GVHD ĐẶNG THỊ BẠCH VÂN Đề tài gian lận hóa đơn chứng từ trong khấu trừ hoàn thuế tại chi cục thuế quận 1 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1 GTGT Giá Trị Gia Tăng 2 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 3 NSNN Ngân sách nhà nước[.]
Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT :Giá Trị Gia Tăng TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân NS : Ngân sách DN : Doanh nghiệp NT : Nhà thầu MB : Môn 10 TM : Thương mại 11 NQD : Ngoài quốc doanh 12 Phòng TH_XLDL/Tổ XLDL : Phòng Tin Học- Xử Lý Dữ Liệu/Tổ Xử Lý Dữ Liệu TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC,BẢNG BIỂU,ĐỒ THỊ Phụ lục kèm theo thơng tư 120/2009/TT-BTC ngày - Phụ lục 1:Hóa Đơn GTGT mẫu số 01GTKT- 3LL - Phụ lục :Hóa đơn bán hàng thông thường mẫu số 02GTTT-3LL - Phụ lục 3: Hóa đơn thu mua hàng,nơng,lâm,thủy sản mẫu số 06TMH-3LL - Phụ lục : Sổ theo dõi tổ chức,cá nhân mua hóa đơn - Phụ lục 5: Báo cáo hóa đơn - Phụ lục 6: Thơng báo việc hóa đơn - Phụ lục : Sổ theo dõi tổng hợp hóa đơn kết xử lý - Phụ lục : Báo cáo tình hình xử lý hóa đơn - sổ theo dõi tổ chức cá nhân đăng ký sử dụng hóa đơn tự in,mẫu số ST- 27/HĐ - Phụ lục : Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn ,mẫu sơ 26/HĐ - Phụ lục 10:Bảng kê hàng hóa,dịch vụ mua vào có hóa đơn bán hàng,hóa đơn mua hàng nơng ,lâm,thủy sản,Mẫu số 05/GTGT Phụ lục kèm theo Thông tư 153/2010/TT-BTC ngà 28/09/2010 Bộ tài Chính ( Tham khảo) - Phụ lục : Hướng dẫn ký hiệu thơng tin bắt buộc hóa đơn - Phụ lục : Mẫu hóa đơn Cục thuế phát hành Mẫu 3.1 : Mẫu hóa đơn GTGT Cục thuế phát hành Mẫu 3.2 : Mẫu hóa đơn bán hàng Cục thuế phát hành Mẫu 3.9 :Mẫu báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Mẫu 3.12 : Báo cáo tốn hóa đơn Bảng báo cáo tổng hợp số thu địa bàn Quận năm 2008 - 2010 Bảng tổng hợp tình hình hồn thuế GTGT Chi Cục Thuế Quận từ 2008-2010 Biểu đồ tình hình thực thu NSNN từ 2005 đến 2010 Biểu đồ số thu thuế GTGT địa bàn Chi Cục Thuế Quận từ 2005- 2010 TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận CHƯƠNG I KHÁT QUÁT VỀ THUẾ GTGT VÀ HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ THUẾ GTGT VÀ VAI TRỊ CỦA THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm thuế GTGT đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.Khái niệm Thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu dựa giá trị tăng thêm hàng hóa,dịch vụ phát sinh q trình sản xuất ,lưu thơng đến tiêu dùng ,Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu ,được nghiên cứu áp dụng nhằm khắc phục hạn chế thuế doanh thu.Đây loại thuế doanh thu thu vào giai đoạn sản xuất ,lưu thông sản phẩm hoàn thành cuối giai đoạn tiêu dùng Do đó, thuế GTGT cịn xem thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước 1.1.2.Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT tồn hình thức: - Loại thuế GTGT đặt hóa đơn - Loại thuế GTGT đặt tài khoản => Giữa hai hình thức có số khác biệt hình thức có ưu điểm nhược điểm riêng,nhưng hầu giới chọn hình thức thuế GTGT đăt hóa đơn , tức dựa sở khấu trừ Ở Việt Nam ta ,thuế GTGT áp dụng loại thuế GTGT đặt hóa đơn Đặc điểm loại thuế GTGT đặt hóa đơn là: - Số nợ thuế gắn với nghiệp vụ phát sinh hóa đơn chứng hoàn thành nghiệp vụ - Hóa đơn chứng hồn hảo kiểm tra - Có thể áp dụng hệ thống đa thuế suất - Bất kỳ thuế áp dụng TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hồn thuế chi cục thuế quận - Có thể dựa hai hóa đơn kiểm tra chéo ngầm doanh nghiệp có liên quan đến khoản thuế phát sinh Những đặc điểm đặc điểm thuế GTGT Việt Nam 1.2 Các nguyên tắc thuế GTGT: Thứ nhất,thuế GTGT loại thuế đánh