Đề kiểm tra điều kiện Luật Tài chính Học viện Hành chính Quốc gia

1 HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA KHOA NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT BÀI TẬP LỚN KIỂM TRA ĐỊNH KỲ CHỦ ĐỀ 6 Học phần Luật Tài chính Giảng viên ThS Ngô Văn Linh Lớp Sáng thứ 4 HÀ NỘI 2023 XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA.

HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA KHOA NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT BÀI TẬP LỚN KIỂM TRA ĐỊNH KỲ CHỦ ĐỀ Học phần Giảng viên : Luật Tài : ThS Ngô Văn Linh Lớp : Sáng thứ HÀ NỘI - 2023 XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ LÀM BÀI TẬP Ngày:…………………………………………… Địa điểm: …………………………… Nhóm số: 6………………… Lớp học phần: Lớp sáng thứ ………….………………… Số thành viên:10 ……………Có mặt:10……………………………Vắng mặt: 0……… Học phần: Luật Tài ……………………………………………………………… Tên chủ đề: Chủ đề 6……………………………………………………………………… Xác định mức độ tham gia kết thành viên việc thực tập sau: TT Mã SV Đánh giá mức độ Vị trí tham gia nhóm Họ tên (nhóm trưởng A B C hay thành viên) 2105TTRB055 Lưu Hữu Thắng X Nhóm trưởng 2105TTRB053 Lê Phương Thảo X Thành viên 2105TTRB044 Đinh Thị Phương X Thành viên 2105TTRB061 Lê Thị Ngọc Trâm X Thành viên 2105TTRB051 Nguyễn Đức Tài X Thành viên 2105TTRB063 Ngô Thị Thanh Vân X Thành viên 2105TTRB067 Phạm Văn Hải X Thành viên 2105TTRB058 Kim Thị Huyền Trang X Thành viên 2105TTRB065 Bùi Hà Vy X Thành viên 10 2105TTRB041 Tạ Ánh Nguyệt X Thành viên Mức độ: A- tích cực tham gia; B- bình thường; C- chưa tích cực tham gia MỤC LỤC Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VIỆC GIAN LẬN, TRỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VIỆC GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ NÀY CỦA NHÀ NƯỚC ĐƯA RA GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ VIỆC GIAN LẬN, TRỐN THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP Phần Những vấn đề lý luận gian luận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Một số khái niệm 1.2 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4 Nhận diện hành vi gian luận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Phần Đánh giá thực trạng việc gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp việc giải vấn đề nhà nước 2.1 Thực trạng việc gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp việc giải vấn đề nhà nước 2.1 Nguyên nhân 10 Phần Giải pháp nhằm hạn chế việc gian lận, trốn thuế doanh nghiệp 12 KẾT LUẬN 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 Chương BÀI TẬP TÌNH HUỐNG 16 A Vấn đề pháp lý cần làm rõ 16 B Cơ sở pháp lý 16 C Phần lập luận giải tình 17 D Kết luận 18 Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VIỆC GIAN LẬN, TRỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VIỆC GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ NÀY CỦA NHÀ NƯỚC ĐƯA RA GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ VIỆC GIAN LẬN, TRỐN THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP Phần Những vấn đề lý luận gian luận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Một số khái niệm Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định Thuế thu nhập loại thuế đánh trực tiếp thu nhập thực tế cá nhân pháp nhân phát sinh lần khoảng thừa gian định Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Gian lận, trốn thuế hành vi trái pháp luật cố ý, nhằm không thực tránh phải thực nghĩa vụ nộp thuế nhà nước Như từ khái niệm nhóm tác giả hiểu “Gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp hành vi trái pháp luật cố ý doanh nghiệp, nhằm không thực tránh phải thực nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước” 1.2 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Đặc điểm bản1 So với quan hệ pháp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu,… đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không