TÌM HIỂU HỆ THỐNG KẾ TOÁN ẤN ĐỘ I LỊCH SỬ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN ẤN ĐỘ I 1 Sơ lược về đất nước Ấn Độ Ấn Độ là một quốc gia Nam Á, chiếm hầu hết tiểu lục địa Ấn Độ Ấn Độ có ranh giới với Pakistan, Trung Qu[.]
TÌM HIỂU HỆ THỐNG KẾ TỐN ẤN ĐỘ I LỊCH SỬ HÌNH THÀNH KẾ TỐN ẤN ĐỘ I.1 Sơ lược đất nước Ấn Độ Ấn Độ quốc gia Nam Á, chiếm hầu hết tiểu lục địa Ấn Độ Ấn Độ có ranh giới với Pakistan, Trung Quốc, Myanma, Bangladesh, Nepal, Bhutan, Afghanistan Ấn Độ nước đông dân thứ nhì giới, với dân số tỷ người, đồng thời thứ diện tích Cộng hịa Ấn Độ xuất đồ giới vào ngày 15 tháng năm 1947 Ấn Độ có văn minh Ấn hà (Indus) phát triển rực rỡ cách năm nghìn năm Ấn Độ nơi sinh trưởng bốn tôn giáo quan trọng giới: Ấn Độ giáo (Hindu), Phật giáo, đạo Jinni đạo Sikh Là quốc gia có nhiều nét đặc biệt văn hóa, trị, kinh tế nên hệ thống kế tốn Ấn Độ mang nét đặc trưng riêng có đất nước I.2 Lịch sử hình thành kế tốn Cùng điểm lại mốc thời gian quan trọng lịch sử hình thành kế toán Ấn Độ sau: - - Năm 1857, công ty luật Ấn Độ luật hóa Năm 1866, luật liên quan đến bảo trì tài sản kiểm toán giới thiệu Năm 1913, luật doanh nghiệp ban hành Sổ kế toán phải trì quy đinh Bằng cấp thức để hoạt động kiểm toán viên đặt tên Năm 1918, GDA (Government Diploma in Accounting đưa Bombay Khi nhận hoàn thành năm làm việc kế toán, người đủ điều kiện để tổ chức cấp Giấy chứng nhận không hạn chế Giấy chứng nhận cho phép người sở hữu hành nghề kiểm tốn viên khắp đất nước Ấn Độ Sau đó, vấn đề không giới hạn ngừng vào năm 1920 Năm 1927, hội kiểm toán viên thành lập Madras Năm 1930, đăng kí kế tốn (RA) trì phủ Ấn Độ, thực để kiểm sốt thành viên Tồn quyền hội đồng thay quyền địa phương quan theo luật định cấp giấy chứng nhận cho kiểm toán viên Kiểm toán viên thực hành khắp đất nước Ấn Độ - Năm 1932, hội đồng quản trị kế tốn hình thành Năm 1933, thi tổ chức hội đồng kế toán Ấn Độ, kế tốn viên có GDA miễn thi Năm 1943, GDA bị bãi bỏ Năm 1948, ủy ban chuyên gia thành lập để kiểm tra chương trình tổ chức tự trị kế toán viên Ấn Độ Năm 1949, luật kế tốn thơng qua ngày 1/5/1949 Luật kế tốn chartered có hiệu lực ngày 1/7/1949 Viện kế toán Ấn Đọ thành lập Năm 1999, ICAI hoàn thành sau 50 năm vào ngày 1/7/1999 II NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN KẾ TỐN ẤN ĐỘ II.1 Nhân tố Chính trị h Ấn Độ liên bang với hệ thống nghị viện nằm khống chế của Hiến pháp Ấn Độ Đây nước cộng hòa lập hiến với chế độ dân chủ đại nghị, "quyền lực đa số bị kiềm chế quyền thiểu số bảo vệ theo pháp luật" Sự thay đổi kế tốn bị ảnh hưởng yếu tố trị chính: - Thay đổi kế tốn bị ảnh hưởng phủ (hoặc ngầm rõ ràng) quy định kế toán - Thay đổi kế toán ban hành cách sử dụng hệ thống nghị viện , tham gia quốc hội - Thay đổi kế toán kết đàm phán bên khác quan tâm tham gia vào kế tốn Cụ thể cho điều chuẩn mực kế toán Ấn Độ ban hành ICAI (the Institute of Chartered Accountants of India) Viện Kế toán Ấn Độ quan theo luật định thành lập Quốc Hội Ấn Độ theo Luật Kế toán năm 1949 (Luật số XXXVIII năm 1949) ICAI thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực kế toán, đào tạo kế tốn viên khu vực doanh nghiệp lợi ích chuẩn mực kế toán cần thiết phải tuân thủ chuẩn mực kế toán phải thực bắt buộc Điều phù hợp nhiều với quan điểm quyền hỗn hợp cho hệ thống kế toán với kiểm soát theo luật định mạnh kiểm sốt chun nghiệp mạnh mẽ Nó thể tính thống hệ thống kế tốn Hệ thống trị Ấn Độ bị ảnh hưởng phần trước thuộc địa Anh Quốc (Nobes) Việc chịu ảnh hưởng trị Anh coi nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống báo cáo Trong thực tế, hệ thống kế toán hầu trước thuộc địa Anh có nguồn gốc từ mơ hình kế tốn Anh (Úc, New Zealand, Malaysia, Pakistan, Ấn Độ Nam Phi) nên hệ thống kế tốn Ấn Độ có phần thận trọng, linh hoạt hơn, bảo mật Cụ thể: - Theo AS 06 khoản phần giới thiệu chuẩn mực kế toán khấu hao (Depreciation Accounting) có viết: “2 Different accounting policies for depreciation are adopted by different enterprises Disclosure of accounting policies for depreciation followed by an enterprise is necessary to appreciate the view presented in the financial statements of the enterprise.”.Tức sách kế toán khấu hao khác áp dụng cho doanh nghiệp khác việc công bố thông tin cần thiết để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp - Theo AS 01 khoản 12 “The choice of the appropriate accounting principles and the methods of applying those principles in the specific circumstances of each enterprise calls for considerable judgement by the management of the enterprise” Việc lựa chọn phương pháp nguyên tắc kế tốn thích hợp áp dụng trường hợp cụ thể doanh nghiệp yêu cầu phán xét, điều chỉnh đáng kể quản lý doanh nghiệp Cho thấy hệ thống kế toán Ấn Độ tương đối linh hoạt Mối quan hệ Thuế Kế Tốn Tại Ấn Độ, Anh, khơng có liên kết trực tiếp kế tốn thuế Lợi nhuận kế toán điểm khởi đầu cho việc tính thuế, sau điều chỉnh để có số thuế phải nộp cơng ty Các luật thuế doanh nghiệp phần Luật Thuế thu nhập năm 1961 Đạo luật gián tiếp ảnh hưởng đến kế toán thực hành cơng ty h Bộ Tài chịu trách nhiệm quản lý tài quyền trung ương Nó quản lý kinh tế tài đất nước, quy định giám sát chi tiêu Chính phủ chịu trách nhiệm thu thuế Thuế Doanh nghiệp (Corporation tax) quản lý Hội đồng quản trị Trung ương Thuế trực tiếp(the Central Board of Direct Taxes (CBDT) thuộc Sở Thu Thuế (the Department of Revenue) Bộ Tài Hai thay đổi quan trọng với hệ thống kế toán diễn Ấn Độ ảnh hưởng thuế hệ thống kế toán quy định kiểm toán thuế quy định chuẩn mực kế toán thuế Theo AS 20 khoản thì: Thu nhập chịu thuế tính theo quy định pháp luật thuế Trong số trường hợp, Thu nhập chiu thuế tính theo luật thuế khác với lợi nhuận kế tốn trước thuế tính theo sách kế tốn, khác co thể gây nên khác biệt Sự khác biệt phân thành khác biệt lâu dài khác biệt mặt thời gian Ví dụ, theo mục đích tính thuế, luật thuế chấp nhận phần chi phí, phần khơng chấp nhận dẫn đến khác biệt vĩnh viễn II.2 Nhân tố Kinh tế Ấn Độ quốc gia có lịch sử phát triển từ lâu đời với văn minh sông Hằng tiếng giới Nằm khu vực Nam Á, Ấn Độ coi kinh tế lớn chiếm đến 79% GDP khu vực Nền