diện rộng qua loại thuế ,về mặt lý thuyết hàng hóa dịch vụ đưa vào diện đánh thuế Thứ hai,thuế GTGT đánh giá (advalorem).Theo nguyên tắc số tiền phải trả đánh theo tỷ lệ phần trăm (%) định giá hàng hóa khơng phải số tiền định hàng hóa, dịch vụ Thứ ba,thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn quy trình sản xuất, phân phối tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Thứ tư,thuế GTGT loại thuế số tiêu thụ cuối ,đặc sở bù trừ biên giới theo nguyên tắc đảo xứ ( clestination principle ).Theo nguyên tắc này,gánh nặng thuế cuối quốc gia tiêu dùng hàng hóa dịch vụ gánh chịu Điều đồng nghĩa với việc hàng hóa tiêu dùng kinh tế điều phải chịu thuế suất dựa nguyên tắc nguyên xứ ( origine principle – nguyên tắc mà dựa vào đó,khơng có điều chỉnh biên giới nghĩa áp dụng thuế GTGT.Điều có nghĩa hàng hóa sản xuất năm tài khóa chịu thuế hàng hóa tiêu thụ đâu).Do đó,thuế GTGT đảm bảo tính trung lập giao dịch quốc tế thông qua viêc miễn thuế hàng hóa xuất đánh thuế hàng nhập khẩu.Nếu điều không thực khái niệm xuất khẩu-nhập theo kinh nghiệm khới EU nên thay khái niệm “giao hàng” “nhận hàng”.Các nghiệp vụ giao hàng trường hợp miễn thuế ,các trường hợp khác phải chịu thuế TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hồn thuế chi cục thuế quận 1.3.Cơ chế vận hành thuế GTGT 1.3.1.Đối với người sản xuất (DN): - Thuế GTGT có tác động trung tính người sản xuất (là người nộp thuế),thể chế khấu trừ thuế chế tính thuế - Chế độ khấu trừ thuế liên quan đến việc mua hàng hóa dịch vụ đầu vào (kể tài sản cố định ,DN cần phải biết thuế GTGT đánh hàng hóa dịch vụ đầu vào khoản trừ ,khoản không).Chế độ khấu trừ thuế GTGT minh họa sơ đồ sau: (xin sơ đồ) 1.3.2.Đối với người tiêu dùng: - Cùng sản phẩm hàng hóa,dịch vụ dù trải qua khâu trình từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu mức thuế khâu sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT Tổng số thuế nộp qua khâu số thuế cuối mà người tiêu dùng phải gánh chịu 1.4.Vai trò thuế GTGT kinh tế xã hội Thuế phạm trù tài ,cho nên xét chất thuế quan hệ phân phối lại thu nhập xã hội,bản chất thể qua hai chức : phân phối thu nhập quốc dân điều tiết kinh tế xã hội Và ,Thuế nói chung Thuế GTGT nói riêng có vai trị hết sưc quan trọng nên kinh tế xã hội Thuế GTGT loại thuế “hiện đại điển hình” mang tính khoa học cao.Góp phần đảm bảo nguồn thu quan trọng tương đối ổn định Ngân Sách Nhà Nước Vai trò nguồn thu gắn liền với quyền lực trị nhà nước với quyền lực Nhà Nước sử dụng để để phân phối lại nguồn tài cho xã hội.Nhà Nước thực thu Ngân Sách Nhà nước thơng qua thuế GTGT sau lại phân phối lại vào kinh tế - xã hội thông qua nhiều hình thức như:Đầu tư xây dựng bản,sử dụng vào chương trình mục tiêu…từ tạo điều kiện thúc đẩy kinh tế phát triển TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận Tác động thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển ,thúc đẩy lưu thơng hàng hóa,khuyến khích xuất ,khắc phục việc trùng lắp Thuế Doanh Thu Tăng cường công tác kế toán thúc đẩy việc thực mua hàng hóa có hóa đơn chứng từ Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường ,tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Khi ban hành sắc thuế,do nhũng yêu cầu mặt kinh tế-chính trị -xã hội,nhà nước có quy định đối tượng,phạm vi,thuế suất…các quy định xét bề cưỡng chế ,nhưng bên nhằm mục tiêu điều chỉnh quan hệ kinh tế-xã hội định.Thơng qua sách thuế,nhà nước có tác động tích cực việc ổn định kinh tế,thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng hợp lý nguồn nhân tài ,nhân lực đất nước ,trong việc điều chỉnh cung cầu cấu kinh tế 1.5.