TRƯỜNG ĐẠI HỌC HÀNG HẢI VIỆT NAM KHOA QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH BỘ MÔN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG BÁO CÁO NHÓM MÔN THUẾ VỤ Giảng viên hướng dẫn Tô Văn Tuấn Lớp tín chỉ Thuế vụ N06 Họ tên sinh viên 1 Trần Hoài Thu,[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC HÀNG HẢI VIỆT NAM KHOA QUẢN TRỊ - TÀI CHÍNH BỘ MƠN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG BÁO CÁO NHĨM MƠN THUẾ VỤ Giảng viên hướng dẫn: Tơ Văn Tuấn Lớp tín chỉ: Thuế vụ N06 Họ tên sinh viên: Trần Hoài Thu, 95718 , QKD63ĐH Trần Thị Thùy Trang, 95199, QKD63ĐH Nguyễn Thị Hằng, 96201, QKD63ĐH Trần Thị Thúy Quỳnh, 96273, TCH63ĐH Phạm Hữu Quang, 97351, QKD63ĐH Chuyên đề: Chống chuyển giá Hải Phòng, tháng năm 2023 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HÀNG HẢI VIỆT NAM KHOA QUẢN TRỊ - TÀI CHÍNH BỘ MƠN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG BÁO CÁO NHĨM MƠN THUẾ VỤ Giảng viên hướng dẫn: Tơ Văn Tuấn Lớp tín chỉ: Thuế vụ N06 Họ tên sinh viên: Trần Hoài Thu, 95718, QKD63ĐH Trần Thị Thùy Trang, 95199, QKD63ĐH Nguyễn Thị Hằng, 96201, QKD63ĐH Trần Thị Thúy Quỳnh, 96273, TCH63ĐH Phạm Hữu Quang, 97351, QKD63ĐH Chuyên đề: Chống chuyển giá Hải Phòng, tháng năm 2023 Lời mở đầu Chuyển giá thực trạng khơng cịn xa lạ với nhiều kinh tế giới dần trở thành vấn nạn toàn cầu Bất kể quốc gia phát triển, phát triển hay nước nghèo chuyển giá vấn đề đau đầu cấp phủ Các tập đồn đa quốc gia thường tìm cách để chuyển giá trốn thuế Họ sẵn sàng chi trả để có chuyên gia hàng đầu giới chuyển giá luồn lách trốn thuế giúp họ tiết kiệm khoản khổng lồ Micheal Palmer – chuyên gia hàng đầu chống chuyển giá Australia phải thừa nhận quan thuế Australia khơng lần thua kiện số tập đoàn lớn vụ kiện chuyển giá Không Australia, Australia làm nhũng nhiễu kinh tế Anh quốc Starbuck – chuỗi cửa hàng cà phê lớn liên tục báo lỗ suốt 13 năm Anh bất chấp thực tế doanh nghiệp không ngừng mở rộng chi nhánh phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, quan thuế nước Anh kiện Starbuck tồ khơng thể bắt cơng ty nộp thuế Có thể thấy, chiêu trị chuyển giá ở kinh tế giới ngày tinh vi phổ biến chuẩn bị kỹ lưỡng bản công ty tiến hành chuyển giá Chuyển giá vấn đề không với quốc gia hanh kinh tế cụ thể mà vấn nạn toàn kinh tế giới Việc tham gia vào tổ chức hợp tác quốc tế, đặc biệt việc trở thành thành viên thức WTO mở nhiều hội hợp tác phát triển cho kinh tế Việt Nam Từ gia nhập Tổ chức Kinh tế Thế giới năm 2006, vốn đầu tư FDI vào Việt Nam gia tăng không ngừng liên tiếp đạt kỉ lục tỉ lệ thu hút vốn đầu tư nước Các doanh nghiệp FDI ngày chiếm vai trò quan trọng kinh tế Việt Nam Theo Diễn đàn Đầu tư, doanh nghiệp FDI chiếm tới 20% GDP, khoảng 25% tổng vốn đầu tư toàn xã hội chiếm 40% giá trị sản xuất công nghiệp, khoảng 50% kim ngạch xuất nhập khoảng 30% tổng thu ngân sách nhà nước Nhưng có thực tế tồn suốt nhiều năm qua, doanh nghiệp báo lỗ dù liên tục mở rộng quy mơ sản xuất hoạt động Năm 2011, tra 921 doanh nghiệp FDI lỗ tổng số 13.500 doanh nghiệp, quan thuế giảm lỗ 6.617 tỷ đồng, truy thu thuế phạt gần 1.700 tỷ đồng Do đó, tượng chuyển giá, hết, trở thành vấn đề thiết cần nhìn nhận đắn có cách giải triệt để Chuyển giá không làm giảm nguồn thu ngân sách từ thuế gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp dẫn tới cách biệt ưu cạnh tranh, chuyển giá cịn khiến cho nguồn tài ngun nhân cơng giá rẻ Việt Nam bị lợi dụng Thêm vào hiểu lầm sức khỏe kinh tế tác động không nhỏ lên kinh tế vĩ mơ Đứng trước thực trạng đó, nhóm nghiên cứu chúng tơi thấy cần thiết việc lập đề tài nghiên cứu "Chống chuyển giá" để nhằm đưa đánh giá khách quan tình hình thực tế giải pháp phủ nhằm hạn chế tác hại tượng chuyển giá Việt Nam đưa giải pháp sở quan điểm cá nhân học hỏi kinh nghiệm từ nước giới đấu tranh chống chuyển giá Chương 1: Cơ sở lí luận 1.1Lịch sử nghiên cứu vấn đề Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý phải giải Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thơng tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC, Thơng tư 13/2001/TTBTC Thơng tư 117/2005/TT-BTC Các văn nói thể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyêm tắc giá thị trường sòng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, tức trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa.Với đời Thông tư 66/2010/TT-BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Thêm vào đó,những hạn chế, bất cập Thông tư 117/2005/TT-BTC khắc phục.Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư66/2010/TT-BTC phù hợp với thơng lệ quốc tế.Theo định phê duyệt chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015 Bộ Tài Cơng Thương – Chương trình xác định nhiệm vụ tập trung đẩy mạnh công tác tra hoạt động chuyển giá doanh nghiệp quan thuế cấp, đảm bảo việc lập kế hoạch tra thực tra thực tế hoạt động chuyển giá chiếm nhất20% số tra năm 1.2Khái niệm, phân loại đặc điểm 1.2.1 Khái niệm Chuyển giá việc áp dụng biện pháp sách giá hàng hóa, nhằm mục đích thay đổi giá trị vốn có hàng hóa hay dich vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn hay nhóm liên kết không tuân theo mức giá quy định thị trường với mục đích cuối giảm thiếu số tiền vốn phải nộp cho nhà nước Vì chuyển giá hành vi vi phạm pháp luật chủ thể kinh doanh thực Ông Wayne Barford - Cố vấn cấp cao Trung tâm Thuế Đầu tư quốc tế cho rằng: Chuyển giá quy tắc phương pháp định giá cho giao dịch nội doanh nghiệp thuộc hệ thống sở hữu kiểm soát Do giao dịch liên kết xuyên biên giới làm thay đổi thu nhập chịu thuế, quan thuế nhiều quốc gia áp dụng phương pháp xác định giá khác với phương pháp thông thường dựa giá thị trường doanh nghiệp độc lập 1.2.2 Phân loại 1.2.2.1Chuyển giá thông qua việc mua tài sản cố định hữu hình Việc mua tài sản cố định hữu hình với giá cao so với thị trường nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật liệu….để hỗ trợ trình sản xuất sản phẩm Đây hình thức sử dụng phổ biến nay, lẽ công ty thực giao dịch cụ thể mua hàng hóa, dịch vụ hay tài sản đối tác nằm quốc gia, hay vùng đặc biệt mà thuế suất thấp thỏa thuận nâng giá thành sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cao so với thị trường để từ tiến hành kê khai thu nhập lượng tiền lớn chi cho mục đích mua hàng hóa, tài sản hay dịch vụ thu nhập lại thấp so với thực tế từ kê khai thuế phải nộp giảm nhiều Đây tượng phổ biến doanh nghiệp lợi dụng để chuyển giá, số hoạt động khác sử dụng kê khai khống chi phí quảng cáo, khuyến mại nhằm giảm mức lợi nhuận thấp triệu tiêu lợi nhuận thực tế thu 1.2.2.2Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm thành phẩm từ nước Tại doanh nghiệp có trụ sở nước có thuế suất cao thực việc mua bán nguyên vật liệu với giá cao ngất ngưỡng cho công ty với mức giá thấp để giảm tối thiểu lợi nhuận thu tiến hành kê khai thuế thấp Mục đích hình thức việc số cơng ty, tập đồn có trụ sở quốc gia có thuế suất cao thực mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm thành phẩm với giá cao sau bán lại cho công ty thành viên khác với giá thấp so với thực tế nhằm mục tiêu giảm thiếu tối đa lợi nhuận thu tiến hành kê khai thuế thấp 1.2.2.3Sử dụng chi phí trả lãi tiền vay Khi doanh nghiệp liên kết với công ty mẹ chuyển giao hàng hóa, nguyên vật liệu sản xuất, máy móc thiết bị vào Việt Nam lại khơng thể sản xuất hàng hóa, sản phẩm chất lượng chưa đạt yêu cầu cần khó khăn việc tiêu thụ hàng hóa, nhiều thời gian để có bán hết sản phẩm Từ đó, cơng ty mẹ cho phép cho trả chậm để sau bán trả, thời gian trả chậm phải có lãi lãi coi chi phí trả tiền lãi vay Khi doanh nghiệp kê khai thuế với quan nhà nước khai chi phí bán hàng sử dụng cho mục đích trả lãi cho doanh nghiệp nợ lãi công ty mẹ phần lãi chuyển cho công ty mẹ 1.2.3 Đặc điểm chuyển giá Mức giá định mức lợi tức khoản thuế bên có liên quan nội bộ cơng ty đa quốc gia, mang lại lợi ích đạt mục tiêu công ty đa quốc gia Từ đây, vấn đề định giá nội bộ, chi nhánh công ty bán hàng hóa hay dịch vụ cho khơng tác động lên kết hoạt động chi nhánh mà lên ngân sách quốc gia, giá hồn tồn xác định lại giao dịch thành viên công ty đa quốc gia Đây hành vi chủ thể kinh doanh thực việc định giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, tài sản cao