Quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nho và vừa trên địa bàn tỉnh thanh hóa

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực, xác chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan rằng, thơng tin trích dẫn sử dụng luận văn rõ nguồn gốc Tác giả Lê Thị Huyền LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm q trình cơng tác thực tiễn, với nỗ lực cố gắng thân Đạt kết này, xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành đến q thầy, giáo trường Đại học Kinh tế Quốc Dân nhiệt tình giúp đỡ, hỗ trợ cho Đặc biệt, xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Cơ giáo PGS.TS Lê Thị Anh Vân người trực tiếp hướng dẫn khoa học dày công giúp đỡ suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn đến Ban lãnh đạo; cán Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa giúp đỡ thời gian thực luận văn công tác Cuối cùng, xin cảm ơn gia đình, bạn bè, người thân ln đứng bên cạnh tơi động viên, khích lệ tơi suốt q trình học tập hồn thành luận văn Mặc dù thân cố gắng luận văn không tránh khỏi khiếm khuyết, mong nhận góp ý chân thành q thầy, giáo; đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Tác giả Lê Thị Huyền MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH TĨM TẮT LUẬN VĂN PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1.1 Doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1.2 Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa 10 1.2 Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 15 1.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 15 1.2.2 Mục tiêu tiêu chí đánh giá quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 16 1.2.3 Bộ máy quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 19 1.2.4 Nội dung quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 20 1.2.5 Yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh 27 CHƢƠNG 2: PHÂN TÍ CH TH ỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHI ỆP NHỎ VÀ VƢ̀A TRÊN Đ ỊA BÀN TỈNH THANH HÓA .31 2.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa .31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .31 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 32 2.1.3 Chức Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa .35 2.2 Thực trạng nộp thuế doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa .38 2.3 Thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa 42 2.3.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế giá trị gia tăng .42 2.3.2 Quản lý đăng ký thuế, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng: 47 2.3.3 Quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế giá trị gia tăng 55 2.3.4 Thanh tra, kiểm tra hoạt động thu thuế giá trị gia tăng 60 2.4 Đánh giá quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa 66 2.4.1 Đánh giá theo tiêu chí 66 2.4.2 Đánh giá theo nội dung quản lý thu thu ế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa 72 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA .75 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa .75 3.1.1 Phương hướng chung 75 3.1.2 Phương hướng cụ thể .76 3.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa 77 3.2.1 Hoàn thiện Bộ máy quản lý thu thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 77 3.2.2 Hồn thiện cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 80 3.2.3 Hồn thiện cơng tác quản lý đăng ký thuế, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng 83 3.2.4 Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 85 3.2.5 Hoàn thiện công tác tra, kiểm tra hoạt động thu thuế giá trị gia tăng 88 3.2.6 Một số giải pháp khác 91 3.3 Một số kiế n nghi 94 ̣ 3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng Cục Thuế 94 3.3.2 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá .95 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 DANH MỤC VIẾT TẮT CBCC : Cán công chức CQT : Cơ quan thuế DN : Doanh nghiệp DNNT : Doanh nghiệp nộp thuế DNNVV : Doanh nghiệp nhỏ vừa UBNN : Ủy ban nhân dân GTGT : Giá trị gia tăng HTX : Hợp tác xã TNHH : Trách nhiệm hữu hạn NSNN : Ngân sách nhà nước Đvt : Đơn vị tính Tr.