kinh tế Ấn Độ đa dạng bao gồm ngành lĩnh vực: nông nghiệp, thủ công nghiệp, dệt, chế tạo nhiều ngành dịch vụ Dù 2/3 lực lượng lao động Ấn Độ trực tiếp hay gián tiếp sống nghề nông dịch vụ lĩnh vực tăng trưởng đóng vai trị ngày quan trọng kinh tế Ấn Độ Do bùng nổ ngành bảo hiểm, số 37 chuẩn mực kế toán Ấn Độ dành riêng chuẩn mực số 104 để quy định hợp đồng bảo hiểm ngành Mục đích chuẩn mực để khắc phục hạn chế việc kế toán công ty bảo hiểm đồng thời công bố thông tin, giải thích số liệu BCTC cơng ty bảo hiểm nhằm giúp người mua hạn chế rủi ro dễ dàng đưa định Cụ thể, điều 36 37 Ind AS 104 quy định Doanh nghiệp bảo hiểm phải công bố thông tin nhận dạng giải thích số liệu báo cáo tài phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm, bao gồm: (a) Chính sách kế tốn cho hợp đồng bảo hiểm tài sản liên quan, nợ phải trả, thu nhập chi phí (b) Cơng nhận tài sản, cơng nợ, thu nhập chi phí (c) Phương pháp sử dụng để xác định khoản mục mô tả mục (b) (d) Tác động thay đổi giả định sử dụng để đo lường bảo hiểm tài sản nợ bảo hiểm, thể cách riêng biệt ảnh hưởng thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu báo cáo tài Ngồi ra, phụ lục B18 B19 chuẩn mực có quy định rõ ràng đâu coi hợp đồng bảo hiểm: (a) Bảo hiểm chống trộm cắp thiệt hại tài sản (b) Bảo hiểm trách nhiệm pháp lý sản phẩm, trách nhiệm nghề nghiệp, dân dụng (c) Bảo hiểm nhân thọ kế hoạch tang lễ trả trước h (d) Niên kim lương hưu sống ngũ (e) Khuyết tật bao gồm y tế (f) Trái phiếu bảo lãnh, trái phiếu trung thực, trái phiếu hiệu suất trái phiếu đấu thầu (tức hợp đồng cung cấp bồi thường bên khác khôngthực nghĩa vụ theo hợp đồng, ví dụ nghĩa vụ xây dựng tịa nhà) Sự minh bạch, rạch rịi thơng tin quy định cụ thể chuẩn mực kế tốn giúp ích nhiều cho định mua hợp đồng bảo hiểm người mua giảm thiểu tối đa rủi ro gian lận hợp đồng bảo hiểm đồng thời thể ngành bảo hiểm đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế Ấn Độ Ngoài ngành bảo hiểm, khai thác tài nguyên khoáng sản ngành có vai trị quan trọng cấu kinh tế Ấn Độ với tỉ trọng đóng góp ngành cấu GDP vào khoảng 2,5% Theo Bộ Mỏ nước này, Ấn Độ khai thác chế biến tới 87 loại khống sản có 04 loại khống sản nhiên liệu, 10 khống sản kim loại, 47 loại phi kim 26 loại khoáng sản khác (bao gồm khoáng sản phục vụ cho ngành xây dựng) Theo số liệu thống kê Bộ Mỏ Ấn Độ, tổng giá trị khoáng sản sản xuất năm 2010-2011 vào khoảng 41,79 tỷ USD loại khoáng sản nhiên liệu đạt giá trị 28,17 tỷ USD, chiếm 67,42%; khoáng sản kim loại 8,7 tỷ USD khoáng sản phi kim 4,89 tỷ USD Trong năm 2010, Ấn Độ xuất luonwgj khoáng sản trị giá 30,79 tỷ USD Quặng sắt khoáng sản xuất chủ chốt Ấn Độ Theo đó, Ind ASs có riêng chuẩn mực số 106 quy định Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản) Cụ thể, mục chuẩn mực quy định chi phí phép ghi nhận khai thác tài nguyên khoáng sản sau: (a) Mua lại quyền thăm dị; (b) Nghiên cứu địa hình, địa chất, địa hóa học địa vật lý; (c) Khoan thăm dò; (d) Đào rãnh; (e) Lấy mẫu; (f) Liên quan đến việc đánh giá tính khả thi kỹ thuật khả thương mại để