bị giới hạn địa giới hành Đối tượng chịu thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Như vậy, góc độ lý luận, để thu thu nhập coi thu nhập chịu thuế phải thỏa mãn điều kiện: có hành vi kinh doanh thực tế có thu nhập thực tế hợp pháp trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh Dấu hiệu có thu nhập phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, hoạt động sản xuất, kinh doanh hướng đến lợi ích cho riêng Vì vậy, nhà nước can thiệp gián tiếp vào hoạt động sản xuất kinh doanh Lê Thị Thảo (2013), Tài liệu học tập Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Huế, Huế nhằm điều tiết thu nhập Đồng thời đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế giữ đối tượng nộp thuế quy trình chu chuyển vốn từ khu vực sang khu vực khác Mục đích thuế thu nhập doanh nghiệp động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước, đảm bảo đóng góp công bằng, hợp lý doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh phát sinh thu nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp có vị trí định đế ngân sách nhà nước Đồng thời làm tăng trưởng kinh tế, nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp đề Nhà nước cấp phát cho thành phần kinh tế nhà nước, ngành nghề trọng yếu, đầu tư sở hạ tầng, hồn thiện mơi trường đầu tư, đảm bảo kinh tế phát triển bền vững 1.2.2 Vai trò Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước thực chức điều tiết hoạt động kinh tế xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Đồng thời đảm bảo tính cơng xã hội thuế doanh nghiệp Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách nhà nước công hợp lý Thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước có sách nhằm thu hút vốn đầu tư từ nhiều nguồn khác thực chế độ miễn, giảm thuế tạo hội khuyến khích đầu tư doanh nghiệp nước Nhờ đó, Nhà nước xây dựng kế hoạch, chiến lược phát triển toàn diện vào ngành, lĩnh vực, vùng, miền giai đoạn định Ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết đồng với việc cải cách thuế, hạn chế chồng chéo, trùng lặp, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật thuế Song để phát huy cách có hiệu vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 1.3 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp2 1.3.1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Điều Luật Thuế thu nhập Doanh nghiệp năm 2020 quy định: Văn phòng Quốc hội (2014), Văn hợp số 14/VBHN-VPQH ngày 11 tháng 12 năm 2014, Cổng thông tin điện từ Quốc hội Việt Nam, https://s.net.vn/A32c, Truy cập ngày 06/05/2023 2 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, mỏ dầu, mỏ khí, mỏ địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam 1.3.2 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Điều Luật Thuế thu nhập Doanh nghiệp năm 2020 quy định: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác quy định khoản Điều Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó địi xóa địi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam nước mà Việt Nam ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.3.3 Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp mà đối tượng nộp thuế phải nộp vào thu nhập tính thuế thuế suất Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất - Thu nhập tính thuế: + Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập = tính thuế Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển từ năm trước + Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập = chịu thuế Doanh thu tính thuế - Chi phí hợp lý trừ + Thu nhập khác (bao gồm thu nhập có ngồi Việt Nam) 1.4 Nhận diện hành vi gian luận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Nhận diện hành vi gian lận thuế TNDN chủ yếu nhằm giúp quan quản lý có giải pháp kiểm