Luận văn tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh tại cục thuế hà tĩnh

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cục Thuế tỉnh Hà tĩnh” kết nghiên cứu, tìm hiểu riêng tơi Tơi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày Xác nhận ngƣời hƣớng dẫn tháng năm 2017 Học viên Nguyễn Khánh Hòa MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu 3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 4 Đối tƣợng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 5 Phƣơng pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƢƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 Cơ sở lý luận thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 1.1.1 Lý luận thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Đặc điểm 1.1.1.3 Những nội dung thuế giá trị gia tăng 10 1.1.2 Lý luận hộ kinh doanh 11 1.1.2.1 Khái niệm 11 1.1.2.2 Đặc trưng hộ kinh doanh 12 1.1.2.3 Vị trí vai trò hộ kinh doanh kinh tế thị trường 13 1.1.3 Thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 13 1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 14 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 14 1.2.2 Mục tiêu quản lý thuế GTGT HKD 15 1.2.3 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 16 1.2.3.1 Tuyên truyền triển khai sách thuế 16 1.2.3.2 Quản lý danh bạ hộ kinh doanh 17 1.2.3.3 Quản lý tính thuế lập thuế 20 1.2.3.4 Đôn đốc tổ chức thu nộp thuế 23 1.2.3.5 Kiểm tra báo cáo 24 1.2.3.6 Thực quản lý nợ thuế 25 1.2.4 Tiêu chí đánh giá hiệu quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh 27 1.3 Yếu tố tác động đến quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh 29 1.3.1 Tình hình kinh tế tỉnh Hà Tĩnh chế sách nhà nước 29 1.3.2 Các nhân tố thuộc quan thuế 30 1.3.3 Các nhân tố thuộc Hộ kinh doanh 31 CHƢƠNG - THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ TĨNH 32 2.1 Tình hình hoạt động hộ kinh doanh tổng quan Cục Thuế Hà Tĩnh 32 2.1.1 Tình hình hoạt động hộ kinh doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 32 2.1.2 Tổng quan Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 35 2.1.2.1 Sự đời phát triển 35 2.1.2.3 Đặc điểm máy quản lý 36 2.2 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh giai đoạn 2011-2015 41 2.2.1 Tuyên truyền triển khai sách thuế 41 2.2.2 Quản lý danh bạ hộ kinh doanh 45 2.2.3 Quản lý tính thuế lập thuế 50 2.2.4 Đôn đốc tổ chức thu nộp thuế 53 2.2.5 Kiểm tra báo cáo 55 2.2.6 Về quản lý thu nợ thuế 57 2.4 Đánh giá chung quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 65 2.4.1 Kết đạt 65 2.4.2 Tồn 66 2.4.3 Nguyên nhân tồn 67 CHƢƠNG - ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ TĨNH 69 3.1 Định hƣớng mục tiêu tăng cƣờng quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh69 3.1.1 Định hướng 69 3.1.1.1 Định hướng chung 69 3.1.1.2 Định hướng cụ thể quản lý thuế hộ kinh doanh 69 3.1.2 Mục tiêu 70 3.1.2.1 Mục tiêu chung 70 3.1.2.2 Mục tiêu tăng cường quản lý thuế hộ kinh doanh 71 3.2 Một số giải pháp nhằm tăng cƣờng quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 72 3.2.1 Hoàn thiện máy quản lý nâng cao lực cho cán thuế 72 3.2.2 Đẩy mạnh tuyên truyền hỗ trợ 73 3.2.3 Tăng cường quản lý đối tượng nộp thuế 74 3.2.4 Tăng cường quản lý doanh thu sát với thực tế 76 3.2.5 Tăng cường kiểm tra báo cáo công tác thu nộp thuế 77 3.2.6 Đẩy mạnh cải cách đại hoá hệ thống thuế 78 3.2.7 Tăng cường quản lý nợ thuế 79 3.3 Kiến nghị 81 3.3.1 Đối với Nhà nước 81 3.3.2 Đối với quyền địa phương 82 3.3.3 Đối với Tổng cục Thuế 82 KẾT LUẬN 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 PHỤ LỤC 88 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT HKD Hộ kinh doanh QLT Quản lý thuế CCT Chi cục Thuế CQT Cơ quan thuế CSKD Cơ sở kinh doanh CST Chính sách thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế ĐKKD Đăng ký kinh doanh KTTT Kinh tế thị trường KTXH Kinh tế xã hội KBNN Kho bạc Nhà nước MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NTD Người tiêu dùng NSNN Ngân sách nhà nước CBCC Cán công chức CNTT Công nghệ thông tin GTGT Giá trị gia tăng QPPL Quy phạm pháp luật UBND Ủy ban nhân dân OECD Organisation for Economic Cooperation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) TCT Tổng cục Thuế TTHC Thủ tục hành VAT Thuế giá trị gia tăng SXKD Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1: Số sở lao động, sản xuất kinh doanh cá thể (giai đoạn 2011-2015) 32 Bảng 2: Cơ cấu số sở sản xuất kinh doanh cá thể (Phân theo ngành kinh tế năm 2011-2015) 33 Bảng 2.3: Số lượng cán ngành thuế Hà Tĩnh năm 2011-2015 37 Bảng 4: Cơ cấu CBCC theo phận chức năm 2015 ngành Thuế Hà Tĩnh 38 Bảng 5: Trình độ chun mơn ngành Thuế Hà Tĩnh 39 Bảng 6: Kết hoạt động ngành thuế Hà Tĩnh giai đoạn 2011-2015 40 Bảng 7: Tỷ lệ khai thuế nộp thuế hộ kinh doanh 42 Bảng 8: Tỷ lệ HKD có Mã số thuế địa bàn tỉnh Hà Tĩnh 45 Bảng 2.9: Số lượng hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán phân theo địa bàn loại hình kinh doanh năm 2015 47 Bảng 2.10: So sánh số liệu hộ kinh doanh quan thuế Cục thống kê (thời điểm tháng năm 2015) 49 Bảng 2.11: Doanh thu tính thuế phân theo loại hình kinh doanh 51 Bảng 2.12: Tỷ lệ tính thuế doanh thu áp dụng hộ kinh doanh 52 Bảng 2.13: Số thu thuế GTGT hộ, cá nhân kinh doanh ngành thuế Hà Tĩnh giai đoạn 2011-2015 54 Bảng 2.14: Thống kê tình hình giải hồ sơ yêu cầu HKD 55 Bảng 2.15: Tổng hợp vi phạm thuế GTGT HKD 56 Bảng 2.16: Số liệu kiểm tra Cục Thuế 57 Bảng 2.17: Tỷ lệ nợ thuế Hộ kinh doanh 58 Bảng 2.20: Đánh giá HKD lực phục vụ cán thuế 64 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1: Tổ chức máy quản lý Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh 36 Hình 2: Đánh giá HKD việc sách thuế phổ biến kịp thời đến HKD 42 Hình 3: Đánh giá HKD việc quy định việc thuế GTGT chưa đảm bảo công cho đối tượng HKD 43 Hình 4: Đánh giá hộ kinh doanh việc HKD có hội góp ý thay đổi sách thủ tục quản lý thuế 44 Hình 2.5: Đánh giá hộ kinh doanh việc không cịn tình trạng chi phí phát sinh ngồi quy định hay thoả thuận ngầm HKD cán thuế 60 Hình 2.6: Đánh giá HKD thủ tục hành thuế 63 i TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ Trong trình phát triển kinh tế tỉnh Hà Tĩnh, khu vực hộ kinh doanh thể vai trò kinh tế số lượng tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều lĩnh vực ngành nghề, kinh doanh hầu hết vùng địa lý nước tạo nhiều việc làm cho người lao động Tuy nhiên, đặc điểm kinh doanh khu vực trình độ kinh doanh, khả tuân thủ pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng chủ thể chưa cao Chính mà dù tỷ lệ đóng góp tổng thu NSNN khơng cao (trung bình khoảng 1,4%), song số lượng đơng, phạm vi phủ sóng rộng khắp địa bàn, nên việc quản lý thuế HKD thường tốn nhiều chi phí so với nhóm đối tượng khác, nhân lực Đáng ý nữa, lĩnh vực này, tham nhũng diễn phổ biến, cải cách liên quan đến khu vực kinh tế gần khơng có Nhận thấy thực trạng quản lý thuế HKD nhiều vấn đề cần xem xét, đặc biệt thuế GTGT loại thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng số thu thuế HKD Vì vậy, tác giả mạnh dạn chọn đề tài: “Tăng cƣờng quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh cục thuế tỉnh Hà Tĩnh” với mục tiêu phân tích nhận diện vấn đề tồn quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh thời gian qua Trên sở đó, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường tác dụng tích cực quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh góp phần vào thành cơng công cải cách thuế giai đoạn Nội dung luận văn chia làm chương: Chương tác giả tập trung nghiên cứu sở lý luận quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh; Chương