Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 40 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Nội dung
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN 000 TIỂU LUẬN TÌM HIỂU MƠ HÌNH KẾ TỐN Xác định chi phí dự a sở hoạt động (Activity-based Costing) Sinh viên thự c hiện: Nhóm Phạm Thị Thu Trang - 1912210199 Nguyễn Thùy Dương - 1912210039 Nguyễn Hải Ngọc Huyền - 1912210085 Nguyễn Thu Hiền - 1912210054 Nguyễn Thị Nhật Lệ - 1812210184 Nguyễn Hoàng Sơn – 1812210306 Nguyễn Duy Kiên - 1812210178 Lớ p: KET310(GĐ2-HK1-2021).1 Giảng viên hướ ng dẫn: ThS Lê Thị Hiên MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ PHẦN 1: LỜ I MỞ ĐẦU 1.1 Giớ i thiệu mơ hình 1.2 Sự ra đờ i mơ hình PHẦN 2: KHÁI QT CH UNG VỀ MƠ HÌNH ABC 2.1 Khái niệm 2.2 Phân loại mô hình 2.2.1 Mơ hình ABC truyề n thố ng 7 2.2.2 Mơ hình ABC sử d ụ ng ma trậ n EAD 7 2.2.3 Mơ hình ABC theo thờ i gian (TDABC) PHẦN 3: NỘI DUNG CỦA MƠ HÌNH ABC 3.1 Quy trình hoạt độ ng chung 3.2 Quy trình hoạt độ ng mơ hình riêng 10 3.2.1 Mơ hình ABC truyề n thố ng 10 3.2.2 Mơ hình ABC sử d ụ ng ma trậ n EAD 14 3.2.3 Mô hình ABC theo thờ i gian (TDABC) 17 PHẦN 4: HẠN CHẾ VÀ LỢI ÍCH CỦA MƠ HÌNH ABC NĨI CHUNG 20 4.1 Lợ i ích mơ hình 20 4.2 Hạn chế của mơ hình 21 PHẦN 5: THỰ C TRẠNG ÁP DỤNG MƠ HÌNH ABC 22 5.1 Thự c tế áp dụng mơ hình ABC giớ i 22 5.2 Thự c tế áp dụng mơ hình ABC tạ i Việt Nam 25 PHẦN 6: KẾT LUẬN 28 6.1 Phương hướ ng thự c mơ hình ABC 28 6.2 Giải pháp thự c mơ hình ABC 29 6.2.1 Quy trình thự c hiệ n 29 6.2.2 Thu thập xử lý thông tin 33 6.2.3 Thiế t kế ABC cho ngành khác nhau 36 6.3 Kết luận chung 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Tình hình ứng d ụng phương pháp ABC doanh nghiệ p Hy Lạp năm 2005 24 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình Quy trình phân bổ chi phí sản xuất chung theo mơ hình ABC PHẦN 1: LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Giới thiệu mơ hình Xu hướng hội nhập kinh tế giới, kinh tế cạnh tranh ngày gay gắt đặt nhiều thách thức cho tồn phát triển doanh nghiệp Nó địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc nâng cao chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị đóng vai trị định Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thông tin thiếu doanh nghiệp, giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp xác định hiệu kinh doanh, mức độ tiết kiệm nguồn lực, đồng thời định giá bán cho sản phẩm Kế toán chi phí dựa hoạt động (ABC - Activity Based Costing) có thể được xem giải pháp cho vấn đề Nó phương pháp kế tốn chi phí thiết kế để cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị, việc định chiến lược định khác ABC thường sử dụng một phần bổ sung, không thay cho hệ thống kế tốn chi phí truyền thống doanh nghiệp (DN) Kế tốn chi phí truyền thống thiết kế theo yêu cầu chuẩn mực kế toán, nhằm cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo tài cung cấp cho bê n ngồi Trong đó, ABC thiết kế nhằm phục vụ cho việc định nội DN vượt khỏi quy định chuẩn mực kế toán ABC thực chất một hệ thống thông tin kế toán nhằm vào việc xác định giá sản phẩm dịch vụ, xác định hoạt động tổ chức tập hợp chi phí cách xem xét chất phạm vi hoạt động ABC tính tốn chi phí sản phẩm dịch vụ dựa vào hoạt động dùng để chế tạo, hoàn chỉnh, phân phối hay hỗ trợ sản phẩm Hệ thống ABC tập hợp chi phí cho hoạt động phân bố chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa hoạt động tiêu dùng sản phẩm dịch vụ ABC cung cấp thông tin hoạt động nguồn lực để thực quản trị dựa trên hoạt động. 1.2 Sự đời của mơ hình Các khái niệm phương pháp ABC phát triển lĩnh vực sản xuất Hoa Kỳ năm 1970, 1980 Trong thời gian này, hiệp hội quản lý cấp cao quốc tế, gọi tắt CAM -I nghiên cứu thức hóa ngun tắc Hiện nay, gọi tên “Activity- based Costing” Robin Cooper Robert.S.Kaplan, người đề xướng nên thẻ cân điểm (Balanced Scorecard), những người đưa khái niệm số báo Harvard Business Review năm 1988 Cooper Kaplan mô tả ABC cách tiếp cận giải vấn đề hệ thống quản lý chi phí truyền thống Hệ thống quản lý chi phí truyền thống thường khơng xác định chi phí thực tế q trình sản xuất chi phí dịch vụ liên quan Do đó, nhà quản lý đưa định dựa thơng tin khơng xác, đặc biệt doanh