Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Trong nghiệp công nghiệp hoá đại hóa đất nớc, kế toán công cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý kinh tế mặt vĩ mô vi mô Cơ chế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải đặt mục tiêu lơi nhuận lên hàng đầu, doanh nghiệp phải thờng xuyên quan tâm đến yếu tố đầu vào trình sản xuất Đây yếu tố quan trọng định đến chất lợng giá thành sản phẩm để cạnh trnah thị trờng Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng, chi phí nguyên vật liệu lại yếu tố chi phÝ chiÕm tû träng lín toµn bé chi phÝ sản xuất doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp sản xuất luôn phải sáng tạo tìm tòi thực hti giải pháp nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm nâng cao chất lợng sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chính vậy, việc tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu quan trọng cần thiết Trách nhiệm đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp đặc biệt ngời kế toán phải linh hoạt sáng tạo vân dụng tốt lý luận kế toán với lực quản lý vào thực tiễn Ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính đà ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo định 15/2006/QĐ/BTC thay cho định 114/2001/QĐ cho thấy hoàn thiện bớc chế độ kế toán Việt Nam Điều đà thoả mÃn phục tốt yêu cầu giai đoạn đầu phát triển kinh tế thị trờng, chuẩn bị cho ViƯt Nam héi nhËp víi kinh tÕ thÕ giíi V× vậy, việc tổ chức hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phù hợp với chế độ kế toán yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa đà trở thành mối quan tâm cấp thiết tất ngời làm công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Qua thời gian thực tập Xí nghiệp sản xuất cung ứng vật t Hà Nội, nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu, nh vai trò ngời kế toán công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu, em đà chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực Số 02 để hoàn thiện phVận dụng chuẩn mực Số 02 để hoàn thiện ph ơng pháp kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất cung ứng vật t Hà Nội để thực luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn tốt nghiệp em gồm có chơng: Chơng I: Những vần đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Luận văn tốt nghiệp Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán kế toán NVL Xí nghiệp sản xuất cung ứng vật t Hà Nội Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán NVL Xí nghiệp sản xuất cung øng vËt t HN Do thêi gian thùc tËp có hạn cộng với vốn kiến thức thực tế cha nhiều, chắn luận văn em nhiều thiếu sót Em hi vọng nhận đợc ý kiến đóng góp quý báu thầy cô bạn bè Em xin chân thành cảm ơn thầy cô khoa kế toán, đặc biệt cô giáo- Thạc sĩ Nguyễn Thị Hà cô nhân viên Xí nghiệp sản xuất cung ứng vật t Hà Nội đà tận tình hớng dẫn giúp đỡ để em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên thực Trơng Th Bảo Ngọc Luận văn tốt nghiệp Chơng I: vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp I Đặc điểm kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nguyên vật liệu đặc điểm nguyên vật liệu trình lao động trình ngời sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động, làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất hoá lý đối tợng lao động để tạo sản phẩm với chất lợng ngµy cµng cao Nh vËy, mét doanh nghiƯp mn tiÕn hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ yếu tố là: - t liệu lao động - đối tợng lao động - sức lao động Đối tợng lao động điều kiện thiếu đợc trình sản xuất biểu cụ thể đối tợng lao động loại vật liệu Theo Mác, vật liệu đối tợng lao động song đối tợng lao động vật liệu mà đối tợng lao động thay đổi tác động ngời trở thành vật liệu ví dụ nh loại quặng nằm lòng đất vật liệu nhng than đá, sắt, đồng, thiếc, khai thác đ khai thác đợc quặng lại vật liệu cho ngành côngnghiệp chế tạo, khí khai thác đ Vậy nguyên liệu, vật liệu đối tợng lao động đà thay ®ỉi lao ®éng cã Ých cđa ngêi tácđộng Nó đợc mua tự chế biến đung cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lu động Có thể khái quát số đặc điểm vật liệu nh sau: - vật liệu đối tợng lao động biểu dới dạng vật hoá, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phÈm míi - VËt liƯu chØ tham gia vµo mét chu kỳ sản xuất định, chúng chịu tác động lao động, bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm Luận văn tốt nghiệp - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị cuả chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần Nh vậy, nguyên vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng phủ nhận trình sản xuất Xuất phát từ tầm quan trọng điều kiện kinh tế thị trờng nay, việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn, giảm nhng không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm cần thiết phải quản lý hạch