đ : Triệu đồng NS : Ngân sách XHCN : Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG Bảng 1.1: Tiêu thức xác định doanh nghiệp nhỏ vừa số nước vùng lãnh thổ .6 Bảng 1.2: Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa theo cấu nguồn vốn lao động Bảng 2.1 Mơ hình cấu tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa .32 Bảng 2.2: Đội ngũ cán công chức Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 34 Bảng 2.3: Tình hình thu ngân sách các DNNVV giai đoạn 2013 – 2015 38 Bảng 2.4 Tổng hợp kết điều tra doanh nghiê ̣p lập danh sách đưa vào quản lý 39 Bảng 2.5 Bảng phân loại nợ thuế 41 Bảng 2.6 Tình hình DNNVV tuyên truyền hỗ trợ, tư vấn thuế GTGTtrên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 44 Bảng 2.7: Đánh giá DNNVV công tác tuyên truyền, hỗ trợ DNNT Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 46 Bảng 2.8: Tình hình DNNVV đăng ký thuế (cấp mã số thuế ) giai đoa ̣n 20132015 49 Bảng 2.9: Tình hình DNNVV khai thuế, nô ̣p thuế so với doanh nghiê ̣p đăng ký thuế giai đoa ̣n 2013-2015 50 Bảng 2.10: Tình hình nộp thuế GTGT DNNVV điạ bàn tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2013-2015 52 Bảng 2.11: Đánh giá DNNVV công tác đăng ký, kê khai thuế nộp thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 54 Bảng 2.12: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa điạ bàn tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2013-2015 56 Bảng 2.13: Số doanh nghiệp nhỏ vừa bị cưỡng chế nợ thuế GTGT điạ bàn tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2013-2015 58 Bảng 2.14: Đánh giá DNNNV công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ GTGT Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 59 Bảng 2.15: Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế CQT doanh nghiệp nhỏ vừa giai đoa ̣n 2013 - 2015 62 Bảng 2.16: Tình hình ki ểm tra thuế trụ sở DNNT đố i với doanh nghiê ̣p nhỏ vừa giai đoạn 2013 – 2015 64 Bảng 2.17: Đánh giá DNNNV công tác tra, kiểm tra hoạt động thu thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa .65 Bảng 2.18: Bảng so sánh tình hình thu thuế nộp NSNN kế hoạch thu giai đoạn 2013- 2015 .67 Bảng 2.19: Thời gian nộp thuế doanh nghiệp vừa nhỏ Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2013- 2015 .70 HÌNH Hình 2.1: Quy trình quản lý thuế theo chế tự kê khai – tự tính – tự nộp 47 Hình 2.2: Quy trình quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế GTGT 55 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, hình thức động viên bắt buộc nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung phận thu nhập thể nhân pháp nhân vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước phục vụ lợi ích cơng cộng Sau mơ ̣t th ời gian thực cải cách sách quản lý thuế, ngành thuế có đóng góp đáng kể vào việc phát triển kinh tế xã hội, góp phần thực hồn thành nhiệm vụ phát triển mà Đảng Nhà nước ta đề Hệ thống sách thuế tương đối hoàn chỉnh, đảm bảo bao quát tương đối đầy đủ nguồn thu có phù hợp với kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường mở cửa với bên ngồi Cơng tác quản lý thuế bước chun mơn hố, phát huy tốt vai trò, trách nhiệm cá nhân tập thể quản lý thu nộp thuế, bảo đảm tính cơng khai, dân chủ Tuy nhiên tồn nhiều vấn đề bất cập tình trạng lợi dụng kẽ hở sách, chế độ, luật thuế dựa vào tính chất phức tạp hoạt động kinh doanh, khó kiểm sốt để khai man, trốn lậu thuế, chây ì, chậm nộp thuế… Bên cạnh , tính chấ t lo ại hình kinh doanh ngày đa dạng phức tạp, tiền đề để hoạt động gian lận thuế diễn ra, dẫn đến làm hao hụt Ngân sách Nhà nước Trong bối cảnh đó, thực chức quản lý thuế ngành thuế giữ vai trị vơ quan trọng, góp phần phát hiện, truy thu cho Ngân sách Nhà nước sồ tiền thuế ẩn lậu Cùng với trình đổi kinh tế- xã hội đất nước, số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa khơng ngừng gia tăng số lượng quy mô, từ mà nhiệm vụ quản lý thuế nói chung cơng tác quản lý thuế GTGT nói riêng gặp nhiều khó khăn phức tạp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, ngành Thuế tỉnh Thanh Hóa ln phát huy tinh thần trách nhiệm tập thể, cá nhân; thực tốt quy định luật thuế, luật quản lý thuế quy trình quản lý thuế; tập trung nghiên cứu đề nhiều giải pháp nhằm quản lý thuế GTGT cách hiệu Tuy nhiên, cơng tác quản lý thuế nói chung, quản lý thuế GTGT doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa nói riêng hi ện cịn chưa hồn thiện, cịn nhiều vướng mắc, bất cập quy trình quản lý, ứng dụng cơng nghệ tin học, bố trí nguồn nhân lực, trình độ quản lý thuế số công chức thuế chưa đáp ứng u cầu cơng cải cách hành chính, đại hố ngành thuế; tình trạng doanh nghiệp nợ đọng thuế, gian lận, trốn thuế hay số thuế nộp chưa phản ảnh quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để nhằm mục tiêu tăng thu cho ngân sách, nâng cao lực quản lý thuế, góp phần đẩy mạnh cải cách thủ hành lĩnh vực thuế Đồng thời đáp ứng yêu cầu cơng nghĩa vụ nộp thuế việc xây dựng hồn thiện sách thuế nói chung quản lý thuế doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa nói riêng địi hỏi thiết Xuất phát từ vấn đề nêu học viên chọn đề tài: “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối vớ i doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa đ ịa bàn tỉnh Thanh Hóa” làm đối tượng nghiên cứu luận văn Thạc sĩ Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài sở nghiên cứu lý luận, thực trạng công tác quản lý thu thu ế GTGT doanh nghiệp nhỏ và vừa Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa để đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý , góp phần thu đúng, thu đủ kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước Để thực mục tiêu nghiên cứu nêu trên, luận văn xác định nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể sau: - Xác định sở lý luận quản lý thu thuế GTGT DNNVV Cục thuế cấp tỉnh - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT DNNVV địa bàn tỉnh Thanh Hóa , điểm mạnh, điểm yếu nguyên nhân điểm yếu - Đề xuất định hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thu thu ế GTGT DNNVV địa bàn tỉnh Thanh Hóa thời gian tới 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1.Đối tượng nghiên cứu: Quản lý thu thu ế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa 3.2.Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung: đề tài tập trung nghiên cứu quản lý thu thu ế GTGT DNNVV Cu ̣c Thuế tỉnh Thanh Hóa tiếp cận theo qui trình quản lý tác nghiệp + Về khơng gian: Cục Thuế tỉnh Thanh Hố + Về thời gian: Số liệu thu thập, xử lý, phân tích giai đoạn 20132015; giải pháp đề xuất đến năm 2020 Phƣơng pháp nghiên cứu 4.1 Khung lý thuyết Nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế GTGT Cục Thuế cấp tỉnh Nội dung quản lý thu thuế GTGT Cục Thuế cấp tỉnh doanh nghiệp nhỏ vừa Mục tiêu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh Nhóm nhân tố thuộc doanh nghiệp nhỏ vừa Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế GTGT Đảm bảo việc thực nghĩa vụ nộp thuế DNNT Quản lý đăng ký thuế, kê khai nộp thuế GTGT Nhóm nhân tố thuộc Cục Thuế cấp tỉnh Nhóm nhân tố thuộc môi trường vĩ mô Quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Thanh tra, kiểm tra hoạt động thu thuế GTGT Đảm bảo thu đúng, thu đủ theo nghĩa vụ nộp thuế DNNT Tạo điều kiện DNNT giảm chi phí Khung lý thuyết nghiên cứu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp nhỏ vừa Cục Thuế cấp tỉnh Nguồn: Học viên tự tổng hợp 86 - Cơ quan thuế thường xuyên báo cáo với UBND, Hội Đồng Nhân Dân tỉnh để có đạo kịp thời đến sở, ban, ngành có liên quan công tác đôn đốc, thu hồi nợ đọng thuế Tranh thủ ủng hộ cấp quyền, gửi văn thơng báo tình hình nợ đọng thuế địa bàn đề nghị Chủ tịch UBND huyện, thị xã, thành phố tiếp tục tăng cường hiệu hoạt động Ban đạo chống thất thu ngân sách thu hồi nợ đọng thuế, đạo ban, ngành phối hợp, hỗ trợ quan thuế đẩy mạnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, động viên kịp thời nguồn lực cho NSNN - Cơ quan thuế phối hợp với ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng cung cấp, trao đổi thông tin số dư tài khoản, thực nghiêm túc định cưỡng chế theo yêu cầu quan thuế thông qua tài khoản tài sản chấp người nợ thuế theo quy định pháp luật Phối hợp với Kho bạc Nhà nước chủ đầu tư thu 2% thuế giá trị gia tăng toán vốn đầu tư xây dựng theo qui định; đồng thời, thu hồi nợ thuế doanh nghiệp có hoạt động xây dựng để nợ đọng thuế kéo dài theo đề nghị quan thuế Phối hợp với Sở Tài chính, Sở Tài ngun Mơi trường xác định số nợ tiền cấp quyền khai thác mỏ, tiền thuê đất doanh nghiệp, báo cáo UBDN tỉnh, để xử lý dự án ngừng hoạt động, định ngừng cấp phép khai thác, thu hồi đất trường hợp nợ đọng thuế - Cục Thuế phối hợp với Sở Thông tin Truyền thông, Đài Phát - Truyền hình Thanh Hố Báo Thanh Hố cơng khai thông tin người nợ thuế phương tiện thông tin đại chúng theo đề nghị quan thuế Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư để có thơng tin dự án đầu tư xây dựng triển khai thực hiện, tiến độ toán vốn đầu tư xây dựng cho dự án Phối hợp với Công an tỉnh đạo công an huyện, thị xã, thành phố thực tốt Quy chế phối hợp hai ngành Công an Thuế ký kết, đảm bảo trật tự, an toàn hỗ trợ quan thuế trình thu hồi nợ thuế - Cơ quan thuế rà soát đối tuợng để nợ thuế lớn, kéo dài, quan thuế thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế, chưa thu tiền thuế nợ, 87 trường hợp người nộp thuế cố tình chây ì khơng cịn hoạt động kinh doanh địa điểm đăng ký, gửi văn bản, thông báo khơng có hồi âm lập danh sách thơng báo cho quan đăng ký kinh doanh (Sở Kế hoạch Đầu tư) để phối hợp xử lý vi phạm, đồng thời gửi Cơng an tỉnh Thanh Hóa để phối hợp thu hồi nợ thuế Và phối hợp với quan thi hành