thấp giá thị trường quan hệ bên liên kết Chuyển giá thực thỏa thuận hai đối tượng độc lập có mối quan hệ với 1.3Các tác động chuyển giá Với chất trên, chuyển giá doanh nghiệp tạo nhiều tác động tiêu cực tới thị trường quốc gia nhận đầu tư như: làm giảm nghĩa vụ thuế nhà nước, làm thay đổi cấu trúc giao dịch thương mại, làm sai lệch giá vốn dẫn đến sai lệch phân phối lợi ích, tạo khả chiếm lĩnh, giành thị phần thơn tính đối tác với mức chi phí thấp Trước hết, chuyển giá doanh nghiệp gây thất thu ngân sách nhà lĩnh vực quan trọng thông qua việc doanh nghiệp lợi dụng sách thuế, chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp thuế chuyển lợi nhuận nước Cụ thể, doanh nghiệp FDI thường đầu tư vào quốc gia có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương đương với thuế thu nhập doanh nghiệp thấp (thường gọi thiên đường thuế) để thu lợi nhuận từ chuyển giá Tuy nhiên, quốc gia khác có liên quan tăng cường biện pháp quản lý giá chuyển nhượng dẫn tới khủng hoảng kinh tế thiên đường thuế Hoạt động chuyển giá gây nhiều biến động xấu tới cấu vốn, dòng chảy luồng vốn quốc gia tiếp nhận đầu tư, cụ thể: việc định giá cao yếu tố đầu vào nhằm rút ngắn thời gian thu hồi vốn công ty mẹ khiến cho luồng vốn chảy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư tới quốc gia công ty mẹ, phản ánh sai lệch kết hoạt động kinh doanh kinh tế, gây thất thoát cho kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Một cách gián tiếp, chuyển giá tạo thị trường cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp: có lợi nguồn vốn đầu tư dồi dào, công ty đa quốc gia dễ dàng thơn tính cơng ty nước thông qua chiêu thức quảng cáo khuyến mại lớn dẫn tới lũng đoạn thị trường Các công ty nước khơng đủ tiềm lực tài để cạnh tranh nên suy yếu phá sản, thay đổi ngành nghề, sản phẩm kinh doanh công ty đa quốc gia dần thao túng thị trường nước, độc quyền kiểm soát giá Hệ lụy tất yếu cạnh tranh không lành mạnh thông qua chuyển giá lên kinh tế vĩ mô quốc gia tiếp nhận đầu tư trình hoạch định sách kinh tế vĩ mơ gặp khó khăn, ngành sản xuất nội địa chậm phát triển, đặc biệt gây thiệt hại cho người tiêu dùng, kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư dần phụ thuộc bị chi phối quốc gia khác 1.4 Chuyển giá pháp luật Việt Nam 1.4.1 Đối với cá nhân phạm tội Cá nhân thực hành vi vi phạm nêu mục trên, bị truy cứu trách nhiệm hình tội trốn thuế với mức phạt sau: - Số tiền trốn thuế 300.000.000 đồng: Bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng bị phạt tù từ 03 tháng đến 01 năm - Phạm tội trường hợp sau: + Có tổ chức; số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng; + Lợi dụng chức vụ, quyền hạn ;hoặc phạm tội 02 lần trở lên; tái phạm nguy hiểm: Bị phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.500.000.000 đồng phạt tù từ 01 năm đến 03 năm - Số tiền 1.000.000.000 đồng trở lên: Phạt tiền từ 1.500.000.000 đồng đến 4.500.000.000 đồng phạt tù từ 02 năm đến 07 năm Ngoài hình phạt trên, người phạm tội cịn bị phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000 đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề làm công việc định từ 01 năm đến 05 năm tịch thu phần toàn tài sản 1.4.2 Đối với pháp nhân thương mại phạm tội Pháp nhân thực hành vi vi phạm nêu mục trên, bị truy cứu trách nhiệm hình tội trốn thuế với mức phạt sau: - Số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng: Bị phạt tiền từ 300.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng - Phạm tội trường hợp sau: + Có tổ chức; số tiền trốn thuế từ 300.