tra, kiểm sốt đầy đủ hơn, hướng đến nâng cao tính tuân thủ thuế doanh nghiệp: - Chuyển giá để trốn thuế: Đặc biệt, nhiều doanh nghiệp FDI tập đoàn đa quốc gia, có nguồn vốn lớn, chiếm thị phần cao nước, có doanh thu tăng trưởng mạnh qua năm lại liên tục báo lỗ.Theo quy định Luật Thuế, doanh nghiệp bị thua lỗ hoạt động kinh doanh khơng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Những nghi vấn lỗ giả kéo dài làm thất thu ngân sách Nhà nước tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế; bước thơn tính doanh nghiệp nước liên doanh liên kết; tăng nhập siêu tiềm ẩn nguy bất ổn xã hội (do báo cáo lỗ nên tìm cách khơng nâng lương, thưởng cho cơng nhân, dẫn đến đình cơng, bãi cơng) Xa hơn, hành vi chuyển giá để trốn thuế tác động không tốt đến chế quản lý tài ảnh hưởng đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mơ vốn FDI Chính phủ Các chun gia ngành thuế nhận định phổ biến hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia thường là: Một số doanh nghiệp FDI nhập nguyên liệu máy móc đầu vào từ công ty mẹ mức giá cao Sau đó, họ bán lại hàng hóa sản xuất Việt Nam cho công ty mẹ với giá thấp Với cách làm này, doanh nghiệp tránh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nâng giá nhập nguyên vật liệu cao thực tế làm tăng giá thành, dẫn đến kinh doanh thua lỗ để nộp thuế Các công ty thường khai báo lỗ triền miên nhiều năm, song thực tế lại mở rộng đầu tư quy mô kinh doanh - Ghi nâng giá hàng hóa, dịch vụ mua vào: Các DN sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ nước khó cạnh tranh tăng giá tùy tiện so với mặt chung, DN thường tìm cách để nâng chi phí đầu vào q trình sản xuất Điều chỉnh số thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ phương thức, “lỗ hổng” giúp doanh nghiệp lách luật nâng giá thành dễ Việc chi phí tăng, khơng giúp doanh nghiệp giảm khoản thuế TNDN phải nộp, mà giúp DN giảm thuế GTGT phải nộp, cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Tạo giao dịch mua hàng giả mạo: Hình thức giao dịch hai hay nhiều bên, nhiên hàng hóa giao dịch thực chất khơng có chuyển giao quyền sử dụng( sở hữu) từ làm tăng chi phí cho bên mua, giảm thuế TNDN Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN Thế bảng lương DN có danh sách chi trả lương “ảo” DN điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn, chi phí quản lý DN ) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà cịn trốn thuế gía trị gia tăng thông qua việc khấu trừ khống thuế giá trị gia tăng đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng hồn tồn trùng với thủ đoạn thành lập doanh nghiệp “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không thực thông qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết Doanh nghiệp “ma” doanh nghiệp thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hố đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế - Ghi giá bán thấp giá thực tế: Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất - Một số DNNVV tính gộp khoản chi phí dịch vụ mua ngồi: Hạch tốn khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân ô tô, điện thoại, xăng xe, ăn uống… khiến cho quan thuế khó xác định, phân biệt bóc tách - Bỏ ngồi sổ sách kế tốn: hình thức mà người nộp thuế không ghi đầy đủ giao dịch kinh tế, làm giảm doanh thu sở sản xuất kinh doanh từ làm giảm thuế TNDN phải nộp Sổ sách kế tốn khơng phản ánh đầy đủ,đây thủ đoạn phổ biến Người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế hệ thống sổ kế toán phản ánh phần giao dịch kinh tế chủ yếu để kê khai thuế - Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định: Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Kế tốn hạch tốn sai tài khoản kế tốn để che giấu doanh thu Có thể nói, với phát triển kinh tế, hành vi gian lận thuế ngày diễn phức tạp, phạm