toán nguyên vật liệu Vật liệu tài sản lu động đồng thêi lµ mét u tè chi phÝ cđa doanh nghiƯp Do vậy, việc hạch toán vật liệu cách xác, hợp lý có ý nghĩa quan trọng việc kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm đáp ứng có hiệu yêu cầu quản lý a việc kiểm soát chi phí: Bảo toàn vốn kinh doanh vốn lu động mặt vật lẫn giá trị mối quan tâm doanh nghiệp Vật liệu với t cách tài sản lu động, thờng chiếm tỉ trọng lớn chủ yếu trình sản xuất kinh doanh nên đối tợng tất yếu việc kiểm soát chi phí doanh nghiệp Quá trình vật liệu tham gia vào sản xuất kinh doanh rút khỏi trình sản xuất kinh doanh, chuẩn bị cho trình sản xuất kinh doanh khái quát qua sơ đồ Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1: trình luân chuyển nguyên vật liƯu Sư dơng VL mua vỊ Xt theo yªu cầu Sản phẩm dịch vụ Tiêu thụ thành phẩm Tái sản xuất Mặt khác, vật liệu thờng có nhiều chủng loại khác nhau, loại có công dụng khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất, việc nhập, xuất vật liệu thờng xuyên diễn Do có hạch toán vật liệu xác, hợp lý đảm bảo theo dõi đợc tình hình biến động loại vật liệu - sở cho việc theo dõi, kiểm soát vật liệu b giá thành sản phẩm dịch vụ giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) doanh nghiệp đà sản xuất hoàn thành Cùng với chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sở quan trọng để tính giá thành sản phẩm Nếu tiết kiệm chi phí hạ đợc giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Vì hạch toán nguyên vật liệu phải đợc thực cách đầy đủ, xác, hợp lý để làm cứ, sở hạch toán, tính giá thành sản phẩm dịch vụ c Đối với việc đáp ứng có hiệu yêu cầu quản lý Quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp yêu cầu tất yếu Vì kế toán giữ vai trò quan trọng công tác hạch toán quản lý nguyên vật liệu Hàng ngày, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chứng từ, kiểm tra đối chiếu, xếp chúng theo thứ tự ghi sổ kế toán từ chi tiết đến tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu định kỳ, kế toán phận phòng ban chức phối hợp thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình toán với ngời bán (nhà cung cấp), tình hình bảo quản, sử dụng vật Luận văn tốt nghiệp liệu trình sản xuất kinh doanh nhằm phát bất hợp lý khâu lập kế hoạch, quản lý nh sử dụng Từ điều chỉnh kế hoạch thu mua hợp lý hơn, đề phơng hớng, giải pháp hoàn thiện cho việc quản lý, sư dơng vËt liƯu mét c¸ch tiÕt kiƯm, hiƯu nhằm giảm chi phí, hạ giá thành tăng lợi nhuận doanh nghiệp yêu cầu quản lý nguyên vật liệu chế thị trờng, sản phẩm ngày đa dạng chủng loại đòi hỏi khối lợng nguyên vật liệu ngày tăng, nguyên vật liệu sản xuất nớc cha đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất, nhiều nguyên vật liệu phải nhập ngoại vậy, cần phải quản lý tốt nguyên vật liệu, tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm đợc sản xuất Quản lý tốt nguyên vật liệu hạn chế đợc mát, h hỏng, giảm bớt rủi ro thiệt hại xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Quản lý tốt nguyên vật liệu điều kiện để xác định hiệu kinh doanh đánh giá tài sản doanh nghiệp cách đầy đủ, xác thực, đảm bảo tính trung thực, khách quan thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, việc quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp đòi hỏi phải chặt chẽ nhiều khâu khác nhau, từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng - khâu thu mua: nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động, doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu khác doanh nghiệp Khâu thu mua phải quản lý mặt số lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - khâu bảo quản: việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, thực chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu, tránh h hỏng, mát, đảm bảo chế độ an toàn yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - khâu sử dụng: sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ doanh nghiệp Do vậy, khâu cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Luận văn tốt nghiệp - khâu dự trữ: đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại nguyên vật liệu, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thờng, không bị ngừng trệ hay gián đoạn dự trữ nhiều ảnh hởng chuẩn mực số 02 đến kế toán NVL doanh nghiƯp - KÕ to¸n nhËp xt tån kho NVL phải đợc thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực số 02 Vận dụng chuẩn mực Số 02 để hoàn thiện phHàng tồn kho Nội dung giá gốc NVL đợc xác định theo gi¸ gèc t theo tõng ngn nhËp - ViƯc tÝnh trị giá NVL tồn kho đợc thực theo phơng pháp quy định chuẩn mực kế toán só 02: + Phơng pháp giá đích danh + Phơng pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán - Kế toán chi tiết NVL phải thực theo kho, tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø NVL - Trêng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập xuất