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng; phạm tội 02 lần trở lên; tái phạm nguy hiểm: Phạt tiền từ 1.000.000.000 đồng đến 3.000.000.000 đồng + Phạm tội trốn thuế với số tiền 1.000.000.000 đồng trở lên: Bị phạt tiền từ 3.000.000.000 đồng đến 10.000.000.000 đồng đình hoạt động có thời hạn từ 06 tháng đến 03 năm + Gây ảnh hưởng đến an ninh, trật tự, an toàn xã hội khơng có khả khắc phục hậu gây ra: Đình hoạt động vĩnh viễn Ngồi hình phạt trên, pháp nhân thương mại cịn bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, cấm kinh doanh, cấm hoạt động số lĩnh vực định cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm Như vậy, trường hợp người trốn thuế bị phạt tù Nhưng cần phải thực nghĩa vụ đóng thuế cơng dân 1.5 Các nghiên cứu chống chuyển giá giới 1.5.1 Các nghiên cứu vấn đề chống chuyển giá số quốc gia tiêu biểu Ở hầu hết nước, quan quản lý, đặc biệt quan thuế, phức tạp quản lý chuyển giá phát sinh cấp độ sách quốc gia cấp độ thực hành Tại cấp độ sách, quốc gia cần xử lý hài hòa mối quan hệ quyền quốc gia đánh thuế dựa lợi nhuận thu người nộp thuế Tại cấp độ thực hành, quan thuế quốc gia gặp khó khăn việc truy cập thơng tin có liên quan ngồi phạm vi lãnh thổ để xác định tính hợp lý việc phân bổ chi phí thu nhập thành viên liên kết tập đoàn đa quốc gia Dưới số trường hợp cụ thể - Singapore Singapore không quy định mức phạt cụ thể dành riêng cho hành vi chuyển giá Mức phạt chung cho vi phạm thuế nằm từ khoảng 100% đến 400% khoản thuế phải trả Một điểm đáng lưu ý thực tế vụ điều tra chuyển giá tiến hành, án phạt gần áp dụng đơn vị đóng thuế khơng có, không đầy đủ tài liệu liên quan đến việc điều tra chuyển giá Luật Thuế Singapore hướng dẫn vấn đề chuyển giá không đưa yêu cầu việc phải chuẩn bị xuất trình tài liệu chuyển giá Các tài liệu tối thiểu cần có kiểm tra vấn đề chuyển giá bao gồm: Mô tả bên liên quan chuyển nhượng, bao gồm giá trị mua bán điều khoản ký kết phân tích sâu mơ tả yếu tố liên quan đến trình mua bán chức năng, phát triển tài sản, việc sử dụng tài sản rủi ro dự báo; Bảng đánh giá đơn vị đóng thuế rủi ro thuế đơn vị Việc ban hành hướng dẫn chuyển giá Singapore chủ yếu nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết doanh nghiệp vấn đề chuyển giá Các thỏa thuận giá đơn phương, song phương hay đa phương chấp nhận Singapore Tuy nhiên, thỏa thuận song phương đa phương, phải có thỏa thuận thuế kép Singapore quốc gia liên quan - Malaysia Để chống chuyển giá, Malaysia luật hóa quy định cụ thể việc ban hành hai tờ khai chuyển giá, tờ khai dành cho doanh nghiệp nước tờ khai dành cho doanh nghiệp nước Hai tờ khai phát cho đối tượng nộp thuế chọn, sau khai đầy đủ, doanh nghiệp nộp tờ khai lại cho Cục Thuế Malaysia Sau đó, Cục Thuế quốc gia xem xét, rà sốt liệu có nên tra doanh nghiệp hay không Điểm nhấn đáng quan tâm quy định Cục Thuế Malaysia muốn thấy tờ khai cấu trúc tập đồn, chi phí mà cơng ty phải trả chi phí quyền, chi phí quản lý doanh nghiệp, chứng chứng minh doanh nghiệp có hưởng dịch vụ trả với dịch vụ mà doanh nghiệp hưởng hay không Cơ quan Thuế Malaysia dùng tờ khai để tra thuế tra chuyển giá cơng ty Ngồi ra, phương thức áp dụng, xác định doanh nghiệp có thực chuyển giá hay khơng Malaysia áp dụng so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức thuận từ giao dịch Cùng với đó, Malaysia khơng có quy định riêng chế tài luật, mà tuân thủ mức phạt dao động từ 100 – 300% số thuế bị phát gian lận Đồng thời, Malaysia cơng khai danh tính doanh nghiệp thực chuyển giá, chiếm đoạt tiền thuế nhà nước - Trung Quốc Trung Quốc gia tăng củng cố hệ thống thuế, đặt trọng tâm vào thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nhằm kiểm soát chuyển giá Cụ thể, Luật Thuế TNDN quy định sau: doanh nghiệp có giao dịch tài sản hữu hình liên quan đến bên liên kết có giá trị hàng năm 200 triệu Nhân dân tệ (NDT), có giao dịch bên liên kết 40 triệu NDT phải chuẩn bị tài liệu đương thời giải trình rõ Các quy định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa cở sở hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Việc điều chỉnh chuyển giá Trung Quốc áp dụng theo : Luật Thuế TNDN (2007); Thực Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số (2009) Cơ quan thuế Trung Quốc xây dựng nguồn liệu số mức nâng giá hợp lý từ việc so sánh bí mật Đồng thời đưa biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật Quản lý thuế quy định, hành vi vi phạm luật bị phạt tiền, vi phạm nghiêm trọng trốn thuế, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình Luật Thuế TNDN Trung Quốc nêu rõ, từ sau ngày 01/01/2008, khoản thuế bị trả thiếu liên quan đến giao dịch bên liên kết phải chịu khoản lãi phí