vi rộng khắp, quy mô lớn với thủ đoạn tinh vi Việc tìm hiểu hành vi gian lận thuế đề xuất giải pháp quản lý, kiểm sốt đầy đủ, xác, đảm bảo tuân thủ tối đa người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế thực cần thiết bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Phần Đánh giá thực trạng việc gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp việc giải vấn đề nhà nước 2.1 Thực trạng việc gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp việc giải vấn đề nhà nước Việc gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề nhận nhiều quan tâm, khơng Việt Nam mà cịn nhiều quốc gia giới Bởi thuế sắc khó quản lý, dễ gây thất thu lớn, tình trạng doanh nghiệp gian lận, trốn thuế diễn ngày nhiều, với phạm vi rộng, thủ đoạn tinh vi, khó kiểm sốt gây tổn thất lớn cho ngân sách Nhà nước Chính vậy, nhóm tác giả tìm hiểu số thực trạng thực tiễn vấn đề gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam việc giải vấn đề Nhà nước ta Đầu tiên, phải kể đến việc thành lập doanh nghiệp “ma” phổ biến nay, hay hiểu doanh nghiệp tồn mặt giấy tờ, khơng sản xuất kinh doanh, với mục đích để mua bán hóa đơn gian lận thuế nhằm thu lợi bất bỏ trốn Loại hình thành lập mà doanh nghiệp “ma” thường lựa chọn công ty TNHH thủ tục thành lập đơn giản, dễ dàng Từ đó, tạo kẽ hở để đối tượng gian lận, trốn thuế thành lập doanh nghiệp nhờ gia đình, người thân đứng tên giám đốc Hoặc chí cịn có tình trạng th bác xe ôm, công nhân nghèo đứng tên làm giám đốc doanh nghiệp với thù lao hàng tháng từ 8-15 triệu đồng Theo báo cáo đánh giá phân tích tài doanh nghiệp dân doanh năm 2019 tháng đầu năm 2020 gửi đến Thủ tướng, Bộ Tài cho biết số vấn đề cịn bất cập việc hoạt động doanh nghiệp dân doanh sau đăng ký thành lập Theo năm 2019, tồn quốc có 77 nghìn doanh nghiệp dân doanh chấm dứt việc hoạt động Và số lượng doanh nghiệp khơng cịn hoạt động địa đăng ký gần 50 nghìn doanh nghiệp (chiếm 64,61% - số lớn) Trong doanh nghiệp thường có hành vi vi phạm phổ biến khơng tốn thuế, khơng khai thuế, cịn nợ thuế khơng tốn hóa đơn Hệ việc thành lập doanh nghiệp “ma” làm bình đẳng doanh nghiệp gây tình trạng thất thu ngân sách Nhà nước với số tiền khổng lồ Tiếp theo, phải kể đến tình trạng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) “thi nhau” báo vốn Đây điển hình phổ biến việc doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tục để trốn đóng thuế TNDN Theo thống kê báo cáo Bộ Tài gửi Thủ tướng kết tổng hợp phân tích báo cáo tài năm 2021 FDI Trong có 14.293 doanh nghiệp báo lỗ (chiếm khoảng 55% tổng doanh nghiệp), so với năm 2020 tăng lên 11% với mức giá trị 168.334 tỷ đồng Và có 16.258 doanh nghiệp lỗ lũy kế (chiếm khoảng 62% tổng số doanh nghiệp, so với năm 2020 tăng lên 8% với tổng giá trị 706.146 tỷ đồng Nghịch lý theo báo cáo bị thua lỗ liên tục, theo kết hoạt động kinh doanh, ước tính doanh thu đạt 8.667.647 tỷ đồng (tăng lên 1.384.851 tỷ đồng; khoảng 19%) so với năm 2020; lợi nhuận đạt sau thuế 366.222 tỷ đồng (tăng khoảng 9,3%) so với năm 2020 Đáng nói là, có doanh nghiệp FDI kinh doanh lĩnh vực phần mềm, viễn thông bối cảnh dịch Covid-19 coi hưởng lợi nhiều báo lỗ vốn Trong số đó, phải nhắc đến công ty Shopee - đạt doanh thu tăng mạnh năm 2020, đạt 2.964 tỷ đồng, tăng trưởng doanh thu ngành chiếm 58% Tuy công ty Shopee đạt mức doanh thu cao, mức vốn đầu tư quy mô lớn báo lỗ Hay TP Hồ Chí Minh có gần 60% doanh nghiệp tổng số 3.500 doanh nghiệp FDI kê khai lỗ thường xuyên nhiều năm liên tục Qua số liệu nhóm tác giả tìm hiểu phần thấy rõ bất thường việc doanh nghiệp FDI khai lỗ thường xuyên Các hành vi trốn thuế doanh nghiệp FDI hầu hết thông qua việc kê khai mức chi phí đầu vào cao bất thường để khơng có lãi nộp thuế, từ tạo lỗ thật nguồn tiền di chuyển công ty mẹ - cơng ty thành viên Ngồi