thu của khâch hăng 2.4.2 Kế toân thuế giâ trị gia tăng được khấu trừ
a) Thuĩ gid tri gia ting (GTGT) dwoc khẩu trừ
Lă số tiền mă doanh nghiệp đê nộp cho nhă nước khi mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ để khi doanh nghiệp bân sản phẩm vận tải sẽ-được khấu trừ hoặc trả lại theo
luật thuế GTGT hiện hănh
Thực chất thuế TGTG được khấu trừ lă một khoản phải thu của doanh nghiệp đối với Ngđn sâch nhă nước, nó được thanh tôn bằng câch khẩu trừ văo sô thuế GTGT phải nộp hoặc được hoăn trả băng tiền mặt, tiền gửi ngần hăng Việc tổ chức phản ânh ghi chĩp chính xâc đđy dủ kịp thời giâ mua, thuế GTGT được khấu trừ trong giâ thanh toân hăng mua lă nhiệm vụ của kế toân
b) Tăi khoản kế toân:
Sử dụng TK 133 - Thuế TGT được khấu trừ
Kết cấu vă nội dung: TX 133 — Thuế GTŒT được khẩu trừ Bín Nợ:
Số thuế GTGT đầu văo được khấu trừ
Bín Có:
- Số thuế GTGT đầu văo đê khẩu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu văo không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu văo của hăng hóa mua văo nhưng đê trả lại, được giảm giâ; - Số thuế GTGT đầu văo đê được hoăn lại