Các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đối với các doanh nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐỖ KHÁNH LY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐỖ KHÁNH LY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: 1- TS Nguyễn Thị Kim Cúc 2- PGS TS Trần Văn Tùng TP Hồ Chí Minh – Năm 2022 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan nghiên cứu riêng Tất liệu, thông tin kết nghiên cứu trình bày trung thực Theo khảo sát thời điểm thực nghiên cứu, nội dung đề tài chưa tác giả công bố trước Tất nội dung kế thừa trích dẫn tơi trích dẫn nguồn theo qui ước phần danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng … năm 2022 Nghiên cứu sinh LỜI CẢM ƠN …………………………………………………………………………….… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Thành phố Hồ Chí Minh, tháng … năm 2022 Nghiên cứu sinh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ, đồ thị Tóm tắt luận án Abstract PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu .1 Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu .7 Phương pháp nghiên cứu .8 Những đóng góp luận án Kết cấu luận án CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 11 1.1 Những nghiên cứu nước .11 1.1.1 Những nghiên cứu lợi ích, bất lợi, thách thức IFRS DN .11 1.1.2 Những nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng DN áp dụng IFRS 15 1.1.3 Nhận xét nghiên cứu nước 20 1.2 Những nghiên cứu Việt Nam 23 1.2.1 Những nghiên cứu lợi ích, thách thức, bất lợi IFRS doanh nghiệp 23 1.2.2 Những nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS 25 1.2.3 Nhận xét nghiên cứu Việt Nam 27 1.3 Khoảng trống nghiên cứu 28 Kết luận Chương 30 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 31 2.1 Sơ lược chuẩn mực BCTC Quốc tế 31 2.1.1 Khái niệm IFRS 31 2.1.2 Quá trình nghiên cứu ban hành IFRS 31 2.1.3 Mơ hình hội tụ kế tốn quốc tế 34 2.1.4 Khung khái niệm IFRS 35 2.2 Lý thuyết đẳng cấu thể chế 36 2.2.1 Khái niệm thể chế 36 2.2.2 Khái niệm đẳng cấu thể chế 37 2.2.3 Vận dụng lý thuyết đẳng cấu thể chế vào luận án .37 2.3 Lý thuyết Đại diện 40 2.3.1 Khái niệm đại diện 40 2.3.2 Vận dụng lý thuyết đại diện vào luận án 40 2.4 Khái niệm đo lường mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS 41 2.4.1 Khái niệm mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS 41 2.4.2 Đo lường mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS 42 2.5 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết 44 2.5.1 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 44 2.5.2 Đề xuất mơ hình nghiên cứu tổng hợp giả thuyết 52 Kết luận Chương 56 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 3.1 Qui trình nghiên cứu 57 3.1.1 Nghiên cứu sơ 57 3.1.2 Nghiên cứu thức 57 3.2 Xây dựng thang đo 60 3.3 Thiết kế nghiên cứu định tính 61 3.3.1 Quy trình nghiên cứu định tính 61 3.3.2 Mẫu nghiên cứu định tính 62 3.4 Thiết kế nghiên cứu định lượng sơ 63 3.4.1 Mục tiêu .63 3.4.2 Mẫu nghiên cứu sơ 63 3.4.3 Kỹ thuật xử lý liệu nghiên cứu định lượng sơ 64 3.5 Thiết kế nghiên cứu định lượng thức 65 3.5.1 Mục tiêu .65 3.5.2 Mẫu nghiên cứu 65 3.5.3 Kỹ thuật xử lý liệu 66 Kết luận Chương 68 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 69 4.1 Kết nghiên cứu sơ 69 4.1.1 Nghiên cứu định tính 69 4.1.2 Kết nghiên cứu sơ 76 4.1.3 Tổng hợp kết nghiên cứu sơ 83 4.2 Kết nghiên cứu thức 84 4.2.1 Thống kê mô tả 84 4.2.2 Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 88 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 90 4.2.4 Đánh giá mơ hình đo lường 93 4.2.5 Đánh giá mơ hình cấu trúc 96 4.3 Thảo luận kết nghiên cứu 101 4.3.1 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 101 4.3.2 Mức độ tác động