Nhưng có nhiều thứ thực ra không đẹp đẽ và gọn gàng như vậy. Trên thực tế, các công ty thường khó xác định khoảng thời gian họ nên báo cáo về một số khoản doanh thu và chi phí. Nói cách khác, trong đo lường thu nhập ròng, yếu tố thời gian rất quan trọng
CHƯƠNG 3: ĐIỀU CHỈNH CÁC TÀI KHOẢN Giới Thiệu Chương Trong Chương 1, bạn học công thức rút gọn: Thu nhập = Doanh thu – Chi phí Trong Chương 2, bạn học số quy định ghi nhận giao dịch doanh thu chi phí Nhưng có nhiều thứ thực khơng đẹp đẽ gọn gàng Trên thực tế, công ty thường khó xác định khoảng thời gian họ nên báo cáo số khoản doanh thu chi phí Nói cách khác, đo lường thu nhập rịng, yếu tố thời gian quan trọng MỤC TIÊU HỌC TẬP MỤC TIÊU HỌC TẬP GIẢI THÍCH CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG KẾ TỐN VÀ LÝ DO PHẢI THỰC HIỆN CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH Kế Tốn Cơ Sở Dồn Tích và Bút Tốn Điều Chỉnh Giả định kỳ kế toán: kế toán chia đời sống kinh tế doanh nghiệp thành thời kỳ giả định Giả định gọi giả định thời kỳ NĂM TÀI CHÍNH VÀ NĂM DƯƠNG LỊCH • Các kỳ kế tốn thường có thời gian tháng, q, năm • Kỳ kế tốn tháng hay quý gọi kỳ niên độ • Hầu hết doanh nghiệp phải lập báo cáo tài q năm • Năm tài = Kỳ kế tốn có độ dài năm • Năm Dương lịch = Từ tháng Giêng tới 31 tháng 12 • Đơi có thay đổi thời điểm kết thúc niên độ công ty từ năm qua năm khác, làm cho kỳ kế tốn dài 52 53 tuần KẾ TOÁN CƠ SỞ DỒN TÍCH VÀ CƠ SỞ TIỀN Kế tốn sở dồn tích • Các giao dịch ghi nhận kỳ phát sinh kiện • Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoàn tất việc cung cấp dịch vụ (thay ghi nhận họ nhận tiền) • Chi phí ghi nhận phát sinh (thay chi trả) • Kế tốn sở dồn tích phù hợp với IFRS Kế tốn sở tiền mặt • Doanh thu ghi nhận tiền thu • Chi phí ghi nhận tiền chi trả • Kế tốn sở tiền mặt không phù hợp với IFRS GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ IFRS TRONG GHI NHẬN DOANH THU&CHI PHÍ SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH • Bút tốn điều chỉnh đảm bảo nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí tn thủ • Được u cầu doanh nghiệp lập BCTC • Bao gồm tài khoản liên quan tới báo kết hoạt động khác báo cáo tình hình tài Các lý do: Một số sự kiện không ghi nhận hàng ngày khơng cần thiết (sử dụng vật tư, tiền cơng) Một sớ chi phí chưa ghi nhận suốt kỳ kế tốn chi phí hết hiệu lực dần theo thời gian chứ từ giao dịch hàng ngày Một số khoản mục chưa ghi chép CÁC LOẠI BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH 10 Các khoản phân bở: 1.Chi phí trả trước: Chi phí tốn tiền trước sử dụng hoặc tiêu dùng 2.Doanh thu chưa thực hiện: Tiền thu trước thực dịch vụ Các khoản dồn tích: 1.Doanh thu dồn tích: Doanh thu dịch vụ đã thực chưa thu tiền chưa ghi nhận 2.Chi phí dồn tích: Chi phí phát sinh chưa tốn tiền chưa ghi nhận 41 TỔ NG HỢ P CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH (TT) 42 KẾ HOẠCH HÀNH ĐỘNG •Lập bút tốn điều chỉnh vào cuối kỳ để ghi nhận doanh thu dịch vụ đã