lấy tài nguyên khoáng sản Hoặc có phân loại qn TS vơ hình hữu mục 15 16: 15) Một thực thể tiến hành phân loại thăm dò đánh giá tài sản hữu hình vơ hình theo chất tài sản áp dụng phân loại cách quán 16) Một số tài sản thăm dị đánh giá coi vơ hình (ví dụ: quyền khoan), người khác hữu hình (ví dụ xe giàn khoan) Trong phạm vi mà tài sản hữu hình tiêu thụ việc phát triển tài sản vơ hình, số lượng phản ánh tiêu thụ phần chi phí tài sản vơ hình Tuy nhiên, sử dụng tài sản hữu hình để phát triển tài sản vơ hình khơng thay đổi tài sản hữu hình thành tài sản vơ hình h II.3 Nhân tố Văn hóa II.3.1 Khoảng cách quyền lực (77) - Tiêu chí nhằm xem xét mức độ người chấp nhận bất bình đẳng xã hội Một văn hóa có khoảng cách quyền lực cao xem bất bình đẳng cất thiết, quyền lực biểu tượng cho danh giá, quan niệm người có vị trí riêng xã hội người có quyền khơng nên che giấu quyền lực - Theo nghiên cứu ITIM, Ấn độ nước có khoảng cách quyền lựuc lớn với sơ 77 Ở Ấn độ địa vị thường định tuổi tác, trình độ học vấn, nghề nghiệp Ngồi ra, việc làm quan nhà nước đựoc xem có uy tín cơng việc quan tư nhân Điều thể việc có khoảng 30% dân số sống thành thị ấn độ lại xuât tỉ phú thuộc vào dạng giàu giới,trong phần lớn dân sống nông thôn, đới nghèo mù chữ tựong dễ bắt gặp đất nước Ấn độ nước có GDP bình qn đầu người cao nhiên song song với đó, tỷ lệ mù chữ hộ nghèo cao hàng đầu giới II.3.2 Sự tránh né vấn đề không chắn (40) - Tiêu chí đưa nhằm xem xét chịu đựng người trước việc không chắn Chỉ số UAI Ấn độ 40- mức độ tuơng đối cao - Từ xa xưa tới nay, nhiều tôn giáo triết học song song tồn bên cạnh cách hịa hợp giáo phái đối lập Nguời ấn độ có xu hướng chấp nhận việc, hòa hợp chinh phục, họ cảm thấy bị căng thẳng sẵn sàng chấp nhận bất đồng II.3.3 Đặc điểm giới (56) - Chỉ số MAS dung để đo lường tính mềm mỏng hay cứng rắn văn hóa, theo nghiên cứu ITIM số Ấn độ đạt mức trung bình cao 56 Điều có nghĩa dường mang ý nghĩa nam quyền nữ quyền - Thật vậy, Ấn độ đàn ơng có vai trị thống trị trụ cột gia đình Việc bn bán kiếm tiền có đàn ông thực Ra chợ hay đến công sở, nhà hàng, khách sạn, khu mua sắm thấy bong dáng phụ nữ Tất công vuệc buôn bán kinh doanh thuộc đàn ông, từ việc nặng nhọc việc nhẹ nhàng - Lí giải cho điều đất nước phụ nữ hỏi cuới đàn ông phải đáp ứng đầy đủ yêu cầu lễ vật bên nhà trai không muốn từ hôn, vậy, sau lấy người đàn ông phải ngồi kiếm tiền ni vợ con, phụ nữ nhà chăm sóc cái, gia đình II.3.4 Chủ nghĩa cá nhân (48) - Chỉ số IDV ấn độ mức 48, số cao song không thấp Con số cho thấy văn hóa ấn độ mức trung lập việc đề cao chủ nghĩa cá nhân chủ nghĩa tập thể tỏng xã hội Sự hài hòa nên coi trọng ý kiến cá nhân, h ý kiến tập thể nét dộc đáo văn hóa ấn độ Tuy nhiên điều gây trở ngại cho doanh nghiệp, doanh nhân đến làm ăn đất nước II.3.5 Quan điểm định hướng dài hạn (61) - Chỉ số LTO Ấn độ đựoc đánh giá 61 điểm, có nghĩa văn hóa ấn độ mang tính định hướng dài hạn Điều hồn tồn xác.Do vị trí địa lý, địa hình mà ấn độ xây dựng cho văn hóa riêng biệt,tách biệt với giới bên ngồi - Tuy nhiên sau q trình giao