Ưu – Nhược điểm Thuế GTGT 1.5.1.Ưu điểm Thuế GTGT đánh vào hàng hóa ,dịch vụ trao đổi ,mua bán.Tổ chức ,cá nhân tiêu thụ hàng hóa dịch vụ nhiều phải nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước nhiều hơn.Từ đặc điểm nên thuế GTGT có nhiều ưu điểm thuế doanh thu,có thể khái quát số ưu điểm thuế GTGT sau: Ưu điểm thứ thuế GTGT không trùng lắp góp phần khuyến khích chun mơn hóa ,hợp tác hóa để nâng cao chất lượng suất ,hạ giá thành sản phẩm Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm.khơng tính vào vốn nên góp phần khuyến khích tổ chức ,cá nhân bỏ vốn đầu tư ,sản xuất kinh doanh phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tới TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hồn thuế chi cục thuế quận Thuế GTGT thu khâu sở thuế đầu khâu số thuế đầu vào khâu đó,có thể liểm tra việc thu nộp thuế,hạn chế thất thu thuế so với doanh thu Thuế GTGT thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hóa đơn mua ,bán hàng hóa để khấu trừ số thuế nộp khâu trước.Điều có nghĩa khơng có hóa đơn GTGT nộp khâu trước khơng khấu trừ thuế.Vì vậy,thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua bán hàng hóa địi hỏi phải có hóa đơn theo quuy định Với nguyên tắc thuế thu khâu sau khấu trừ số thuế nộp khâu trước,thuế GTGT góp phần hạn chế sai sót,gian lận việc ghi chép hóa đơn.Hoạt động mua bán hàng hóa ,cung cấp lao vụ,dịch vụ có hóa đơn chứng từ đưa vào nề nếp thành thói quen kinh tế làm tiền đề cho việc tin học hóa trình sản xuất kiinh doanh ,hạn chế bớt sai sót,tiêu cực mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế Thuế GTGT khâu nhập có ý nghĩa hàng rào thuế quan thứ hai sau thuế nhập khẩu.Hàng rào góp phần định bảo hộ sản xuất nước trước áp lực canh tranh hàng nhập bối cảnh thuế xuất nhập cắt giảm theo cam kết quốc tế.Đảm bảo nguồn thu tương đối ổn định cho NSNN 1.5.2.Nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm kể ,thuế GTGT bộc lộ nhược điểm định: Tính lũy thối nhược điểm lớn thuế GTGT,thuế GTGT có dặc điểm mức thuế suất sử dụng chung cho người nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp thuế giống nhau.Từ đó,cho thấy tỷ lệ động viên qua thuế GTGT người thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên người có thu nhập cao,thuế TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận không bảo đảm yêu cầu công sách động viên người giàu người nghèo Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ ,đặc biệt doanh nghiệp tư nhân mà việc tổ chức thực sổ sách kế toán,sử dụng hóa đơn chứng từ cịn nhiều hạn chế việc thực thuế GTGT phức tạp khó khăn Thuế GTGT mang tính trung lập cao nên thiếu tính uyển chuyển,mềm dẻo thuế doanh thu.Vì vậy,việc quy định ,mức thuế suất lựa chọn mức thuế suất cịn vấn đề phù hợp với nước có kinh tế thị trường nước ta chẳng hạn Luật thuế GTGT giai đoạn đầu áp dụng gặp phải khơng vướng mắc cần có q trình điều chỉnh ,sửa đổi bổ sung vất vả Thuế GTGT kĩ thuật tính toán phức tạp nhiều lần so với thuế doanh thu.Thuế doanh thu dễ tính tốn dễ quản lý thu thuế cần kiểm soát doanh thu bán ra.Tuy nhiên,thuế GTGT để xác định lại đòi hỏi phải vừa quản lý doanh thu bán lại phải qunar lý yếu tố mua vào để xác định xác giá trị gia tăng.Do đó,khối lượng cơng việc quản lý thuế GTGT tăng lên gấp đôi so với thuế doanh thu thực mang lại hiệu trang bị quy trình mạng lưới cơng nghệ thơng tin kiểm sốt hóa đơn đại chặt chẽ.Khơng có quy trình kiểm sốt hóa đơn chặt chẽ áp dụng thuế GTGT tạo khe hở lớn cho đối tượng gian lận thuế trục lợi gây thiệt hại cho NSNN Việc hoạch toán kể từ áp dụng luật thuê GTGT phức tạp nhiều