Tài chính doanh nghiệp 1

LỜI NĨI ĐÀU Tài doanh nghiệp mơn học chuyên ngành sinh viên ngành Tài - Ngân hàng số chuyên ngành kinh tế khác có liên quan Tài doanh nghiệp lĩnh vực rộng lớn chứa dựng nội dung phong phú hoạt động tài doanh nghiệp, vấn đề quản lý tài sản, huy dộng thu hút nguồn vốn, phân bổ vốn định đầu tư, báo cáo tài sử dụng thơng tin tài q trình định Tập thể tác giả PGS.TS Nguyễn Đình Kiệm, ThS Nguyễn Thị Hạnh chủ biên tham gia biên soạn ThS Nguyễn Anh Tú, ThS Trần Phương Thảo hệ thống hóa kiến thức tài doanh nghiệp đại nhằm cung cấp thêm kiến thức cho sinh viên bạn đọc, đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Viện Đại Học Mở Hà Nội Tập thể tác giả cập nhật quy định pháp lý tài doanh nghiệp chọn lọc nội dung khoa học phù hợp lý luận thực tiễn Đe giúp bạn sinh viên quý bạn đọc nắm lý thuyết tài doanh nghiệp quản trị tài doanh nghiệp tác giả xin trân trọng giới thiệu đến bạn đọc, sinh viên sách “Tài doanh nghiệp phần I” với bố cục sau: Chương ỉ: Tổng quan tài doanh nghiệp Chương 2: Chi phí - doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Chương 3: Nội dung báo cáo tài phân tích tài doanh nghiệp Chương 4: Nguồn von doanh nghiệp Chương 5: Chi phí sử dụng vốn doanh nghiệp Chương 6: Quản lý tài sản doanh nghiệp Vì lần xuất đầu tiên, nên sách “Tài doanh nghiệp phần F’ khó tránh khiếm khuyết, mong nhận đóng góp từ quý bạn đọc, bạn sinh viên để lần tái sau giảng hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! THAY MẶT CÁC TÁC GIẢ PGS.TS Nguyễn Đình Kiệm MỤC LỤC CHƯƠNG TĨNG QUAN VỀ TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, VAI TRỊ, VỊ TRÍ CỦA TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm tài doanh nghiệp 1.1.2 Các định chủ yếu tài doanh nghiệp 1.1.2.1 Quyết định đầu tư 1.1.2.2 Quyết định nguồn von 1.1.2.3 Quyết định quản lý tài sản 1.1.2.4 Quyết định phân phối lợi nhuận hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.5 Các định khác hoạt động kỉnh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò tài doanh nghiệp 1.2 CÁC LOẠI HÌNH TỐ CHỨC DOANH NGHIỆP 1.3 MÔI TRƯỜNG KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP 12 CHƯƠNG CHI PHÍ - DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN CỦA DOANH NGHIỆP ' ' 15 2.1 NHỮNG VẲN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CỦA DOANH NGHIỆP 15 2.1.1 Khái niệm phân loại chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 15 2.1.1.1 Khái niệm 15 2.1.1.2 Phân loại phỉ sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp 16 2.1.2 Giá thành sản phẩm doanh nghiệp 20 2.1.2.1 Phân loại giá thành sản phâm 21 2.1.2.2 Hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp 22 2.1.2.3 Các nhân to ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm biện pháp nhằm hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp 23 2.2 DOANH THU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ THU NHẬP KHÁC CỦA DOANH NGHIỆP ' 26 2.2.1 Doanh thu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 26 2.2.1.1 Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp 26 2.2.1.2 Doanh thu hoạt động tài 28 2.2.2 Thu nhập khác 29 2.3 THUẾ VÀ CÁC TÍNH THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 29 2.3.1 Thuế giá trị gia tăng 29 2.3.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 31 2.3.3 2.3.4 Thuế xuất khẩu, thuế nhập 32 Thuế thu nhập doanh nghiệp 33 2.4 LỢI NHUẬN VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP 34 2.4.1 2.4.2 2.4.3 Lợi nhuận doanh nghiệp 34 Vai trò lợi nhuận 36 Phân phối lợi nhuận 38 2.4.4 Các quỹ doanh nghiệp 39 CHƯƠNG NỘI DUNG CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP .40 3.1 NỘI DUNG CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 40 3.1.1 Bảng cân đối kế toán 41 3.1.1.1 Khái niệm nội dung Bảng cân đơi kê tốn 41 3.1.1.2 Nội dung tiêu Bảng Cân đoi kế toán 44 3.1.2 Báo cáo kết quà hoạt động kinh doanh 49 3.1.2.1 Khải niệm nội dung bảo cảo kết HĐKD 49 3.1.2.2 Nội dung chi tiêu bảo cáo kết quà hoạt độngkinh doanh.50 3.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 52 3.1.3.1 Khải niệm nội dung bảo cảo lưu chuyên tiền tệ 52 3.1.3.2 Nội dung báo cáo lưu chuyến tiền tệ 53 3.2 PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 57 3.2.1 Mục tiêu phân tích tài doanh nghiệp 57 3.2.2 Cơ sở dừ liệu phục vụ phân tích tài doanh nghiệp 61 3.2.2.1 Hệ thống báo cáo tài 61 3.2.2.2 Cơ sở liệu khác 65 3.2.3 Phương pháp phân tích tài 67 3.2.3.1 Phương pháp so sánh 68 3.2.3.2 Phương pháp phân tích nhân tố 69 3.2.3.3 Phân tích DUPONT 70 3.2.4 Nội dung phân tích hoạt động tài doanh nghiệp 72 3.2.4.1 Đánh giá khái quát tình hình tài 72 3.2.4.2 Phân tích tiêu tài trung gian 90 CHƯƠNG NGUỒN VÓN CỦA DOANH NGHIỆP 92 4.1 NGUÔN VỐN CỦA DOANH NGHIỆP VÀ PHÂN LOẠI NGUỒN VỐN.92 4.1.1 4.1.2 Dựa vào quan hệ sở hữu vốn 92 Dựa vào thời gian huy động sử dụng nguồn vốn 93 4.1.3 Dựa vào phạm vi huy động vốn 93 4.2 CÁC PHƯƠNG THỨC HUY ĐỘNG VỐN 94 4.2.1 Nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp 95 4.2.1.1 Vốn góp ban đầu 95 4.2.1.2 Nguồn vốn từ lợi nhuận không chia 96 4.2.1.3 Nguồn vốn từ phát hành cổ phiếu 96 4.2.2 Nợ phương thức huy động vốn vay nợ doanh nghiệp 101 4.2.2.1 4.2.2.2 4.2.2.3 4.2.3 Nguồn vốn tín dụng ngân hàng 101 Nguồn tài trợ ngắn hạn phi ngân hàng 102 Phát hành trái phiếu 103 Tín dụng thuê mua 104 CHƯƠNG CHI PHÍ sử DỤNG VĨN CỦA DOANH NGHIỆP 110 5.1 KHÁI NIỆM CHI PHÍ sử'DỤNG VỐN 110 5.2 CHI PHÍ CỦA CÁC LOẠI VỐN 110 5.2.1 Chi phí sử dụng vốn vay 110 5.2.2 Chi phí vốn chủ sở hữu 112 5.2.2.1 Chi phí sử dụng cổ phiếu ưu đãi 112 5.2.2.2 Chi phí sử dụng lợi nhuận để lại tải đầu tư 112 5.2.2.3 Chi phí sử dụng co phiếu thường 114 5.2.3 Chi phí sử dụng vốn bình quân 116 5.2.4 Chi phí cận biên sử dụng vốn 117 5.3 Cơ CẤU NGUÒN VỐN CÙA DOANH NGHIỆP 121 5.3.1 Mục tiêu cấu nguồn vốn 121 5.3.2 Một số lý thuyết cấu vốn 123 Lý thuyết cấu vốn tối ưu 123 Lý thuyết lợi nhuận hoạt động ròng(NOI) 125 Lý thuyết M&Mvề cấu vốn 127 CHƯƠNG QUẢN LÝ TÀI SẢN TRONG DOANH NGHIỆP 139 6.1 QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA DOANH NGHIỆP 139 5.3.2.1 5.3.2.2 5.3.2.3 6.1.1 Khái niệmTSCĐ 139 6.1.2 Phân loại tài sản cố định 141 6.1.2.1 Phân loại TSCĐ theo hình thải biểu 141 6.1.2.2 Phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng 143 6.1.2.3 Phân loại tài sản cổ định theo tình hình sử dụng 144 6.1.3 Vai trị TSCĐ việc đổi TSCĐ doanh nghiệp 144 6.1.4 Khấu hao tài sản cố định 145 6.1.4.1 6.1.4.2 6.1.4.3 Hao mòn tài sản cố định 145 Khấu hao tài sản cố định 146 Phạm vi khấu hao TSCĐ 155 6.1.5 Hiệu sử dụng vốn cố định tài sản cố định doanh nghiệp 156 6.1.6 Quản lý tài sản co định doanh nghiệp 158 6.1.6.1 Khai thác tạo lập nguồn vốn đầu tư TSCĐ doanh nghiệp 158 6.1.6.2 Quản lý tài sản co định doanh nghiệp 159 6.2 QUẢN LÝ TÀI SẢN Lưu ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP 160 6.2.1 Tài sản lưu động vốn lưu động doanh nghiệp 160 6.2.1.1 6.2.2.2 Tài sản lưu động 160 Vốn lưu động doanh nghiệp 161 6.2.2 Quản lý tài sản lưu động doanh nghiệp 169 6.2.2.1 Quản lý tiền doanh nghiệp 169 6.2.2.2 6.2.2.3 Quản trị von khoản phải thu .174 Quản trị vôn hàng tồn kho 181 PHỤ LỤC 188 TÀI LIỆU THAM KHẢO 211 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, VAI TRỊ, VỊ TRÍ CỦA TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm tài doanh nghiệp Doanh nghiệp chủ thể quan trọng kinh tế thị trường Mồi quốc gia có Luật doanh nghiệp riêng Khái niệm tài doanh nghiệp khái niệm gắn liền với khái niệm doanh nghiệp Việt Nam, theo quy định Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH 2011 ngày 29/11/2005 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ( gọi tắt Luật doanh nghiệp 2005) có hiệu lực từ ngày 1/7/2006 doanh nghiệp định nghĩa “Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, nhằm thực hoạt động kinh doanh Và “kinh doanh việc thực liên tục một, số tất cơng đoạn q trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm cung ứng dịch vụ thị trường nằm mục đích sinh lợi” Khái niệm nội dung Tài doanh nghiệp gắn liền với giai đoạn phát triển sản xuất, lưu thơng hàng hóa quốc gia Muốn hoạt động kinh doanh diễn ổn định, thường xuyên liên tục, đòi hỏi doanh nghiệp phải có quỳ tiền tệ định để hình thành tài sản trì hoạt động kinh doanh Trong sản xuất hàng hóa truyền thống, người ta thường đứng giác độ hoạt động nội doanh nghiệp để xét, vận động Tài doanh nghiệp thơng qua vận động quỳ tiền doanh nghiệp Hình thái vật chất quỹ tiền là: nhà cửa, máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệu, vốn tiền, loại chứng khoán Đứng giác độ tổng thể hệ thống tài tài doanh nghiệp khâu sở hệ thống tài quốc gia hệ thống luồng chuyển dịch giá trị phản ánh vận động chuyển hóa nguồn tài q trình phân phổi để tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu, mục đích kinh doanh doanh nghiệp Các hoạt động tài doanh nghiệp sản xuất hàng hóa truyền thống kinh tế thị trường đại thể mối quan hệ tài phạm vi doanh nghiệp mối quan hệ doanh nghiệp với khâu khác hệ thống tài quốc gia Trong trình sản xuất kinh doanh luồng tiền tệ không ngừng vận động Đối với chủ thể doanh nghiệp, trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp làm phát sinh vận động dòng tiền bao gồm dòng tiền vào dòng tiền gắn liền với hoạt động đầu tư, hoạt động kinh doanh thường xuyên doanh nghiệp Là sở tảng hoạt động tài làm xuất quan hệ kinh tế hình thái giá trị Trong kinh tế, tài doanh nghiệp đặc trưng nội dung chủ yếu sau đây: Một là, tài doanh nghiệp phản ánh luồng chuyển dịch giá trị kinh tế Luồng chuyển dịch vận động nguồn tài gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó vận động nguồn tài diễn nội doanh nghiệp để tiến hành trình sản xuất kinh doanh diễn doanh nghiệp với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp thuế cho Nhà nước tài trợ tài chính; doanh nghiệp với thị trường: thị trường hàng hoá-dịch vụ, thị trường sức lao động, thị trường tài việc cung ứng yếu tố sản xuất (đầu vào) bán hàng hoá, dịch vụ (đầu ra) trình sản xuất kinh doanh Hai là, vận động nguồn tài doanh nghiệp khơng phải diễn cách hỗn loạn mà hồ nhập vào chu trình kinh tế kinh tế thị trường Đỏ vận động chuyển hoá từ nguồn tài hình thành nên quỳ, vốn kinh doanh doanh nghiệp ngược lại Sự chuyển hố qua lại điều chỉnh quan hệ phân phối hình thức giá trị nhằm tạo lập sử dụng quỳ tiền tệ phục vụ cho mục tiêu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ đặc trưng tài doanh nghiệp, rút kết luận khái niệm tài doanh nghiệp sau: “Tài doanh nghiệp hệ thơng lng chun dịch giá trị doanh nghiệp với chủ thê nên kinh tế, phản ánh vận động chuyến hóa nguồn tài q trình phân phoi để tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ nhằm đạt tới mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp ” Các quan hệ tài doanh nghiệp chủ yếu bao gồm: > Quan hệ tài doanh nghiệp với nhà nước Quan hệ thể việc doanh nghiệp thực nghĩa vụ tài với nhà nước nộp thuế, phí, nhận cung ứng vốn từ quỹ ngân sách nhà nước > Quan hệ tài doanh nghiệp với thị trường tài Quan hệ thể thơng qua việc doanh nghiệp tìm kiếm nguồn tài trợ Trên thị trường tài chính, doanh nghiệp vay ngắn hạn đáp ứng nhu cầu vốn ngắn hạn, phát hành cổ phiếu trái phiếu để đáp ứng nhu cầu vốn dài hạn Ngược lại, doanh nghiệp phải trả lãi vay vốn vay, trả lãi cổ phần cho nhà tài trợ Doanh nghiệp gửi tiền vào ngân hàng, đầu tư chứng khoán số tiền tạm thời chưa sử dụng > Quan hệ doanh nghiệp với thị trường khác Trong hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp khác thị trường hàng hóa, dịch vụ, thị trường sức lao động Đây thị trường mà doanh nghiệp tiến hành mua sắm máy móc, thiết bị, nhà xưởng, tìm kiếm lao động Thơng qua thị trường, doanh nghiệp xác định nhu cầu hàng hóa dịch vụ cần thiết cung ứng Trên sở đó, doanh nghiệp hoạch định ngân sách đầu tư, kế hoạch sản xuất, tiếp thị nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường > Quan hệ tài nội doanh nghiệp: Đây quan hệ phận sản xuất - kinh doanh, cổ đông người quản lý, cổ đông chủ nợ, quyền sử dụng vốn quyền sở hữu vốn Các quan hệ thể thơng qua hàng loạt sách doanh nghiệp như: sách phân phối thu nhập, sách đầu tư, sách cấu vốn, chi phí 1.1.2 Các định chủ yếu tài doanh nghiệp 1.1.2.1 Quyết định đầu tư Thực đầu tư doanh nghiệp hiểu việc doanh nghiệp bỏ vốn vào hoạt động kinh doanh nhằm đạt đến mục tiêu định, mục tiêu thường nhắc đến tối đa hóa lợi ích chủ sở hữu, mà cốt lõi tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp Quyết định đầu tư định liên quan đến: tổng giá trị tài sản giá trị tài sản phận (tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn) cần có, mối quan hệ cân đối phận tài sản doanh nghiệp để đạt hiệu cao góp phần làm tăng giá trị doanh nghiệp Qua đó, gia tăng tài sản cho chủ sở hữu doanh nghiệp Quyết định đầu tư định quan trọng định tài doanh nghiệp tạo giá trị giá trị cho doanh nghiệp Neu định đầu tư đưa đúng, kịp thời góp phần vào phát triến doanh nghiệp tương lai ngược lại Để đưa định đầu tư doanh nghiệp phải cân nhắc nhiều vấn đề kinh tế, kỳ thuật, tài chính, mơi trường, nhân lực, Cụ the liệt kê so định đầu tư sau: > Quyết định đầu tư tài sản ngắn hạn như: Quyết định tồn quỹ, định tồn kho, định sách bán chịu hàng hóa > Quyết định đầu tư tài sản dài hạn như: định mua sắm tài sản cố định mới, định thay tài sản cố định cũ, định đầu tư dự án + cổ tức, lợi nhuận chia xác định có nghị quyết định chia cấp có thẩm quyền + Lãi chuyển nhượng vốn (trừ trường hợp chuyển nhượng vốn quy định Điếm c Khoản Điều 16 Quy che tài chính), lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá phát sinh ưong kỳ hoạt động kinh doanh xác định giao dịch nghiệp vụ hoàn thành LUẬT THUẾ GTGT 2008 Điều Đối tượng không chịu thuế Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hoán đối lãi suất, họp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni 198 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chưong trình Chính phủ 11 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 14 15 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, dừ liệu điện tử; in tiền 16 17 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập khấu tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê 18 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh Hàng hóa nhập trường họp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước 199 theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miền thuế Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hố chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ mua bán nước ngồi với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 22 Vàng nhập khấu dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phấm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật này.” Điều Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Điều Giá tính thuế Giá tính thuế quy định sau: 200 a) Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt nhung chưa có thuế giá trị gia tăng; b) Đối với hàng hóa nhập khấu giá nhập cửa khấu cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền th cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê trả thời kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; e) g) Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lap đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; 201 h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trù’ giá chuyến quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; i) Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; k) Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GT GT Giá tốn = -— + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường họp người nộp thuế có doanh thu bàng ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa,dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trường họp thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản co định sử dụng đồng thời cho sản xuất, 202 kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khơng chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sừ dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường họp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện quy định điểm a điếm b khoản phải có họp đồng ký kết với bên ngồi việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hóa xuất Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi toán qua ngân hàng LUẬT THUẾ TTĐB Điều Đối tưọng chịu thuế Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phấm khác từ thuốc dùng đế hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; 203 c) Bia; d) Xe ô tô 24 cho, ke xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gơn; e) Kinh doanh xổ số • Đối tượng khơng chịu thuế: Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; a) Hàng hóa nhập khấu bao gồm: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ ưang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; 204 b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ; c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khấu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khấu, thuế nhập khấu; d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khấu để bán miễn thuế theo quy định pháp luật; Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch; Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết ke vừa có chồ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông; Hàng hố nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trù- xe ô tô chở người 24 chỗ Điều Giá tính thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định sau: Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra; Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập khấu miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm; Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng; 205 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh Giá cung ứng dịch vụ số trường hợp quy định sau: a) Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gơn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; c) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư số 05/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 8/12/2011 Chính phủ thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Ngoài nội dung thực Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài chính, Thơng tư số 05/2012/TT-BTC hướng dẫn bố sung thêm giá tính thuế TTĐB bổ sung, cụ thể sau: Đối vói hàng hố sản xuất n’c 206 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật thuế bảo vệ môi trường Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc, thi giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở trục thuộc hạch toán phụ thuộc bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Riêng mặt hàng xe tơ, giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm nhà sản xuất công bố loại xe chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng Trường họp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dần thi hành Hàng hố hợp tác kinh doanh Hàng hóa hợp tác sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhàn hiệu) hàng hoá, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu 207 có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Trường họp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh đại diện Cty nước VN để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chi nhánh, đại diện Cty nước ngồi VN Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT 4- Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt so dịch vụ quy định sau: Đối với kinh doanh golf (bao gồm kinh doanh sân tập golf) doanh thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf, bao gồm tiền bán vé tập golf, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi golf (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác liên quan đến chơi golf người chơi golf, hội viên trả cho sở kinh doanh golf Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỳ sở hồn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, khơng khấu trừ sở hoàn theo quy định Trường họp sở kinh doanh golf có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2008 Điều 9.Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi quy định khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đen hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 208 a) Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định khoản Điều này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; b) c) d) Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bố cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; đ) Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; e) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho; g) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; h) Trích khấu hao tài sản cố định khơng quy định pháp luật; i) Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; k) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; 1) m) Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; n) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt 209 động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tong số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ khơng bao gồm giá mua hàng hố bán ra; o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật Khoản chi ngoại tệ trừ xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh chi phí ngoại tệ.” 210 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nưó-C ngồi: Eugene F.Brigham - Joe F.Houston, Essentials of Financial Management, University of Florida, 2009 John J.Hampton, 1993, Financial Dicision Making Robert W.Johnson anh Ronand W.Malicher, 1992,Financial Managerment Ross, SA - Westerfield, R.w - Jaffe, J.,Fundamental of Coporate Finance, Fifth Edition, Me Graw-Hill, 2005 Scott, Jr.Martin, Petty, Keown (1991) Basis Financial Management - Eighth Edition, Prentice Hall International, Inc Steven A.Cross, Randolph w.Westerfield, Bradfofd D.Jordan (1993), Fundamental of Corporate Finance Trong nước PGS.TS Nguyễn Đình Kiệm, TS Bạch Đức Hiển, Giáo trình tài doanh nghiệp, Học Viện tài chính, nhà xuất tài 2011 PGS.TS Lưu Thị Hương, PGS.TS Vũ Duy Hào, Tài doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, 2010 PGS.TS Vũ Duy Hào, PGS.TS Đàm Văn Huệ: Quản trị tài doanh nghiệp, Trường Đại học kinh tế quốc dân, NXB giao thông vận tải, 2009 PGS.TS Phạm Quang Trung, Giáo trình Quản trị tài doanh nghiệp, Trường Đại học kinh tế quốc dân, Viện Quản trị kinh doanh, NXB Đại học kinh tế quốc dân 2009 GS.TS Trần Ngọc Thơ , Tài doanh nghiệp đại, Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nhà xuất thống kê 2005 PGS.TS Phan Thị Cúc - TS Nguyễn Trung Trực - Ths.Đặng Thị Trường Giang, Giáo trình tài doanh nghiệp * , Trường Đại học Công Nghiệp TPHCM, NXB tài năm 2010 211 PGS.TS Phan Thị Cúc - TS Nguyễn Trung Trực - Ths.Đặng Thị Trường Giang, Giáo trình tài doanh nghiệp **, Trường Đại học Cơng Nghiệp TPHCM, NXB tài năm 2010 TS Nguyễn Minh Kiều, Tài doanh nghiệp (lý thuyết, tập giải), Nhà xuất thống kê 2008 Nguyễn Hải Sản, Quản trị tài doanh nghiệp, NXB Thống kê, 2001 212