lưu văn hóa, thưong mại xuất xâm chiếm ngoại bang khiến văn hóa ấn độ thay đổi phù hợp với sống đại Người ấn độ có khuynh hướng hịa hợp chinh phục, họ cho không thiết pahỉ đấu tranh mà việc diễn cách tự nhiên, họ sẵn sàng phục vụ người khác Tóm lại, Ấn độ đất nước có khoảng cách quyền lực cao, chủ nghĩa cá nhân mức trung bình định hướng dài hạn cao, điều ảnh hưởng tương đối rõ nét tới kế toán Ấn độ bảo thủ, kiểm soát bắt buộc thông qua quy định luật cách thống nhất, thơng tin bảo mật Các kế tốn viên phải tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán Ấn độ, điều làm hạn chế tính linh hoạt động sang tạo kế tóan viên, nhấn mạnh tầm quan trọng việc phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài III XU HƯỚNG HỊA HỢP VÀ HỘI TỤ CỦA KẾ TỐN ẤN ĐỘ VỚI KẾ TỐN QUỐC TẾ III.1 Hịa hợp hội tụ - Hòa hợp: Hòa hợp kế tốn q trình giảm khác biệt trì tính kinh hoạt cao thực tiễn kế toán Hội tụ: Hội tụ việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn chung tồn giới Sự cần thiết hòa hợp hội tụ: Lập BCTC hợp Tiếp cận thị trường vốn nước Khả so sánh BCTC Thiếu thơng tin kế tốn chất lượng cao III.2 Q trình hịa hợp hội tụ kế toán Ấn Độ với kế toán Quốc tế Trong xu hướng hòa hợp hội tụ chuẩn mực kế toán theo IFRS, vào năm 2007, ICAI bắt đầu trình phát triển để đời chuẩn mực kế tốn hịa hợp với IFRS – biết đến với tên gọi chuẩn mực kế toán ấn độ hay Ind Ass ấn độ định áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS ban hành IASB thay chuẩn mực chỉnh sửa, bổ sung theo IFRS, phủ ấn độ cam kết hịa hợp chuẩn mực kế toán ấn độ với IFRS từ 1/4/2011 SEBI (Securities and Exchange Board of India) chủ động tham gia vào trình hội tụ chuẩn mực kế toán Ấn Độ với IFRS bước tiến việc khuyến trình Các tổ h chức niêm yết có cơng ty cho phép tùy chọn để trình báo cáo hợp theo IFRS Tuy nhiên họ tiếp tục nộp BCTC theo GAAP Ấn Độ 35 chuẩn mực kế toán ấn độ phù hợp với IFRS có hiệu lực vào ngày 1/4/2011, ngoại trừ IFRS cơng cụ tài chính, IAS 26 hạch tốn báo cáo lợi nhuận hưu trí IAS nông nghiệp, công bố website Bộ nội vụ Tuy nhiên ngày 1/4/2011 lùi lại để giải số vấn đề có vấn đề thuế Trong thời gian đó, ICAI tiếp tục nỗ lực để xây dựng, điều chỉnh Ind Ass dựa IFRS Các chuẩn mực yêu cầu áp dụng công ty niêm yết công ty lớn chưa niêm yết Chính phủ cơng bố lộ trình để thực bổ sung thời gian ngắn chuẩn mực kế toán đàn tồn tiếp tục áp dụng công ty nhỏ vừa, đơn vị cho phép áp dụng Ind Ass hộ muốn Sau thảo luận chi tiết thách thức việc thực hiện, đặc biệt liên quan đến khung pháp lý kế toán, vấn đề độ, đối tượng quan tâm đặc biệt, lộ trình hịa hợp với IFRS hoàn tất: Ngày áp dụng Áp dụng cho Giai đoạn 01/04/2011 Công ty thành viên NSE – Nifty 50 - National Stock Exchange of India Ltd Công ty thành viên BSE – Sensex 30Bombay Stock Exchange Sensex Cơng ty có cổ phiếu tài sản khác niêm yết thị trường chứng khốn ngồi Ấn Độ Cơng ty niêm yết chưa niêm yết, có giá trị vượt Rs 1,000 crores ngày 31/3/2009 Giai đoạn 01/04/2013 Cơng ty niêm yết chưa niêm yết, có giá trị vượt Rs 500 crores không Rs.1,000 