LỜI MỞ ĐẦU Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ có tính cưỡng chế dùng để phân phối thu nhập và là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đây là công cụ tinh tế và nhạy cảm, l[.]
LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, cơng cụ có tính cưỡng chế dùng để phân phối thu nhập công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Đây công cụ tinh tế nhạy cảm, liên quan đến lợi ích chủ thể có tác động sâu rộng đến hầu hết mặt kinh tế- xã hội Nhà nước sử dụng thuế công cụ để tác động vào kinh tế thông qua việc xác định nguyên tắc phương pháp đánh thuế để thực công bằng, đạt hiệu kinh tế, chi phí hành thấp tính linh hoạt cao Để làm điều này, ngồi việc phải xây dựng sách thuế cơng bằng, hợp lý cịn cần phải có máy quản lý phù hợp để tổ chức, triển khai thực tốt luật thuế, có luật thuế GTGT Luật thuế GTGT đời phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế- xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất đầu tư; thúc đẩy hạch tốn kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế, góp phần tăng cường quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung cơng tác quản lý thuế nói riêng Bên cạnh đó, xuất hành vi gian lận, trốn thuế, lách thuế… hạn chế to lớn luật thuế GTGT Xuất phát từ nhận thức trên, Em chọn nghiên cứu đề tài: “Tình hình thực luật thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn Quận Gị Vấp” để tìm hiểu việc thực luật thuế GTGT địa phương, từ đề biện pháp nhằm hồn thiện luật thuế GTGT góp phần làm cho nguồn thu ngân sách ngày lớn mạnh để phát triển kinh tế- xã hội Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT I.Khái niệm lịch sử hình thành thuế GTGT Khái niệm GTGT Thuế GTGT * Khái niệm GTGT Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm tạo sản phẩm hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thơ hay hàng hố mua vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm Hay nói cách khác, số chênh lệch “giá đầu ra” với “giá đầu vào” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh, dịch vụ * Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng có tên tiếng Pháp “ Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA“, tiếng Anh “Value Added Tax – VAT” có nghĩa thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT loại thuế gián thu dựa giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu áp dụng nhằm khắc phục hạn chế thuế doanh thu Đây loại thuế doanh thu thu vào giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hóa, từ khâu nguyên liệu sản phẩm hoàn thành giai đoạn cuối tiêu dùng Do đó, thuế giá trị gia tăng cịn xem thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Tóm lại, thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Lịch sử hình thành thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng theo tiếng pháp có nghĩa “ Taxe sur la Valeur Ajoutee-TVA” Tiếng anh có nghĩa “Value Added Tax –VAT” Năm 1918 , khái niệm thuế giá trị gia tăng người Đức tên Cart Friedrich Von Siemens – thành viên gia đình sáng lập tập đồn SIEMENS A-G, tập đồn sản xuất hàng kim khí điện máy lớn nước Đức lúc Nhận thấy trùng lắp thuế doanh thu, ông Cart Friedrich Von Siemens đưa khái niệm thuế giá trị gia tăng đề xuất phủ Đức đưa vào thuế giá trị gia tăng áp dụng thay cho thuế doanh thu Tuy nhiên, đề xuất ơng khơng phủ Đức áp dụng lo ngại phức tạp thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng xấu đến kinh tế nước đức Do đó, sáng kiến Cart Friedrich Von Siemens bị lãng quên thời gian dài Năm 1953, Nhật Bản nghiên cứu đưa dự thảo luật thuế giá trị gia tăng không quốc hội thông qua Ở Pháp, Maurice Laure’ , Giám đốc quan thuế pháp hoàn chỉnh đạo luật thuế giá trị gia tăng Ngày 10/04/1954, nước Pháp ban hành thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành vào ngày 01/07/1954 áp dụng cho doanh nghiệp lớn Tiền thân thuế giá trị gia tăng Pháp thuế