nghiệp nhiều mặt hàng, sản phẩm khác Hệ thống tính giá ABC lần định nghĩa rõ ràng vào năm 1987 Robert.S.Kaplan W.Bruns chương “Accounting and Management: A Field Study Perspective” Họ tập trung vào ngành công nghiệp sản xuất đầu tiên, nơi mà tiến công nghệ gia tăng suất làm giảm tỷ lệ chi phí gián tiếp Hệ thống tính giá ABC sau được giải thích rõ vào năm 1999 Peter.F.Drucker “Management Challenges of the 21st Century”. Sau phương pháp cơng bố, có nhiều tác giả nghiên cứu lợi ích như: Innes and Mitchell (1990), Kinsella (2002), Cooper and Kaplan (1991), Gering (1999), nhiều tác giả nghiên cứu hạn chế nó, điển Datar and Gupta (1994), Banker and Potter (1993), Noreen (1991), Turner (2005) PHẦN 2: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ MƠ HÌNH ABC 2.1 Khái niệm Theo Viện K ế tốn Quản tr ị Cơng chứng (CIMA), phương pháp ABC (Activity Based Costing) phương pháp tiế p cận chi phí giám sát hoạt động liên quan đến việc truy tìm nguồn lực tiêu thụ và ấn định chi phí cho đầu cuối cùng. Phương pháp đạt đượ c mục tiêu dựa ướ c tính tiêu thụ, sử d ụng trình điều khiển chi phí để gắn chi phí với đầu 2.2 Phân loại mơ hình 2.2.1 Mơ hình ABC truyề n thố ng Phương pháp ABC truyền thống xác định chi phí sản xuất sản phẩm, d ịch vụ Phương pháp coi việ c tiến hành các hoạt động sở, n guồn gốc phát sinh chi phí tậ p trung vào việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho sả n phẩm, d ịch vụ d ựa sở hoạt động cần cho việc sản xuất sản phẩm, d ịch vụ Phương pháp ABC xây dựng sở lậ p luận r ằng việc thực hoạt động sẽ làm phát sinh chi phí, hoạt động lại đượ c thực để tạo sả n phẩm, d ịch vụ, … 2.2.2 Mơ hình ABC sử d ụ ng ma trậ n EAD Mơ hình ABC sử d ụng ma tr ận EAD mơ hình h iệu quả khơng tốn để áp dụng, r ất phù hợ p với doanh nghiệ p vừa nhỏ Mơ hình cung cấ p thơng tin chi phí xác giúp định để thiết lậ p chi ến lượ c c công ty, xác định giá thành sản phẩm, cải thiện cấu chi phí. Trong mơ hình này, hoạt động nhóm lại thành nhóm hoạt độ ng để đảm bảo cho số lượng hoạt động khơng q nhiều Sau đó, kế tốn sử d ụng ma tr ận chi phí - hoạt động (ma tr ận EAD) để phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động sử d ụng ma tr ận hoạt động - sản phẩm (ma tr ận ADP) để tiến hành phân bổ chi phí hoạt động cho sản phẩm 2.2.3 Mơ hình ABC theo thờ i gian (TDABC) Mặc dù phương pháp ABC đem lạ i lợi ích to lớ n cho doanh nghiệp, phương pháp không đượ c chấ p nhận phạm vi toàn cầu Trong khảo sát hàng năm về việc áp dụng công cụ quản lý, phương pháp ABC đượ c xế p dướ i mức trung bình vớ i tỉ lệ áp dụng chỉ 50% Robert S.Kaplan, cha đẻ của phương pháp ABC, vào năm 2005 giớ i thiệu về mơ hình ABC điều chỉnh theo thờ i gian (Time-driven ABC, viết tắt TDABC) Mô hình đơn giản hơn, chi phí triển khai thấp mơ hình ABC truyền thống Mơ hình TDABC đơn giản hóa q trình tính tốn chi phí cách loạ i bỏ việc phải vấn khảo sát nhân viên Mơ hình gán nguồ n lực về chi phí cho đối tượng chi phí cách trực tiế p cách sử d ụng b ộ khung súc tích chỉ cần hai ước tính Đầu tiên, mơ hình tính tốn chi phí việc cung ứng cơng suất nguồn l ực Sau đó, TDABC sử d ụng tỷ l ệ chi phí cơng suất để phân bổ chi phí nguồn lực theo bộ phận cho đối tượ ng chi phí bằng cách ước tính nhu cầu cho cơng suất nguồn lực (điển hình thời gian) mà đối tượng chi phí cầ n PHẦN 3: NỘI DUNG CỦA MƠ HÌNH ABC 3.1 Quy trình hoạt động chung Phươ ng pháp ABC trên yêu cầu: Muốn tạo sản phẩm, d ịch vụ thì phải tiến hành hoạt động Khi tiến hành hoạt động sẽ phát sinh chi phí Như vậ y, việc tiến hành hoạt động nguồ n gốc phát sinh chi phí Do đó, sả n phẩm tiêu thụ các hoạt động cịn hoạt động lại tiêu thụ các nguồn lực Vì vậy, chi phí đầ u tiên phải phân bổ cho hoạt động, sau mới phân bổ cho đối tượ ng xác định chi phí (sản phẩm, d ịch vụ) d ựa mức độ tiêu thụ hoạt động đối tượ ng xác định chi phí Phương pháp ABC phân bổ chi phí sả n xuất chung theo quy tr ình gồm giai đoạn: - Giai đoạn 1: Xác định chi phí hoạt động - Giai đoạn 2: Xác định chi phí sản phẩm, d ịch vụ Hình Quy trình phân bổ chi phí sả n xuất chung theo mơ hình ABC Giải thích mộ t số thuậ t ngữ nêu trên: - Nguồn lực yếu tố kinh tế đượ c sử d ụng để thực hoạt độ ng Đối tượng xác định chi phí/Đối tượng