so với thời kỳ áp dụng thuế doanh thu.Gây khó khăn cho cán thuế lẫn doanh nghiệp Từ áp dụng thuế GTGT thủ đoạn trốn thuế doanh nghiệp tinh vi ,phức tạp nhằm rút tiền nhà nước thơng qua việc hồn thuế Người tiêu dùng quốc gia phát triển chưa thật có lợi mua hàng hóa ,dịch vụ tiêu dùng có hóa đơn nên gây thất thu thuế khơng nhỏ cho NSNN TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hồn thuế chi cục thuế quận Nhận xét: Nhìn chung loại thuế gián thu thuế GTGT coi loại thuế tiến đánh giá cao dựa sở hình thức cần đạt tới sách thuế tạo nguồn thu ,đơn giản ,trung lập 2.NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 2.1.Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa ,dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh tiêu dùng Việt Nam( bao gồm hàng hóa ,dịch vụ mua vào tổ chức,cá nhân nước ngoài),trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT : gồm 29 hàng hóa ,dịch vụ sau: 1.Sản phẩm trồng trọt ,chăn ni,thủy sản,hải sản nuôi trồng,đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức ,cá nhân tự sản xuất ,đánh bắt bán khâu nhập 2.Sản phẩm giống vật nuôi,cây trồng 3.Sản phẩm muối 4.Thiết bị , máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng dây truyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp:thiết bị,máy móc ,vật tư,phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ,máy bay,dàn khoan,tàu thủy th nước ngồi thuộc loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất kinh doanh;thiết bị ,máy móc ,phụ tùng thay thế,phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị ,phát triển mỏ dầu khí 5.Nhà thuộc sở hữu nhà nước bán cho người thuê 6.Chuyển quyền sử dụng đất 7.Dịch vụ tín dụng,quỹ đầu tư,hoạt động kinh doanh chứng khoán 8.Bảo hiểm nhân thọ ,bảo hiểm học sinh,bảo hiểm vật tư,bảo hiểm trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh; TRANG Đề tài : gian lận hóa đơn chứng từ khấu trừ hoàn thuế chi cục thuế quận 9.Dịch vụ y tế 10.Các sản phẩm,dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hóa,nghệ thuật,thể dục ,thể thao nhằm mục đích kinh doanh;biểu diễn nghệ thuật,sản xuất phim;nhập ,phát hành chiếu phim nhựa,phim tài liệu; 11.Dạy học,dạy nghề; 12.Phát song truyền hình,truyền hình theo chương trình nguồn vốn NSNN 13.Xuất bản,nhập phát hành báo chí ,bản tin chun ngành sách trị,sách giáo khoa ,giáo trình,sách văn pháp luật ,sách khoa học-kỹ thuật,sách in chữ dân tộc thiểu số tranh,ảnh ,áp phích tuyên truyền cổ động;in tiền chứng có giá;tiền mặt từ nước chuyển Việt Nam 14.Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh ,thốt nước đường phố khu phố khu dân cư;duy trì vườn thú,vườn hoa,công viên,cây xây đường phố,chiếu sáng công cộng;dịch vụ tang lễ 15 Duy tu,sửa chữa,xây dựng cơng trình văn hóa,nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng,cơ sở hạ tầng nhà tình nghĩa vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo 16.Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt,xe điện; 17.Điều tra thăm dò địa chất;đo đạc,lập đồ,thuộc loại điều tra nhà nước 18.Tưới ,tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp ;nước tổ chức ,các nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn,miền núi,hải đảo ,vùng sau ,vùng xa 19.Vũ khí ,khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng ,an ninh 20.Hàng hóa nhập trường hợp sau đây: hàng viện trợ nhân đạo,viện trợ khơng hồn lại;q tặng cho quan nhà nước,tổ chức trị -xã hội,tổ chức xã hội,tổ chức xã hội-nghề nghiệp,đơn vị vũ trang nhân dân;quà biếu ,quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định phủ ;đồ dùng tổ chức ,các nhân nước TRANG 10