án bàn biện pháp thu hồi nợ trường hợp phá sản nợ thuế, nhằm đảm bảo hoàn thành tiêu quản lý, thu hồi nợ thuế, góp phần hồn thành nghĩa vụ thu ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh Thanh Hóa - Giao tiêu thu nợ thuế cho cán trực tiếp quản lý nợ, coi tiêu chí để đánh giá, bình xét hồn thành nhiệm vụ cá nhân Đồng thời có sách động viên kịp thời cho cán thực tốt - Cần xác định xác nhân thân người đứng đầu doanh nghiệp xem có đủ điều kiện theo quy định trình độ, lực, hành vi dân - Đối với khoản nợ thường xuyên tính đủ tiền phạt 0,05% / ngày thời gian nộp chậm - Tăng cường công tác phân loại nợ thuế để có biện pháp xử lý số thuế nợ đọng Phân tích cụ thể, xác khoản nợ đọng, xác định tuổi nợ thuế - Phát lệnh thu qua hoàn thuế doanh nghiệp có nợ đọng thuế, hồn thuế cần phải phát lệnh thu số tiền thuế nợ đọng nhằm đảm bảo thu hồi nợ - Đối với khoản nợ đọng thuế mà doanh nghiệp chây ỳ cần thường xuyên đôn đốc nhắc nhở, không thực áp dụng biện pháp cưỡng chế - Đối với khoản nợ DN giải thể, tích cần lập hồ sơ trình Tổng Cục Thuế làm thủ tục xoá nợ thuế, khoản nợ có khả thu cần áp dụng biện pháp mạnh nhằm đảm bảo thu đủ tiền thuế - Áp dụng việc phân tích thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh báo cáo tài DNNT cơng tác thu nợ cưỡng chế nợ thuế - Cần có biện pháp tích cực, kiên để cưỡng chế phong toả tài khoản, kê biên tài sản bán đấu giá để truy thu nợ thuế Đối với trường hợp vi phạm nghiêm trọng cần xử lý hình theo quy định Luật Quản lý thuế 88 - Kiểm soát, đánh giá chất lượng công tác thu nợ cưỡng chế thuế Từ đó, xây dựng kế hoạch thu nợ sở phân tích rủi ro thực thu nợ theo kế hoạch đề Xây dựng chuẩn mực đánh giá chất lượng công tác thu nợ cưỡng chế thuế; xây dựng hệ thống hỗ trợ đồng thời theo dõi, giám sát việc thực công tác thu nợ cưỡng chế thuế - Để động viên kịp thời nguồn thu cho Ngân sách, khắc phục tình trạng nợ đọng thuế, cần tăng cường mối quan hệ chặt chẽ với ngân hàng, kho bạc đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế kịp thời, kết hợp chặt chẽ với quan có thẩm quyền xử lý kịp thời doanh nghiệp nợ đọng kéo dài Đồng thời, tăng cường công tác kiểm tra đơn đốc thu nộp 3.2.5 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra hoạt động thu thuế giá trị gia tăng Kiểm tra thuế chức quan trọng Cơ quan thuế quy định Luật thuế Đặc biệt, thực mơ hình quản lý thuế theo chức chức kiểm tra lại đóng vai trị quan trọng, kiểm tra cần phải tăng cường Trong mục tiêu công tác kiểm tra không nhằm phát hành vi gian lận thuế mà nhằm đánh giá ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế DNNT Khơng ngành thuế Thanh Hóa trọng tăng cường công tác kiểm tra mà theo định hướng công tác Tổng Cục Thuế công tác mang lại hiệu tuyệt đối việc phát ngăn chặn hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngành thuế nước tăng cường triển khai Thực mục tiêu đại hóa cơng tác quản lý thuế, nội dung nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế để đảm bảo công xã hội hiệu lực quản lý thuế Xuất phát từ vị mục tiêu công tác kiểm tra thuế cần quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan kiểm tra, người thừa hành đối tượng công tác kiểm tra; nguyên tắc kiểm tra; quy trình kiểm tra, xử lý kết kiểm tra Công tác kiểm tra phải tiến hành theo phương thức có hiệu nhất, 89 tuỳ đối tượng cụ thể mà có phương pháp kiểm tra cho phù hợp: kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra theo điểm, kiểm tra vụ việc, kiểm tra thường xuyên hay kiểm tra đột xuất Lực lượng kiểm tra phải đủ mạnh số lượng chất lượng, có tinh thần trách nhiệm cao, kiên đấu tranh với trường hợp sai phạm Cần xây dựng lực lượng cán kiểm tra thuế có trình độ chuyên sâu chế độ sách thuế, thủ tục hành thu, kế tốn tài doanh nghiệp, có phẩm chất đạo đức tốt, sử dụng thành thạo phương tiện công nghệ tin học vào công tác kiểm tra thuế Vì cơng tác kiểm tra cần phải tập trung vào nội dung sau: - Kiể m tra số hô ̣ kinh doanh nhằ m chố ng thấ t thu số hô ̣ - Đảm bảo 100% số lượng doanh nghiệp lập kế hoạch dự kiến kiểm tra thuế phải phân tích hồ sơ khai thuế tháng, quý, năm, báo cáo tài - Tăng cường phân tích hồ sơ khai thuế, đánh giá rủi ro để kiểm tra doanh nghiệp trốn lậu thuế Có thể chia nhóm hành vi vi phạm doanh nghiệp: Nhóm hành vi vi phạm quản lý, sử dụng hố đơn; nhóm hành vi vi phạm kê khai nộp thuế; nhóm hành vi vi phạm chế độ kế toán - Kiểm tra doanh nghiệp có tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu thấp; doanh nghiệp có số thuế GTGT âm lớn liên tục khơng đề nghị hồn thuế, doanh nghiệp có số thu lớn Trong q trình kiểm tra cần kết