phân tích thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh cục thuế tỉnh Hà Tĩnh; Chương Định hướng giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh ii CHƢƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Quản lý thuế GTGT HKD hiểu việc tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT Nhà nước, tức hoạt động tác động điều hành hoạt động đóng thuế GTGT HKD Mục tiêu quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh, thứ nhất, phải tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu Thứ hai, phải tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế Thứ ba phát huy tối đa vai trò thuế kinh tế Thứ tư, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật HKD Nội dung quản lý thuế GTGT HKD bao gồm: Tuyên truyền triển khai sách thuế; Quản lý danh bạ HKD; Quản lý tính thuế lập thuế; Đơn đốc tổ chức thu nộp thuế: Là việc quan thuế hướng dẫn, đôn đốc hộ kinh doanh nộp thuế thời hạn vào ngân sách nhà nước; Chế độ kiểm tra báo cáo; Thực quản lý nợ thuế Hiệu quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh đánh giá qua tiêu chí sau: Thứ nhất, tiêu chí từ phía quan thuế, đánh giá từ số liệu quan thuế, bao gồm: Tỷ lệ HKD có Mã số thuế; Tỷ lệ HKD kê khai thuế hạn; Tỷ lệ HKD nộp thuế hạn; Tỷ lệ doanh thu tính thuế tăng qua năm; Số thu thuế năm sau so với năm trước; Tỷ lệ nợ thuế Thứ hai, tiêu chí từ phía hộ kinh doanh, đánh giá thơng qua điều tra, bao gồm: Những tiêu chí đánh giá vấn đề pháp lý quan thuế; Những tiêu chí đánh giá thủ tục hành thuế; Thái độ phục vụ cán thuế Chính phủ, Quốc hội tác động đến quản lý thuế thông qua văn quy phạm pháp luật, thơng qua định hướng sách, thơng qua thể chế trị mơ hình nhà nước Đồng thời, công tác tuyên truyền hướng dẫn, tổ chức vận hành máy, trình độ, ý thức trách nhiệm cán thuế ý thức tuân thủ hộ kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý thuế HKD iii CHƢƠNG - THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ TĨNH Qua đánh giá thực trạng theo nội dung quản lý thuế, đồng thời tổ chức điều tra ý kiến đánh giá hộ kinh doanh quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh, tác giả rút số điểm đạt điểm hạn chế sau: - Những điểm đạt được: Thứ nhất, quản lý thuế hộ kinh doanh có chuyển biến tích cực theo hướng rõ ràng, cơng khai, dân chủ minh bạch hơn; thủ tục hành đơn giản hố cơng khai Từ đó, ý thức hộ kinh doanh việc khai thuế, nộp thuế nâng lên đáng kể qua năm: tỷ lệ khai thuế hạn năm 2011 đạt 73%, đến năm 2015 đạt 90%; tỷ lệ nộp thuế hạn năm 2011 đạt 69%, năm 2015 số lên đến 85% Thứ hai, yếu tố “con người” đánh giá tốt lề lối làm việc, thái độ tác phong ứng xử, kỷ luật công việc cán thuế với HKD cải thiện đáng kể Đội ngũ cán quản lý thuế HKD đào tạo, buổi dưỡng tiếp thu dần với tình khó, lực trình độ công chức thuế ngày nâng cao Cán thuế đánh giá cao việc giải hồ sơ nhanh chóng, quy định; phát sơ suất hồ sơ để tư vấn cho HKD tiếp nhận hướng dẫn cán thuế dễ hiểu, thống nhất, quy định (trên 80% ý kiến hộ kinh doanh đồng ý) Thứ ba, việc điều tra, rà sốt doanh số tính thuế phản ánh xác tình hình kinh doanh Mặc dù tình hình kinh tế tỉnh nhà có nhiều biến động, khó khăn thách thức số thu thuế GTGT HKD qua năm tăng theo chiều hướng tích cực Qua tổng hợp số liệu báo cáo ta thấy thuế GTGT chiếm phần lớn tổng số thuế thu từ HKD, số thuế GTGT năm sau cao năm trước 20%, năm hoàn thành 90% mức kế hoạch giao Thứ tư, công tác đại hoá quản lý thuế HKD ghi nhận chuyển biến mạnh mẽ chất, việc ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế hộ kinh doanh phổ biến 78 Cục Thuế gồm: kiểm tra sở liệu quản lý; đối chiếu số liệu đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế; kiểm tra thực tế 15% số HKD địa bàn tập trung kiểm tra 100% HKD thuộc đối tượng quản lý thuế theo rủi ro Thực kiểm tra thực