Lêi nãi ®Çu CHUYÊN ĐỀ KẾ TOÁN TRƯỞNG ( Nguyễn Duy Đông ( Líp KTT – K6 Lời nói đầu Chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường với cơ chế quản lý kinh tế theo phương t[.]
Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Lời nói đầu Chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường với chế quản lý kinh tế theo phương thức hạch tốn kinh doanh Để bảo toàn phát triển vốn, đảm bảo cho phát triển sản xuất kinh doanh tất đơn vị phải quan tâm tới tất khâu trình sản xuất từ lúc đầu tư vốn kinh doanh đến thu hồi vốn Chính cơng tác kế tốn doanh nghiệp đống vai trị quan trọng việc tính tốn, phản ánh cung cấp số liệu, thông tin kinh tế cách xác cơng bằng, kịp thời giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt tình hình kết sản xuất doanh nghiệp tự đưa phương hướng quản lý có hiệu sản xuất nói chung lĩnh vực xây dựng nói riêng nguyên vật liệu (NVL) yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất kinh doanh, biến động NVL có ảnh hưởng lớn đến việc giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm từ tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do quản lý tốt NVL yếu tố quan trọng công tác tổ chức hạch toán quản lý chung đơn vị để đạt mục tiêu đề Với mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung có cơng tác kế tốn NVL nói riêng tơi chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn nhập xuất NVL công ty xây dựng Sông Đà II” Một đơn vị sản xuất kinh doanh xây dựng có uy tín lĩnh vực xây dựng cầu cảng, cơng trình giao thơng dân dụng thị trường Kết cấu đề tài gồm phần : Phần I : Những lý luận chung công tác kế tốn nhập, xuất NVL Phần II: Thực tiễn cơng tác kế tốn nhập, xuất NVL cơng ty xây dựng Sông Đà II số nhận xét, giải pháp hồn thiện Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NHẬP, XUẤT NGUN VẬT LIỆU I / Sự cần thiết nghiên cứu công tác kế toán nhập, xuất NVL doanh nghiệp sản xuất Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất phải có số vốn định để mua sắm tư liệu sản xuất, trả lương cho cán công nhân viên trang trải số chi phí cần thiết khác Vì doanh nghiệp phải ứng trước số vốn phục vụ cho mục đích số vốn gọi vốn lưu động Trong thành phần vốn lưư động doanh nghiệp, vốn đầu tư cho NVL chiếm tỷ trọng tương đối lớn Vì sử dụng có hiệu vốn lưư động góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn vào sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng đáng kể tổng chi phí sản xuất Bởi quản lý chặt chẽ vật liệu khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu cách có hiệu có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành chừng mực định giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm xã hội Về mặt vật, vật liệu tham gia lần vào chu kỳ sản xuất Về mặt giá trị, NVL tài sản dự trữ thuộc tài sản lưu động doanh nghiệp Do để tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động cần phải sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL Ngày với việc đổi chế quản lý hạch toán kế toán, tăng cường tự chủ sản xuất kinh doanh,việc quản lý vật tư doanh nghiệp bước khắc phục nhược điểm chế tập trung quan liêu bao cấp trước đây, liên kết nhằm khai thác triệt để nguồn hàng, tự cân đối vật tư, đảm bảo cung cấp đầy đủ vật tư kịp thời Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT qui cách, phẩm chất, giảm chi phí tiêu hao cho đơn vị sản phẩm mà đảm bảo chất lượng Do yêu cầu quan trọng cơng tác quản lý hạch tốn sản xuất kinh doanh mà cơng tác kế tốn nhập xuất vật liệu doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng khơng thể thiếu qúa trình quản lý yếu tố sản xuất đầu vào giúp cho nhà tài chính, nhà quản lý đưa biện pháp tích cực để sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao II/ Nội dung công tác tổ chức kế toán nhập xuất NVL 1/ Phân loại đánh giá vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1/ Phân loại Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố qúa trình sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau, loại vật liệu sử dụng có nội dung kinh tế vai trị cơng dụng riêng, tính lý hố khác Bởi để quản lý tốt vật liệu, bảo đảm cung cấp đủ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, để hạch tốn xác NVL địi hỏi phải có phân loại chúng Tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, tiêu thức cụ thể mà có phân loại khác nhau, nhìn chung doanh nghiệp sản xuất vật liệu phân thành loại sau: * Nguyên vật liệu chính: NVL tham gia vào q trình sản xuất tạo nên thực thể sản phẩm Ví dơ : -Trong doanh nghiệp khí NVL sắt,thép -Trong doanh nghiệp xây dựng bản: ximăng, gạch, cát sỏi Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT -Trong ngành xây dựng cần phân biệt vật liệu xây dựng, vật liệu kết cấu, thiết bị xây dựng Các loại vật liệu yếu tố đầu vào chủ yếu hình thành nên sản phẩm doanh nghiệp xây dựng bản, xây dựng hạng mục cơng trình * Vật liệu phụ: Là thứ vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với NVL làm thay đổi màu sắc hình dáng bên ngồi sản phẩm, mùi vị sản phẩm, tăng thêm chất lượng, kích thĩch thị hiếu người tiêu dùng làm cho trình sản xuất tiến hành cách thuận lợi * Nhiên liệu: vật liệu tham gia vào qúa trình sản xuất tạo nhiệt lượng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh: than, củi *Phụ tùng thay sửa chữa: phận chi tiết máy móc thiết bị doanh nghiệp mua vào phục vụ cho sửa chữa tài sản cố định *Phế liệu: vật liệu doanh nghiệp thu hồi sản xuất hỏng qúa trình sản xuất lý tài sản nguyên nhân khác trình sản xuất kinh doanh * Các loại vật liệu khác: loại vật liệu mang tính đặc thù riêng có số ngành sản xuất kinh doanh Việc phân chia vật liệu thành loịa giúp cho kế toán tổ chức tài khoản, tiểu khoản để phản ánh tình hình có biến động loịa vật liệu tronh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế, vai trị, chức loại vật liệu, từ có biện pháp thÝch hợp việc tổ chức quản lý sử dụng cách có hiệu 1.2/ Đánh giá vật liệu Nguyễn Duy Đông CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lưu động nên theo chế độ kế toán hành trị giá NVL phải phản ảnh theo giá thực tế nhập giá xuất giá đó.Trị giá thực tế NVL tính theo nguồn nhập mục đích sử dụng - Trường hợp NVL mua vào sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Giá thực tế NVL =Giá mua chưa thuế + Chi phí khâu mua (chưa thuế) -NVL mua vào sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Giá thực tế = Giá mua + Chi phí khâu mua (Theo giá tốn) -Trường hợp NVL cấp Giá thực tế giá ghi hoá đơn bên cấp - Trường hợp NVL tự sản xuất gia công Giá thực tế = Giá thành thực tế -Trường hợp nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế với kết đánh giá hội đồng quản trị thoả thuận bên liên doanh - NVL hoàn trợ khơng hồn lại, biếu tặng Giá thực tế giá mua thị trường NVL loại * Giá vốn thực tế xuất kho - Tính theo giá NVL tồn đầu kỳ Nguyễn Duy Đông CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Giá thực tế xuất kho= Số lượng xuất kho*Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ - TÝnh theo đơn giá bình quân gia quyền vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ (Gía thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kỳ) Đơn giá bình quân gia quyền = (Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ) Giá thực tế vật liệu xuất kỳ = Số lượng vật liệu xuất kỳ*đơn giá bình qn -Tính theo giá thực tế đích danh -Tính theo giá nhập trước, xuất trước Vật liệu tính giá xuất sở giả định vật liệu nhập kho trước xuất dùng trước, lượng vật liệu xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập -Tính theo giá nhập sau xuất trước Lơ vật liệu nhập kho sau xuất trước Tuy nhiên thực tế việc hạch toán vật liệu biến