crores, ngày 31/3/2009 Giai đoạn 01/04/2014 Công ty niêm yết có giá trị Rs 500 crores IFRSs không áp dụng cho Công ty chưa niêm yết cso giá trị nhỏ Rs 500 crores chứng khốn cơng ty chưa niêm yết thị trường chứng khốn ngồi ấn độ SMEs h Lộ trình hội tụ với IFRS công ty bảo hiểm, tổ chức ngân hàng cơng ty tài phi ngân hàng sau: Loại công ty Ngày áp dụng 01/04/2012 Công ty bảo hiểm Tổ chức ngân hàng - Tất ngân hàng thương mại có kế hoạch NH hợp tác với họ (URBAN CO-OPERATIVE BANKS (UCBs) IN INDIA) có giá trị vượt Rs.300crores - UCBs có giá trị vượt q Rs.200crores khơng q Rs.300 crores - UCBs có giá trị khơng vượt q Rs.200 crores NH vùng miền nông thôn Regional Rural Banks (RRBs) Tổ chức phi Ngân hàng (NBFCs) - Tất NBFCs thành viên NSE-Nifty 50, BSE- Sensex30, có giá trị vượt Rs.1,000 crores - Tất NBFCs niêm yết chưa niêm yết không thuộc vào trường hợp có giá trị vượt Rs.500 crores - NBFCs chưa niêm yết có giá trị nhỏ Rs.500 crores 01/04/2013 01/04/2014 IFRS không bắt buộc, tùy chọn 01/04/2013 01/04/2014 IFRS khơng bắt buộc, tùy chọn IV SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN ẤN ĐỘ Ind AS IV.1 Chuẩn mực kế toán về: “Ảnh hưởng việc thay đổi tỉ giá hối đoái” (IAS21 Ind AS2) Thuật ngữ sử dụng Chuyển đổi địng tiền trình bày Ind AS 21 Balance sheet (bảng cân đối kế toán) Chênh lệch tỷ giá nêu khoản 39 (c) kết từ: (A) Chuyển đổi thu nhập chi phí theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch, tài sản nợ phải trả theo tỷ giá đóng cửa (B) chuyển đổi tài sản mở với tỉ giá đóng cửa khác với giá đóng cửa trước h IAS 21 Statement of finacial position (báo cáo tình hình tài chính) Chênh lệch tỷ giá nêu khoản 39 (c) kết từ: (A) Chuyển đổi thu nhập chi phí theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch, tài sản nợ phải trả theo tỷ giá đóng cửa. Chênh lệch tỷ giá phát sinh khoản thu nhập chi phí ghi nhận lãi lỗ ghi nhận vào vốn chủ sở hữu (B) Chuyển đổi tài sản mở với tỉ giá đóng cửa khác với giá đóng cửa trước Cơng bố thơng tin Tỷ giá ngoại tệ Thay đổi chức tiền tệ Một thực thể phải công bố: (C) Chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào vốn chủ sở hữu tích lũy thành phần riêng biệt vốn phù hợp với đoạn 29A, hòa giải khác biệt số tiền ngoại tệ đầu cuối kỳ Khơng đưa quy định chuyển tiếp tất quy định chuyển tiếp liên quan đến ass Ấn Độ đưa vào Ind AS 101, lần đầu áp dụng Chuẩn mực kế toán Ấn Độ tương ứng với IFRS 1, lần đầu Thông qua Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Yêu cầu tiết lộ thực tế, lý cho thay đổi ngày thay đổi chức tiền tệ Không quy định Đưa qui định chuyển tiếp Yêu cấu tiết lộ thực tế lý cho thay đổi chức tiền tệ IV.2 Chuẩn mực kế toán: “ hàng tồn kho” (IAS2 Ind AS2) Công bố thông tin (IAS2-38, IndAS2-38) Ind AS Không qui định IAS mà qui định IAS IAS2 Lượng hàng tồn kho công nhận khoản chi phí giai đoạn này, thường gọi chi phí bán hàng, bao gồm chi phí trước gồm đo lường hàng tồn kho bán chi phí sản xuất chưa phân bổ khoản bất thường chi phí sản xuất hàng tồn kho Những tình tiết đơn vị đảm bảo bao gồm khoản khác chi phí phân phối V LIÊN HỆ VIỆT NAM V.1 Kinh nghiệm hòa hợp hội tụ - Khơng hịa hợp hội tụ cách rợp khn chuẩn mực kế tốn quốc tế mà phải hịa hợp hội tụ cách có chọn lọc phù hợp với kế toán Việt Nam - Khơng hịa hợp hội tụ ạt lúc cho tất tổ chức kinh tế mà phải chia giai đoạn hòa hợp hội tụ cho loại h - Việc hòa hợp hội tụ chuẩn mực kế toán Quốc tế cần phải có thời gian gặp nhiều khó khăn địi hỏi phải có kiên trì vốn hiểu biết sâu rộng V.2 Tác động nhân tố tới kế tốn Việt Nam V.2.1 Yếu tố trị V.2.1.1 Hệ thống pháp luật Việt Nam Hệ thống pháp luật Việt Nam theo luật dân sự/Luật châu Âu lục địa Do đó, luật Việt Nam đưa văn qui phạm pháp luật, nguồn luật Trong kế toán, luật Việt Nam quy định cụ thể cách hạch tốn, tính khấu hao, lập BCTC theo mẫu … thơng qua luật kế tốn, thơng tư, nghị định chuẩn mực kế toán V.2.1.2 Tác động thuế đến kế toán Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán chịu chi phối Nhà nước Các quy định thuế chuẩn mực kế tốn có nhiều điểm tương đồng Giữa kế toán thuế thường có mối quan hệ chặt chẽ VD: doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao thơng báo với quan thuế, quan thuế tính thu nhập chịu thuế phương pháp Do đó, thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán thường giống V.2.1.3 Sự gắn kết kinh tế trị Nền kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa kinh tế nhà nước chiếm vai trò quan trọng kinh tế Kinh tế trị có gắn kết với nhau, việc chia sẻ thông tin dễ dàng => hệ thống kế toán tương đồng V.2.2 Yếu tố văn hóa V.2.2.1 Khoảng cách quyền lực Theo nghiên cứu, Việt Nam khoảng cách quyền lực lớn với số điểm 70 Đặc tính khoảng cách quyền lực lớn thể đời sống thường ngày người Việt,cũng cơng việc Trong gia đình, phải nghe theo lời cha mẹ Trong tổ chức, thấy rõ mối quan hệ kiểu sếp – nhân viên có phân biệt đảng cấp nhà lãnh đạo quần chúng có khoảng cách biệt xa V.2.2.2 Chủ nghĩa cá nhân Ở Việt Nam, số chấm 20 điểm, chứng tỏ xã hội Việt Nam có xu hướng tập thể Chủ nghĩa tập thể tồn từ lâu đời Việt Nam Nó đặc trưng hệ thống lề lối xã hội chặt chẽ cộng đồng tự vận hành Những người nhóm trơng cậy vịa việc nhóm bảo vệ che chở cho mình, đảm bảo sống không rủi ro cho họ, trả lại họ trung thành tuyệt đối Việc đặt nặng vấn đề sống hòa hợp tránh làm mặt người khác Trong xung đột, người Việt muốn giải pháp hai bên đạt kết Một đặc tính quan trọng xã hội Việt Nam khơng dám nói thẳng, họ coi làm mặt người khác V.2.2.3 Sự tránh né vấn đề không chắn Chỉ số Việt Nam mức trung bình với 30 điểm Mọi người xã hội có cảm giác bị đe dọa tình khơng rõ rang (hay khơng biết trước kết quả), cố h gắng tránh tình cách tìm cơng việc ổn định, thiết lập luật lệ chặt chẽ tránh ý tưởng hành vi mang tính đột biến Ngời Việt, đặc biệt người miền Bắc tương đối ngại thay đổi môi trường sống Đây trở ngại cho việc xâm nhập tư tưởng mới, khác lạ so với tư tưởng cũ vốn thống trị Việt Nam nước có khoảng cách quyền lực cao, chủ nghia cá nhân thấp tránh né vấn đề khơng chắn trung bình Điều làm cho kế toán Việt Nam thống nhất, bảo thủ, bảo mật kiểm soát bắt buộc h