tế QLT GTGT theo tiêu chí quản lý rủi ro, theo Quy trình kiểm tra nội “Để tăng cường phương pháp QLT theo rủi ro HKD CQT có trách nhiệm xây dựng tiêu chí rủi ro để QLT HKD theo đối tượng như: HKD nộp thuế khoán kinh doanh chợ biên giới; HKD nộp thuế khốn kinh doanh vật liệu xây dựng có nguồn gốc tài nguyên khoáng sản (cát, đá, sỏi, gỗ, sản phẩm từ gỗ, ); HKD có mức doanh thu tính thuế bất hợp lý so với chi phí (diện tích kinh doanh, thuê địa điểm, giá trị tài sản, trang thiết bị, cửa hàng, kho tàng, chi phí điện, chi phí nước, ); so với số phương tiện vận tải sử dụng; so với số lượng lao động; so với hàng hoá (hàng hoá mua vào, hàng hoá trưng bày, hàng hoá tồn kho, ); HKD nộp thuế khoán thường xuyên sử dụng từ 10 lao động trở lên không thành lập doanh nghiệp…”[Tổng cục Thuế, 2015] 3.2.6 Đẩy mạnh cải cách đại hoá hệ thống thuế Cải cách thủ tục hành thuế ln yêu cầu cấp bách Đảng, Quốc hội nhiệm vụ hàng đầu Bộ Tài chính, TCT Trong thời gian vừa qua, ngành thuế thực nhiều biện pháp cải cách thủ tục hành doanh nghiệp cộng đồng doanh nghiệp đánh giá cao Ngành thuế Hà Tĩnh cần tiếp tục triển khai cải cách TTHC NNT cá nhân với mục tiêu không nhằm tăng thu cho NSNN không nhằm mục tiêu tăng đối tượng nộp thuế, cụ thể: Tăng cường áp dụng công nghệ thông tin phục vụ cho quản lý thuế cá nhân kinh doanh, phục vụ công tác đạo, giám sát, kiểm tra việc quản lý thuế lập Sổ thuế, công khai thông tin… ứng dụng quản lý thuế ngành Đối với việc lập Sổ thuế quản lý thuế cá nhân kinh doanh cần đảm bảo 100% chi cục thuế thực ứng dụng QLT ngành - Rà soát sở liệu có, loại bỏ liệu cũ khơng phù hợp với thực tế, không phục vụ quản lý thuế 79 Tăng cường đầu tư máy móc, thiết bị trình độ tin học cho cấp Chi cục Thuế Chi cục thuế thường xuyên tổ chức học tập nâng cao trình độ sử dụng máy tính, tăng cường tập huấn, bồi dưỡng đội ngũ cán làm công tác tin học cập nhật kịp thời kiến thức tin học mới, nắm bắt khai thác sử dụng chương trình quản lý thuế cách có hiệu Nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, tăng cường kỷ luật kỷ cương cán thuế đẩy mạnh đại hóa quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin hầu hết khâu quản lý để giảm thời gian thực TTHC thuế cho NNT giảm thiểu tiếp xúc trực tiếp với cán thuế Công khai thông tin trang thông tin điện tử ngành thuế doanh thu khoán, mức thuế khoán phải nộp HKD hàng năm, cập nhật thay đổi hàng tháng; cơng khai đường dây nóng nhận phản ánh người dân; xây dựng sở liệu doanh thu khoán mức thuế khoán địa bàn theo tiêu kinh doanh như: ngành nghề, diện tích, thời gian, số lượng lao động, số lượng hóa đơn sử dụng, theo địa bàn, từ xây dựng tiêu chí quản lý thuế theo rủi ro nhóm đối tượng sở tăng cường giám sát, kiểm tra quan thuế cấp lập, duyệt sổ thuế, tăng cường trách nhiệm cán thuế quản lý trực tiếp Triển khai đề án đánh giá hiệu lực hiệu hội đồng tư vấn thuế xã, phường để tăng cường, nâng cao vai trò giám sát các cấp ngành Các văn hướng dẫn cần rõ ràng, cụ thể để tránh phải hỏi đi, hỏi lại nhiều lần Cần quán việc hướng dẫn sách thuế tránh tượng vấn đề có nhiều hướng giải Trong trường hợp có thay đổi sách cần có hướng dẫn cụ thể việc áp dụng cho thời điểm cụ thể tạo điều kiện thuận lợi cho người thi hành công vụ người nộp thuế Tất quy trình nghiệp vụ liên quan đến việc QLT phải cơng khai hóa phương tiện thông tin đại chúng, phải công khai phận quan thuế để NNT hiểu thực nghiêm túc 3.2.7 Tăng cường quản lý nợ thuế 80 Để tăng cường quản lý nợ thuế, góp phần tăng thu ngân sách, đồng thời giảm thiểu nợ thuế, Cục Thuế Hà Tĩnh cần tiến hành phân loại đối tượng HKD để có biện pháp QLT phù hợp Đối với HKD có địa điểm cố định yêu cầu đảm bảo 100% hộ thực tế có kinh doanh phải đưa vào QLT, kể hộ có giấy chứng nhận ĐKKD, có MST hộ chưa có giấy chứng nhận ĐKKD chưa có MST Đối với HKD