khái niệm nghiên cứu 111 Kết luận Chương 112 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 113 5.1 Kết luận nghiên cứu 113 5.2 Hàm ý lý thuyết 114 5.3 Hàm ý sách 115 5.3.1 Nhân tố nhận thức lợi ích 115 5.3.2 Nhân tố nhận thức bất lợi 115 5.3.3 Nhân tố nhận thức thách thức 116 5.3.4 Nhân tố hỗ trợ nhà quản lý 116 5.3.5 Nhân tố Mức độ hiểu biết IFRS 117 5.4 Các hạn chế hướng nghiên cứu 117 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ119 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: TỔNG HỢP CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC CÓ LIÊN QUAN PHỤ LỤC 2: DANH SÁCH CHUYÊN GIA PHỤ LỤC 3: DÀN BÀI PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA PHỤ LỤC 4: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT ĐỊNH LƯỢNG SƠ BỘ PHỤ LỤC 5: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CHÍNH THỨC PHỤ LỤC 6: KẾT QUẢ BỔ SUNG VÀ ĐIỀU CHỈNH THANG ĐO PHỤ LỤC 7: THANG ĐO GỐC PHỤ LỤC 8: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU SƠ BỘ PHỤ LỤC 9: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC PHỤ LỤC 10: DANH SÁCH CÁN BỘ HỖ TRỢ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt Chữ viết đầy đủ Chữ viết tắt BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp VN Việt Nam Tiếng Anh Chữ viết đầy đủ Chữ viết tắt ACCA Association of Chartered Certified Accountants (Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh Quốc) ADB Asian Development Bank (Ngân hàng Phát triển Châu Á) CPA Certified Public Accountant (Kế toán viên công chứng) EU European Union (Liên minh châu Âu) IAS International Accounting Standards (Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) IASB International Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) IASC International Accounting Standards Committee (Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) IASCF International Accounting Standards Committee Foundation (Cơ quan Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales (Viện Kế tốn Cơng chứng Anh Quốc Xứ Wales) IFRS International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế) IMF International Monerary Fund (Quỹ Tiền tệ Quốc tế) IOSCO International Organization of Securities Commissions (Tổ chức Ủy ban Chứng khoán Quốc tế) SME Small and Medium Enterprise (Doanh nghiệp Nhỏ Vừa) TIFS T- Technological Infrastructure; I- Individual; F- Financial Constraints; S- Supportive Environment (Cơ cấu cơng nghệ; Cá nhân; Rào cản tài chính; Mơi trường hỗ trợ) US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên lý Kế toán Mỹ) VAA Vietnam Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán & Kiểm toán Việt Nam) VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) VAS Vietnam’s Accounting Standards (Chuẩn mực Kế toán Việt Nam) VFRS Vietnam Financial Reporting Standards (Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam) WB World Bank (Ngân hàng Thế giới) WTO World Trade Organization Compnent MDSS2 854 MDSS3 842 MDSS1 833 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted PHỤ LỤC 9: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Thống kê mô tả So luong nhan vien Frequeny Percent Valid Pecent Cumlative Percet Tu 100 den 200 nguoi 25 10.5 10.5 10.5 Tu 201 den 300 nguoi 19 8.0 8.0 18.5 Tren 300 nguoi 194 81.5 81.5 100.0 Total 238 100.0 100.0 Valid Khuvuc Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Thanh HCM 95 39.9 39.9 39.9 Thu Ha Noi 47 19.7 19.7 59.7 Thanh Da Nang 27 11.3 11.3 71.0 Tinh Binh Duong 33 13.9 13.9 84.9 Tinh Dong Nai 36 15.1 15.1 100.0 238 100.0 100.0 Valid Total Chucvu Frequeny Percent Valid Pecent Cumlative Percet Ke toan truong Giam doc tai chinh 177 74.4 74.4 74.4 57 23.9 23.9 98.3 1.7 1.7 100.0 238 100.0 100.0 Valid Tong Giam doc/Giam doc Total Decriptive Statitics N Minimum Maximum Mean Std Deviation NTLI1 238 2.38 1.201 NTLI2 238 2.47 1.182 NTLI3 238 2.20 1.028 NTLI4 238 2.32 1.146 NLBL1 238 4.09 850 NLBL2 238 4.03 816 NLBL3 238 4.02 849 NLBL4 238 4.02 821 NLBL5 238 4.03 856 NTTT1 238 3.79 927 NTTT2 238 3.95 919 NTTT3 238 3.50 1.014 HOTRO1 238 2.34 1.086 HOTRO2 238 2.23 1.007 HOTRO3 238 2.44 1.100 HOTRO4 238 2.34 1.067 MDHB1 238 2.21 1.064 MDHB2 238 2.19 1.056 MDHB3 238 2.21 1.108 MDSS1 238 2.07 930 MDSS2 238 2.05 882 MDSS3 238 2.07 927 Valid N (listwise) 238 Cronbach’s Alpha a) Nhận thức lợi ích Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 891 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted NTLI1 6.99 8.405 841 828 NTLI2 6.89 9.191 713 878 NTLI3 7.17 10.360 648 898 NTLI4 7.05 8.659 849 825 b) Thang đo nhận thức bất lợi Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 897 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted NLBL1 16.11 8.305 699 885 NLBL2 16.16 8.320 736 876 NLBL3 16.17 8.101 751 873 NLBL4 16.18 8.171 768 870 NLBL5 16.16 7.974 774 868 c) Thang đo nhận thức thách thức Reliability Statistics Crobach's Alpha N of Items .782 Item-Total Statitics Scle Mean if Scale Variance Corected Item- Cronbch's Alpha Item Delted if Item Deleted Total if Item Deleted Correlation NTTT1 7.45 2.721 696 623 NTTT2 7.29 2.992 589 739 NTTT3 7.74 2.727 584 751 d) Mức độ hiểu biết Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 886 Item-Total Statitics Scale Mean if Scale Variane if Item Deleted Item Deleted Corrected Item- Crobach's Alpha Total Corelation if Item Deleted MDHB1 4.39 3.919 815 804 MDHB2 4.42 4.194 733 875 MDHB3 4.40 3.845 785 831 e) Thang đo hỗ trợ nhà quản lý Reliability Statistics Cronbach's N of Items Apha 883 Item-Total Statitics Sale Mean if Scale Variace if Item Deleted Item Deleted Corrected Item- Crobach's Alpha Total Corelation if Item Deleted HOTRO1 7.01 7.869 719 859 HOTRO2 7.12 8.015 772 840 HOTRO3 6.92 7.993 680 875 HOTRO4 7.01 7.519 815 821 f) Mức độ sẵn sàng Reliability Statistics Crnbach's Alpha N f Items 875 Item-Totl Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Varance if Corrected ItemItem Deleted Total Corelation Cronbach's Apha if Item Deleted MDSS1 4.12 2.872 721 859 MDSS2 4.14 2.863 793 795 MDSS3 4.11 2.776 768 816 EFA a) EFA: Thang đo nhân tố KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Meaure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphercity 766 2952.570 df 171 Sig .000 Total Variance Explained Factor Initial Eigevalues Extracton Sums of Squared Loadings Rotation Sums of Squred Loadingsa Total % of Variance Cumlative % Total % of Variance Cumulative % Total 5.117 26.934 26.934 4.809 25.308 25.308 3.636 3.270 17.211 44.145 2.966 15.613 40.921 3.984 2.768 14.567 58.712 2.459 12.942 53.863 3.004 1.925 10.131 68.843 1.545 8.132 61.995 2.823 1.254 6.601 75.444 980 5.156 67.152 1.932 695 3.657 79.101 579 3.049 82.150 554 2.915 85.064 452 2.378 87.443 10 412 2.166 89.608 11 336 1.769 91.377 12 328 1.728 93.105 13 292 1.539 94.644 14 251 1.320 95.963 15 221 1.162 97.125 16 177 930 98.055 17 149 783 98.838 18 118 622 99.461 19 103 539 100.000 Extraction Method: Principal Axis Factoring a When factors are correlated, sums of squared loadings cannot be added to obtain a total variance Pattern Matrixa Factor NLBL5 955 167 067 -.091 032 NLBL3 934 147 055 -.107 049 NLBL4 812 007 021 -.024 -.032 NLBL2 590 -.301 -.167 169 -.073 NLBL1 546 -.369 -.058 182 -.038 NTLI1 061 936 -.088 027 -.071 NTLI4 084 917 -.024 020 032 NTLI2 -.001 683 -.006 173 023 NTLI3 -.071 673 019 036 -.048 HOTRO4 052 -.035 899 024 -.025 HOTRO2 016 -.094 850 047 -.008 HOTRO1 -.056 047 769 -.061 -.035 HOTRO3 027 -.016 732 068 046 MDHB1 -.098 031 -.008 908 -.048 MDHB3 042 146 055 768 019 MDHB2 003 035 038 759 064 NTTT1 027 -.032 -.031 013 874 NTTT2 000 -.062 037 -.057 696 NTTT3 -.030 030 -.031 087 662 Extration Method: Principal Axis Factoring Rottion Method: Promax with Kaiser Normalization a Rotaion converged in iterations b) Phân tích EFA: Thang đo mức độ sẵn sàng KMO Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .733 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 371.178 df Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.404 80.125 80.125 353 11.779 91.904 243 8.096 100.000 Extracton Method: Principal Component Analysis Compoent Matrixa Total 2.404 % of Variance 80.125 Cumulative % 80.125 Component MDSS2 913 MDSS3 900 MDSS1 872 Extration Method: Principal Component Analysis a compoents extrated Đánh giá mơ hình đo lường a) Kiểm định hệ số VIF VIF HOTRO1 HOTRO2 HOTRO3 HOTRO4 MDHB1 MDHB2 MDHB3 MDSS1 MDSS2 MDSS3 NLBL1 NLBL2 NLBL3 NLBL4 NLBL5 NTLI1 NTLI2 NTLI3 NTLI4 NTTT1 NTTT2 NTTT3 2.476 3.009 1.994 3.740 3.034 2.183 2.743 2.091 2.736 2.536 3.407 3.373 4.264 2.534 4.056 3.479 2.392 1.940 3.666 1.946 1.604 1.569 HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT 1.340 1.097 1.385 1.261 1.568 1.033 1.294 1.568 1.067 1.000 1.000 1.000 b) Độ tin cậy giá trị hội tụ Construct Reliabiity and Validity Crobach's Alpha HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT Compoite Reliability rho_A 0.884 0.886 0.876 0.897 0.890 0.784 0.884 0.897 0.879 0.951 0.890 0.809 0.920 0.929 0.923 0.920 0.925 0.874 Average Variace Extracted (AVE) 0.742 0.814 0.801 0.697 0.755 0.698 c) Kiểm định độ phù hợp Fit Summary Saturated Model SRMR d_ULS d_G Chi-Square NFI 0.067 1.137 0.733 1007.517 0.734 Estimated Model 0.104 2.755 0.782 1050.406 0.723 d) Fornell - Lacker Fornell-Larcker Criterion HOTRO HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI MDHB 0.861 0.194 0.537 -0.148 0.152 0.902 0.099 -0.012 0.465 MDSS NTBL 0.895 -0.265 0.325 0.835 -0.385 NTLI 0.869 NTTT NTTT -0.136 0.061 -0.320 -0.158 0.040 0.836 Đánh giá mơ hình cấu trúc a) Kết ước lượng PLS-SEM b) Kết ước lượng mơ hình cấu trúc (Bootstrapping N = 5.000) Total Effects Orignal Sample (O) HOTRO -> MDSS 0.455 Saple Mean (M) 0.453 Standard Deviation (STDEV) 0.064 T Statitics (|O/STDEV|) 7.078 P Values 0.000 MDHB -> HOTRO MDHB -> MDSS MDHB -> NTBL MDHB -> NTLI MDHB -> NTTT NTBL -> HOTRO NTBL -> MDSS NTLI -> HOTRO NTLI -> MDSS NTTT -> HOTRO NTTT -> MDSS 0.194 0.195 0.060 3.217 0.001 0.099 0.101 0.064 1.546 0.122 -0.012 -0.014 0.068 0.180 0.857 0.465 0.467 0.062 7.471 0.000 0.061 0.061 0.068 0.903 0.367 -0.174 -0.181 0.070 2.472 0.013 -0.227 -0.235 0.055 4.110 0.000 -0.002 0.000 0.071 0.028 0.978 0.251 0.253 0.069 3.635 0.000 -0.176 -0.181 0.068 2.592 0.010 -0.366 -0.368 0.062 5.921 0.000 Total Indirect Effects Original Sample (O) HOTRO -> MDSS MDHB -> HOTRO MDHB -> MDSS MDHB -> NTBL MDHB -> NTLI MDHB -> NTTT NTBL -> HOTRO NTBL -> MDSS NTLI -> HOTRO NTLI -> MDSS NTTT -> HOTRO NTTT -> MDSS c) R2 hiệu chỉnh Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statitics (|O/STDEV|) P Values -0.010 0.189 -0.008 0.192 0.038 0.052 0.253 3.679 0.800 0.000 -0.079 -0.082 0.033 2.390 0.017 -0.001 0.000 0.033 0.028 0.978 -0.080 -0.083 0.035 2.299 0.022 R-Square Adjusted R-Square HOTRO MDSS NTBL NTLI NTTT 0.089 0.448 0.000 0.216 0.004 0.073 0.436 -0.004 0.213 0.000 d) Mức độ ảnh hưởng (f2) HOTRO HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT MDHB MDSS NTBL 0.343 0.011 0.034 0.026 0.000 0.000 NTLI 0.275 NTTT 0.004 0.030 0.073 0.139 0.033 e) Đường dẫn khoảng tin cậy HOTRO1