Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Đề án môn học GVHD THS Phan Thị Thanh Diệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ Sự[.]
Đề án môn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế giới gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực Cùng với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ, bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh, bước chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi bối cảnh mới, hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm tốn trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốnTSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhận thức điều nên trình SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm tốn 49A Đề án mơn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp hồn thành mơn đề án kiểm tốn với hướng dẫn nhiệt tình Phan Thị Thanh Diệp em lựa chọn đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài chính” Nội dung đề tài bao gồm phần : Chương I: Lý luận chung Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) Chương III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) Do kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, em nhiều hạn chế thực tế kiến thức nên viết cịn có nhiều thiếu sót Do em mong góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, thầy cô khoa giúp đỡ em hoàn thành đề tài SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.Khái niệm TSCĐ * TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) *Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình *Tài sản cố định th tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản” thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm tốn 49A Đề án mơn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp Thuê hoạt động thuê tài sản th tài Theo thơng tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê *Khấu hao Tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 1.1.2.Đặc điểm TSCĐ Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) 1.1.3 Công tác quản lý TSCĐ Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài q trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ *Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm tốn 49A Đề án mơn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ *Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị cơng việc chủ yếu cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ doanh nghiệp thời điểm xác định 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Về chứng từ: Các chứng từ sử dụng hạch toán Tài sản cố định bao gồm: - Hợp đồng mua Tài sản cố định - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại Tài sản cố định - Biên kiểm kê Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định - Sổ chi tiết Tài sản cố địnhtheo tong phận sử dụng theo loại Tài sản cố định theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214 SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp 1.1.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch toán Tài sản cố định, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản tiểu khoản khác TK 211: “Tài sản cố định hữu hình” 2112: Nhà cửa,vật kiến trúc 2113: máy móc thiết bị 2114: Phương tiện vận tải, truyền thống 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118: TSCĐ khác TK212: “Tài sản cố định thuê tài chính” TK 213: Tài sản cố định vơ hình” 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, phát minh sáng chế 2134: Nhãn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép giấy nhượng quyền 2138: TSCĐ vơ hình khác TK214: khấu hao Tài sản cố định 2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình 2142: Khấu hao Tài sản cố định vơ hình 2143: Khấu hao Tài sản cố định thuê tài TK009: Nguồn vốn khấu hao 1.1.4.3 Hạch toán Tài sản cố định khấu hao Tài sản cố định Khi hạch toán Tài sản cố định, kế toán vào hệ thống tài khoản tương ứng tình hình biến động tăng giảm Tài sản cố định 1.1.4.4 Phân loại Tài sản cố định Căn vào tiêu thức định, người ta chia Tài sản cố định thành nhiều nhóm để quản lýTài sản cố định cho có hiệu SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm tốn 49A Đề án mơn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp Theo công dụng kinh tế, Tài sản cố định bao gồm loại sau: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý Theo nguồn hình thành, Tài sản cố định bao gồm: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn Nhà nước cấp; - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay; - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung; - TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Theo tính chất sở hữu, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị - TSCĐ th ngồi Bên cạnh cách phân loại sử dụng phổ biến công tác hạch toán quản lý Tài sản cố định đoanh nghiệp cách phân loại theo tính chất đặc trưng kỹ thuật tài sản theo cách phân loại này, Tài sản cố định chia thành loại: - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vơ hình - Tài sản cố định thuê tài 1.1.5 Vị trí khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 1.1.5.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị Trong trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm toán Báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho Kiểm toán viên SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm tốn 49A Đề án mơn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đồng thời Kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo tài Chẳng hạn việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Các khoản đầu tư cho TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Chính mà khoản mục TSCĐ thường quan tâm đến Kiểm toán 1.1.5.2 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ Do tầm quan trọng khoản mục TSCĐ Báo cáo tài doanh nghiệp nên thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ phải thực nhiệm vụ sau: Thứ nhất: Cần hiểu HTKSNB việc quản lý, bảo quản, hạch toán biến động TSCĐ doanh nghiệp để từ xác định nội dung, phạm vi thủ tục Kiểm tốn áp dụng để tìm chứng đưa ý kiến trung thực hợp lý giá trị TSCĐ phản ánh Báo cáo Vì thế, trước tiến hành Kiểm tốn chi tiết khoản mục TSCĐ, nhiệm vụ Kiểm toán viên phải thu thập thông tin HTKSNB khách hàng áp dụng cho TSCĐ Thứ hai: kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ dựa kế hoạch lập sau đánh giá HTKSNB Trong trình kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên phải xem xét đánh giá tính hợp lý, hiệu công việc đầu tư, quản lý sử dụng TSCĐ từ đề xuất ý kiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Công ty khác hàng SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp Thứ ba: Kiểm toán viên cần phải lập Bảng phân tích tình hình biến động TSCĐ doanh nghiệp 1.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1.1 Lập kế hoạch tổng quát Lập kế hoạch tổng quát hoạt động coi q trình lập phương hướng Kiểm tốn gắn liền với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng với trọng tm công việc Kiểm toán Kế hoạch tổng quát bao gồm vấn đề sau Thu thập thơng tin khách hàng Kiểm tốn viên thực thu thập thông tin khách hàng nhằm có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề tiềm ẩn, từ xác định trọng tâm Kiểm toán phần hành Kiểm toán Thứ nhất: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đối với q trình Kiểm tốn Tài sản cố định cần phải thu thập chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên góp vốn, bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến việc góp vốn Tài sản cố định Thứ hai: Tìm hiều tình hình kinh doanh khách hàng Với phần hành Kiểm toán Tài sản cố định Cơng ty Kiểm tốn cần quan tâm đến thơng tin: - Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: việc tìm hiểu thơng tin giúp Kiểm toán viên xác định liệu khách hàng có nhiều Tài sản cố định hay khơng Tài sản cố định có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài khách hàng hay khơng - Mơi trường kinh doanh yếu tố ngồi sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng kinh tế - xã hội, pháp luật - Những mục tiêu khách hàng chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt để đạt tới mục tiêu Các mục tiêu chiến lược cho biết SVTH: Nguyễn Văn Thiện Lớp: Kiểm toán 49A Đề án môn học GVHD: THS Phan Thị Thanh Diệp tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay lý, nhượng bán Tài sản cố định hay khơng Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích Kiểm tốn viên áp dụng cho tất Kiểm tốn thực tất giai đoạn Kiểm toán Ở giai đoạn này, sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính toán số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho Kiểm toán viên thiết kế thủ tục Kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá khối lượng độ phức tạp Kiểm tốn, từ ước tính khối lượng độ phức tạp Kiểm tốn, từ ước tính thời gian xác định trọng tâm Kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành khảo sát HTKSNB khách hàng hình thức sau: - Phỏng vấn nhân viên Công ty - Tham quan thực tế TSCĐ - Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ - Lấy xác nhận văn bên thứ ba (nếu cần) SVTH: Nguyễn Văn Thiện 10 Lớp: Kiểm toán 49A