hồn thành và chi phí đã phát sinh •Đừng quên lập bút toán điều chỉnh cho khoản dồn tích Bút tốn điều chỉnh cho khoản dồn tích làm tăng tài khoản báo cáo tình hình tài lẫn tài khoản báo cáo kết hoạt động MỤC TIÊU HỌC TẬP 43 MÔ TẢ BẢN CHẤT VÀ MỤC ĐÍCH CỦA MỘT BẢNG CÂN ĐỐI THỬ ĐÃ ĐIỀU CHỈNH Bảng cân đối thử điều chỉnh: • Chứng tỏ cân đối tổng số dư bên Nợ số dư bên Có sổ Cái sau thực tất điều chỉnh • Cơ sở ban đầu cho việc soạn lập BCTC BẢNG CÂN ĐỐI THỬ ĐÃ ĐIỀU CHỈNH 44 - BCTC BẢNG CÂN ĐỐI THỬ ĐÃ ĐIỀU CHỈNH 45 46 47 KẾ HOẠCH HÀNH ĐỘNG • Trong bảng cân đối thử đã điều chỉnh, có đầy đủ tồn bộ khoản tài sản, nợ phải trả, doanh thu, và chi phí • Để xác định số dư cuối kỳ tài khoản Lợi Nhuận Giữ Lại, ta cộng lợi nhuận và trừ cổ tức MỤC TIÊU HỌC TẬP *6 THẢO THUẬN CÁC KHÁI NIỆM BCTC Mức Mức Mức Mục tiêu Báo cáo tài Các đặc tính chất lượng Các yếu tố báo thơng tin cáo tài Ghi nhận đo lường yếu tố báo cáo tài 48 ĐẶC TÍNH CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG TIN HỮU ÍCH Đặc tính 49 ĐẶC TÍNH CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG TIN HỮU ÍCH 50 Đặc tính bổ sung Có thể so sánh (1) công ty khác sử dụng nguyên tắc kế toán giống (2) Một công ty sử dụng nguyên tắc phương pháp kế toán giống từ năm qua năm khác Nhất quán (1) công ty sử dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán giống từ năm qua năm khác Có thể kiểm chứng nhà quan sát độc lập, sử dụng phương pháp tương tự, thu kết tương tự Kịp thời sẵn có cho người định trước khả gây ảnh hưởng tới định Dễ hiểu Thơng tin trình bày rõ ràng súc tích, để người sử dụng thơng tin diễn giải hiểu rõ ý nghĩa CÁC GIẢ ĐỊNH TRONG BCTC 51 CÁC GIẢ ĐỊNH TRONG BCTC 52 CÁC NGUYÊN TẮC TRONG BCTC 53 Nguyên Tắc Đo Lường IFRS thường sử dụng hai nguyên tắc đo lường, nguyên tắc giá lịch sử nguyên tắc giá trị hợp lý Lựa chọn theo nguyên tắc để tuân thủ thường liên quan đến sự đánh đổi sự thích hợp và trình bày trung thực Nguyên Tắc Giá Lịch Sử Nguyên tắc giá lịch sử (hoặc nguyên tắc giá gốc) cho công ty ghi nhận tài sản theo giá thực tế chúng Điều không thời điểm tài sản mua mà suốt thời gian tài sản nắm giữ Nguyên Tắc Giá Trị Hợp Lý Nguyên tắc giá trị hợp lý tài sản và nợ phải trả cần báo cáo theo giá trị hợp lý (giá nhận bán tài sản toán khoản nợ) CÁC NGUYÊN TẮC TRONG BCTC 54 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: yêu cầu công ty ghi nhận doanh thu kỳ kế toán mà đó nghĩa vụ phải thực đã hoàn thành Nguyên tắc ghi nhận chi phí: cơng ty ghi nhận chi phí kỳ mà họ thực nỡ lực để tạo doanh thu Do đó, chi phí ghi nhận theo doanh thu Nguyên tắc công bố đầy đủ: u cầu cơng ty trình bày tất tình và sự kiện tạo sự khác biệt người sử dụng báo cáo tài Nếu khoản mục quan trọng khơng thể báo cáo cách trực tiếp bảng báo cáo tài chính, thì cần bàn đến thuyết minh đính kèm Hạn chế về chi phí: Nó cân nhắc chi phí mà cơng ty phải gánh chịu để cung cấp thông tin so với lợi ích mà người dùng báo cáo tài thu từ thơng tin có sẵn 55