chi phí tấ t cả hoạt động mà chi phí - có thể đo lường đượ c Tiêu - thức phân bổ chi phí nguồn lực yếu tố đo lườ ng sự tiêu hao nguồn lực cho hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động yếu tố đo lườ ng sự tiêu hao hoạ t - động cho đối tượng xác định chi phí đượ c tạo 3.2 Quy trình hoạt động mơ hình riêng 3.2.1 Mơ hình ABC truyề n thố ng Nhằm mục thống, đích tính giá thành xác phương pháp tính giá truyền mơ hình ABC xác định đối tượ ng tậ p hợp chi phí hoạt độ ng Mỗi hoạt động theo mơ hình coi nơi có yế u tố làm phát s inh chi phí cho doanh nghiệp Do đó, nhà n tr ị có thể tìm hiểu s ự thay đổi c chi phí biện pháp điều chỉnh cho hợp lý ❖ Bướ c 1: Nhận diện chi phí trự c tiếp Các chi phí trực tiế p doanh nghiệ p sản xuất thườ ng bao gồm: Chi phí nguyên v ật li ệu tr ực ti ếp Chi phí nhân cơng trực ti ếp Trong hoạt động, chi phí này c ó thể d ễ dàng nhận diện phát sinh tậ p h ợp cho đối tượng tính giá thành. ❖ Bướ c 2: Nhận diện hoạt độ ng Các hoạt động xác định thơng qua việc phân tích sơ lược qua Mô tả công việc, kiểm tra khu vực làm việc, khảo sát nhân viên yêu cầu họ mô tả công việc, vấn quản lý về công việc nhân viên đượ c quản lý Những câu hỏi dùng để khảo sát, vấn đượ c sử d ụng nhằm xác định thông tin về công việc; sẽ là sở cho việc xây dựng danh sách hoạ t động để phân b ổ chi phí Trong giai đoạn này, người điều tra sẽ cần làm nhiều cơng việc để thu thậ p thơng tin phân tích dữ liệu Để xác định hoạt động hoạt độ ng phụ, hoạt động đượ c chọn ở cấ p phải d ựa sự h ợp lý chi phí bỏ ra cho hoạt động nhu cầu về tính xác thơng tin đượ c cung cấ p Ngồi ra, việ c l ựa ch ọn hoạt động thơng thườ ng cịn bị ảnh hưở ng b ở i y ếu tố giá trị khoản chi phí phải có tiêu thức phân bổ riêng để đáp ứng việc xác 10 nhu cầu, đặc biệt thiếu kiến thức kế toán quản trị (Đặng, 2011; Trần Phước , 2011) ❖ Giáo dục đào tạo kế toán trường đại học Việt Nam nhiều bất cập Các trường đại học Việt Nam tụt hậu xa so với trường đại học nước Đông Nam Á (Vallely Wilkinson, 2008) Majo (2011) trình bày trường đại học Việt Nam thiếu đội ngũ nhân viên có trình độ kinh nghiệm chương trình phát triển chun mơn cho đội ngũ có trường đại học Các nhà nghiên cứu giáo dục quốc gia trích mạnh mẽ chất lượng giáo dục kế toán trường đại học Việt Nam Ngồi ra, việc thiếu giáo trình kế tốn tài liệu kế toán để học tập và nghiên cứu nguyên nhân Các giáo trình đa dạng, viết phát hành giảng viên đại học Tuy nhiên, nhìn chung, sách giáo khoa nhằm giải thích hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kế tốn Bộ Tài ban hành khơng phân tích sâu ngun tắc, ngoại trừ nguyên tắc kế toán bút toán kép ghi nợ ❖ Tư tưởng bảo thủ nhà quản lý Việt Nam Ở góc độ quản lý kinh tế, trình độ quản lý kinh tế nhà quản lý Việt Nam thấp. Phần lớn chịu tác động chế thời kỳ bao cấp; phụ thuộc vào Nhà nước tư lạc hậu theo hướng đổi cách quản lý tồn Những điểm yếu quản lý điều cản trở việc áp dụng phương pháp quản lý đại nói chung ABC nói riêng ❖ Thiếu nghiên cứu, đặc biệt kế toán quản trị Dựa kết tài liệu đề cập SJR đăng tạp chí quốc tế, số lượng tài liệu nghiên cứu Việt Nam so với nước khu vực Tổng số nghiên cứu Việt Nam đăng tạp chí quốc tế từ năm 1996 đến năm 2010 có 10.904 Chúng 18% báo xuất Thái Lan 10% Singapore Đặc biệt, ngành kinh tế, hành chính, kế tốn, tài cơng bố 162 báo tạp chí quốc tế trong suốt 15 năm Con số 17% Thái Lan, 8% Malaysia, 4% Singapore 39% Indonesia 46% Philippines. ❖ Phân vân chi phí lợi ích 26 Áp dụng phương pháp ABC tốn kịp thời so với chi phí truyền thống. Trong ngắn hạn, nhà quản lý chưa thấy lợi ích của phương pháp ABC nên ngại thay đổi từ hệ thống định giá truyền thống sang hệ thống ABC Nhìn chung, việc áp dụng phương pháp ABC Việt Nam hạn chế vướng mắc nhiều vấn đề liên quan đến chất lượng kế tốn viên, chi phí, quan điểm quản trị, 27 PHẦN 6: KẾT LUẬN 6.1 Phương hướng thực mơ hình ABC ABC với ưu việt khẳng định việc áp dụng vào doanh nghiệp là việc cần thiết Cho dù hoạt động kinh doanh bất kỳ lĩnh vực nào, việc tính chi phí phương pháp truyền thống gây khó khăn việc phân bổ chi phí gián tiếp việc phục vụ cho công tác quản lý Với việc sử dụng ABC, nhà quản trị đưa định xác hơn, hợp lý hoàn cảnh doanh nghiệp Thực tế Việt