NVL cuối kỳ kế toán phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán NVL để tính giá thùc tÕ cđa NVL xt dïng kú yªu cầu nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu để cung cấp đầy đủ thông tin tình hình cung cấp nguyên vật liệu, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát lÃng phí nguyên vật liệu, công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp công nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - thực việc đánh giá phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ sách kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình toán với ngời bán tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh II Phân loại tính giá nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng Vận dụng chuẩn mực Số 02 để hoàn thiện phdanh điểm vật liệu nhằm thống tên gọi, ký hiệu, mà hiệu, quy cách, đơn vị tính đơn giá thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu đợc tốt vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: - nguyên vật liệu chính: thứ mà sau trình gia công, chế biÕn sÏ thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa sản phẩm (kể bán thành phẩm) - vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhên, hå keo, thuèc nhu«m, thuèc tÈy, thuèc chèng gØ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau khai thác đ) - nhiên liệu: thứ để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh: than, củi, xăng dầu, khí đốt khai thác đ - phụ tùng thay thế: chi tiết dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải khai thác đ - vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ khai thác đ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (nh phôi bào, vải vụn, gạch vỡ, sắt vụn khai thác đ) - vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật liệu đặc chủng khai thác đ hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Tuỳ vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết cụ thể doanh nghiệp mà loại vật t lại đợc chi tiết thành nhóm, thứ chi tiết Căn vào mục đích, công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán, vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Luận văn tốt nghiệp - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xởng, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp khai thác đ Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu thuê tự gia công chế biÕn - Nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh, liên kết, góp vốn cổ phần khai thác đ Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đợc thờng xuyên, liên tục không bị gián đoạn quản lý nguyên liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết cách cụ thể số có tình hình biến động thứ vật liệu đợc sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi loại vật liệu cần phải đợc phân chia cách cụ thể theo tính lý hoá, theo qui cách phẩm chÊt cđa vËt liƯu ViƯc ph©n chia vËt liƯu mét cách tỉ mỉ doanh nghiệp sản xuất đợc thực sở xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu, vật liệu đợc chia thành loại, nhóm, thứ loại nhóm thứ đợc sử dụng ký hiệu riêng gọi số danh điểm vật liệu đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận , đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ công tác quản lý vật liệu Mỗi loại vật liệu đợc sử dụng số trang sổ danh điểm vật liệu để ghi đủ nhóm thứ vật liệu thuộc loại vật liệu tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Về nguyên tắc kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo gi¸ thùc tÕ 2.1 Gi¸ thùc tÕ nhËp kho Tuú theo nguồn nhập mà cấu thành giá vốn thực tế nguyên vật liệu có khác nhau, cụ thể - Đối với nguyên vật liệu mua : cần phân biệt trờng hợp sau: + Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ: vốn thựcTrị tế giá mua nguyên ghivật trênliệu hoá đơn nhập(không kho Chi baophí kì Các gồmtrực khoản thuế tiếp chiết GTGT) phátkhấu sinh thơngkhâu mại, giảm mua giá hµng mua ThuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) = + - _ Luận văn tốt nghiệp + Nếu nguyên vật liệu mua dùng để vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: vốn thực tế trị củagiánguyên mua ghi vật thuế liệu hoá nhập nhập đơn kho baovà gồm chi thuế kì phí GTGT thuế trựckhoản GTGT tiếp hàng phát chiếtsinh nhập khấu thơng khâu mại,mua giảm giá hàng = + + - - Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến : iá vốn thực tế nguyên vật liệu Trị giá giathực côngtếnhập vật kho liệu trongxuất kì gia công chÕ biÕn chi phÝ chÕ biÕn + = - §èi với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến thực tế nguyên Trị vật giáliệu thựcgia tếcông vật nhập liệu khoxuất giakì công chế biến tiền c«ng gia c«ng Chi phÝ giao nhËn = + + - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần giá thực tế bên tham gia liên doanh đánh giá - Đối với phế liệu: giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với vật liệu đợc biếu, tặng: