Những vấn đề chung về thuế

Những vấn đề chung về thuế

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam

Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com

Kết cấu bài giảng

I Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò của thuế

 1 Khái niệm thuế

 2 Đặc điểm của thuế

 3 Chức năng, vai trò của thuế

1 Khái niệm thuế

 Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và PT của NN.

 Về kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, NN sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công

 Về phân phối TN thì thuế là hình thức phân phối và phân phối lại

TSPXH và TNQD

 Về người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc

Vậy: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân, thể

nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội.

2 Đặc điểm của thuế

 1 Thuế luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước

-Thuế là nghĩa vụ cơ bản của công dân đã được quy định trong Hiến Pháp :

“ Các cơ sở SXKD thuộc mọi thành phần KT phải thực hiện đầy đủ các nghĩa

vụ đối với NN, đều bình đẳng trước pháp luật ”, “Công dân có nghĩa vụ

đóng thuế và lao động công ích theo quy định của pháp luật”.

 2 Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước

- NN sử dụng quyền lực chính trị buộc người nộp thuế chuyển giao một phần TN cho NN thông qua quy định PL về thuế

 3.Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất

hoàn trả trực tiếp

-Thuế không mang tính chất đối giá, mà nhận được lợi ích do NN cung cấp cho cộng đồng xã hội ( CSHT, KTTT…)

3 Chức năng, vai trò của thuế

Năm Tỷ lệ thu NSNN/GDP (%)(không kể tăng thu do giá

dầu thô tăng giá)

3 Chức năng, vai trò của thuế

 2 Điều tiết vĩ mô nền kinh tế

 Điều chỉnh chu kỳ nền kinh tế :NN đã sử dụng thuế để điều chỉnh chu kỳ nền KTnhư miễn giảm thuế: KCĐTTD năm 2009…

 Thuế góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý:

 Điều chỉnh tích luỹ tư bản: Thuế suất giảm dần

 Thuế góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước

 Thay đổi thuế suất

 Áp dụng các biện pháp ưu đãi thuế

3 Chức năng, vai trò của

thuế

 3 Điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

 Thuế là công cụ để NN can thiệp vào quá trình phân phối TN, của cải XH, hạn chế sự chênh lệch lớn về mức sống, về TN giữa các tầng lớp dân cư trong

XH

 Điều hoà TN giữa các tầng lớp dân cư có thể được thực hiện thông qua các sắc thuế trực thu

 Ngoài ra việc điều hoà thu nhập, định hướng tiêu

dùng còn có thể được thực hiện một phần thông qua các sắc thuế gián thu như thuế TTĐB

II Phân loại thuế

 1 Phân loại theo phương thức

đánh thuế

 2 Phân loại theo cơ sở tính thuế

 3 Phân loại theo mức thuế

 4 Phân loại theo chế độ phân cấp

và điều hành ngân sách

1 Phân loại theo phương thức đánh thuế

 1.1 Thuế trực thu: là loại thuế đánh trực tiếp vào TN hoặc tài sản của

người nộp thuế.

 Ưu điểm: động viên trực tiếp vào thu TN chịu thuế

 Nhược điểm: dễ gây ra phản ứng từ phía người nộp thuế

 1.2 Thuế gián thu: Thu một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá,

 Quan hệ hợp lý giữa thuế trực thu và thuế gián thu:

 Tuỳ theo đặc điểm trình độ PT KTXH của mỗi nước mà xác định một tương quan theo tỷ lệ giữa 2 loại thuế này

1

2 Phân loại theo cơ sở

Cơ sở đánh thuế là phần thu nhập của tổ chức, cá

nhân được mang ra tiêu dùng trong hiện tại ( thuế

3 Phân loại theo mức thuế

 Thuế đánh theo tỷ lệ %

Thuế lũy tiến

Thuế lũy thoái

Thuế tỷ lệ cố định

 Thuế đánh trên mức tuyệt đối

Ấn định một số thu bằng tiền trên một đơn

vị tính thuế như trọng lượng, khối lượng, diện tích, đơn vị sản phẩm

4 Phân loại theo chế độ phân cấp và điều hành ngân sách

 Thuế trung ương

 Được Nhà nước ban hành luật pháp và thu trong phạm vi toàn quốc

 Thuế địa phương

 Thu trong phạm vi lãnh thổ vùng hoặc địa phương và NSNN ở địa phương hưởng

 Ở Việt nam áp dụng CS thuế thống nhất,

không có thuế TW, thuế ĐP

III CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH MỘT SẮC THUẾ

1 Tên gọi

 Phản ánh nội dung chính của từng loại thuế

và để phân biệt với những loại thuế khác

 Thường đặt tên sắc thuế theo đối tượng

đánh thuế (TNDN, TNCN ), theo từng mặt hàng (thuế rượu, thuế thuốc lá…) hoặc theo nội dung (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…)

2 Người nộp thuế

 Xác định chủ thể có nghĩa vụ phải nộp thuế

 Người nộp thuế theo quy định của pháp luật

về thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước.

 phân biệt người nộp thuế và người chịu

thuế

3 Đối tượng chịu thuế

 Đối tượng chịu thuế là đối tượng được đưa

- Mức thuế thể hiện mức độ động viên của NN trên một

đơn vị so với cơ sở tính thuế và được biểu hiện dưới hình thức thuế suất hay định suất thuế

- Các loại thuế suất thường áp dụng :

- Nguyên tắc xây dựng thuế suất: phù hợp với khả năng thu thuế; ĐB nguồn lực cho NSNN và PTSXKD

5 Ưu đãi thuế

 Mục đích khuyến khích phát triển sản xuất, thu hút đầu tư, chuyển dịch cơ cấu KT

 Ưu đãi về thuế suất: Áp dụng thuế suất thấp hơn trong thời gian nhất định với lĩnh vực, ngành nghề hoặc địa bàn đầu tư

 Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế :

Miễn, giảm thuế cho toàn bộ TN hoặc phần TN cần khuyến khích

Bên cạnh ưu đãi thuế suất, miễn giảm còn có các hình thức khấu hao nhanh, chuyển lỗ

Hệ thống thuế Việt Nam

 I Một số vấn đề về hệ thống thuế

 II Hệ thống thuế Việt Nam

1.1 Các yếu tố tác động đến hệ

thống thuế

+ Thuế là một phần thu nhập của nền kinh

tế quốc dân được tập trung vào NSNN Thuế

luôn luôn gắn chặt với SXKD của DN.Nguồn thu

từ thuế chỉ có thể ổn định, tăng trưởng trên cơ

sở nền kinh tế được phát triển và hiệu quả.

+ Những yếu tố kinh tế thường tác động đến hệ thống thuế là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân, cơ cấu kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, quan hệ cung -

cầu trên thị trường…

xã hội, truyền thống dân tộc, kết cấu giai cấp trong xã hội

1.2 Các tiêu thức xây dựng hệ

thống thuế

 1 Tính công bằng

Tính công bằng là một đòi hỏi khách quan trong việc

điều tiết TN của các tầng lớp dân cư trong XH

 công bằng theo chiều ngang, nếu các cá nhân có điều kiện về mọi mặt đều như nhau thì được đối xử như

nhau trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.

 công bằng theo chiều dọc, nếu người có khả năng

nộp thuế nhiều hơn thì phải nộp thuế cao hơn những người khác có khả năng nộp thuế ít hơn

2 Tính hiệu quả

 Hiệu quả đối với nền kinh tế

ảnh hưởng đến việc phân bổ nguồn lực của xã hội

 Hiệu quả thu thuế

- Chi phí hành chính thuế :gồm, chi phí quản lý của

cơ quan thuế và những chi phí của người nộp thuế;

- Nhằm giảm bớt chi phí hành chính đòi hỏi hệ thống thuế phải đơn giản, rõ ràng, minh bạch

1.2 Các tiêu thức xây dựng

hệ thống thuế

 3.Tính rõ ràng, minh bạch

 Xác định rõ ràng đối tượng nộp thuế, chịu thuế

 Quy định cụ thể mức thuế phải nộp, thời hạn nộp thuế,

miễn giảm, ưu đãi thuế cũng như xử lý vi phạm

 Các phi phí tính thuế phải minh bạch, có tiêu chí thống

nhất

 Người nộp thuế có thể tính toán chính xác được hiệu quả kinh doanh, nghĩa vụ nộp thuế cũng như dễ dàng thực hiện các thủ tục về thuế Đây là yếu tố quan trọng để giảm bớt các chi phí hành chính thuế cũng như tăng cường thu hút vốn đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài để phát triển kinh

1.2 Các tiêu thức xây dựng

hệ thống thuế

1.2 Các tiêu thức xây dựng

hệ thống thuế

II Hệ thống thuế Việt Nam

 1 Chính sách thuế

+ Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch ;

+ Thuế hàng hóa,

+ Thuế công thương nghiệp,

+ Thuế nông nghiệp;

+ Thuế môn bài

+ Thu đối với khu vực quốc doanh: TQD cá biệt, PP lợi

nhuận, thu chênh lệch giá

-

1 Chính sách thuế

 Giai đoạn cải cách thuế bước 1 (1990-1996):

 + Thuế doanh thu:.

 + Thuế tiêu thụ đặc biệt:

 + Thuế lợi tức

 + Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

 + Thuế sử dụng đất nông nghiệp

 + Thuế chuyển quyền sử dụng đất.

 + Thuế tài nguyên.

 + Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.

 + Thuế nhà đất.

 + Thuế môn bài

 + Thu sử dụng vốn NSNN.

1 Chính sách thuế

 Giai đoạn cải cách thuế bước 2 (1996-2000) :

+ Thuế giá trị gia tăng

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt,

+ Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

+ Thuế sử dụng đất nông nghiệp:

+ Thuế chuyển quyền sử dụng đất.

+ Thuế tài nguyên.

+ Thuế thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao + Thuế nhà đất.

+ Thuế môn bài

Một số khoản phí và lệ phí khác

1 Chính sách thuế

 Giai đoạn cải cách thuế bước 3 (2001 -2010 và Hệ

thống chính sách thuế hiện hành của Việt Nam

 + Luật Thuế giá trị gia tăng.

 + Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.

 + Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

 + Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

 + Luật Thuế tài nguyên (áp dụng từ 1/7/2010 thay Pháp lệnh Thuế tài nguyên).

 + Luật Thuế thu nhập cá nhân.

 + Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp.

 + Pháp lệnh Thuế nhà, đất (Từ Luật thuế sử dụng đất phi NN)

 + Pháp lệnh phí và lệ phí.

 + Nghị định Thuế môn bài.

1 Chính sách thuế

 Ngày 06/12/2004, Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết

định số 201/QĐ-TTg phê duyệt chương trình cải cách

 Hướng: ban hành các sắc thuế mới: thuế bảo vệ môi

trường, thuế tài sản, sử dụng đất …

 Sửa đổi , bổ sung đồng bộ các sắc thuế ,phí hiện hành

2 Quản lý thuế

2.1 Những vấn đề chung về QLthuế

 QL thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám

sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy

định của PL

 Trước năm 2007, quy định pháp luật về thuế bao gồm cả chính sách thuế quản lý thuế

 Từ 1/7/2007:Luật Quản lý thuế quy định quản lý

thuế áp dụng thống nhất cho tất cả các sắc thuế,

khoản thu

2 Quản lý thuế

2.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế

-Tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định

khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

-Chức năng kiểm tra thuế, thanh tra thuế:

- Chức năng quản lý thu nợ và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

2 Quản lý thuế

 2.1.4 Quyền của người nộp thuế

 + Được hướng dẫn thực hiện; cung cấp thông tin, tài liệu

 + Được giải thích về việc tính, ấn định thuế; Y/C cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại HHXNK.

 + Được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật.

 + Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của PL.

 + Yêu cầu CQ quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.

 + Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình.

 + Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức,

cá nhân khác.

2 Quản lý thuế

 2.1.5 Nghĩa vụ của người nộp thuế:

+ Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế

+ Khai thuế , Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa

+ Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của CQ thuế, công chức thuế theo quy định của PL.

+ Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của PL

2 Quản lý thuế

 2.1.6 Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế:

+ T.TR, phổ biến, hướng dẫn PL; công khai các thủ tục về thuế.

+ Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế , công khai mức thuế phải nộp

+ Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theoquy định của PL.

+ Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định

+ Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

+ Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan về thuế theo thẩm quyền.

+ Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu.

+ Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật Quản

lý thuế.

+ Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

2 Quản lý thuế

 2.1.7 Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế

 + Yêu cầu người nộp thuế,tổ chức, CN có liên quan cung cấp TT, tài liệu LQ đến việc xác định nghĩa vụ, tính , khai , nộp thuế và phối hợp với CQ quản lý thuế để thực thi PL thuế

 + Kiểm tra, thanh tra thuế; Ấn định; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế.

 + Xử phạt vi phạm PL về thuế ; công khai trên PTthông tin đại chúng các trường hợp vi phạm PL

 + Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm PL về thuế theo quy định

 + Ủy nhiệm cho CQ, tổ chức, CN thu một số loại thuế vào NSNN theo quy định của Chính phủ.

2 Quản lý thuế

 2.1.8 Trách nhiệm, quyền hạn của các tổ

chức,CN có LQ trong quản lý thuế

- Trách nhiệm của Bộ Tài chính

- Trách nhiệm của HĐND, UBND các cấp

- Trách nhiệm của HĐ tư vấn thuế xã, phường, thị trấn

- Trách nhiệm của các CQ khác của NN

- Trách nhiệm của MTTQ Việt Nam, tổ chức CTXH - nghề nghiệp, tổ chức XH, tổ chức XH - nghề nghiệp trong việc tham gia quản lý thuế:

- Trách nhiệm của cơ quan thông tin, báo chí

- Trách nhiệm của TC, CN khác trong việc tham gia QL thuế:

2 Quản lý thuế

 2.2 Cơ quan quản lý thuế

 2.2.1 Cơ cấu tổ chức ( tham khảo QĐ SỐ TTg ngày 28 / 09/ 2009 của TTCP)

115/2009/QĐ Tổng cục Thuế là tổ chức trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các khoản thu nội địa, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN (gọi chung là thuế); tổ chức thực hiện QL thuế theo quy định của PL Riêng việc thực hiện các khoản thu đối với hàng hoá XK, NK ở cửa

khẩu do cơ quan hải quan quản lý.

- Tổng cục Thuế được tổ chức quản lý tập trung, thống nhất thành

hệ thống ngành dọc từ TW đến địa phương, theo đơn vị hành chính Ở Trung ương có TCT ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có Cục Thuế trực thuộc TCT ở huyện, quận, thị xã, có Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế

2 Quản lý thuế

115/2009/QĐ-TTg ngày 28 / 09/ 2009 của TTCP

- Trình Bộ TC: XD chiến lược,tham gia XD văn bản PQ, đàm phán HĐ về

thuế, Dự toán thu thuế hàng năm

-QL thuế,XD hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế

-Tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích, hỗ trợ người nộp thuế

-Tổ chức thực hiện quy trình nghiệp vụ về ĐK, cấp mã số thuế, kê khai , tính nộp , hoàn , miễn , giảm , xoá nợ tiền thuê

- T.TR, KT người nộp thuế cũng như việc chấp hành công vụ của cơ quan,công chức thuế;

- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; -Ấn định, xử lý vi phạm HC về thuê, truy thu; cưỡng chế thuế

-Đề nghị khởi tố các TC, CN vi phạm PL về thuế; thông báo trênPT thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm

-QL tổ chức bộ máy, biên chế, cán bộ, công chức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công chức, viên chức thuế theo quy định

2 Quản lý thuế

-Thực hiện NV, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật QL thuế, luật thuế, các quy địnhPLcó liên quan khác

- Tổ chức thực hiện quản lý và thu thuế trên địa bàn tỉnh thành phố trực thuộc TW( toàn diện) :

- Quản lý thông tin,cải cách hệ thống thuế,tuyên truyền, hỗ trợ hướng dẫn, giải thích chính sách thuế

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế , - Trực tiếp TTRt, KT, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, QT thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan

- Kiến nghị với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế những vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung

- QĐ hoặc ĐN cấp trên miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, thời hạn nộp thuế, truy thu thuế, xoá nợ thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định…