hợp giám sát việc chấp hành quy định giá Tăng cường giám sát, nắm bắt thông tin sai phạm doanh nghiệp để chấn chỉnh, xử lý kịp thời đặc biệt đơn vị xuất hoá đơn khống, xin hoá đơn, bỏ sót doanh thu - Thực biện pháp phân loại DN để có kế hoạch quản lý thích hợp Đối với doanh nghiệp ngừng kinh doanh, giải thể nhiều tháng không kê khai cần tập trung xử lý dứt điểm Đối với doanh nghiệp không tồn tại, khơng liên hệ hồn tất thủ tục thơng báo bỏ trốn Tổ chức kiểm tra địa điểm đặt văn phịng giao dịch, tìm hiểu, liên hệ người cho th văn phịng để nắm thơng tin cần thiết Kiểm tra đột xuất tình hình sử dụng hố đơn doanh nghiệp mua lần đầu 90 - Các trường hợp gian lận thuế phải bị xử phạt nghiêm minh theo quy định văn pháp luật hành để có tác dụng răn đe giáo dục doanh nghiệp khác chấp hành pháp luật thuế - Cần đổi quy trình kiểm tra thuế theo hướng xác lập đầy đủ hệ thống thơng tin DNNT, xây dựng tiêu chí để đánh giá phân loại DNNT để lập kế hoạch kiểm tra, việc tiến hành kiểm tra phải hướng vào đối tượng có gian lận thuế kiểm tra trực tiếp vào hành vi gian lận, sử dụng thông tin từ DNNT kênh thơng tin khác có liên quan để kiểm tra có hiệu Quy định cụ thể trình tự thu thập liệu, xử lý liệu, phân tích xác định rủi ro, lập duyệt kế hoạch kiểm tra, bước triển khai trình kiểm tra sở kinh doanh - Cần có biện pháp kiểm tra, đánh giá tinh thần, thái độ cán thuế thực công tác kiểm tra DN Xử lý nghiêm minh trường hợp cán thuế tham nhũng, lấy tiền thuế làm riêng, thông đồng với DNNT để “chia thuế”, gây nhũng nhiễu, phiền hà cho DNNT thực thi cơng vụ làm lịng tin nhân dân, gây nhiều dư luận xấu, làm cho tâm lý chung DN sợ bị kiểm tra Bên cạnh công việc trên, để nâng cao lực kiểm tra thuế cần phải nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ cơng tác kiểm tra thuế từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu doanh nghiệp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn đối tượng kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra CQT triển khai kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh ngiệp, lựa chọn doanh nghiệp có nhiều rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mô lớn để đưa vào kế hoạch kiểm tra theo quy định Luật Quản lý thuế Kịp thời đôn đốc thu hồi tiền phát sau kiểm tra vào ngân sách Kiên xử lý nghiêm trường hợp vi phạm phát qua kiểm tra Tổ chức kiểm tra 100% hồ sơ khai thuế gửi đến quan thuế Phấn đấu kiểm tra 100% hồ sơ hoàn thuế doanh nghiệp Tập trung kiểm tra doanh nghiêp kê khai âm liên tục, doanh nghiệp kê khai lỗ đầu tư mở rộng, doanh nghiệp kinh doanh xe máy, 91 xăng dầu, vận tải Tăng cường công tác kiểm tra lĩnh vực xây dựng vãng lai, xây dựng tư nhân, vận tải, nhà nghỉ, làng nghề Kiên xử lý vi phạm phát qua kiểm tra Phối hợp với ngành liên quan đẩy mạnh việc xử lý nghiêm hoạt động bn bán sử dụng hố đơn bất hợp pháp Hướng dẫn DNNT thực tốt công tác kế toán, quản lý chặt chẽ hoá đơn chứng từ để hạch toán kết kinh doanh xác định nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước 3.2.6 Một số giải pháp khác 3.2.6.1 Tăng cường việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng Theo yêu cầu quản lý cơng đại hố ngành thuế, máy móc thiết bị chương trình ứng dụng tin học đầu tư, nâng cấp, nhiên chưa đồng Việc thu thập, khai thác, phân tích xử lý thơng tin từ máy tính chưa hiệu Do cần phải tiếp tục xây dựng phát triển hệ thống tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế GTGT máy tính Việc tăng cường phát triển hệ thống tin học phải thực đồng thời với việc tăng cường đào tạo trình độ tin học cho cán ngành thuế, có chất lượng cơng tác nâng cao Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc cung cấp đầy đủ thông tin thuế cung cấp dịch vụ kê khai thuế qua mạng nhằm giúp cho DN hiểu thực nghĩa vụ thuế cách nhanh chóng, thuận lợi Cục Thuế cần tạo cổng giao tiếp Cơ quan thuế với DNNT để DNNT tra cứu thơng tin sách, chế độ thuế thủ tục thu nộp thuế cách nhanh chóng 24 giờ/ngày ngày/tuần mạng máy tính nhà Trung tâm hỗ trợ DNNT quan thuế - Xây dựng Website Cục Thuế tạo điều kiện cho CBCC thuế doanh nghiệp nắm bắt thông tin cách nhanh chóng Xây dựng thực kế hoạch chuyển đổi cách hợp lý, có thứ tự ưu tiên hoạt động nghiệp vụ cốt lõi nhằm chuyển đổi liệu tối đa từ hệ thống cũ sang hệ thống 92 cách hiệu Xây dựng kho sở liệu tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ chức, nhân nộp thuế để phục vụ cho công tác kiểm tra thuế - Ứng dụng phần mềm cơng cụ "quản lý dịng cơng việc" để quản lý, kiểm sốt việc tn thủ quy trình cán bộ, đơn vị Ứng dụng tiến công nghệ thông tin vào phân tích số liệu phân