khơng có địa điểm cố định, kinh doanh sáng, tối yêu cầu Đội thuế phải phối hợp chặt chẽ với Chính quyền địa phương để nắm bắt địa thường trú hộ để có sở QLT Ngồi ra, hộ nộp thuế khốn có số thuế phải nộp ổn định hàng tháng, CCT nên mạnh dạn giao khốn tồn số thu hộ cho đội ngũ cán UNT, hàng tháng cán UNT có trách nhiệm đơn đốc, thu nộp báo cáo kết Đội thuế Đồng thời, “các CCT cần tăng cường phối hợp với quan hữu quan Công an, Quản lý thị trường, Ngân hàng việc đôn đốc, thu hồi số thuế nợ đọng Các CCT cần giao tiêu thu hồi nợ thuế hàng tháng cho Đội quản lý cưỡng chế nợ thuế, trường hợp cố tình dây dưa nợ thuế, mặt để thu số thuế nợ đọng, mặt khác để răn đe đối tượng khác tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước Bên cạnh đó, CCT cần giao tiêu thu nợ thuế hàng tháng cho Đội thuế, đội thuế phải giao tiêu đến cán phụ trách địa bàn, đồng thời lấy tiêu làm sở đánh giá, xếp loại công chức hàng tháng cuối năm.”[Tổng cục Thuế, 2015] Mặt khác, để tăng cường thu hồi nợ đọng thuế, quan thuế cần phối hợp với đơn vị liên quan chủ động tháo gỡ khó khăn cho HKD q trình hoạt động SXKD; kiến nghị cấp có thẩm quyền tạo chế, sách để doanh nghiệp có nguồn vốn phát triển SXKD, tăng thu nhập có nguồn tài nộp thuế, tạo nguồn thu bền vững cho ngân sách Tình hình sản xuất kinh doanh HKD cần thường xuyên nắm bắt, thu thấp thông tin phản hồi HKD để xác định nguyên nhân nợ thuế, từ có giải pháp đơn đốc, cưỡng chế nợ thuế phù hợp với trường hợp cụ thể, bảo đảm thực quy trình, quy định pháp luật, thao gỡ khó khăn cho HKD Cơ quan thuế cần thường xuyên rà soát, kiến nghị, 81 tham mưu việc cắt giảm, đơn giản hóa thủ tục hành chính, sửa đổi chế, sách theo hướng minh bạch, thơng thoáng, tăng cường ứng dụng CNTT quản lý nợ thuế; thực tốt sách miễn, giảm, gia hạn thuế Nhà nước để tháo gỡ khó khăn cho HKD Việc quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cần thực quy định pháp luật, quy trình quản lý nợ thuế, kiên cưỡng chế tài khoản, cưỡng chế hóa đơn HKD nợ thuế quy định hành 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với Nhà nước Một yêu cầu quan trọng quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT HKD nói riêng hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế cho phù hợp thống với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước để vừa tạo thuận lợi cho HKD, vừa có thống QLT cấp ngành Để làm điều trước ban hành cần tham khảo ý kiến đông đảo cán thuế, người trực tiếp thực quản lý thuế HKD ý kiến HKD Việc tham khảo ý kiến đóng góp hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp quy thuế HKD tiến hành cịn mang nặng tính hình thức, với thời gian nghiên cứu yêu cầu gấp nên hiệu đạt chưa cao, chưa tập hợp đề xuất mang ý nghĩa thực tiễn tiến Trong thời gian tới, nhiều quy định thuế GTGT HKD cần phải sửa đổi, bổ sung, việc tham gia ý kiến đóng góp cán thuế cần mang ý nghĩa thiết thực, đòi hỏi phải tập trung sâu vào thực tiễn thực quản lý thuế HKD Cần đề chế phối hợp thường xuyên Tổng cục Thuế quan liên quan việc quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý số lượng HKD, cải cách TTHC, vận hành tốt thuế GTGT, cải thiện môi trường đầu tư, thu hồi nợ đọng thuế, đảm bảo mang lại lợi ích giải rào cản, tồn cho bên; đồng thời cần đạo đề quy chế xử phạt nặng HKD sử dụng hóa đơn thuế GTGT sai quy định, tăng mức xử phạt tội danh trốn thuế, mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả 82 Hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế đảm bảo đơn giản, dễ hiểu, minh bạch, công bằng, dễ hiểu, dễ áp dụng phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời sách thuế cần có tính ổn định lâu dài, phù hợp với phát triển KTXH 3.3.2 Đối với quyền địa phương Chính quyền địa phương cần tạo mơi trường kinh doanh thơng thống, tạo điều kiện thuận lợi cho HKD việc