Nam phương pháp mới, có số doanh nghiệp áp dụng phương pháp này, ví dụ Cơng ty Dệt May Gia Định, số công ty khai thác than lớn Đối với doanh nghiệp nhỏ việc áp dụng phương pháp trở nên khó khăn Các yếu tố cản trở việc thực ABC doanh nghiệp thiếu liệu, thiếu nguồn lực kỹ thuật, tài thiếu hỗ trợ đầy đủ máy tính Có lẽ khó khăn chủ yếu việc thu thập liệu, tập trung vào việc xử lý số liệu cần thiết theo cách thức xác với chi phí chấp nhận Những doanh nghiệp nhỏ kỹ lưỡng việc chọn phân tích loại thơng tin sử dụng để xác định chi phí gián tiếp, việc thu thập thông tin cần thiết theo phương pháp ABC tốn kém, doanh nghiệp thường bị ràng buộc vấn đề tài Do việc tìm kiếm phương pháp cho phép doanh nghiệp nhỏ thu thập thơng tin chi phí sản phẩm một cách xác với chi phí thấp điều cần thiết Do hạn chế nên lúc doanh nghiệp áp dụng phương pháp Tuỳ theo điều kiện hoàn cảnh cụ thể để đưa ra định có thực phương pháp ABC hay khơng Do anh nghiệp có ý định thay đổi việc sử dụng phương pháp truyền thống việc sử dụng ABC có yếu tố sau xuất hiện: ➢ Khi nhà quản lý không tin vào giá thành xác định hệ thống kế tốn. ➢ Phịng marketing khơng muốn sử dụng giá thành sản phẩm báo cáo để xác định giá bán. 28 ➢ Sản phẩm sản xuất phức tạp báo cáo đem lại lợi nhuận cao ➢ Lợi nhuận sản phẩm biên khó xác định ➢ Doanh thu tăng lợi nhuận giảm ➢ Khi nhà quản lý muốn cắt giảm sản phẩm kế toán báo cáo mang lạ i lợi nhuận cao. ➢ Một số sản phẩm báo cáo có lợi nhuận cận biên cao lại không đối thủ cạnh tranh sản xuất ➢ Chi phí sản xuất chung tăng ➢ Chủng loại sản phẩm phong phú. ➢ Chi phí lao động trực tiếp chiếm tỉ trọng nhỏ ➢ Những sản phẩm có sản lượng tiêu thụ lớn, đối thủ cạnh tranh định giá thấp ➢ Hệ thống kế tốn phải sử dụng nhiều thời gian để tính giá định đặt mức giá bán. Như phương pháp ABC đượ c xem xét có tính ưu việt hẳ n phương pháp truyền thống việc đưa đị nh kinh doanh tính chi phí xác, song khơng phải doanh nghiệp có thể áp dụng đượ c Trong trườ ng hợ p doanh nghiệp cao hoạt xét thấy cần thiết sử d ụng phương pháp ABC để có thể nâng động kinh doanh mình, doanh nghiệ p cần xác định mơ hình ABC làm sở cho việc thực hi ện điều kiện doanh nghiệ p thời điểm Dưới đề xu ất c nhóm nghiên cứu khoa học v ề quy trình thực hi ện mơ hình ABC cơng tác thu thậ p, xử lý thơng tin phục vụ cho q trình thực đó. 6.2 Giải pháp thực mơ hình ABC 6.2.1 Quy trình thự c hiệ n Quy trình thực gồm giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn thực giai đoạn nâng cao cải thiện phương pháp a Giai đoạn chuẩn bị Trong giai đoạn doanh nghiệ p cần phải xác định đượ c nguồn lực có (con người, cơng nghệ, phương án hoạt động v v.) xem xét hoạt động doanh 29 nghiệ p, t ừ tổ chức phân bổ nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu cun g cấp chế quản lý phù hợ p doanh nghiệ p Cũng giai đoạn cần thành lậ p đội thực ABC Đội thực nhiệm vụ của theo nhiều cách, phụ thuộc vào sự sẵn có nguồn lực, thời gian yêu cầ u b ảo đảm ho ạt động hàng ngày Để đảm b ảo th ực hi ện ABC hiệu quả cấu thích hợ p nh ất đội g ồm nh ững ngườ i n ắm gi ữ vị trí chủ ch ốt t ại bộ phận, có trình độ cao lĩnh vực chun mơn có cam k ết đến k ết quả cuối công việc Trong trườ ng hợ p thiếu kinh nghiệm về ABC, đội cần tư vấn bở i chuyên gia trong q trình thực Đội sẽ xem yếu tố thành cơng xác định nhân tố nào doanh nghiệ p cần quan tâm quản lý Thông thường nhân tố thành công bao gồm: kế hoạch chiến lược, nguồn lực, cách thứ c quản lý, hỗ tr ợ chức từ dướ i lên Sau thu thập thơng tin hệ thống môi trường xung quanh tác động đế n doanh nghiệ p Một việc cần thiết phẩm m ớ i t ốc xây dựng vấn đề kinh doanh chủ yếu (giớ i thiệu sản độ xử lý đơn đặt hàng…) Điều quyết định đến việc xem xét trình cần ưu tiên để cải tiến hay loại bỏ. b Giai đoạn thực hiện Trong giai đoạn cần xem xét đặc điểm doanh nghiệp thu thập tài liệu chi tiết cách thức doanh nghiệp vận hành, tức phân tích q trình hoạt động Sau chúng tơi đưa bước q trình vận dụng mơ hình ABC vào doanh nghiệp. ➢ Phân tích q trình sản xuất thành hoạt động ➢ Xác định trung tâm hoạt động ➢ Xác định chi phí cho các trung tâm hoạt động hoạt động. ➢ Phân bổ chi phí cho đối tượng tính phí ❖ Bước Phân tích q trình sản xuất thành hoạt động Q trình thực mơ hình ABC bắt đầu việc phân tích q trình sản xuất doanh nghiệp Qua đó, ta xác định hoạt động trình chủ yếu một tổ chức đặc tính chúng thời gian, chất lượng, tiến độ thực đầu ra, nguồn lực đầu vào cần thiết cho hoạt động q trình Qua ta nhận diện hoạt động làm gia tăng giá trị, hoạt động 30 không tạo thêm giá trị. Việc phân tích q trình sản xuất thành hoạt động quan trọng, bước sở để KTQT xác định trung tâm hoạt động bước ❖ Bước Xác định trung tâm hoạt động: Sau nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, KTQT phải xác định trung tâm hoạt động Về lý thuyết, hoạt động coi trung tâm Tuy nhiên, trình sản xuất phân tích thành nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn, trung tâm hoạt động bao gồm số hoạt động có chất xét khía cạnh gây phát sinh chi phí Chẳng hạn, trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” bao gồm hoạt động cụ thể như: kiểm tra thông số kỹ thuật, chạy thử, kiểm tra cơng tác đóng gói, bảo quản sản phẩm… ❖ Bước Xác định chi phí cho trung tâm hoạt động hoạt động Dựa vào tài khoản kế tốn tài ta xác định tổng chi phí nguồn lực như: khấu hao tài sản, chi phí vận chuyển, nhiên liệu tiếp chi phí quy nạp cho trung tâm hoạt động xác định trên, chi phí từ trung tâm hoạt động lại phân bổ đến hoạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp. ❖ Bước Phân bổ chi phí cho đối tượng tính phí (sản phẩm, khách hàng ): Để lựa chọn khía cạnh, nhân tố hoạt động làm nguồn phát sinh chi phí cho hoạt động, làm sở để tiến hành phân phối chi phí cho loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây: ➢ Kế toán quản trị phải có liệu phong phú nguồn phát sinh chi phí định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm kiểm tra nguồn phát sinh chi phí “hoạt động kiểm tra chất lượng sản phẩm” k ế tốn quản trị phải có liệu số lượng sản phẩm, cấu sản phẩm đã thực kiểm tra kỳ ➢ Nguồn phát sinh chi phí phải phản ánh mức độ tiêu dùng hoạt động loại sản phẩm Chẳng hạn, vận động chi phí phù hợp với số lượng sản phẩm kiểm tra nguồn phát sinh chi phí xác định số lượng sản phẩm. 31 ➢ Sau xác định nguồn phát sinh chi phí, kết hợp với liệu mức độ tiêu dùng hoạt động (thực chất tiêu dùng nguồn phát sinh chi phí) loại sản phẩm ta xác định tỉ lệ phân bổ tương ứng cho loại sản phẩm Chi phí tập hợp hoạt động phân phối cho loại sản phẩm, dịch vụ theo tỉ lệ xác định c Giai đoạn nâng cao cải tiến phương pháp Các hoạt động doanh nghiệp ln thay đổi theo hồn cảnh khác nhau, vớ i nhiều yếu tố tác động liên tục, khơng thể áp dụng mơ hình cố định thời gian dài Mơ hình ABC địi hỏi ph ải đượ c thiết k ế linh hoạt để có thể điều ch ỉnh thuận tiện theo yếu tố môi ABC, cấ p lãnh nhập trường tác động Sau xây dựng mơ hình đạo doanh nghiệ p phải thường xuyên thẩm định lại chiến lượ c, cậ p nhân tố thành công vấn đề kinh doanh chủ yếu theo thay đổi đối tượng liên quan môi trườ ng kinh doanh Trong giai đoạn cầ n thực bướ c: ➢ Xem xét số liệu thực tế kế hoạch để tìm vấn đề cịn bất hợp lý, từ tìm hội cải thiện Đây việc nhà quản trị cần xem xét hoạt động tạo nên lợi nhuận hay mang lại kết mong muốn cho doanh nghiệp, từ định gia tăng hay giảm bớt loại bỏ hoạt động ➢ Sau tìm hội cải thiện doanh nghiệp phải thiết lập danh sách phương án cải thiện Công việc thực thông qua quan sát, tư duy, phân tích mơ hình hoạt động liệu hiện Trong bước này, anh nghiệp sử dụng chuyên gia lực doanh nghiệp khó thực Doanh nghiệp cần phân tích phương án lập thứ tự ưu tiên phương án theo mối quan hệ lợi ích – chi phí. ➢ Thực phương án cải thiện hiệu quả: Bước đòi hỏi phải có đội ngũ nhân viên đáp ứng yêu cầu Những nhân viên phải đào tạo vận hành, quản lý bảo trì trình cách kịp thời để nhân viên nhận thức trách nhiệm Cần thực cách kịp thời đào tạo thay đổi sớm gây lo lắng bối rối cho nhân viên chưa quen với hệ thống trình Và muộn làm bỏ phí nhiều hội cải tiến hội kinh doanh thị trường. 32 ➢ Liên tục cập nhật phần mềm ứng dụng ABC phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Mơ hình ABC khơng thể ưu điểm khơng có phần mềm ứng dụng phù hợp. 6.2.2 Thu thập xử lý thông tin Để thực bước công việc vô quan trọng có ảnh hưở ng định t ớ i vi ệc áp dụng phương pháp ABC có đạ t hi ệu qu ả mong muốn, cơng tác thu thập xử lý thơng tin cách xác Chỉ thông tin về tất cả hoạt động, nguồn lực biết xây dựng, thiết k ế ABC mạng lướ i xác định chi phí hiệu Đây cơng việc r ất cần thiết để có thể đạt đượ c s ự xác chi phí sả n phẩm cuối Một phần quan tr ọng d ữ liệu yêu cầu tỷ lệ cần thiết d ụng phần giai đoạn hệ thống ABC Mỗi hoạt động sử nhóm chi phí Tương tự sản phẩm sẽ sử d ụng đến phần hoạt động, tỷ lệ thườ ng thể hiện cho phần tổng thể chi phí hay hoạt động Ví dụ hoạt động lập báo giá sử d ụng 10% chi phí hành Có nhiều cách để thu đượ c tỷ lệ này từng phương pháp cụ thể sẽ tác động đến độ chính xác mong muốn Sau chúng tơi đưa mộ t s ố phương pháp thu thậ p thông tin để trang bị nh ững thơng tin chi phí xác cách có hệ thống giúp nhà quản lý có thể đề chiến lượ c cho doanh nghiệ p, xác định chi phí sả n phẩm i thiện cấu trúc chi phí. Có phương pháp vớ i m ức độ xác về d ữ li ệu có thể đượ c s ử d ụng việc ước lượng tỷ lệ cần thu thậ p theo thứ tự là: ước đoán, đánh giá hệ thống thu thậ p d ữ liệu thực tế a Ước đoán Tr ong thậ p số liệu trườ ng hợp khơng thể có đượ c số liệu thực tế việc thu tốn có thể ước đốn để tính tỷ lệ Phương pháp không gây tốn kém chỉ áp dụng v ớ i nh ững khoản mục chi phí thấp, khơng ảnh hưở ng lớ n t ớ i k ết quả ho ạt động hoạt động Ví dụ: chi phí xử lý đơn đặt hàng, chi phí gửi hóa đơn…Việc ước đốn có thể đượ c hợp tác thực bở i bộ phận quản lý, bộ phận tài nhữ ng nhân viên điều hành có liên hệ tr ực tiếp đến trung tâm tính chi phí Nhóm có t hể đưa đượ c nh ững ước đốn v ề t ỷ l ệ chi phí phân bổ trong 33 cả hai giai đoạn phương pháp ABC Mức độ xác dựa vào k ết hợ p người nhóm kiến thức họ về trung tâm chi phí b Đánh giá hệ thống Một phương pháp khoa học để t hu đượ c nh ững tỉ lệ cho việc tính tốn chi phí việc sử d ụng k ỹ thuật hệ thống áp dụng q trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical Process) (Saaty, 1982; Golden, Wasil, AHP cơng cụ thích Harker, 1989) hợ p nhằm đưa ý k iến cá nhân chủ quan thành thông tin thể hiện khách quan về các tỉ lệ Ví dụ, giả sử doanh nghiệ p cần phân bổ chi phí xăng dầu ba hoạt động chạy máy, giao hàng bảo trì Thơng qua việ c đặt câu hỏi cho b ộ ph ận tiêu thụ ngu ồn l ực yêu cầ u h ọ đánh giá về t ỉ l ệ phần trăm chi phí xăng dầ u thời đoạn định, AHP có thể đưa đượ c phần trăm chi phí phân bổ chúng đến hoạt động thích hợ p AHP có thể đượ c sử d ụng giai đoạn hai phân bổ chi phí từ hoạt động đến sản phẩm Trong bước này, điề u quan tr ọng phải xác định đượ c tiêu thức phân bổ chi phí thích hợp để đạt đượ c mức độ chính xác mong muốn Ví d ụ, giả sử doanh nghiệ p mong muốn ấn định chi phí bán hàng đến sản phẩm Một phương pháp ước lượ ng mức độ hoạt động bán hàng cần thiết đối vớ i sản phẩm Giả sử doanh nghiệ p sản xuất năm sản phẩm Sản phẩm A sản phẩm có tiếng, nỗ lực về hoạt động bán hàng tương đối thấ p, sản phẩm B, C, D giai đoạn dòng đờ i sản phẩm sản phẩm E, sản phẩm m ới, bổ đồng tiêu tốn r ất nhiều thời gian nỗ l ực cho việc bán hàng Thay phân chi phí bán hàng cho sản phẩm, AHP đưa ước lượ ng cho phép cơng ty tính chi phí đến sản phẩm cách xác Trong ví dụ cụ th ể này, khu vực bán hàng thờ i gian sử d ụng để thương thảo v ới khách hàng về sản phẩm có thể được xem tiêu thức liên hệ Sau đó, chi phí bán hàng đượ c xế p h ạng sản ph ẩm theo khoảng cách cần thiết theo giao hàng Việc xế p hạng tiế p sản phẩm đượ c thiết lậ p theo tỉ lệ thờ i gian cho khách hàng Cuối cùng, cách xế p hạng chủ quan về hoạt động bán hàng đượ c k ết h ợ p l ại để tính tỉ lệ phân bổ chi phí bán hàng năm loại sản phẩm Có thể sử d ụng phương pháp sau để đánh giá cách hiệu quả: ➢ Quan sát vấn: 34 o Với phương pháp phận phân tích thực thơng qua việc đặt câu hỏi phận thực hoạt động cần phân tích, quan sát hoạt động đánh giá mức độ hoạt động để đưa tỷ lệ xác Lưu ý việc quan sát nhiều làm cho việc cho thu thập bị hạn chế cách thức thu thập khác bị tác động lớn cách thức công việc thực Còn đối với người vấn cần tập trung vào người nắm chức vụ quản lý hay giám sát doanh nghiệp thân người hiểu rõ hoạt động người trực tiếp thực hoạt động Mục đích vấn xác định đâu hoạt động bản trọng yếu tổ chức Thông thường, phạm vi xem xét hoạt động chiếm từ 5% trở lên tổng thời gian hoạt động cá nhân Trong trình vấn chủ yếu nên sử dụng câu hỏi: ▪ Cơ cấu tổ chức nhân gồm ▪ Hoạt động chủ yếu họ gì? ▪ Khi điều kiện hoạt động thay đổi thời gian hoạt động họ có thay đổi khơng? Nếu có, điều kiện gì? ▪ Tỷ lệ hoạt động chiếm tổng quỹ thời gian hoạt động họ? ➢ Mơ hình hóa: o Mơ hình hóa hoạt động việc xây dựng mơ tả xác hoạt động thực doanh nghiệp Nó khơng cách thức tổ chức, nắm bắt thu thập thơng tin hệ thống mà cịn cung cấp hình ảnh hệ thống tạo điều kiện cho việc sửa chữa hệ thống thông qua việc trao đổi với người sử dụng Khi nhìn thấy mối quan hệ hoạt động tạo nên trình mức độ chi tiết mong muốn Theo biểu diễn hoạt động dạng văn bản, hình ảnh… Ví dụ đưa mơ hình kiểm tra chất lượng sản phẩm, hoạt động kiểm tra chất lượng sản phẩm phân nhỏ thành hoạt động chi tiết: kiểm tra bao bì, kiểm tra chất lượng bên sản phẩm (thông qua chọn mẫu), kiểm tra số lượng sản phẩm sản xuất… Mỗi hoạt động lại xem xét theo tiêu thức: thời gian kiểm tra, số lượng nhân viên kiểm tra, dụng cụ thiết bị 35 huy động tham gia hoạt động Sau đưa nhân tố đó, cần tính tốn tỷ lệ thời gian hoạt động, chi phí bỏ sản phẩm, loại sản phẩm Việc đưa mơ giúp doanh nghiệp xem xét hoạt động chủ yếu, có ảnh hưởng tới việc tính chi phí giá thành sản phẩm, từ đưa định phù hợp c Thu thập liệu thực tế Đây phương pháp xác tốn nhiều chi phí để đưa tỷ lệ cần thiết cách xác Phương pháp địi hỏi phải tổng hợp ch i phí từ hoạt động có liên quan để phân bổ cho đối tượng tính phí Ta sử dụng cơng thức đơn giản sau để tính tổng chi phí tiêu dùng hoạt động: Tổng chi phí tiêu dùng một hoạt động Tỷ lệ thời gian thực = hoạt động đơn vị (bộ phận) doanh Tổng chi phí x phát sinh đơn vị (bộ phận) nghiệp Qua đó, đưa danh sách hoạt động chi phí tương ứng với hoạt động Dựa tiêu thức xác định tiến hành phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng tính phí Trong hầu hết trường hợp người ta phải tổ chức máy thu thập, ghi nhận dữ liệu thực tế địi hỏi thiết bị hỗ trợ cho việc thu thập thông tin Hơn việc thu thập liệu phải thời điểm điều tra viên phải có kinh nghiệm Kết thường phân tích cơng cụ thống kê Ví dụ: lấy mẫu cơng việc sử dụng để ước lượng tỷ lệ thời gian dành cho việc giám sát sản xuất sản phẩm cụ thể Trong trường hợp này, nhân viên giám sát hỏi vào thời điểm ngẫu nhiên để xác định sản phẩm giám sát Dựa liệu ta thu thập thơng tin cần thiết 6.2.3 Thiế t kế ABC cho ngành khác Quá trình áp dụng cách chung cho tất doanh nghiệp Tuy nhiên doanh nghiệp lại có đặc thù riêng lĩnh vực hoạt động, loại hình kinh doanh cũng tính chất, quy mơ, cơ cấu tổ chức Do việc áp dụng ABC có điểm khác biệt Chúng ta xem xét nhu cầu ngành khác có ý nghĩa việc thiết kế mơ hình ABC 36 a Ngành sản xuất Đây loại hình doanh nghiệp thực sản xuất sản phẩm hữu hình doanh nghiệp thường sản xuất nhiều loại sản phẩm, loại sản phẩm cần phải sản xuất theo giai đoạn, trình hoạt động khác Do có phức tạp quy trình cơng nghệ nên khơng thể phân tích thành hoạt động mà phải nhóm chúng vào trung tâm hoạt động Ngoài hoạt động sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ định giá cho khách hà ng trì, sửa chữa, bảo dưỡng Các hoạt động khác tổ chức hội nghị khách hàng, bán, xử lý đơn đặt hàng… giúp thúc đẩy quan hệ với khách hàng Cuối hoạt động trì doanh nghiệp Tỷ lệ hoạt động trì phục vụ khách hàng phụ thuộc vào tính phức tạp doanh nghiệp. Doanh nghiệp sản xuất đơn giản thủ cơng hoạt động phục vụ khách hàng, trì doanh nghiệp thấp, điều ngược lại với doanh nghiệp kỹ thuật cao. b Ngành ngân hàng, bảo hiểm Đây ngành tạo sản phẩm khơng mang hình thái vật chất cụ thể hay dịch vụ cung cấp Bản thân hoạt động dịch vụ chịu ảnh hưởng lớn hoạt động quan hệ với khách hàng Cơng việc tổ chức giao dịch với khách hàng để hướng khách hàng sử dụng dịch vụ họ, từ phát sinh d oanh thu Mỗi giao dịch có khác khách hàng riêng biệt, với loại sản phẩm cụ thể, chi phí liên quan khác loại sản phẩm khách hàng Mặt khác chi phí giao dịch cịn thay đổi tuỳ theo nhân viên giao dịch, đại lý hay kênh phân phối Tất thuộc tính địi hỏi phải tính phí cho đối tượng phục vụ nhu cầu quản lý c Ngành điện thoại, đường sắt Cấu trúc chi phí ngành có mạng lưới có liên hệ với để chuyển từ địa điểm đến địa điểm khác Mặt khác, khách hàng doanh thu thấp tốn lãi cách tương đối so với khách hàng doanh số cao, chi phí đơn vị cho số lượng đơng khách nhỏ với số lượng Do đó, ABC lại cần trọng đến hoạt động trì phục vụ khách hàng đến thân loại hình dịch vụ 37 Như với đặc thù ngành, doanh nghiệp, quản trị nên quan tâm tới việc phân tích hồn cảnh thực tế doanh nghiệp mà khơng nên áp dụng máy móc một mơ hình doanh nghiệp khác Những mơ hình nên dùng để xem xét so sánh với mơ hình hoạt động doanh nghiệp mình, từ rút ưu nhược điểm cách khắc phục khó khăn việc áp dụng mơ hình ABC 6.3 Kết luận chung Mơ hình tính chi phí theo phương pháp truyền thống lộ rõ mặt hạn chế công tác tính chi phí việc đưa định, đặ c biệt điều kiện kinh tế cạnh tranh gay gắt Vớ i việc áp dụng mơ hình ABC, việc tính chi phí cách xác hơn, cịn giúp nhà n tr ị đưa định đắn kị p thời liên quan đến hoạt độ ng Vớ i ưu việt vậy, doanh nghiệ p n ếu á p d ụng mơ hình có th ể có lợ i thế c ạnh tranh r ất lớ n Tuy nhiên phương pháp địi hỏi cao về việc thu thập xử lý thơng tin, từ đó phục vụ cho q trình phân tích hoạt độ ng doanh nghiệp, điề u quan tr ọng phải có đội ngũ nhân viên có kỹ phân tích am hiể u về doanh nghiệp để có thể đưa mơ hình phù hợ p điều kiện doanh nghiệp Trên thực tế k ỹ đượ c sử d ụng doanh nghiệ p, song chưa hệ thống lại cách lơ gíc Vớ i sự phát triể n cơng nghệ thông tin sự cạnh tranh gay gắt nay, k ỹ sẽ d ần đượ c quy nạ p m ột cách đầy đủ Trong tương lai việc áp dụng mơ hình cách rộng rãi hệ quả tất yếu với mơ hình chi phí truyền thống không đáp ứng yêu cầu quản lý ngày cao 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo Tiếng Việt: Bài nghiên cứu “Các mơ hình xác định chi phí dựa sở hoạt động (ABC) giới kinh nghiệm áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam”, Lê Thị Hiên, Tạp Chí Cơng Thương Đại học Duy Tân, https://kdtqt.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/33/1196/ke-toan-chi-phidua-tren-hoat-dong-abc-activity-based-costing, truy cập 11/2021 Iso-vn, http://www.iso-vn.com/en/financial-accounting/90-ap-dung-phuong- phap-tinh-chi-phi-theo-hoat-dong-abc-cho-cac-doanh-nghiep-nho-.html, truy cập 11/2021 Tailieu.vn, https://tailieu.vn/doc/tieu-luan-phuong-phap-tinh-gia-tren-co-so- hoat-dong-abc-trong-doanh-nghiep-san-xuat 485825.html, truy cập 11/2021 Tài liệu tham khảo Tiếng Anh: Advanced Management Accounting, 3rd Edition, by Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson, published by Pearson College Cooper R., Kaplan R.S (1988) Measure Costs Right: Make the Right Decisions Harvard Business Review, 66, 96-103 AccountingSeed, https://www.accountingseed.com/2021/06/03/choosing-top- down-budgeting-vs-bottom-up-budgeting/, truy cập 11/2021 DOCBOX, https://businessdocbox.com/95425288-Human_Resources/Barriersto-apply-activity-based-costing-method-abc-in-vietnamese-enterprises.html, truy cập 11/2021. Growing Science, http://growingscience.com/beta/msl/3844-factors-affectingthe-application-of-abc-costing-method-in-manufacturing-firms-invietnam.html, truy cập 11/2021 39 Investopedia, https://www.investopedia.com/terms/a/abc.asp, truy cập 11/2021 Johnson H.T., Kaplan R.S (1987) Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting Boston: Harvard Business School Press Managerial Accounting: Tools for Business Decision Making, 8th Edition by Jerry J Weygandt, Paul D Kimmel, and Donald E Kieso, published by Wiley Management and Accounting, 3rd Edition by Colin Drury, published by ELBS 10 ResearchGate, https://www.researchgate.net/publication/341166645_Activity_Based_Costing _around_the_World_Adoption_Implementation_Outcomes_and_Criticism, truy cập 11/2021 40 ... diện hoạt động phân loại hoạt động theo cấp độ hoạt động. D? ?a vào đó, kế tốn xác định tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng xác? ?định chi? ?phí. .. Bước Xác định chi phí cho trung tâm hoạt động hoạt động D? ?a vào tài khoản kế tốn tài ta xác định tổng chi phí nguồn lực như: khấu hao tài sản, chi phí vận chuyển, nhiên liệu tiếp chi phí quy... lượng hoạt động khơng q nh iều Sau đó, kế tốn sử dụng ma trận chi phí - hoạt động (ma trận EAD) để phân bổ chi ? ?phí nguồn lực cho hoạt động sử dụng ma trận hoạt động - sản phẩm (ma trận ADP)