nhiều doanh nghiệp FDI thường xuyên tăng cường chương trình quảng cáo, khuyến hay mở rộng quy mô để kinh doanh Từ tận dụng hội quảng cáo cho cơng ty mẹ “xả” hết tiền lợi nhuận, không cần phải nộp thuế Ngoài thực trạng gian lận từ hạch toán kê khai doanh thu số năm gần trở nên phổ biến Theo đó, doanh nghiệp sử dụng hành vi hạch toán sai, bán hàng lập hoá đơn ghi giá trị thấp thực tế toán, bán hàng lập hoá đơn ghi giá trị thấp thực tế toán, hạch tốn doanh thu sai thời kỳ Từ đó, gây thiếu công việc thu thuế, ảnh hưởng đến kinh tế doanh nghiệp khác Ngồi ra, việc hạch tốn kê khai doanh thu sai làm danh dự, uy tín doanh nghiệp làm niềm tin người khách hàng doanh nghiệp Cụ thể hơn, theo Cục Thuế TP.HCM phát doanh nghiệp A nhận nguồn thu nhập từ công ty Google khoảng 109,8 tỷ đồng Mặc dù doanh nghiệp có lập hóa đơn để kê khai khoản thu nhập việc áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% lại khơng xác Vì tra thuế điều chỉnh lại xác theo thuế suất phổ thơng, cuối doanh nghiệp dẫn đến việc bị xử lý truy thu thuế phải xử phạt theo quy định hành vi kê khai sai, phạt chậm nộp cho ngân sách nhà nước tổng cộng khoảng 2,8 tỷ đồng Theo đó, trường hợp vi phạm thường gặp giảm thuế không theo quy định, không kê khai doanh thu cách đầy đủ, áp dụng thuế suất việc sử dụng hóa đơn chưa theo quy định Để giải vấn đề gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà nước ta có nhiều sách biện pháp để ngăn chặn xử lý kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp quy định rõ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Quốc hội ban hành (được sửa đổi văn bản: Văn hợp số 14/VBHN-VPQH năm 2020, Luật dầu khí 2022, Luật Đầu tư 2020) có quy định việc thu nhập chịu thuế miễn thuế; xác định thu nhập để tính thuế, thuế suất ưu đãi thuế TNDN Ngoài ra, quan có chức năng: Tổng cục Thuế hay Cục Thi hành án dân quan khác có liên quan triển khai thực hoạt động kiểm tra xử lý trường hợp doanh nghiệp có hành vi gian lận, trốn thuế việc vi phạm luật thuế truy thu thuế Nếu trường hợp vụ việc nghiêm trọng Tổng cục Thuế khởi tố vụ án, đưa vụ việc tòa án để xử lý Tuy vậy, để giải vấn đề gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều thách thức nhiều doanh nghiệp tiếp tục sử dụng thủ đoạn để thu lợi nhuận trốn thuế Vì thế, việc tìm đưa phương hướng, giải pháp ngăn chặn hành vi gian lận, trốn thuế thực khó khăn 2.1 Nguyên nhân Thứ nhất, việc quan tâm đến sách DN hạn chế cịn nhiều tình trạng gian lận thuế TNDN Vẫn cịn tình trạng thất thu NSNN, khu vực kinh tế ngồi quốc doanh, tập trung vào lĩnh vực như: xây dựng bản, khai thác tài nguyên, khoáng sản, kinh doanh phương tiện vận tải tư nhân, kinh doanh vật liệu xây dựng, kinh doanh thương mại điện tử bán hàng qua mạng Số liệu Tổng cục Thuế cho thấy, giai đoạn 2013- 2021, công tác tra, kiểm tra ngành Thuế phát có tổng số 642.423 DN vi phạm thuế TNDN với tổng số thuế TNDN thu 35.992, 09 tỷ đồng giảm lỗ 185.002, tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số DN vi phạm tăng 10 mạnh, từ 31.759 DN năm 2013 lên 103.211 DN năm 2020 95.936 DN năm 2021 lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 10.841,9 tỷ đồng năm 2013 lên 40.914,56 tỷ đồng năm 2021, góp phần làm tăng số thuế cho NSNN từ 1.783,07 tỷ đồng (0,37% tổng thu thuế) năm 2013 lên 7.144,73 tỷ đồng (0,77 tổng thu thuế hay 2,85% tổng số thu từ thuế TNDN) năm 2021 Thứ hai, pháp luật chưa có quy định chi tiết rõ ràng bất cập việc hướng dẫn từ quan áp dụng Pháp luật quy định khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD DN điều kiện để DN khấu trừ thuế TNDN Tuy nhiên, hệ thống văn pháp luật lại không quy định chi tiết rõ ràng việc chi phí coi chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD DN hay có hướng dẫn chi tiết điều kiện chi tiết việc xác định chi phí khấu