thuê đất, mặt để phục vụ SXKD, cung cấp kịp thời, đầy đủ thơng tin, sách pháp luật, chế đầu tư để HKD nắm bắt thông tin thị trường kịp thời nhằm xây dựng định hướng SXKD cho tương lai Thực biện pháp khuyến khích, hỗ trợ tối đa phát triển SXKD, tạo mơi trường kinh doanh ổn định địa bàn, thu hút đầu tư nước Đồng thời, đạo hỗ trợ cho HKD thơng qua sách tín dụng, ưu đãi đầu tư Chỉ đạo ban, ngành có liên quan sở Kế hoạch đầu tư, Cục thống kê, Sở Công Thương, Công an…phối hợp chặt chẽ với CQT việc quản lý đối tượng, xây dựng kế hoạch thu thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm thuế 3.3.3 Đối với Tổng cục Thuế Trong hồn cảnh sách thuế GTGT HKD có thay đổi thường xuyên địi hỏi Tổng cục Thuế cần có văn hướng dẫn quán, kịp thời, đồng rõ ràng; Các quy trình quản lý thuế HKD cần xây dựng theo chức năng, tránh chồng chéo; Bên cạnh đó, cần đơn giản hóa thủ tục cưỡng chế nợ thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho cán thuế việc thu hồi nợ đọng thuế Cần chuyên nghiệp hóa khâu tuyển dụng cán thuế, trọng nghiệp vụ, đạo đức kỹ mềm nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế HKD phù hợp xu hội nhập, đại hóa ngành thuế Vì số lượng HKD đơng rải rác nhiều địa bàn địi hỏi quy trình quản lý thuế HKD cần tin học hóa đảm bảo xác, tập trung, kịp thời số liệu HKD Tăng cường công khai minh bạch thông tin HKD phương tiện thông tin đại chúng để toàn người dân, HKD, ban ngành địa phương 83 biết tham gia ý kiến từ khâu lấy ý kiến dự kiến mức thuế phải nộp đến sau duyệt Đồng thời, cần bổ sung quy chế khen thưởng cá nhân có thành tích việc tố cáo tệ nạn tham nhũng cán thuế vi phạm Tăng cường đạo cải cách TTHC, có phần quan trọng hỗ trợ phần kinh phí để giải chế độ cho CBCC công cải cách TTHC tiến đến ngành thuế đại, phát triển 3.3.4 Đối với hộ kinh doanh cá thể Hộ kinh doanh cá thể phải có nhận thức "Tiền thuế dân, dân đóng góp, phục vụ lợi ích cho dân", việc nộp thuế quyền lợi, nghĩa vụ trách nhiệm công dân Các sở hạ tầng, phúc lợi xã hội mà HKD người dân xã hội hưởng đầu tư từ tiền thuế Nhà nước Các HKD cần nghiêm túc chấp hành theo quy định pháp luật thuế tự giác kê khai, nộp thuế đúng, đủ kịp thời vào NSNN Ngày nay, khoa học công nghệ phát triển, đặc biệt công nghệ thông tin, HKD ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin quản lý HKD nhanh nhạy nắm bắt thị trường, SXKD tiêu thụ sản phẩm thuận lợi hơn, tiết kiệm thời gian chi phí Vì vậy, HKD khơng đẩy nhanh ứng dụng tin học vào quản lý dễ bị tụt hậu Việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin giúp cho HKD tra cứu sách chế độ thuế, quy trình quản lý, thủ tục thu nộp thuế cách nhanh chóng, CQT hướng dẫn giải đáp vướng mắc mà trực tiếp đến CQT; áp dụng phần mềm kế toán để nâng cao suất lao động, giảm thiểu chi phí cho HKD 84 KẾT LUẬN Giống hoạt động quản lý khác Nhà nước, quản lý thuế GTGT HKD nhằm hướng đối tượng HKD theo quy định Nhà nước Trong thực tế, kinh tế ngày phát triển, hành vi kinh tế ngày đa dạng, số lượng HKD ngày lớn hoạt động quản lý thuế trở nên khó khăn tình trạng trốn thuế, vi phạm pháp luật thuế GTGT HKD ngày trở nên tinh vi phức tạp Có thể khẳng định việc thay đổi không dễ dàng, địi hỏi nhiều cơng sức, thời gian quan thuế cần chung tay, phối hợp quan ban ngành liên quan Bộ trưởng Đinh Tiến Dũng nhấn mạnh: "Đây khoảng tối mà ngành Thuế chưa triển khai mạnh Cho dù số thu nhóm hộ kinh doanh khơng cao khơng thể mà khơng có giải pháp cải cách bản" Qua nghiên cứu tình hình thực tế điều tra, khảo sát thực trạng quản lý thuế GTGT HKD giai đoạn 2011-2015, thấy bản, quản lý thuế GTGT HKD đạt thành tích đáng tự hào, tạo điều kiện tốt cho HKD thực nghĩa vụ thuế, tiết kiệm chi phí tuân thủ Tuy nhiên, phận cán thuế chưa thực tốt đạo đức nghề nghiệp, yếu nghiệp vụ; tình hình hộ kinh doanh cá thể khơng đăng