TÌNH HÌNH KIỂM TRA THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TÂN BÌNH LỜI MỞ ĐẦU *** 1 Lý do chọn đề tài Để hướng tới một hệ thống thuế tốt, Việt Nam đã chuyển từ cơ chế quản lý thuế chuyên quản sang cơ chế quản lý tự k[.]
LỜI MỞ ĐẦU *** Lý chọn đề tài: Để hướng tới hệ thống thuế tốt, Việt Nam chuyển từ chế quản lý thuế chuyên quản sang chế quản lý tự kê khai tự nộp thuế Cơ chế phát huy tính tự giác thực hiện, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật người dân đồng thời phù hợp với xu cải cách quản lý hành Nhà nước theo hướng dân chủ, tạo điều kiện cho hành vi gian lận, trốn thuế phát triển Với tình hình số lượng quy mơ doanh nghiệp ngày tăng nay, công tác kiểm tra thuế đóng vai trị quan trọng việc hạn chế thất thu thuế Trong tổng số thu thuế hàng năm, thuế giá trị gia tăng chiếm tỉ trọng lớn nên nguồn thu quan trọng cho Ngân sách Nhà nước Với cách tính thuế theo phương pháp khấu trừ, thuế giá trị gia tăng dễ dàng bị chiếm đoạt loại thuế khác Chính lý khiến em chọn đề tài " Tình hình kiểm tra thuế giá trị gia tăng địa bàn quận Tân Bình" làm chuyên để tốt nghiệp Mục tiêu đề tài: Đưa kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm tra thuế giá trị gia tăng phạm vi nước nói chung phạm vi quận Tân Bình nói riêng Quy trình thực đề tài: Dựa kiến thức thuế học trường, lý luận chung kiểm tra thuế, văn pháp luật chi cục thuê Tân Bình cung cấp em thu thập số liệu phù hợp với đề tài; tiến hành tổng hợp, phân tích số liệu để nêu thực trạng công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng địa bàn quận Tân Bình; từ thực trạng đưa kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng Phạm vi thu thập liệu: Tài liệu thu thập liên quan tới doanh nghiệp chi cục thuế Tân Bình quản lý Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TRA THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TRA THUẾ: 1.1.1 Khái niệm, vai trò công tác kiểm tra thuế: Khái niệm: Kiểm tra thuế hoạt động kiểm tra quan quản lý thuế với tổ chức, cá nhân người phải nộp thuế thuộc phạm vi quản lý quan nhằm phát vi phạm sách thuế Vai trị cơng tác kiểm tra thuế: - Cơng tác kiểm tra thuế góp phần hồn thiện chế sách pháp luật thuế Một hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Mỗi sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo vận dụng vào sống khó tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hồn thiện, bổ sung sách cho phù hợp - Kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thu thuế Với tư cách chức quản lý Nhà nước, hoạt động kiểm tra thuế xem xét việc làm tổ chức, quan cá nhân có quy định sách pháp luật thuế hay khơng Qua sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật Đối tượng nộp thuế Thực tiễn cho thấy khơng có hệ thống pháp luật đảm bảo khơng có sở, khiếm khuyết Đây nguyên nhân để Đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Thanh tra kiểm tra phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn chặn kịp thời - Kiểm tra thuế có vai trị quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực hiện, giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp 1.1.2 Nhiệm vụ: Hệ thống thuế nước ta qua hai lần cải cách để ngày hoàn thiện phù hợp với kinh tế Điều đáng quan tâm tình trạng vi phạm pháp luật thuế ngày tăng, đa dạng , phức tạp tinh vi Vì cần có phận để giám sát, kiểm tra thường xuyên hoạt động doanh nghiệp nhằm phát kịp thới hành vi tiêu cực, gian lận việc thực luật thuế Do đó, để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước việc kiểm tra thuế có số nhiệm vụ sau: - Kiểm tra chống khai man trốn lậu thuế, kiểm tra chống thất thu thuế - Đề xuất xử lý thuế từ hồ sơ ban, ngành chuyển đến - Kiểm tra việc thực sổ sách kế tốn, chứng từ, hóa đơn doanh nghiệp - Giải đơn xin ngưng nghỉ doanh nghiệp 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế - Thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế - Không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế - Tuân thủ quy định Luật quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan 1.1.4 Mục đích việc kiểm tra thuế: - Tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc khai thuế; đồng thời nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế việc thực tính thuế, kê khai thuế nộp thuế - Tôn trọng phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp việc thực quy định Pháp luật kê khai, nộp thuế - Thực cải cách đại hố cơng tác tra, kiểm tra thuế, góp phần tăng cường cơng tác quản lý cán nội ngành thuế Việc thực cải cách hành việc kiểm tra thuế việc kiểm tra hồ sơ thuế chủ yếu thực trụ sở quan thuế; từ tránh gây phiền nhiễu cho người nộp thuế; tạo điều kiện cho người nộp thuế tập trung vào phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ 1.1.5 Những tiêu chí để xác định doanh nghiệp cần kiểm tra: Để hồn thành nhiệm vụ đạt mục tiêu cơng tác kiểm tra thuế việc lựa chọn doanh nghiệp để kiểm tra quan trọng số lượng doanh nghiệp ngày nhiều mà số lượng cán thuế hạn chế, điều chắn có doanh nghiệp khơng kiểm tra Do cần có số tiêu chí để chọn lựa doanh nghiệp có khả vi phạm Những tiêu chí là: - Các doanh nghiệp có lợi nhuận thấp lỗ kéo dài nhiều năm (lợi nhuận thấp tiền lãi ngân hàng doanh nghiệp đem vốn điều lệ gởi ngân hàng), doanh nghiệp mở rộng quy mô tăng thêm vốn điều lệ, mua tài sản cố định, xây dựng thêm nhà xưởng - Các doanh nghiệp có doanh số ngày tăng lợi nhuận không tăng lỗ kéo dài - Các doanh nghiệp có tỉ lệ chi phí doanh thu thay đổi bất thường tỉ lệ chi phí doanh thu tăng - Những doanh nghiệp có tài khoản phải trả khách hàng, tài khoản khoản phải trả khác có số dư bên Có lớn Có khả khoản doanh thu doanh nghiệp thu tiền khơng xuất hóa đơn để nộp thuế GTGT khơng hạch tốn vào doanh thu để xác đinh kết kinh doanh, giảm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Những doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng với nhiều mức thuế suất thuế GTGT khác nhau, có thề doanh nghiệp cố tình ghi sai mặt hàng chịu mức thuế suất thấp - Những doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp âm liên tục, kéo dài khơng làm hồ sơ hồn thuế - Những doanh nghiệp có loại hình sản xuất kinh doanh mà khách hàng khơng lấy hóa đơn nhà hàng, khách sạn, doanh nghiệp bán lẻ 1.1.6 Nội dung kiểm tra thuế: - Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp việc lập sử dụng loại chứng từ hố đơn có liên quan đến việc tính thuế - Kiểm tra việc chấp hành, thi hành sách thuế - Kiểm tra quản lý thu chống lậu thuế công ty, DNTN, HTX, hộ cá thể - Kiểm tra tốn thuế GTGT, kiểm tra hồn thuế sau hoàn thuế GTGT doanh nghiệp - Kiểm tra việc nhận, gửi phiếu xác minh hóa đơn phục vụ cho cơng tác quản lý, tốn thuế, hồn thuế GTGT, nhằm ngăn chặn chống thất thu NSNN - Kiểm tra việc đăng kí kinh doanh, kê khai doanh thu, ngưng nghỉ, miễn giảm thuế hộ kinh doanh cá thể - Kiểm tra việc xét giải đơn khiếu nại công dân 1.2 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.2.1 Tổng quan thuế GTGT 1.2.1.1 Khái niệm Thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng GTGT phần giá trị mà người sản xuất, kinh doanh tạo thêm vào phần nguyên liệu hàng hóa đầu vào, chênh lệch giá trị đầu vào giá trị sản phẩm bán phần GTGT 1.2.1.2 Tóm lược lịch sử thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế GTGT vào năm 1954 Thuế GTGT theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế GTGT Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khóa 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 1.2.1.3 Đặc điểm T.GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế hai đối tượng khác nhau, sở sản suất, kinh doanh người nộp thuế người tiêu dùng gánh chịu thuế thơng qua việc trả tiền hàng hoá, dịch vụ - Thuế GTGT tính dựa giá trị sản phẩm hàng hố dịch vụ khơng vào hình thái vật, công dụng chúng - Một đặc điểm quan trọng thuế GTGT cho dù sản phẩm có trải qua cơng đoạn tổng số thuế phải nộp khơng thay đổi