trừ Điều gây khó khăn cho DN Trong thực tế, khơng có hướng dẫn điều kiện chi tiết, việc xác định đâu khoản chi phí liên quan đến hoạt động SXKD DN phải dựa vào chứng từ, văn liên quan đến khoản chi để xét tính hợp lý khoản chi xác định khoản chi phí liên quan đến hoạt động SXKD Đồng thời, xét tính hợp lệ hợp lý khoản chi liên quan đến hoạt động kinh doanh xét dựa tiền lệ quan thuế xét Điều mang tính chủ quan quan áp dụng pháp luật, chưa thực mang tính quy chuẩn phổ thơng Thứ ba, chứng từ hóa đơn tốn cịn nhiều bất cập Các hóa đơn, chứng từ trình pháp luật điều chỉnh chứng từ, sổ sách kế toán lưu trữ trích xuất theo thời gian quy định Luật Kế toán Tuy nhiên, pháp luật lại chưa quy định rõ ràng chứng từ, hóa đơn điện tử công ty hoạt động lĩnh vực trực tuyến Thứ tư, hoạt động tuyên truyền phổ biến pháp luật chưa phát huy tối đa hiệu Đối với hoạt động thuế nói riêng hoạt động áp dụng pháp luật bị động thiếu sót q trình tun truyền phổ biến quy định pháp luật từ quan áp dụng pháp luật Nhà nước đẩy mạnh tuyên truyền, áp dụng pháp luật để sâu sát vào đời sống hoạt động người dân, DN Tuy nhiên, với phát triển nhanh chóng kinh tế dẫn đến quy định pháp luật ln có thay đổi khơng ngừng để bắt kịp với thời đại Do đó, DN phải cập nhập thường xuyên, liên tục quy định Đồng thời, quan áp dụng pháp luật cần có văn hướng dẫn, buổi tuyên truyền, hướng dẫn thực đào tạo cho DN Trên thực tế, việc tổ chức tuyên truyền chưa đạt kết kỳ vọng, từ gây hạn chế 11 hoạt động DN khơng cập nhật kịp thời quy định pháp luật dẫn đến việc làm sai, làm thiếu Phần Giải pháp nhằm hạn chế việc gian lận, trốn thuế doanh nghiệp Chống gian lận thuế, trốn thuế chiến lâu dài phức tạp, đòi hỏi quan quản lý thuế phải có thời gian cơng sức nỗ lực đáng kể để tiến hành với mục đích nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước Việt Nam cần có sách phù hợp để phịng chống hành vi vi phạm pháp luật thuế để nhằm tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp Để thực hiệu việc phòng, chống hành vi gian lận, trốn thuế cần thực số giải pháp quan trọng nhằm góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế nhà nước: Một là, hoàn thiện quy định pháp luật thuế cho phù hợp với tình hình kinh tế, xã hội đất nước tăng cường việc thực thi áp dụng nghiêm minh pháp luật thuế góp phần đấu tranh ngăn chặn tượng gian lận thuế, trốn thuế Các luật thuế nên tạo môi trường thuận lợi cho quản lý thuế Nếu pháp luật thuế quốc gia yếu, nhiệm vụ quản lý hành để chống lại hành vi gian lận, trốn thuế trở nên khó khăn Do đó, pháp luật thuế cần phải xem xét cách định kỳ để phản ánh kịp thời thay đổi môi trường kinh tế3 Hai là, đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát người nộp thuế Nâng cao lực đội ngũ cán công chức quản lý thuế nhằm nhanh chóng phát hành vi gian lận, trốn thuế Bên cạnh đó, cần có phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan kiểm toán nhà nước công an nhằm điều tra đối tượng có nguy Cơ quan kiểm tốn nhà nước cần tăng cường kiểm toán tuân thủ thuế để sở hỗ trợ quản thuế phòng, chống gian lận thuế; phối hợp với ngân hàng, kho bạc tra sốt giao dịch bất thường, có dấu hiệu vi phạm để làm sở cho việc tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp Ba là, thực đầy đủ, kịp thời công khai, minh bạch sách ưu đãi thuế cho doanh nghiệp; tạo thuận lợi góp phần giúp doanh nghiệp sớm hồi phục phát triển sản xuất kinh doanh Nguyễn Văn Hiếu (2022), Gian lận, trốn thuế Việt Nam quy định pháp luật đấu tranh chống gian lận trốn thuế Việt Nam nay, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, https://s.net.vn/RFk2, Truy cập ngày 07/05/2023 12 Bốn là, đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến kiến thức thuế đến toàn nhân dân cách hiệu quả, từ tác động đến ý thức người nộp thuế Cần nghiên cứu