ký kê khai nộp thuế; nợ đọng thuế kéo dài; kê khai doanh thu khơng thực tế; tình trạng gian lận, trốn thuế, sử dụng hóa đơn thuế GTGT sai quy định hay thoả thuận ngầm diễn ra; quan thuế thiếu biện pháp chống thất thu thuế, giảm nợ đọng thuế; kiểm tra rà soát thuế hộ kinh doanh chưa đồng bộ, hiệu Trên sở đánh giá tồn nguyên nhân tồn quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn tỉnh Hà Tĩnh, luận văn đề xuất số biện pháp cụ thể mang tính thực tế, phù hợp với điều kiện địa phương kiến nghị số giải pháp mang tính vĩ mô quan cấp nhằm tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh 85 Quản lý thuế GTGT HKD vấn đề thời ngành thuế nước nói chung, ngành thuế tỉnh Hà Tĩnh nói riêng điều kiện cải cách, đại hoá ngành thuế Đặc biệt, với việc đời Luật Quản lý thuế đòi hỏi quan thuế cấp chuyển đổi từ mơ hình quản lý theo chức sang mơ hình tự khai – tự nộp Đây thay đổi có tính sâu rộng nghiệp vụ hành thu cấu bố trí cán Do u cầu quản lý thuế phải đảm bảo phù hợp với thay đổi điều tất yếu Nội dung quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể vấn đề tương đối rộng, phức tạp Hệ thống chế độ, sách quản lý thuế thường xuyên thay đổi nên trình thực đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tác giả mong nhận góp ý, bảo thầy cô giáo, bạn đồng nghiệp để hồn thành tốt chun mơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 86 Bộ Tài (2010), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ Bộ Tài (2015), Thơng tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội Bộ Tài (2015), Thuế Quốc tế, Nxb Tài chính, Hà Nội Bùi Thái Quang (2015), “Quản lý rủi ro quản lý thuế Thụy Điển, Italia Hà Lan: Kinh nghiệm, học cho Việt Nam”, Báo Hải quan Việt Nam, http://customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong Cục thống kê Hà Tĩnh, Niên giám thống kê tỉnh Hà Tĩnh năm 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 năm 2015, Hà Tĩnh Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh (2015), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2015, Hà Tĩnh Chính phủ (2002), Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 việc điều chỉnh mức thuế môn bài, Hà Nội Hàn Ni (2015), “Phương pháp tính thuế khoán - Lợi cho hộ kinh doanh cá thể”, Báo Sài Gịn giải phóng, http://www.sggp.org.vn/sggpt7/nhipsong Học viện Tài (2008), Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nxb Tài Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài Nguyễn Thị Mai Phương (2003), “Đổi hoàn thiện hệ thống thu thuế Việt Nam”, Đề tài cấp viện, Viện Khoa học Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Thùy Dương (2011), “Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 87 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013, Hà Nội Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Hà Nội Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006, Luật Quản lý thuế sửa đổi 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012, Hà Nội Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 1688/QĐ-TCT ngày 06/10/2014 việc ban hành quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh, Hà Nội Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, Hà Nội Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế, Hà Nội Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 748/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành Quy trình cơng khai thơng tin hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn Trang thơng tin điện tử ngành thuế, Hà Nội Tổng cục Thuế (2015), Công văn số 2994/TCT-TNCN ngày 24/7/2015 việc giới thiệu số nội dung sửa đổi, bổ sung Thông tư số 92/2015/TT-BTC, Hà nội Xuân Nghi (2016), “Quản lý thuế Việt Nam: Minh bạch hóa tất yếu”, http://vneconomy.vn/tai-chinh Trang Web Website Báo Hải quan: http://www.baohaiquan.vn 88 Website Tổng cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn Website Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh: http://www.hatinh.gdt.gov.vn Website Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD): http://www.oecd.org http://www.vtc.vn http://tapchitaichinh.vn http://vneconomy.vn PHỤ LỤC Số phiếu: Ngày khảo sát: /4/2015 89 PHIẾU KHẢO SÁT ĐÁNH GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT HỘ KINH DOANH Xin chào Quý vị! Tơi tên Nguyễn Khánh Hồ, học viên cao học K23 Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Tôi thực nghiên cứu đề tài luận văn thạc sỹ Quản lý thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh Bảng câu hỏi sau xây dựng để thu thập thông tin cho nghiên cứu Rất mong Quý vị dành chút thời gian trả lời số câu hỏi sau cách khách quan (Các câu trả lời cá nhân đƣợc giữ kín, chúng tơi cơng bố kết tổng hợp) Xin chân thành cảm ơn! PHẦN I: CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ Xin vui lịng khoanh trịn vào vuông tương ứng mà quý Quý vị cho phù hợp với suy nghĩ theo năm mức độ sau: Hồn tồn Khơng đồng ý Phân vân không đồng ý (yếu kém, (không biết có Đồng ý đồng ý (rất tệ, khơng chấp nên đồng ý hay (tốt) (rất tuyệt, kém) nhận) không, trung lập) Các tiêu đánh giá Hoàn toàn tốt) Mức độ đánh giá 90 I ĐÁNH GIÁ VỀ NHỮNG VẤN ĐỀ PHÁP LÝ CỦA CƠ QUAN THUẾ 1.1 Quản lý thuế GTGT quan thuế không gây phiền hà cho hộ kinh doanh 1.2 Trong quy định QLT GTGT HKD, quyền HKD quy định đầy đủ 1.3 Trong trình làm việc với quan thuế, khơng có tình trạng chi phí phát sinh quy định hay thoả thuận ngầm 5 Ơng có xúc với tệ nạn khơng ? Nếu có ơng (bà) khơng tố cáo tệ nạn HKD(bà) cán thuế ? …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 1.4 Ơng (bà) có nhiều hội góp ý thay đổi ……………………………………………… sách thủ tục QLT …………… Ý kiến đóng góp sách thủ tục QLT ơng (bà) (nếu có) :……………………………… …………………………………………………… ……………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 1.5 CQT sẵn sàng giải khiếu nại, vướng mắc NNT ……………… 1.6 Luật thuế GTGT đảm bảo công cho đối tượng HKD Nếu không đồng ý, xin ông (bà) nêu lý :…………………………………………… ………………………………………………………………………………………… 1.7 CQT áp dụng điều khoản sách thuế GTGT HKD cách công kiên 1.8 CQT đảm bảo làm việc quy định, không gây lãng 5 phí thời gian HKD …………………………………………………………………………………………… 1.9 Chính sách thuế phổ biến kịp thời đến HKD ………………………………………………………………………………… II THỦ TỤC HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ 91 2.1 Thủ tục hành thuế GTGT HKD đơn giản, minh bạch 2.2 Quy trình thực hồ sơ thuế GTGT nhanh gọn 5 5 5 5 5 2.3 CQT giải thủ tục hành thời gian quy định 2.4 Hộ kinh doanh thuận lợi việc tiếp cận văn sách thuế 2.5 Nội dung, quy trình thủ tục thuế GTGT CQT niêm yết, công khai 2.6 CQT thực quy trình cơng khai III THÁI ĐỘ PHỤC VỤ CỦA CÁN BỘ THUẾ 3.1 Cán thuế giải hồ sơ nhanh chóng, quy định 3.2 Cán thuế phát sơ suất hồ sơ để tư vấn cho HKD tiếp nhận 3.3 Cán thuế linh hoạt việc giải tình khó 3.4 Sự hướng dẫn cán thuế dễ hiểu, thống nhất, quy định 3.5 Cán thuế đối xử công với đối tượng HKD Nếu không đồng ý, xin ông (bà) nêu lý :…………………………………………… ………………………………………………………………………………………… PHẦN II: THÔNG TIN VỀ HỘ KINH DOANH 92 Quý vị vui lòng cho chúng tơi biết thơng tin hộ kinh doanh (Xin đánh dấu (X) vào thích hợp) Ngành nghề hộ kinh doanh: a Phân phối, cung cấp hàng hố b Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu c Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu d Hoạt động kinh doanh khác Số năm hoạt động hộ kinh doanh: a năm trở xuống b đến năm c Từ năm trở lên Doanh thu trung bình năm hộ kinh doanh a 100 triệu đến 200 triệu b 200 triệu đến 500 triệu c 500 triệu đến tỷ d tỷ trở lên Hộ kinh doanh ông (bà) nộp loại thuế nào? a GTGT b TNCN c TTĐB d Thuế khác Xin chân thành cảm ơn đóng góp ý kiến nhiệt tình Quý vị!