động hàng ngày theo giá thực tế việc làm phức tạp khó khăn, nhiều cơng sức thường xun phải tính toán lại giá thực tế loại vật liệu sau nghiệp vụ xuất kho Để khắc phục khó khăn nói đơn giản cơng việc hạch tốn vật liệu hàng ngày doanh nghiệp sử dụng loại giá ổn định gọi giá hạch toán Giá hạch toán vật tư nhập (xuất)= Số lượng vật tư nhập (xuất)*Đơn giá hạch toán (Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ+giá thực tế vật liệu nhập) Hệ số giá = (Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ +Giá hạch toán vật liệu nhập) Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Giá thực tế vật liệu xuất kỳ= giá hạch toán vật liệu xuất*Hệ số giá 2/ Tổ chức chứng từ kế toán chi tiết vật liệu Vật liệu đối tượng kế tóan, loại tài sản phải tổ chức hạch tốn chi tiết khơng mặt vật mà mặt giá trị, không theo loại nhóm mà với qui cách, chủng loại, không kho theo kho mà phịng kế tốn.Do cần phải tổ chức thực đầy đủ điều kiện để tổ chức kế toán chi tiết vật liệucho với yêu cầu quản lý 2.1/ Chứng từ kế toán nhập, xuất vật liệu Cần phải xây dựng sổ danh điểm vật liệu sở phân loại vật liệu doanh nghiệp để thuận tiện cho việc kiểm tra giảm bớt khối lượng ghi chếp đặc biệt điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn, xử lý thơng tin đạị Việc kế tốn chi tiết vật liệu tiến hành sở chứng từ gốc theo phương pháp hạch toán chi tiết định Theo chế độ chứng từ kế toán hành, Kế toán trưởng doanh nghiệp phải thực việc lập đầy đủ chứng từ sau vật liệu Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03-VT) Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08-VT) Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) Nguyễn Duy Đông CHUYÊN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Hố đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03-BH) Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04-VT) Biên kiểm nghiệm vật tư (mẫu 05-VT) 2.2/ Hạch toán chi tiết vật liệu Việc hạch toán chi tiết vật liệu tiến hành kho phịng kế tốn theo phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song -Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp kế tốn chi tiết vật liệu có nội dung định Tuy nhiên chúng có điểm giống sau * Kế toán chi tiết kho Cả phương pháp sử dụng sổ (thẻ) kho để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho cua rtừng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo kho Thẻ kho phịng kế tốn lập ghi tiêu: Tên, nhãn hiệu, qui cachs, đơn vị tính, mã số vật liệu sau giao cho thủ kho hạch tốn nghiệp vụ kho *Ở phịng kế toán Căn vào chứng từ nhập xuất vật liệu, công cụ, dụng cụđể ghi vào sổ kế toán chi tiết sử dụng theo phương pháp mà doanh nghiệp áp dụng theo tiêu vật giá trị (phương pháp thể song song sổ đối chiếu luân chuyển) ghi theo tiêu giá trị (phương pháp sổ số dư) Tiến hành kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm điêù kiện, phạm vi áp dụng định Do lựa chọn phương pháp cho phù hợp đáp ứng với yêu cầu quản lý trách nhiệm kế toán trưởng 3/ Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 3.1/ KÕ toán nhập NVL Khi nhập kho NVL kế toán ghi Nợ TK 152 Tuỳ theo nguồn nhập mà ghi có tài khoản liên quan * Trường hợp NVL mua vào sử dụng sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Nợ TK 152 Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,141,331 Tổng số tiền theo giá t.tốn *Mua NVL sử dụng sản xuất sản phẩm Thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nợ 152 Trị giá NVL theo giá tốn Có 111,112,141,331 *NVL tự sản xuất gia cơng Nợ TK 152 Có TK 154 Giá thành thực tế NVL *NVL cấp nhận vốn góp liên doanh viện trợ khơng hồn lại, biếu tặng Nguyễn Duy Đông CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Nợ TK 152 Có TK 411 Trị giá NVL nhập kho *NVL thừa chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 152 Có TK 3381 Trị giá