Đó số thuế mà người tiêu dùng phải trả - Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào GTGT khâu thuế GTGT khơng làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lưu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản suất, kinh doanh - Thuế GTGT sắc thuế liên hoàn, thuế đầu vào doanh nghiệp thuế đầu doanh nghiệp Do đó, ta thấy gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT có xuất phát từ đặc điểm riêng có thuế GTGT từ việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 1.2.1.4 Vai trò T.GTGT Đối với NSNN : thuế GTGT nguồn thu lớn ổn định, góp phần nâng cao hiệu chiến lược mang tầm vĩ mô thúc đẩy phát triển đất nước Đối với kinh tế : khuyến khích kích thích sản xuất phát triển mạnh, tạo cho thị trường đa dạng phong phú chủng loại hàng hoá, chất lượng sản phẩm nâng cao nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng; tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp ngành nghề; kích thích tăng trưởng kinh tế theo xu hướng hội nhập cạnh tranh Đối với xã hội : thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng nên có vai trị điều tiết khả tiêu dùng người tiêu dùng, khuyến khích tiết kiệm, tăng khả đầu tư 1.2.1.5 Ưu, nhược điểm thuế GTGT: Thuế GTGT đời áp dụng rộng rãi 130 quốc gia giới ưu việt sau : Tạo tính công xã hội Tạo điều kiện hạ thấp thuế suất thuế nhập Thúc đẩy việc sử dụng hố đơn việc khấu trừ thuế GTGT thực hoá đơn Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn cho NSNN Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào khuyến kích đại hố chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị mới, hạ giá thành sản phẩm… Nhưng thực tế, khơng có sách đạt đến mức tuyệt đối hồn thiện, thuế GTGT có mặt trái khiếm khuyết, cụ thể: Để thực thuế GTGT, cơng tác ghi chép hố đơn, sổ sách kế toán đối tượng nộp thuế phải rõ ràng minh bạch, thực tế tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế làm tốt cơng tác Chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn Phương pháp tính thuế phải nộp phức tạp Thuế GTGT muốn phát triển tốt phải xây dựng tảng vững có nhiều cơng cụ hỗ trợ cơng nghệ tiên tiến, trình độ người, phát triển kinh tế… Việt Nam nước phát triển, chưa có nhiều kinh nghiệm cơng tác quản lý loại thuế tiên tiến thuế GTGT nên thiếu đồng thuế GTGT sắc thuế khác 1.2.2 Nội dung Luật thuế GTGT hành VN 1.2.2.1 Các đối tượng Luật thuế GTGT Thuế GTGT phân loại đối tượng điều chỉnh rõ ràng, bao gồm: Đối tượng chịu thuế : hàng hoá, dịch vụ ( kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ) dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định ) Đối tượng nộp thuế : tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh ( gọi sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác nhập hành hoá, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước ( gọi người nhập ) Đối tượng không chịu thuế : Hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT: 26 nhóm (có phụ lục đính kèm) Cơ sở kinh doanh khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh 1.2.2.2 Căn tính thuế: Để tính thuế GTGT, ta cần dựa vào yếu tố : giá tính thuế thuế suất a) Giá tính thuế Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nước : giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ nhập : giá tính thuế GTGT : Giá nhập + Thuế nhập (nếu có) + Thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế nhập Đối với hàng hóa, dịch vụ để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng : giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thới điểm phát sinh hoạt động trao đổi, sử dụng nội hay biếu tặng Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp : giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ, khơng bao gồm lãi trả góp b) Thuế suất b.1 Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% nêu sau b.1.1 Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu: Hàng hóa xuất bao gồm: - Hàng hóa xuất nước ngồi, kể uỷ thác xuất khẩu; 10