tăng cường triển khai nhiều hình thức phổ biến thơng tin sách thuế tới đối tượng người dân nhắn tin qua điện thoại; mời đại diện người dân tham gia buổi thảo luận, đối thoại trực tiếp sách sửa ban hành hay sửa đổi bổ sung Năm là, triển khai đồng biện pháp thu hồi nợ đọng thuế, tập trung bám sát doanh nghiệp nợ thuế lớn; kiểm tra, giám sát chặt chẽ kết thu nợ thuế địa phương, đôn đốc nhắc nhở kịp thời đơn vị có tỷ lệ nợ thuế tăng cao; thành lập đồn cơng tác kiểm tra tình hình thu, nộp ngành nghề, lĩnh vực số nợ lớn để đôn đốc thu nộp kịp thời số tiền nợ thuế vào ngân sách Sáu là, tăng cường phối hợp với ngân hàng thương mại, tổ chức đại lý thuế để mở rộng hình thức nộp thuế đại Thực trì, củng cố chất lượng doanh nghiệp thực kê khai thuế qua mạng internet Khẩn trương hoàn thành Đề án kế tốn thuế nội địa, thí điểm, tiến tới mở rộng triển khai nộp thuế điện tử… Chú trọng công tác kiểm tra nội bộ, tập trung kiểm tra đơn vị phát sinh nhiều đơn thư khiếu tố Thường xuyên theo dõi, kiểm tra, giám sát chặt chẽ cán cơng chức thuế q trình thực thi cơng vụ, trọng vào khâu có rủi ro lãng phí, tham nhũng nhằm phát kịp thời kiên xử lý nghiêm trường hợp vi phạm theo quy định nhà nước4 Phạm Thị Kinh Oanh (2017), Đề xuất số giải pháp chống gian lận, thất thu thuế, Tạp chí Cơng thương – Cơ quan thông tin lý luận Bộ Công thương, https://s.net.vn/wLb2, Truy cập ngày 07/05/2023 13 KẾT LUẬN Ở nước ta, bối cảnh kinh tế đà phát triển việc vượt qua khó khăn, phát huy mạnh tiềm đất nước điều đáng làm Nhưng trình bối cảnh phát triển kinh tế cịn gặp phải khó khăn to lớn liên quan đến Thuế Thuế biết nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước lại có tượng gian lận, trốn nộp thuế xuất doanh nghiệp Thực trạng trốn nộp thuế, gian lận thuế ngày trở nên phổ biến, thủ đoạn ngày trở nên tinh vi xảo quyệt Gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, trốn thuế gây tác hại lớn cho kinh tế - xã hội Đối với việc trốn thuế, gian lận việc nộp thuế tác động lớn tới phủ, việc thu thuế bị giảm sút làm ảnh hưởng đến việc đầu tư cung cấp dịch vụ công cộng gây kìm hãm việc đầu tư phát triển kinh tế đất nước Nó khơng ảnh hưởng đến kinh tế - xã hội đất nước, gây ảnh hưởng cho việc nhằm mục đích phát triển đất nước phủ mà việc trốn thuế, gian lận việc nộp thuế thu nhập dẫn đến tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp với nhau, làm ảnh hưởng đến doanh nghiệp đóng, nộp thuế đầy đủ theo quy định pháp luật Hành vi doanh nghiệp trốn thuế, gian lận việc nộp thuế hành vi bị cấm bị xem hành vi vi phạm pháp luật thuế Doanh nghiệp bị phát vi phạm luật thuế phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Việt Nam Do đó, để khắc phục tình trạng gian lận, trốn thuế, Việt Nam cần có điều chỉnh sách quan trọng để phịng chống hành vi trốn tránh thuế, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng khu vực doanh, hướng tới hệ thống ngân sách bền vững 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Thị Thảo (2013), Tài liệu học tập Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Huế, Huế Văn phòng Quốc hội (2014), Văn hợp số 14/VBHN-VPQH ngày 11 tháng 12 năm 2014, Cổng thông tin điện tử Quốc hội Việt Nam, https://s.net.vn/A32c, Truy cập ngày 06/05/2023 Nguyễn Văn Hiếu (2022), Gian lận, trốn thuế Việt Nam quy định pháp luật đấu tranh chống gian lận trốn thuế Việt Nam nay, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, https://s.net.vn/RFk2, Truy cập ngày 07/05/2023 Phạm Thị Kim Oanh (2017), Đề xuất số giải pháp chống gian lận, thất thu thuế, Tạp chí Cơng thương - Cơ quan thơng tin lý luận Bộ Công thương, https://s.net.vn/wLb2, Truy cập ngày 07/05/2023 15 Chương BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Ơng A (quốc tịch Việt Nam), có hộ thường trú Hà Nội, làm việc cho DN liên doanh