NVL thừa chưa rõ nguyên nhân Khi xác định nguyên nhân tuỳ theo nguyên nhân cách xử lý mà ghi vào tài khoản có liên quan - Nếu dơi thừa tự nhiên, kế toán ghi vào thu nhập bất thường Nợ TK 3381 Có TK 721 Trị giá NVL dơi thừa tự nhiên -Nếu bên bán xuất nhầm trường hợp doanh nghiệp mua vào trả lại bên bán Nợ TK 3381 Có TK 152 Trị giá NVL trả lại -Nếu bên bán xuất nhầm xin mua số nguyên liệu thừa Nợ TK 3381 Giá mua NVL chưa có thuế Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 Số tiền phải trả người bán -NÕu ghi sót q trình nhập kho, tuỳ theo nguyên nhân mà kế toán phản ảnh trường hợp nhập kho 10 Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT 3.2/ Kế tốn xuất kho NVL Khi xuất kho NVL kế tốn ghi có TK 152 Tuỳ theo mục đích xuất ghi nợ tài khoản có liên quan *Trường hợp xuất kho NVL sử dụng phục vụ sản xuất kinh doanh Nợ TK 621,641,627,642 Có TK 152 Trị giá NVL xuất dùng *Xuất NVL đem góp vốn liên doanh Nợ TK 222 (128) Trị giá vốn góp Nợ TK 412 Chênh lệch đánh gía giảm Có TK 152 Trị giá thực tế Có TK 412 Chênh lệch đánh giá tăng *Kiểm kê kho, phát thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 Có 152 -Nếu thiếu hụt tổn thất tự nhiên định mức ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK 1381 -Nếu thiếu hụt tổn thất vượt định mức ghi vào chi phí hoạt động bất thường Nợ TK 821 Có TK 1381 - Nếu qui trách nhiệm bắt người phạm lỗi phải bồi thường 11 Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT Nợ TK 1388 Có TK 1381 Có TK 133 4/ Kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp trình hạch tốn NVL tiến hành TK 611 Trình tự sau: *Đầu kỳ Kết chuyển trị giá NVL lại đầu kỳ Nợ TK 611 Có TK 152, 151 * Trong kỳ -Mua NVL sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 611 Nợ TK 133 Có TK 111,112,141,331 -Mua NVL thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nợ 611 Có TK 111.112.141.331 -Các trường hợp nhập kho khác Nợ TK 611 Có TK 631,411,3381 12 Nguyễn Duy Đơng CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT *Cuối kỳ Kiểm kê xác định kết chuyển trị giá NVL lại cuối kỳ Nợ TK 152, 151 Có TK 611 Kế tốn tính kết chuyển trị giá NVL xuất dùng kỳ Trị giá NVL xuất dùng= Giá trị NVL lại đầu kỳ+ Giá trị NVL nhập kỳ- Giá trị NVL lại cuối kỳ Nợ TK 641,621,627,642 Có TK 611 PHẦN II THỰC TIỄN CƠNG TÁC KẾ TỐN NHẬP, XUẤT NVL TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG SÔNG ĐÀ II VÀ MỘT SỐ NHẬN XÉT, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN I Thực tiễn cơng tác kế tốn xuất nhập ngun vật liệu công ty 1/ Khái quát công ty Công ty xây dựng Sông đà II đơn vị trực thuộc tổng công ty xây dựng Sông Đà đặt trụ sở phường Quang trung thị xã Hà Đông Hiện cơng ty có 2200 cán cơng nhân viên chia thành đơn vị trực thuộc: -Chi nhánh Hà nội - Chi nhánh Hồ Bình - Xí nghiệp - Xí nghiệp - Xí nghiệp xây dựng cầu đường - Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 13 Nguyễn Duy Đông CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Líp KTT - Đội hoàn thiện cao cấp - Đội trắc đạc 2/ Đặc điểm tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý khối quan gồm có: -Giám đốc cơng ty -Phó giám đốc phụ trách thi cơng -Phó giám đốc phụ trách vật tư thiết bị -Phòng tổ chức lao động -Phòng kỹ thuật chất lượng -Phòng kinh tế kế hoạch -Phịng vật tư thiết bị -Phịng kế tốn tổ chức 3/Cơ cấu tổ chức máy kế toán Công ty xây dựng Sông Đà II doanh nghiệp có qui mơ lớn, phạm vi hoạt động rộng Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh đáp ứng yêu cầu quản lý công ty vận dụng hình thức tổ chức cơng tác kế tốn nửa tập trung, nửa phân tán Hình thức áp dụng kế toán nhật ký chung phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu.Bộ máy kế toán gồm 24 người phân công công tác sau: *Phịng kế tốn cơng ty gồm người -Kế tốn trưởng cơng ty -Phó phịng kế tốn tổ chức