doanh thu (L’impot sur le chiffre d’affaires) Nhằm khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu, năm 1954 Pháp cho áp dụng thí điểm thu thuế giá trị gia tăng trước mắt ngành sản xuất thương nghiệp bán bn Sau thuế giá trị gia tăng mở rông ngành thương nghiệp bán lẻ, ngành công nghiệp thủ công dịch vụ Đến năm 1968, sau nhiều lần sửa đổi bổ sung theo phương châm “đơn giản, đại”, luật thuế giá trị gia tăng áp dụng Pháp cho tất ngành nghề sản xuất, lưu thơng hàng hóa dịch vụ Do ưu điểm vốn có thuế giá trị gia tăng so với loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế giá trị gia tăng sau áp dụng rộng rãi liên minh Châu Âu, Châu Mỹ Latinh, Châu Phi Châu Á Tính đến nay, có 130 quốc gia áp dụng sắc thuế Năm 1997, trước nhu cầu bách hội nhập kinh tế để tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX nước CHXHCN Việt Nam, Quốc hội nước ta thức thộng qua Luật thuế GTGT sau thời gian nghiên cứu soạn thảo, học hỏi kinh nghiệm từ nước khu vực giới Luật có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 II.Đặc điểm vai trò thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng dựa sở giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ, có đặc điểm khác với loại thuế gián thu khác: Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng thống cho loại hàng hóa dịch vụ, từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng cuối Phạm vi, đối tượng thu thuế rộng, nên với mức thuế suất khơng cao, mức thuế suất đảm bảo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng thu vào già trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ thao phân đoạn q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa từ khâu tới người tiêu dùng, khép kín chu kỳ Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu phân đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hóa dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Do đó, thuế giá trị gia tăng tránh tượng đánh thuế trùng lắp Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập, bản, thuế giá trị gia tăng khơng can thiệp sâu vào việc khuyến khích hay hạn hạn chế sản xuất, kinh doanh, không tạo nên phân biệt đối xử Thuế giá trị gia tăng khơng phải yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hóa dịch vụ Như vậy, thuế giá trị gia tăng đảm bảo môi trường cạnh tranh cơng khuyến khích phát triển kinh tế xã hội nói chung Người tiêu dùng cuối phải gánh chịu toàn phần thuế Nếu sử dụng với mục đích tiếp tục tạo sản phẩm, dịch vụ bán ra, người tiêu dùng hoàn lại thuế giá trị gia tăng yếu tố mua vào Điều khiến cho tồn quy trình quản lý thuế ngồi quan chức cịn có sở kinh doanh với tư cách người tiêu dùng, dũng tham gia tích cực Thuế giá trị gia tăng thu vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ quốc gia, không thu vào hoạt động tiêu dùng diễn bên lãnh thổ quốc gia Do đó, thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích xuất khẩu, góp phần tăng thu ngoại tệ Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào Kết khấu trừ dương hay âm Kết khấu trừ âm sở để tính tốn hồn thuế cho doanh nghiệp Để tính khấu trừ hay hoàn thuế, số thuế GTGT đầu đầu vào phải chứng từ, hố đơn 2.Vai trị thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng tạo nên môi trường công bằng, qua góp phần thúc đầy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hóa, dịch vụ Thuế doanh thu với trủng lắp gây ảnh hưởng tiêu cực tới sản xuất lưu thơng hàng hóa Trong đó, thuế giá trị gia tăng lại có ưu điểm thu vào phần giá trị gia tăng hàng hóa , dịch vụ qua khâu từ q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng, hồn tồn khơng thu thuế tồn doanh thu mơ hình thuế doanh thu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, không gây khó khăn, trở ngại cho khâu kinh doanh từ sản xuất đến lưu thơng hàng hóa tiêu dùng cuối Thuế giá trị gia tăng khơng có tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá hàng hóa dịch vụ xác định hợp lý xác hơn, góp phần ổn định giá cả, khuyến khích thúc đẩy mở rộng sản xuất, lưu thông hàng hóa Thuế giá trị gia tăng động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước, góp phần hình thành khoản thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nước Với phạm vi áp dụng rộng rãi nhiều ngành nghề,lĩnh vực, đối tượng nộp thuế chịu thuế dễ dàng chấp nhận ; tính trung lập thuế; yếu tố tạo tiền đề để thuế giá trị gia tăng thực vai trò cách rõ rệt thực tế Thuế giá trị gia tăng áp dụng thuế suất 0% hàng xuất khấu trừ hoàn lại toàn số thuế giá trị gia tăng yếu tố mua vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa xuất cạnh tranh thị trường quốc tế Đối với hàng nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng chi phí cho nhà nhập Nếu thuế nhập hàng rào thuế quan thứ bảo hộ mậu dịch thuế giá trị gia tăng khâu nhập xem hàng rào thuế giá trị gia tăng thứ (nhất thực cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu) góp phần bảo hộ mậu dịch dù mức độ bảo hộ có thấp thuế nhập Thuế giá trị gia tăng giúp tăng cường phương pháp hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ Kỹ thuật tính thuế giá trị gia tăng đầu thuế giá trị gia tăng đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hóa đơn, chứng từ III.Ưu điểm nhược điểm thuế GTGT 1.Ưu điểm thuế GTGT Ưu điểm quan trọng thuế giá trị gia tăng khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu Bởi lẽ, tính thuế giá trị gia tăng giai đoạn quy trình sản xuất, kinh doanh khấu trừ số thuế giá trị gia tăng giai đoạn trước Trong đó, thuế doanh thu tính lên số thuế doanh thu nộp khâu trước Ưu điểm thứ hai thuế giá trị gia tăng góp phần tăng cường cơng tác hạch tốn, kế tốn, thúc đẩy việc mua bán có hóa đơn, chứng từ Bởi vì, thuế giá trị gia tăng yêu cầu, muốn khấu trừ thuế khâu trước cần có đầy đủ chứng từ hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào Ưu điểm thứ ba thuế giá trị gia tăng đơn giản cơng tác quản lý thuế Người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp nộp trực tiếp cho quan thuế Cơ quan thuế thực công tác kiểm tra sổ sách thuế doanh nghiệp Ưu điểm thứ tư thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế phạm vi chịu thuế rộng Ưu điểm cho phép phủ có thề vận dụng khuyến khích hoạt động xuất khẩu, áp dụng thuế xuất vừa phải, hợp lý tăng thuế xuất-một biện pháp dễ bị phê phán Nhược điểm thuế GTGT Mặc dù có nhiều ưu điểm nói trên, nhiều quan điểm cho thuế giá trị gia tăng mang tính lũy thối việc áp dụng loại thuế dẫn đến hậu lạm pháp Luật thuế GTGT với hai phương pháp tính thuế khác tạo mơi trường kinh doanh khơng bình đẳng đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Tồn nhiều loại hoá đơn khác nhau: hố đơn thơng thường, hố đơn khấu trừ bảng kê thu mua hàng hoá trực tiếp người khơng có hố đơn Gây khó khăn cho việc xác minh kiểm tra quan thuế Thuế suất có ba nhóm: 0%, 5%, 10% khơng có tiêu thức rõ ràng để xác định mặt hàng dịch vụ thuộc nhóm thuế suất nào? Thuế suất áp dụng chưa thực phù hợp nhiều ngành nghề Từ áp dụng thuế GTGT thủ đoạn trốn thuế doanh nghiệp tinh vi, phức tạp nhằm rút tiền nhà nước thơng qua việc hồn thuế Trên thực tế việc áp dụng thuế giá trị gia tăng với hay thuế suất làm cho loại thuế mang tính chất lũy thối rõ rệt, khơng đảm bảo tính cơng người ngèo người giàu việc chịu thuế Tuy nhiên, áp dụng tính chất lũy thối biện pháp như: Khơng thu thuế với số loại hàng hóa dịch vụ cần thiết mà người thu nhập thấp thường tiêu dùng Sử dụng chi ngân sách nhà nước cho phúc lợi công cộng nhằm mục tiêu thực cơng xã hội Tăng cường vai trị loại thuế khác mà chủ yếu thuế trực thu IV Nội dung luật thuế GTGT NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật Điều Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) Điều Đối tượng không chịu thuế Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền 10