VN nước ngồi có thu nhập tính thuế năm sau: - Lương (đã trừ khoản trích theo lương theo quy định): 20 triệu đồng/tháng - Tiền thưởng tính theo suất lao động: 50 triệu đồng - Phụ cấp độc hại: 36 triệu đồng - Tiền thưởng sáng kiến, cải tiến kỹ thuật: 50 triệu đồng - Được công ty cử bồi dưỡng ngắn hạn + nhận học bổng từ VCCI 200 triệu đồng - Được DN chi trả thay khoản tiền thuê nhà 60 triệu đồng - Trúng thưởng điện thoại iPhone trị giá 28 triệu chương trình khuyến mại ngân hàng TCB vào hồi đầu năm Biết: + Ông A chưa có người phụ thuộc; + Thuế TNCN mà DN tạm khấu trừ năm cho ông A triệu đồng Yêu cầu: Xác định số thuế thu nhập cá nhân mà ông A phải nộp PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG A Vấn đề pháp lý cần làm rõ - Xác định tình trạng cư trú - Xác định khoản giảm trừ tính thuế - Thuế thu nhập cá nhân: + Thu nhập chịu thuế (thu nhập chịu thuế giảm trừ) + Thuế suất B Cơ sở pháp lý Văn hợp 15/VBHN-VPQH Nghị 954/2020/UBTVQH14 Thông tư 111/2013/TT-BTC Văn hợp 24/VBHN-BTC Văn hợp 14/VBHN-BTC 16 C Phần lập luận giải tình C.1 Phần lập luận: - Vấn đề cư trú: Ông A cá nhân cư trú theo kiện đề ơng A có hộ thường trú Hà Nội (Căn điểm b khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân hợp Văn hợp 15/VBHN-VPQH) - Các khoản giảm trừ tính thuế: giảm trừ 132 triệu đồng/năm ông A (Căn Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân hợp Văn hợp 15/VBHN-VPQH Điều Nghị 954/2020/UBTVQH14) C.2 Giải tình huống: Đơn vị tính: triệu đồng Thuế TNCN từ tiền lương, tiền công: + Thu nhập chịu thuế: - Lương (đã trừ khoản trích theo lương theo quy định): 20 x 12 = 240 triệu đồng - Tiền thưởng tính theo suất: 50 triệu đồng - Phụ cấp độc hại (thu nhập không chịu thuế điểm b khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân hợp Văn hợp 15/VBHN-VPQH): triệu đồng - Tiền thưởng sáng kiến, cải tiến kỹ thuật (chưa quan có thẩm quyền cơng nhận điểm e khoản Điều Văn hợp số 14/VBHN-BTC): 50 triệu đồng - Được công ty cử bồi dưỡng ngắn hạn + nhận học bổng từ VCCI (Thu nhập được miễn thuế điểm b khoản 11 Điều Luật thuế thu nhập cá nhân hợp Văn hợp 15/VBHN-VPQH): triệu đồng  Thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà): 340 triệu đồng - Tiền thuê nhà: 340 x 15% = 51 triệu đồng  Thu nhập chịu thuế (bao gồm tiền thiêu nhà): 340 + 51 = 391 triệu đồng + Các khoản giảm trừ: - Mức giảm Bản thân Ông A: 132 triệu đồng - Mức giảm người phụ thuộc Ông A: triệu đồng (theo kiện cho Ơng A chưa có người phụ thuộc)  Các khoản giảm trừ: 132 triệu đồng  Thu tính nhập thuế từ tiền lương, tiền công = thu nhập chịu thuế - khoản giảm trừ = 391 – 132 = 259 triệu đồng 17  SỐ THUẾ TNCN PHẢI NỘP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG TÍNH THEO TỪNG BẬC CỦA BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN: Bậc 1: thu nhập tính thuế đến 60 triệu đồng, thuế suất 5%: 60 x 5% = triệu đồng Bậc 2: thu nhập chịu thuế 60 đến 120 triệu đồng, thuế suất 10%: (120 – 60) x 10% = triệu đồng Bậc 3: thu nhập chịu thuế 120 đến 216 triệu đồng, thuế suất 15%: (216 – 120) x 15% = 14,4 triệu đồng Bậc 4: thu nhập chịu thuế 216 đến 384 triệu đồng, thuế suất 20%: (259 – 216) x 20% = 8,6 triệu đồng  TỔNG SỐ THUẾ TNCN TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG ÔNG A PHẢI NỘP: + + 14,4 +8,6 = 32 triệu đồng  THUẾ TNCN TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG CỊN PHẢI NỘP: 32 – = 24 triệu đồng (Thuế TNCN mà DN tạm khấu trừ năm cho ông A triệu đồng) Thuế TNCN ngồi tiền lương, tiền cơng: - Trúng thưởng điện thoại iPhone chương trình khuyến mại ngân hàng TCB vào hồi đầu năm: (28 – 10) x 10% = 1,8 triệu đồng  THUẾ TNCN PHẢI NỘP NGOÀI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG: 1,8 triệu đồng D Kết luận Tổng tiền thuế thu nhập nhập cá nhân ông A phải nộp: 24 + 1,8 = 25,8 triệu đồng 18