cơng ty -Một kế toán theo dõi tài sản cố định vốn chủ sở hữu -Một kế toán theo dõi tốn 14 CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT -Một kế tốn theo dõi phần lại -Một thủ quĩ *Kế tốn xí nghiệp trực thuộc -Xí nghiệp 2: kế tốn -Xí nghiệp : kế tốn -Xí nghiệp sản xuất vật liệu: kế tốn -Xí nghiệp xây dựng cầu đường: kế toán -Chi nhánh Hà nội : kế tốn *Phịng kế tốn tài Hồ bình -Cơ quan chi nhánh: Kế tốn trưởng nhân viên -Các xí nghiệp trực thuộc chi nhánh -Xí nghiệp xây lắp thi cơng giới:1 kế tốn -Xí nghiệp lắp máy gia cơng sửa chữa:2 kế tốn -Xí nghiệp bê tơng đúc sẵn:1 kế tốn 4/Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị Là đơn vị xây dựng sản phẩm công ty mang nét đặc trưng ngành, sản phẩm cơng trình dân dụng cơng nghiệp hồn thành Sau hồn thành cơng trình xây dựng giao cho đơn vị sử dụng trở thành tài sản cố định đơn vị Do sản phẩm công ty phải đảm bảo chẩt lượng theo yêu cầu thiết kế dự toán, sản phẩm cơng ty có vốn đầu tư lớn, thời gian xây dựng dài, tiêu thụ không qua thị trường.Do đặc điểm sản phẩm công ty nên khách hàng thường ứng trước tiềnvà thời gian toán kéo dài Vì để thuận tiện cho việc theo dõi chi tiết công ty mở thêm tài khoản cấp sau: 15 CHUYÊN ĐỀ KẾ TOÁN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT -Tài khoản 1311: phải thu khách hàng -Tài khoản 1312: Khách hàng ứng trước -Tài khoản 3311: Phải trả người bán -Tài khoản 3312: ứng trước cho người bán Trong TK1311 có số dư nợ tài khoản 1312 có số dư có Như khách hàng ứng trước phản ánh vào bên có TK 131 số tiền ứng trước cho người bán phản ánh vào bên nợ TK 331 Cả TK 131 TK 331 có dưnợ dư có Theo chế độ kế tốn hành không định tài khoản cấp cho TK131 TK 331 nên mở hợp lý II Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện 1/ Một số nhận xét 1.1/Ưu điểm Hình thức sổ kế tốn cơng ty hình thức nhật ký chung Hình thức có ưu điểm hình thức sổ sách tương đối gọn nhẹ, việc ghi chép tương đối đơn giản, công ty áp dụng nhứng kỹ tin học, máy tính vào sổ sách Đó chương trình kế tốn máy tính xây dùng theo hình thức kế tốn nhật ký chung Như cơng ty dễ dàng kiểm tra đối chiếu giảm bớt cơng việc kế tốn cho cán nâng cao chất lượng việc lưu sổ sách chứng từ váo cuối tháng việc sửa chữa sai sót cách dễ dàng Ngồi ssổ kế toán ghi thường xuyên, thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra kế toán chi tiết kế tốn tổng hợp Đây cơng ty lớn việc đánh giá vật liệu có nhiều phức tạp, khối lượng phát sinh lớn, công ty áp dụng tốt kế tốn máy tính, 16 CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT có chương trình quản lý vật tư nên việc tính giá thực tế xuất kho vừa đảm bảo xác kịp thời vừa giảm bớt khói lượng cơng việc Giá thực tế vật liệu xuất kho tính theo phương pháp bình qn di động, bbất thời điểm tính đơn giá vật liệu xuất Giá thực tế vật liệu xuất kho thời điểm chịu ảnh hưởng số vật tư tồn đầu kỳ lần nhập xuất trước đó, đảm bảo giá thực tế vật liệu xuất kho sát với giá thị trường 1.2/ Một số tồn Mặc dù có nhiều ưu điểm song hệ thống sổ sách cơng ty cịn nhiều điểm cần xem xét: Cụ thể chi tiết tài khoản 141 cần mở chi tiết cho đối tượng cụ thể Về mẫu sổ cơng ty sử dụng để hạch tốn có số sưa rđổi so với qui định (cột số dư có cột).Việc tính ssố dư tài khoản theo cách tính luỹ kế Số dư = Số dư nghiệp vụ trước +Cột nợ - Cột có Như vâỵ phản ánh số dư tài khoản đến ngày ghi sổ, nhìn vào sổ cột ngày ghi sổ cột số dư thường không giống thời gian, với chứng từ cuối ngày ghi sổ Như nhìn vào dịng chứng từ cuối ngày ta biết số tiền cuối ngày cột số dư *Trong trường hợp nhập kho NVL: Khi vật liệu vỊ đến cơng ty phịng vật tư tiến hành viết phiếu nhập kho Theo qui định lập phiếu nhập kho phải thực kho, nhóm, nguồn nhập Nhưng vật liệu, công cụ viết phiếu nhập dẫn tới khó khăn cho việc đối chiếu số liệu Ví dơ theo nhật ký chung tháng 