tích rủi ro, phân tích hồ sơ khai thuế đặc biệt báo cáo tài chính, tốn thuế để có kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp với hồ sơ có nghi vấn - Kết nối mạng trao đổi thông tin số thuế nộp Cục Thuế Kho bạc: thực thống thông tin số thu ngành quản lý số thuế nộp nhanh chóng, xác Kết nối mạng trao đổi thơng tin với quan đăng ký kinh doanh: kiểm soát đối tượng có đăng ký kinh doanh chưa đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý thuế, đồng thời thông báo cho quan đăng ký kinh doanh thu hồi giấy phép kinh doanh doanh nghiệp ngừng hoạt động, tích Kết nối mạng trao đổi thông tin với quan quản lý doanh nghiệp: mục đích nhằm thu thập tình hình sản xuất kinh doanh sản lượng, giá thành, giá bán, tình hình thị trường; đối chiếu số liệu tốn tài với số thơng tin kê khai thuế, tốn thuế để hỗ trợ cho cơng tác quản lý thuế Hiện thời đại khoa học công nghệ Việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu chi phí quản lý thực việc quảng cáo sản phẩm giao dịch kinh doanh qua mạng Internet Đồng thời, thơng qua mạng máy tính, DN tra cứu sách chế độ thuế, quy trình quản lý thu nộp Ngân sách, Cơ quan thuế hướng dẫn giải đáp vướng mắc mà trực tiếp đến Cục Thuế 3.2.6.2 Tăng cường phối hợp ban ngành có liên quan việc cung cấp thông tin, xử lý giải vụ việc liên quan tới doanh nghiệp nhỏ vừa - Phối hợp phận Cơ quan thuế Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2009 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế việc “quy định chức năng, nhiệm vụ phòng 93 thuộc Cục Thuế” quy định rõ chức năng, nhiệm vụ phòng ban, phận thuộc nội Cục Thuế Tuy nhiên, Cục Thuế tỉnh Thanh Hố, phối hợp phận cịn chưa chặt chẽ gây ảnh hưởng tiêu cực đến công tác kiểm tra thuế Để nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế, cần thực chức quy định phòng ban tăng cường phối hợp phận nội CQT - Bộ phận kiểm tra thuế phận kê khai kế tốn thuế: Trong q trình kiểm tra, DNNT phải làm việc với phận kê khai thuế để đối chiếu, xác nhận hồ sơ, tài liệu, thơng tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh có chênh lệch số liệu kê khai hệ thống Do vậy, phận kiểm tra cần thông báo, phối hợp với phận để theo dõi số liệu kê khai DNNT, qua giúp cán kiểm tra nắm tình hình khai, nộp DNNT cách xác Số liệu từ phận kê khai kế toán thuế liệu quan trọng để phân tích rủi ro thuế, lập kế hoạch kiểm tra thuế - Bộ phận chức theo dõi thu nợ cưỡng chế nợ: Thông qua việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cuối DNNT Biên kiểm tra định xử lý sau kiểm tra phận kiểm tra cần thông báo cho phận quản lý nợ cưỡng chế việc thay đổi nghĩa vụ thuế DNNT theo kết kiểm tra, từ giúp phận quản lý nợ cưỡng chế nợ nắm bắt xác, kịp thời tình trạng nợ thuế DNNT, tránh tình trạng phận nợ theo dõi, thông báo đôn đốc nợ sai - Phối hợp với quan ban ngành khác Cần đẩy mạnh phối hợp đồng CQT quan ban ngành khác địa phương việc tra, kiểm tra DNNT Ngành thuế cần sớm nghiên cứu phối hợp với quan ban ngành khác: Hải quan, Sở Tài nguyên môi trường, Chi Cục Quản lý thị trường, tổ chức tín dụng, Sở Kế hoạch đầu tư, Cơng an quan có liên quan việc cung cấp tài liệu, thông tin có liên quan đến DNNT nhằm phục vụ cho cơng tác quản lý thu thuế tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế, kịp thời ngăn chặn hành vi trốn thuế, gian lận thuế 94 - Tăng cường hợp tác quốc tế lĩnh vực Thuế Sự hợp tác quốc tế quan thuế Việt Nam quan hữu quan phía nước ngồi giải triệt để vấn đề chống trốn thuế thơng qua chuyển giá có liên quan đến yếu tố nước Ngoài hợp tác cịn giải tốn thu nhập từ nơi trở lên công tác quản lý thu thuế, đặc biệt thu nhập từ nước Mặt khác, hợp tác quốc tế đem lại trao đổi thông tin, trao đổi kinh nghiệm quan thuế công tác kiểm tra thuế, từ nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng tất loại hình doanh nghiệp nói chung 3.3 Một số kiế n nghi ̣ 3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng Cục Th́ Để cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hố nói riêng đạt kết cao nữa, tác giả xin đưa số kiến nghị với Bộ Tài Tổng Cục Thuế sau: Một là, Rà sốt, hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế cho phù hợp thống nhất: Trước ban hành văn hướng dẫn Luật thuế cần tham khảo ý kiến đông đảo cán thuế, người trực tiếp tham gia quản lý thuế Việc tham gia ý kiến đóng góp hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp quy thuế tiến hành mang nặng tính hình thức, với thời gian nghiên cứu gấp nên hiệu chưa cao, chưa tập hợp đề xuất mang ý nghĩa thực tiễn tiến Trong thời gian tới, hàng loạt quy định thuế cần phải sửa đổi bổ sung cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội đất nước việc tham gia ý kiến đóng góp cán thuế lại mang ý nghĩa thiết thực, đòi hỏi phải tập trung sâu vào thực tiễn thực công tác quản lý thuế Hai là, Xây dựng hệ thống phần mềm nối mạng toàn quốc lưu trữ tra cứu thông tin hồ sơ khai thuế doanh nghiệp nộp thuế: Thực tế, hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ DNNT lại trải rộng phạm vi quốc gia, chí quốc tế Sự hạn chế công nghệ thông tin 95 nội ngành thuế cản trở công tác quản lý thuế DNNT Do vậy, kiến nghị Tổng Cục Thuế xây dựng trung tâm lưu trữ thông tin với hệ thống phần mềm cho phép lưu trữ tra cứu, khai thác liệu DNNT nối mạng nội ngành thuế toàn quốc để phục vụ thiết thực cho công tác quản lý Ba là, kiến nghị Tổng Cục Thuế sớm ký kết quy chế phối hợp Tổng Cục Thuế Tổng Cục Hải quan: Việc ký kết quy chế phối hợp Tổng Cục Thuế Tổng Cục Hải quan có ý nghĩa vơ quan trọng trình chống gian lận thuế, gian lận thương mại Khi quy chế thực hiện, việc xây dựng phần mềm kết nối mạng Tổng Cục Thuế Tổng Cục Hải quan xúc tiến, cán hai ngành tra cứu thơng tin xuất nhập doanh nghiệp, phối hợp việc truy thu thuế hay hoàn thuế giá trị gia tăng khâu nhập cho doanh nghiệp Bốn là, Tăng cường công tác tập huấn, học tập, trao đổi kinh nghiệm cho cán công chức thuế Những công việc ngành thuế làm có hiệu cần phải hệ thống hóa phổ biến để áp dụng nước, hàng năm Cục Thuế cần tổ chức tập huấn, trao đổi học tập kinh nghiệm Cục Thuế với nhau, qua học hỏi kinh nghiệm, phương pháp cách làm Cục Thuế địa phương; kết đạt tồn cần giải nhằm rút học bổ ích Công tác trao đổi thông tin chống trốn lậu thuế GTGT thơng qua hình thức chuyển giá từ phía DN cần phải xúc tiến kiểm tra mạnh trao đổi thường xuyên từ phía Tổng Cục Thuế, nước, góc độ địa phương khó thực có hiệu Chọn lọc cán trẻ đào tạo bản, cho đào tạo bậc cao hơn; có chiến lược lâu dài cho số cán để họ có đủ khả năng, trình độ đảm đương vị trí then chốt ngành điều kiện kinh tế hội nhập khu vực quốc tế 3.3.2 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá Cần cải thiện môi trường kinh doanh, có sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thu hút đầu tư, thay đổi cấu kinh tế, bảo hộ khuyến khích tiêu dùng 96 hàng sản xuất cách phù hợp… để phát triển nguồn thu địa bàn thu hút nguồn thu địa bàn Thành lập trung tâm hỗ trợ DN vừa nhỏ nhằm mục đích nắm bắt tháo gỡ khó khăn, hướng dẫn trợ giúp DN q trình hoạt động Tập trung cơng tác khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, tạo mơi trường kinh doanh ổn định, thu hút đầu tư Chỉ đạo cơng tác hỗ trợ cho doanh nghiệp ngồi quốc doanh thơng qua sách tín dụng, ưu đãi đầu tư Chỉ đạo ban, nghành có liên quan Sở Kế hoạch đầu tư, Cục Thống kê, Phịng Thống kê, Sở Cơng thương, Cơng an… phối hợp chặt chẽ với quan thuế việc xây dựng kế hoạch thu thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm thuế Tạo môi trường đầu tư thơng thống, ưu đãi, hỗ trợ DN việc thuê đất, mặt để phục vụ sản xuất kinh doanh, cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin cho DN để DN nắm bắt thị trường nhằm xây dựng định hướng sản xuất kinh doanh Chỉ đạo ban, ngành có liên quan Sở Kế hoạch đầu tư, Cục Thống kê, Sở Công Thương, Công an…phối hợp chặt chẽ với quan thuế việc xây dựng kế hoạch thu thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm thuế 97 KẾT LUẬN Từ kết nghiên cứu đề tài “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Thanh Hóa ” Luận văn rút kết luận sau: Tình hình thực công tác quản lý thu thuế GTGT DNNVV Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa công tác quản lý thuế GTGT DNNVV đạt thành tích đáng tự hào, ln ln hồn thành dự tốn giao, bước thực cải cách đại hóa ngành thuế Cơng tác quản lý thu thuế GTGT DNNVV Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa đươc thực theo mơ hình “quản lý theo chức năng”, từ cơng tác kê khai đăng ký thuế; tuyên truyền hỗ trợ pháp luật thuế đến kiểm tra cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp Đây thách thức lớn Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa hạn chế định nguồn lực (cả người sở vật chất) ngành thuế ý thức DNNT Mặt khác công tác quản lý thu thuế GTGT DNNVV bao hàm biến động khu vực kinh tế động, thường xun thay đổi cơng tác quản lý thuế đòi hỏi phải linh hoạt để bắt nhịp biến động Thơng qua phân tích, luận văn tập trung phân tích yếu tố có ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế GTGT: từ công tác quản lý đăng ký thuế kê khai nộp thuế, công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế, công tác tra kiểm tra thuế hoạt động thu thuế