Khoản lãi suất tính lãi suất cho vay NDT Ngân hàng Nhân dân Trung Quốc kỳ cộng 5% phí Tuy nhiên, doanh nghiệp cung cấp tài liệu thơng tin liên quan khác theo quy định, 5% phí tăng thêm giảm bớt, loại bỏ hoàn toàn Trong năm qua, quan thuế tập trung vào ngành may mặc, điện tử viễn thông, thực phẩm nước giải khát, bán lẻ, công nghiệp, ô tô, dược phẩm ngành công nghiệp dịch vụ, vấn đề tài liên quan đến xây dựng sở hạ tầng cơng ty có vốn đầu tư bên ngồi Hiện nay, phịng thuế tăng cường công cụ công nghệ thông tin sở liệu để hỗ trợ cho công tác chống tránh thuế Phòng thuế gia tăng huấn luyện cho chuyên gia chống trốn thuế bao gồm đào tạo ngắn hạn dài hạn, đào tạo nước đào tạo nước Ngoài ra, sở thuế tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế Trung Quốc khuyến cáo hậu bất lợi mà người không tuân thủ quy định giá chuyển nhượng gặp Đó người nộp thuế bị đưa vào mục tiêu cho tra vấn đề định giá chuyển giao Thông thường, người nộp thuế không chấp nhận tham gia vào thỏa thuận giá trước - Hoa Kỳ Theo báo cáo quan thuế nội địa Hoa Kỳ (IRS), giai đoạn 1998 – 2005, khoảng 2/3 công ty Hoa Kỳ 68% cơng ty nước ngồi hoạt động Hoa Kỳ chuyển lượng lớn thu nhập nước để tránh khoản tiền thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) lên đến tỷ USD/năm Do thuế suất thuế TNDN Hoa Kỳ khoảng 40%, cao nhiều so với quốc gia khác nên nhiều tập đoàn đa quốc gia hoạt động kinh doanh Hoa Kỳ tìm cách để trốn thuế tượng chuyển giá diễn phổ biến Trước thực trạng này, Hoa Kỳ ban hành Đạo luật IRS sec 482 quy định nguyên tắc giá thị trường sở cho việc định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Trước tình hình chuyển giá ngày tinh vi phức tạp, Hoa Kỳ liên tiếp ban hành quy định chống chuyển giá Năm 1993, Đạo luật chống chuyển giá IRS Sec 6662 đời với hai chế tài hành vi chuyển giá: + Phạt chuyển giá có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so với giá thị trường theo quy định Đạo luật IRS Sec 482, mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh, theo mức phạt chuyển giá 20% áp dụng trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 200% 50% so với mức mà Đạo luật IRS Sec 482 quy định Với tổng mức sai phạm trọng yếu: Phạt 40% trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 400% so với mức IRS xác định + Phạt bổ sung phần thu nhập chịu thuế sau tính lại theo Đạo luật IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định Cụ thể, phạt bổ sung 20% tiền thuế trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt triệu USD 10% tổng số thuế phải nộp; phạt bổ sung 40% tổng số thuế truy thu trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt 20 triệu USD 20% tổng số thuế phải nộp 1.5.2 Nghiên cứu vấn đề chống chuyển giá nước Ở Việt Nam, hoạt động chuyển giá bắt đầu diễn từ năm 1990 hoạt động thu hút đầu tư nước diễn theo chiều ngang để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thiết yếu người dân, nhiều ngành hàng sản xuất đời thời gian (điện tử, ô tô, xe máy, v.v ) song thay phần hàng hóa nhập Thời điểm đó, xí nghiệp liên doanh phát triển mạnh mẽ trở thành hình thức đầu tư phổ biến nhất, hoạt động ưu đãi đầu tư (quyền sử dụng đất…), ưu đãi thuế diễn tràn lan, đặc biệt doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều lao động vùng sâu, vùng xa Tranh thủ hội miễn tiền thuê đất thuế TNDN 10-15 năm đầu tiếp tục giảm thuế 50% 5-7 năm tiếp theo, nhiều doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận từ nước vào Việt Nam để tránh thuế Trong năm qua, công tác chống chuyển giá khu vực FDI Việt Nam đạt thành công định Tuy nhiên, với gia tăng hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động quản lý thuế bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục cấp bách Đến năm 2011, Việt Nam có trường hợp thành cơng việc chống chuyển giá, phát xử lý hành vi gian lận nhà đầu tư Đài Loan Lâm Đồng Nhưng để đạt kết vậy, địa phương phải áp dụng biện pháp hành Chương 2: Thực trạng vấn đề chuyển giá Việt Nam 2.1Tổng quan tình hình chuyển giá kinh tế Việt Nam Trong năm qua, Việt Nam thực nhiều sách ưu đãi đầu tư nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Nhờ đó, dự án đầu tư nước ngồi khơng ngừng tăng lên số lượng quy mơ, góp phần quan trọng thúc đẩy kinh tế đất nước tăng trưởng phát triển Tuy nhiên, xét phương diện quản lý thuế, quan thuế phải đối mặt với tình hình kê khai thua lỗ ngày gia tăng công ty có vốn đầu tư nước ngồi Những ưu đãi tập trung vào sách thuế, thủ tục cấp phép đầu tư thuận lợi cho nhà đầu tư nước thực hoạt động đầu tư trực tiếp Việt Nam, đồng thời công ty lại lợi dụng để thực hành vi chuyển giá Một lý khiến cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi đóng góp vào ngân sách nhà nước thấp, chưa tương xứng với nguồn tài nguyên sử dụng lợi dụng sách ưu đãi đầu tư cao để thực chuyển giá, chuyển lợi nhuận Hành vi chuyển giá diễn không doanh nghiệp liên kết có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mà cịn diễn bên liên kết nội địa Sở dĩ có tượng Việt Nam thực sách ưu đãi thuế thu nhập công ty theo ngành nghề kinh doanh địa bàn đầu tư Lợi dụng sách ưu đãi này, doanh nghiệp nước thành lập số công ty hoạt động lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế sang công ty để hưởng ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận trước thuế từ công ty có lãi sang cơng ty bị lỗ để điều hoà lãi - lỗ, tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đại diện Cục Tài doanh nghiệp, tính riêng năm 2016, doanh thu cơng ty có vốn đầu tư nước tăng 21,7% so với năm 2015, cao mức độ tăng tài sản (18,6%) tốc độ tăng vốn chủ sở hữu (15,5%) cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thuận lợi Số thu sắc thuế nội địa (không kể dầu thô) khu vực công ty có vốn đầu tư nước ngồi 161.608 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2015 Hiệu sản xuất - kinh doanh mức cao song tình trạng thua lỗ chiếm tỷ trọng lớn tiếp tục tăng so với năm trước Từ năm 2012 đến 2016, số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước báo lỗ năm 44% - 51% Hành vi chuyển giá công ty liên kết không đơn việc điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để tránh thuế mà bao gồm chiều ngược lại Ngun nhân cơng ty mẹ muốn thu hồi vốn nhanh chuyển lợi nhuận để thực chiến lược kinh doanh công ty mẹ xây dựng trước Do vậy, q trình phân tích rủi ro, tra hoạt động chuyển giá, quan thuế cấp cần xây dựng tiêu chí để đánh giá mức độ chuyển giá trường hợp chuyển lợi nhuận theo chiều ngược lại nêu 2.2 Một số minh chứng vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Trước vấn nạn chuyển giá ngày gia tăng, năm 2012, Tổng cục Thuế xây dựng chương trình tra kiểm soát giá chuyển nhượng giai đoạn 2012-2015, đồng thời, định thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng Chỉ tính năm kể từ Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng phát nhiều vụ việc chuyển giá, với giá trị điều chỉnh lớn Tại Cục thuế địa phương liệt thực tra, kiểm tra nhằm ngăn ngừa tình trạng chuyển giá doanh nghiệp Tại Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, năm 2012, quan tra doanh nghiệp kê khai lỗ doanh nghiệp giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá Kết quả, giảm lỗ 2.688,5 tỷ đồng; giảm khấu trừ 86,8 tỷ đồng; truy thu, truy hoàn phạt 2.611 tỷ đồng Riêng tra 16 doanh nghiệp dệt may có dấu hiệu chuyển giá, Cục thuế Thành phố giảm lỗ 367,8 tỷ đồng truy thu 11,3 tỷ đồng Chiêu thức chuyển giá doanh nghiệp dệt may khai tăng chi phí ngun liệu đầu vào, giá gia cơng sản phẩm thấp dẫn tới thua lỗ triền miên Cũng năm 2012, Đồng Nai, quan thuế tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI sản xuất sợi (vốn đầu tư triệu USD) khai lỗ 2.100 tỷ đồng Kết quả, buộc doanh nghiệp giảm hết số lỗ khai báo xác định thu nhập chịu thuế 1.100 tỷ đồng Kết tra giúp ngân sách không bị thất thu 340 tỷ đồng có sở để đấu tranh với doanh nghiệp chuyển giá khác Trong đó, tập trung tra doanh nghiệp FDI lĩnh vực bất động sản, xây dựng (Hà Nội), dệt may (TP Hồ Chí Minh), sản xuất sợi vải (Đồng Nai), sản xuất lắp ráp ô tô (Vĩnh Phúc), sản xuất khí (Bình Dương) Hàng loạt DN liên tục báo lỗ đầu tư mở rộng bị đưa vào tầm ngắm tra Tháng 9/2012, Cục Thuế TP Hà Nội tiến hành tra chuyển