10/99 Chứng từ số 60 ngày 25/10 có nội dung :Chi nhánh Hà nội tạm ứng 17 CHUYÊN ĐỀ KẾ TOÁN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT Nhập vật tư số tiền ghi nợ TK152:44750000 Số tiền ghi nợ TK1531:4707500 Số tiền ghi có TK141 : 49457500 Từ nhật ký chung kế toán ghi sổ tài khoản có liên quan sổ 152, 1531 Ghi TK141 số tiền nhật ký chung Riêng sổ TK141 có dịng để ghi nghiệp vụ Chứng từ số 60 ngày 25/10, ngày ghi sổ nội dung diễn giải: Chi nhánh Hà nội hoàn tạm ứng nhập vật tư TK 1531 sè tiÒn 49457500 Như nhìn sổ TK141 đọc số tiền 49457500 số tiền TK1531 Hoặc có vào nội dung diễn giải việc ghi TK1531 không Khi ghi sổ chứng từ, ngày chứng từ với đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách có liên quan Trong hợp ghi sau:Chi nhánh hà nội hoàn tạm ứng vật tư.TK đối ứng 152 số tiền cột có 44750000 TK đối ứng 1531 só tiền 4707500 *Trường hợp xuất kho vật liệu, dụng cụ Theo qui định chế độ kế toán, hạch tốn vào tài khoản 621 chi phí NVL sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm Nhưng công ty trị giá công cụ tính vào TK621 từ dẫn đến tính sai giá thành sản phẩm tháng số liệu sổ khơng xác.Để khắc phục tình trạng cơng ty cần hạch tốn chi phí công cụ, dụng cụ vào TK627 Như vừa đảm bảo qui định chế độ kế toán, vừa phản ảnh chi phí NVL trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào giá thành sản phẩm mà công tác ghi chÐp lại thuận lợi, xác 18 CHUYÊN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT 2/ Giải pháp hồn thiện Tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVKL cơng ty công việc quan trọng giúp cho công ty cố thể hạch tốn mơtỵ cách xác chi phí bỏ từ góp phần giảm giá thành, tăng thu nhập cho công ty Để làm tốt công tác kế tốn kế tốn trưởng có vai trò quan trọng, phải thực tốt nhiệm vụ sau: -Thường xuyên kiểm tra việc bảo quản vật liệu từ việc tổ chức kho tàng trang thiết bị, phương tiện cân đo, phương tiện bảo đảm an toàn tránh mát hư hỏng, hao hụt vật liệu theo chế độ bảo quản loại -Tiến hành việc tổ chức ghi chép kế toán số vật liệu tiêu hao trng trình sản xuất kinh doanh, đảm bảo việc sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí để hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập trích luỹ cho doanh nghiệp -Tổ chức phân loại đánh giá vật liệu cho phù hựp với qui định yêu cầu quản lý doanh nghiệp, tham gia xây dựng định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu, công cụ, dụng cụ nhằm đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn liên tục không bị gián đoạn, phải trành tình trạng dư thừa nhiều -Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình thực biến động tăng giảm vật liệu q trình tập hợp chi phí sản xuất tính giá thànhản phẩm áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu đồng thời hướng dẫn, kiểm tra đôn đốc phận công ty thực đầy đủ theo chế độ kế tốn 19 CHUN ĐỀ KẾ TỐN TRƯỞNG – K6 Nguyễn Duy Đơng Líp KTT -Thường xuyên mở lớp đào tào, bồi dưỡng nghiệp vụ chun mơn cho nhân viên kế tốn thực tuan theo chế độ kế toán hành KẾT LUẬN Vật liệu yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất ngành sản xuất thuộc lĩnh vực xây dựng.Chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình xây dựng Vì cơng tác tổ chức kế tốn, quản lý NVL nội dung quan trọng việc quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh Tổ chức quản lý tốt tình hình nhập, xuất NVL trình sản xuất giúp cho doanh nghiệp giảm chi phí đàu vào, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập.Do nhà quản lý nên tìm cho phương pháp quản lý riêng đẻ điều hành doanh nghiệp cách có hiệu hơn, cơng tác cơng tác tổ chức quản lý kế tốn công việc quan trọng cần phải quan tâm Tôi xin chân thành cám ơn cô giáo Nguyễn Thị Đơng hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành đề tài Do thời gian có hạn hạn chế 20