công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế từ phân tích tìm ngun nhân tồn ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế Trên sở phân tích, đánh giá chất lượng cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp nhỏ vừa luận văn đưa định hướng công tác quản lý thu thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa đề xuất nhóm giải pháp lớn để nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp nhỏ vừa 98 cho Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa Cụ thể giải pháp gồm: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý đăng ký thuế kê khai nộp thuế thuế; giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế; giải pháp hồn thiện cơng tác tra kiểm tra hoạt động thu thuế doanh nghiệp; giải pháp hồn thiện cơng tác tun truyền, hỗ trợ người nộp thuế số giải pháp khác Trong trình nghiên cứu luận văn, học viên cố gắng việc đưa liệu đánh giá, so sánh Tuy nhiên, giới hạn khả nghiên cứu giới hạn nguồn tài liệu, nên sai sót luận văn việc khơng thể tránh khỏi Chính vậy, học viên mong muốn nhận nhận xét, đánh giá, góp ý thầy, giáo, bạn bè, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Trân trọng! 99 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Xuân Quảng (2014), Giáo trình Thuế, NXB đại học Kinh tế quốc dân Trương Đức Lực (2014), Giáo trình Quản trị tác nghiệp, NXB đại học Kinh tế quốc dân Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Xuân Nhạt (2015), Giáo trình Thuế giá trị gia tăng mơ hình áp dụng Việt Nam, NXB Học viện Tài Lý Phương Dun, Giáo trình Xã hội hóa quản lý Thuế- Lý thuyết thực tiễn áp dụng Việt Nam, NXB Học viện Tài Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020; Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2015, NXB Tài chính, Hà Nội Cục thống kê Thanh Hố (2015), Niên giám thống kê tỉnh Thanh Hoá Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2006), Kỷ yếu Cục thuế tỉnh Thanh Hố (1990-2005) Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2015), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2013 ,2014, 2015 10 Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2010), Tài liệu bồi dưỡng cán cơng chức thuế, NXB Thanh Hóa, Thanh Hố 11 Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2015), Báo cáo thống kê doanh nghiệp 12 Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2015), Báo cáo tổng hợp số thu doanh nghiệp nhỏ vừa từ năm 2013-2015 13 Chính phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ – CP ngày 30/06/2009 trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 14 Học viện Tài (2009), Giáo trình nghiệp vụ thuế 15 Tạp chí thuế Nhà nước(2013), Luật QL thuế sửa đổi bổ sung văn hướng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài 16 Tổng cục Thuế (2004), Công văn số Số 1568TCT/HTQT việc thực thí điểm chế tự khai tự nộp, Hà Nội 17 Tổng cục Thuế (2009), Tài liệu bồi dưỡng cán công chức mới, Hà Nội 100 18 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2013), Luật thuế Giá trị gia tăng số 31/2013/QH13, Hà Nội 19 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam(2006,2013), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11; Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, Hà Nội 20 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế , Hà Nội 21 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định 751/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Về việc ban hành quy trình quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế , Hà Nội 22 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15 tháng năm 2015 Về việc ban hành quy trình khai thuế, nộp thuế kế toán thuế , Hà Nội 23 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định Số:905/QĐ-TCT ngày 01 tháng năm 2011 Về việc ban hành Quy trình hồn thuế, Hà Nội 24 Bộ tài (2013), Thơng tư 219/2013/TT-BTC, Hà Nội\ 25 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục thuế, Hà Nội 26 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế, Hà Nội 27 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 111/QĐ-TCT, ngày 25 tháng năm 2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Về việc quy định chức năng, nhiệm vụ biên chế Phòng/bộ phận Quản lý khoản thu từ đất thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố 28 UBND tỉnh Thanh Hóa (2010), Quy hoạch phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Thanh Hoá giai đoạn 2010 - 2015, định hướng phát triển đến năm 2020 29 http://www.gdt.gov.vn : Trang web thức Tổng cục thuế 30 http://thanhhoatax.gov.vn : Trang web Cục thuế tỉnh Thanh Hóa 31 http://www.mof.gov.vn : Trang web Bộ tài