giá Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina Đây doanh nghiệp 100% vốn Hàn Quốc (thành lập năm 2007) liên tục báo lỗ với tổng số lỗ lũy hết năm 2011 277 tỷ đồng Có nhiều nghi vấn chuyển giá giao dịch liên kết quan thuế làm rõ, Keangnam Vina trả lãi suất tiền vay tới 12%/năm (lãi suất ngân hàng Việt Nam từ 5-7%/năm) cho khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin bank (Hàn Quốc)- thành viên tập đồn; trả phí dàn xếp vốn tới 30 triệu USD cho nhà thầu chính- Cty Keangnam Enterprises.Ltd Và nhiều khoản chi phí khác lên tới vài triệu USD…Sau nhiều làm việc, Keangnam Vina chịu điều chỉnh giảm lãi suất vay vốn xuống mức thấp hơn, giảm lỗ Hiện, quan thuế phân tích hồ sơ, làm rõ chi phí không hợp lý giao dịch Keangnam Vina đối tác… Trong năm 2013, ngành Thuế tiếp tục đẩy mạnh, tập trung nhân lực vào công tác trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, liên tục khai lỗ đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Theo đó, kết tra, kiểm tra 2.110 doanh nghiệp truy thu, truy hoàn, phạt 988 tỷ đồng, giảm khấu trừ 136,95 tỷ đồng Đặc biệt tra thuế buộc doanh nghiệp phải giảm lỗ lên tới 4.192 tỷ đồng Theo đánh giá tra, số tiền truy thu chủ yếu tập trung khu vực doanh nghiệp FDI (chiếm 40% tổng số thu), tỷ lệ số thu bình quân doanh nghiệp 1,73 tỷ đồng Tuy nhiên, số phản ánh góc tranh thực trạng trốn thuế doanh nghiệp FDI Báo cáo 63 cục thuế, 100 chi cục thuế nước thực khiến khơng người phải giật Cụ thể, kết tra 870 doanh nghiệp FDI có tới 720 doanh nghiệp vi phạm Đáng lưu ý số đơn vị, tỷ lệ vi phạm lên đến 100% Cục thuế Bắc Giang tra 16 doanh nghiệp 16 vi phạm Tỷ lệ diễn tương tự Hịa Bình (16/16), Gia Lai (15/15)… Tại số tỉnh, thành khác dù không đến 100% tỷ lệ lớn Hà Nội tra 332 doanh nghiệp phát có 326 đơn vị vi phạm, số tiền giảm lỗ 1.500 tỉ đồng, truy thu, phạt, truy hoàn gần 498 tỷ đồng TP.Hồ Chí Minh tra 193 doanh nghiệp FDI, có tới 164 doanh nghiệp vi phạm, giảm lỗ 870 tỷ đồng truy thu, phạt gần 173 tỷ đồng Còn 1.240 doanh nghiệp bị kiểm tra, có tới 942 doanh nghiệp vi phạm Cục thuế Bắc Giang kiểm tra 106 doanh nghiệp có 106 doanh nghiệp vi phạm, tỷ lệ xảy Đồng Nai 39/39, Gia Lai 30/30, Hải Phòng 45/45, Thái Nguyên 46/46, Quảng Ngãi 80/80… Năm 2014, ngành Thuế tiến hành tra, kiểm tra chống chuyển giá 2.866 doanh nghiệp khai báo kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp nghi ngờ có dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết, tăng 80% so với năm 2013 Kết là, quan thuế đã, giảm lỗ 5.830 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt gần 1.701 tỷ đồng, so với năm 2013 tăng tương ứng gần 82% 112% Trong đó, qua tra, kiểm tra 30 doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, rủi ro cao chuyển giá, quan thuế giảm lỗ 1.600 tỷ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư, truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp xử phạt vi phạm 600 tỷ đồng Tính riêng tháng đầu năm 2015, ngành Thuế kiểm tra phát 1.600 doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Ngay trường hợp Cơng ty Metro Cash & Carry Việt Nam, sau công bố kết tra bước đầu, điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với tổng số tiền 507 tỷ đồng Hiện nay, quan thuế tiến hành rà soát, kiểm tra để làm rõ nghi vấn dấu hiệu chuyển giá công ty Chương 3: Một số biện pháp chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 3.1 Biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.1.1 Hoàn thiện thề chế pháp luật chống chuyển giá Việt Nam Thứ nhất, luật hóa vấn đề chuyển giá Như nêu, vấn đề chống chuyển giá đề cập góc độ quy định luật Bộ Tài ban hành đồng thời với tư cách nghiệp vụ quản lý quan thuế Mặt khác, khái niệm chuyển giá chưa trực tiếp văn pháp quy Chính vậy, trước mắt vấn đề xác định chuyển giá nhằm trốn thuế nên đề cập Luật Quản lý Thuế với tư cách nghiệp vụ quản lý lĩnh vực thuế Điều có ý nghĩa quan trọng để Chính phủ, sở Luật Quản lý Thuế, ban hành văn pháp quy (Nghị định) có giá trị pháp lý phạm vi tác động mức độ cao Thông tư, giúp cho công tác phối hợp quan quản lý nhà nước hữu quan có sở pháp lý rõ ràng, chặt chẽ hiệu Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi; tiếp đến Thơng tư 89/1999/TT-BTC Thơng tư 13/2001/TT-BTC; đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh Cho đến 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Việt Nam xây dựng áp dụng Thông tư 66/2010/TT-BTC (quy định xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết dựa hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế - OECD, phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với thực tiễn Việt Nam); Thông tư 71/2010/TT-BTC (hướng dẫn ấn định thuế sở kinh doanh xe ô tô, xe máy ghi giá bán hóa đơn thấp giá giao dịch thông thường thị trường Thứ hai, tiếp tục rà sốt hồn thiện hành lang pháp lý cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Ở phạm vi pháp luật nước, song hành với việc ghi nhận thức Luật Quản lý Thuế vấn đề chống trốn thuế qua chuyển giá Thứ ba, cần tiếp tục bổ sung luật hành (như Luật Thương mại, Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp, Luật Cạnh tranh, Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp, Luật Tổ chức Tín dụng…) vấn đề chuyển giá hình thức hành vi bị cấm, giao dịch cần đảm bảo tính minh bạch… Ngồi ra, cần xây dựng ban hành biện pháp chế tài pháp lý đủ mạnh để xử lý hành vi chuyển giá, trốn lậu thuế Kinh nghiệm từ nhiều nước khu vực cho thấy hành vi chuyển giá nhằm gian lận thuế thường phải chịu mức xử phạt từ 100% đến 400% số thuế bị phát gian lận, đồng thời cơng khai danh tính doanh nghiệp thực chuyển giá nhằm trốn thuế (Đặng Văn Hải, 2018) Thứ tư, tiếp tục kiện toàn máy quản lý Nhà nước nhằm thực thi có hiệu pháp luật lĩnh vực chống chuyển giá Về lâu dài, việc hình thành quan chuyên trách chống chuyển giá cấp Trung ương nhằm đạo thực thông suốt công tác chống chuyển giá tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá nước ta 3.1.2 Hoàn thiện tổ chức máy đội ngũ cán chống chuyển giá Trước mắt lâu dài, phải có đề án trình lên Bộ Tài chính, đạo ngành Thuế phải có kế hoạch củng cố, kiện tồn cấu tổ chức máy quản lý ngành thuế để đáp ứng cho công tác quản lý thuế quốc tế, đặc biệt quan tâm đến yếu tố người thực thi nhiệm vụ quản lý DN có vốn FDI tra chống chuyển giá Thứ nhất, tổ chức máy: Hiện nay, Bộ Tài Tổng cục Thuế thành lập 05 phòng tra giá chuyển nhượng Tổng cục Thuế 04 Cục Thuế lớn, nơi tập trung nhiều DN có vốn FDI, tiểm ẩn nhiều rủi ro có phát sinh vấn đề chuyển giá, Cục Thuế lại, giao cho phòng tra kiểm tra làm đầu mối theo dõi chung hoạt động quản lý thuế lĩnh vực Sự đời phận chuyên trách nhằm chun mơn hóa, chun nghiệp hóa cơng tác tra giá chuyển nhượng nói riêng cơng tác quản lý giá chuyển nhượng nói chung để đảm bảo tính chuyên sâu, chuyên nghiệp hiệu Tuy nhiên, trình triển khai thực cho thấy cán làm tra không phải đấu tranh với DN mà đấu tranh với đội ngũ tư vấn, luật sư dày dặn kinh nghiệm, số lượng công văn, báo cáo phải thực lớn, khối lượng công việc nhiều, số lượng DN vi phạm chuyển giá ngày tăng, mức độ vi phạm lớn Chính vậy, lâu dài Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần thiết nghiên cứu thành lập Cục tra thuế hoạt động độc lập với công tác quản lý thuế DN, có phận tình báo thuế để tiếp cận thông tin giá quốc gia nội DN có vốn FDI, bổ sung đủ lực lượng cán có kinh nghiệm, tạm thời chưa thực công tác luân chuyển vị trí làm việc số cán làm công tác chống chuyển giá sang làm việc phận khác Việc tra giá chuyển nhượng thực cấp Bộ Tài quan thuế cấp vùng theo quy mô độ phức tạp vụ việc vi phạm Thứ hai, phát triển nguồn nhân lực: Trình Bộ Tài chính, đạo ngành thuế phải có kế hoạch đào tạo bổ sung đội ngũ cán công chức thuế đủ số lượng, có kỹ quản lý thuế quốc tế, quản lý giá chuyển nhượng có lực chuyên môn nghiệp vụ, ngoại ngữ tin học làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá tất cấp, tập trung đào tạo cho cán bộ trẻ, có chun mơn tốt, có lực phát triển, cần tạo điều kiện thuận lợi để cán ngành thuế khảo sát, học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra giá chuyển nhượng quốc gia khác có nhiều thành cơng chống thất thu thuế hoạt động chuyển giá 3.1.3 Sử dụng công cụ chống chuyển giá Việt Nam