bàn về phương pháp hạch toán và tính khấu hao tscđ

A - Lời Mở Đầu Tài sản cố định (TSTĐ) dùng cho việc sản xuất kinh doanh tất nhiên phải hao mòn, h hỏng và một thời gian dài sẽ hết khả năng sử dụng. Khấu hao là chuyển dần giá trị hao mòn cuả TSCĐ trong quá trình sử dụng vào sản xuất kinh doanh, vào giá thành sản phẩm và vào giá thành các công trình cung cấp dịch vụ,vào chi phí xây dựng cơ bản tuỳ theo sự tham gia vào của TSCĐ vào các hoạt động này. Khấu hao là một loại chi phí đặc biệt và khác với chi phí thông thờng, khấu hao không gắn liền với các khoản thanh toán tại thời điểm phát sinh chi phí. Bởi vậy khấu hao còn đợc gọi là khoản chi phí tài chính phi tiền tệ và đợc thu hồi trong doanh thu về bán sản phẩm, hàng hoá, về cung cấp công trình lao vụ dịch vụ Đây là nguồn tài chính quan trọng dợc tích luỹ vào việc xây dựng cơ bản, mua sắm tái tạo lại TSCĐ .Về phơng diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lãi ròng của doanh nghiệp.Về phơng diện tài chính, khấu hao là một ph- ơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu đợc bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ. Về phơng diện thuế khoá, khấu hao là một koản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ.Về phơng diện kế toán, khấu hao là sự ghi nhận giảm giá của TSCĐ. Vì có tác động trực tiếp đến giá thành sản phẩm, chi phí lu thông, ảnh h- ởng quan trọng đến thu nhập nên việc tính khấu hao phải đợc thực hiện theo một phơng pháp khấu hao hợp lý và có hệ thống.Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao nào tuỳ thuộc vào quyết định của Nhà nớc về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chí phí của doanh nghiệp. Trong điều kiện ngày nay, khi mà khoa học kĩ thuật và công nghệ trở thành một yếu tố trực tiếp, có tính chất quyết định đối với sự tồn tại và phát triển cuả doanh nghiệp thì việc hạch toán khấu hao TSCĐ và vận dụng các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ thích hợp không còn là vấn đề quan tâm của những ngời làm công tác kế toán mà cũng thuộc lĩnh vc nghên cứu của những nhà quản trị, của phân tích hoạt động kinh doanh trong việc ra các chính sách đầu t ,cải tiến đổi mới trang thiết bị Trong quá trình làm đề án, tuy còn nhiều vớng mắc và bất cập nhng dới sự giúp đỡ tận tình của Thạc sĩ: Phạm Thành Long em đã hoàn thành đề án Bàn về phơng pháp hạch toán và tính khấu hao TSCĐ. Em xin chân thành cảm ơn thầy! B.Nội Dung 1 I.Những vấn đề cơ bản về KHTSCĐ 1. Hao mòn, KHTSCĐ ý nghĩa kinh tế. Hao mòn TSCĐ: Là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật Trong quá trình hoạt động của TSCĐ. Có 2 loại hao mòn: Hao mòn hữu hình và Hao mòn vô hình. Hao mòn vật chất: làm cho TSCĐ giảm chất lợng sử dụng các thông số kỹ thuật có liên quan chặt chẽ đến mức độ sử dụng của TSCĐ hoặc có thể vì các nguyên nhân tự nhiên khác không lệ thuộc vào mức độ sử dụng nh điều kiện thời tiết, chênh lệch nhiệt độ, điều kiện nơi làm việc Hao mòn tinh thần: là các trờng hợp giảm giá TSCĐ do kỹ thuật ngày càng tiến bộ, chế tạo ra máy móc cùng loại nhng tốt hơn và rẻ tiền hơn mức giá TSCĐ hiện có tại xí nghiệp. Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ: Là tổng cộng giá trị hao mòn của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo. Khấu hao TSCĐ: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của TSCĐ. . Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ: là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí sản xuất kinh doanh qua các kì kinh doanh của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo . Gía trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ:là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế (họăc giá trị hao mòn luỹ kế) của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo . Mối quan hệ giữa hao mòn TSCĐ và khấu hao TSCĐ: Hao mòn TSCĐ là một hiện tợng khách quan TSCĐ bị giảm giá trị hoặc giá trị sử dụng do quá trình sử dụng, do tác động tự nhiên và do tiến bộ khoa học kĩ thuật. . Khấu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi dần giá trị đã hao mòn TSCĐ tích luỹ lại hình thành một nguồn vốn dùng để tái đầu t TSCĐ khi nó bị h hang. . Khấu hao không bao giờ phản ánh đợc một cách tuyệt đối chích xác sự hao mòn của TSCĐ, giữa hao mòn thực tế và số tiền trích khấu hao có một quan hệ giống nh giữa giá trị sử dụng và giá cả của sản phẩm. Mức độ chính xác của sự phản ánh hao mòn qua khấu hao sẽ bị ảnh hởng bởi các phơng pháp khấu hao mà chúng ta áp dụng. . Theo quan điểm cuả kế toán quản trị: "Kế toán khấu hao là một hệ thống kế toán nhằm phân bổ giá hoặc giá trị cơ bản khác của một tài sản đầu t hữu hình, trừ đi giá trị phế liệu (nếu có) trong một thời hạn sử dụng của một thiết bị (mà có thể là một nhóm các tài sản) theo một phơng thức hợp lý và hệ thống". Khấu hao về cốt lõi, là một quá trình phân bổ giá trị, chứ không phải là quá trình đánh giá /tái đánh giá TSCĐ theo "giá trị " hiện hành của chúng. Trong 2 thực tiễn kế toán, khấu hao không tập trung vào việc liên tục đo mức giảm giá trị của một TSCĐ .Thay vì đó, khấu hao là một quá trình, theo đó giá trị của một TSCĐ đợc phân bổ một cách hợp lý trong thời hạn sử dụng của tài sản đó. Các phơng pháp hợp lý cần đợc sử dụng để khấu trừ dần giá của TSCĐ trong quá trình thời hạn sử dụng của chúng giảm dần. Nếu thời gian của một tài khoá kế toán dài hơn hoặc ít nhất bằng thời hạn sử dụng của TSCĐ thì sẽ không nảy sinh sự cần thiết phải tính giá khấu hao. Nhng do tài khoá kế toán thờng là một thời hạn ngắn (1 năm) mỗi tài khoá kế toán phải đợc tính giá theo phần tỷ lệ giá trị của TSCĐ sao cho giá tài sản đợc phân bổ hợp lý và đợc coi nh một khoản phí tổn trong mỗi tài khoá kế toán trong suốt thời hạn sử dụng tài sản. Về bản chất, giá trị của mỗi tài sản là một khoản phí tổn đợc trả trớc cho mỗi thời hạn dài và sau đó cần dựa vào một phơng pháp hợp lý để phân bổ lại phí tổn đó trong suốt thời hạn sử dụng tài sản, sao cho số phí tổn đợc cân đối với lợi nhuận thu đợc trong từng thời hạn. Đứng trên quan điểm của bộ môn phân tích chi phí thì chi phí khấu hao TSCĐ chịu ảnh hởng của hai nhân tố: nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ trích khấu hao, trong đó: Nguyên gía TSCĐ biến động là do sự tăng giảm TSCĐ trong kỳ. Sự giảm TSCĐ do chuyển nhợng, thanh lý, giao trả, mang đi góp vốn, h hỏng, mất mát. Tăng do mua sắm, đợc cấp, nhận góp vốn, đợc tặng biếu Quyết định đầu t TSCĐ (nhà xởng, trang thiết bị ) là quyết định khó khăn đối với nhà quản trị vì vốn đầu t lớn và trực tiếp ảnh hởng đến chi phí (phần trích khấu hao). 2. Các phơng pháp tính khấu hao. Trên thế giới hiện nay có nhiều phơng pháp trích khấu hao TSCĐ, tuy nhiên có 3 phơng pháp thờng đợc sử dụng nhiều nhất là: Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng. Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm. Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần. Theo chế độ kế toán hiện hành quy định các doanh nghiệp Việt nam đợc phép áp dụng một trong ba phơng pháp khấu hao trên sao cho phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp và lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanhnghiệp.Ngoài hai phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng và khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm thì phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần khi áp dụng tại Việt Nam đợc điều chỉnh thành phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh. II.Các phơng pháp tính khấu hao và lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp. 1.Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng a) Tính mức khấu hao 3 Mức trích khấu hao Trung bình hàng năm của tài sản cố định = Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng b) Điều kiện áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng: Đối với tài sản có cờng độ sử dụng đồng đều trong tất cả mọi năm tức là số thu nhập liên quan tới tài sản đó là số không đổi trong suốt thời hạn sử dụng tài sản, thì ta có thể sử dụng phơng pháp đờng thẳng để trích khấu hao TSCĐ. c) Nhận xét về phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Giả định cơ bản của phơng pháp khấu hao đờng thẳng là quá trình khấu hao là một hàm số của thời gian. Nh vậy phí tổn khấu hao đợc phân bổ đồng đều cho mỗi năm trong thời hạn sử dụng TSCĐ. Từ những lý luận trên có thể thấy u nhợc của phơng pháp này là: Ưu điểm : Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng mang tính ổn định , tránh biến động chi phí và đơn giản trong tính toán, phân tích đối với doanh nghiệp cũng nh đối với các cơ quan quản lý :thuế,cấp trên Có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lợng sản phẩm làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận. Nhợc điểm: Vì phơng pháp này giả định là khấu hao liên quan đến thời gian, cho nên cách tính này chỉ hợp lý khi tài sản đợc sử dụng với cờng độ đồng đều. Nhng c- ờng độ sử dụng của một tài sản có thể rất không đồng đều và nh vậy, năng suất của nó cũng biến đổi. Trong những trờng hợp mà cờng độ sử dụng của một TSCĐ biến đổi mạnh theo thời gian thì phơng pháp đờng thẳng có thể không hiện thực và hợp lý. Hơn nữa phơng pháp đờng thẳng thờng dẫn đến các chi phí vận hành quá cao liên quan sửa chữa bảo dỡng và khấu hao ở những năm cuối của thời hạn sử dụng của một TSCĐ. Sở dĩ nh vậy là vì ở những năm sau hiệu suất vận hành của tài sản giảm đi dẫn tới những chi phí lớn hơn về sửa chữa và bảo dỡng và đối chiếu với lợng khấu hao không đổi, tổng chi phí vận hành sẽ tăng lên nhiều. Nói tóm lại, phơng pháp đờng thẳng không cân đối chi phí với hiệu quả vận hành của một tài sản. . 2. Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm a) Tính mức khấu hao. Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dới đây : Mức trích khấu hao trong tháng của Tài sản cố định = Số lợng sản phẩm sản xuất Trong tháng x Mức trích khấu hao Bình quân tính cho Một đơn vị sản phẩm Trong đó: 4 Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm = Nguyên giá của TSCĐ Sản lợng theo công suất thiết kế Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau: Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định = Số lợng sản phẩm sản xuất trong năm x Mức trích khấu hao bình quân tính cho 1 đơn vị sản phẩm b) Điều kiện áp dụng : Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp này là các loại máy móc , thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau : + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm . + Xác định đợc tổng khối lợng , số lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ. + Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế. c) Nhận xét về phơng pháp: Phơng pháp này khắc phục đợc yếu điểm của phơng pháp đờng thẳng ở chỗ là nó cân đối đợc khấu hao năm với mức độ sử dụng tài sản trong mỗi giai đoạn.Theo phơng pháp này, khấu hao đợc tính theo tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động của mỗi tài sản cụ thể.Tiêu chuẩn để xác định khấu hao ở đây không phải là số lợng thời gian mà là cờng độ sử dụng trong một thời gian cụ thể. Mức độ sử dụng có thể đợc tính bằng một trong hai cách: Số lợng giờ vận hành ớc tính Số lợng đơn vị sản phẩm tạo ra. Ưu điểm của phơng pháp này là giá của tài sản đợc phân bố thành các khoản chi phí tỷ lệ thuận với mức độ sử dụng. Phơng pháp này có thể áp dụng khi ta dễ dàng tính đợc sản lợng vật chất của tài sản trong mỗi tài khoá kế toán và khi ta ớc tính một cách khá chính xác tổng sản lợng vật chất do tài sản đó tạo ra trong thời hạn sử dụng tài sản đó. Phơng pháp khấu hao theo sản lợng còn có thể đợc áp dụng trong các tr- ờng hợp liên quan tới kinh doanh phát triển một số loại tài nguyên thiên nhiên. Ví dụ nh ngành công nghiệp khai thác, phơng pháp này áp dụng cho việc khấu hao các loại xe tải, máy bay v v 3. Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh. a) Tính mức khấu hao. 5 Xác định mức trích khấu hao năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức sau: Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó : Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau : Tỷ lệ khấu hao nhanh % = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng đợc xác định nh sau : Tỷ lệ khấu hao tài sản = 1 số năm sử dụng x 100 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dới đây: Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm (1<4 năm) 1,5 Trên 4 đến 6 năm ( 4 năm< t< 6 năm) 2,0 Trên 6 năm (t> 6 năm ) 2,5 Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói trên bằng ( hoặc thấp hơn ) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ. Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng. b)Điều kiện áp dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau : Là TSCĐ đầu t mới ( cha qua sử dụng ) Là các loại máy móc , thiết bị , dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi , phát triển nhanh. c) Nhận xét về phơng pháp: Trên thực tế, nhiều loại TSCĐ phát huy hiệu quả và năng lực sản xuất cao nhất trong giai đoạn đầu khi còn mới và giảm dần năng lực sản xuất trong giai đoạn sau. Phù hợp với thực trạng này mức tính khấu hao trong giai đoạn đầu khi TSCĐ còn mới sẽ cao hơn. Khi TSCĐ cũ đi thì mức trích khấu hao sẽ giảm 6 dần . Phơng pháp này làm tăng chi phí trong giai đoạn đầu nên đợc áp dụng để giảm bớt gánh nặng về thuế trong giai đoạn này. Phơng pháp này nhằm tránh sự hao mòn vô hình của TSCĐ, khuyến khích đầu t , tạo động cơ thúc đẩy cải tiến, đổi mới trang thiết bị để nâng cao chất lợng sản phẩm, chất lợng quản lý. Nh vậy qua các phơng pháp khấu hao dã trình bày có thể thấy sự khác nhau giữa: Chế độ ké toán cũ và chế độ kế toán mới: Chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định 166/1999/QĐ-BTC quy định có một phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng, chế độ kế toán mới cho phép các doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ theo ba phơng pháp: khấu hao theo đờng thẳng, khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh, khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm. Chế độ kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Việt Nam: Theo chế độ kế toán, mức trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng không tính đến giá trị thu hồi hay giá trị thanh lý ớc tính. Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán ở các nớc tiên tiến (ví dụ nh kế toán Mĩ) vẫn đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao. 4. Lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp. 4.1. ý nghĩa của một phơng pháp khấu hao phù hợp. -Một mục tiêu của việc lựa chọn phơng pháp khấu hao là phải xác định chính xác lợi nhuận và thể hiện đợc giá trị tài sản một cách chính xác .TSCĐ là công cụ quan trọng trong việc tạo ra lợi nhuận khấu hao, là quá trình phân bổ giá của TSCĐ vào số lợi nhuận thu đợc ở các năm khác nhau trong thời hạn sử dụng của TSCĐ đó .Một phơng pháp khấu hao thích hợp cần phân bổ đợc giá của một tài sản một cách hợp lý trong thời hạn sử dụng nó sao cho trong mỗi thời hạn ta có thể đạt đợc mức độ tơng xứng cao nhất giúp chi phí khấu hao và lợi nhuận thu đợc. Điều quan trọng là nó phải giúp ta chỉ đa sang những năm sau phần của tài sản mà thể hiện phần giá trị cha sử dụng của thời hạn sử dụng còn lại. Nếu phơng pháp đợc lựa chọn là không phù hợp, thì kết quả việc xác định lợi nhuận sẽ không đúng đắn và tài sản đợc thể hiện trong bảng kết toán sẽ vợt quá hoặc ở dới mức thực tế. Nói tóm lại, việc xây dựng một tỷ lệ cân đối giữa phí tổn và doanh thu là một mục tiêu quan trọng của việc lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp. 4.2. Xung đột lợi ích khi khấu hao TSCĐ Về phía doanh ngiệp: Một mục tiêu quản lý quan trọng là giảm thiểu số tiền thuế / tăng tối đa số tiết kiệm thuế. Là một khoản chi phí, khấu hao là một khoản chi tiêu có thể khấu trừ trong việc tính thuế thu nhập. Một mục tiêu của sách lợc khấu hao phải là thiết lập sách lợc đó theo phơng thức sao cho nó tạo ra đợc một khoản tiết kiệm thuế lớn nhất có thể. Sách lợc khấu hao, giống nh một công cụ bảo hộ / tiết 7 kiệm thuế, sẽ có hiệu quả khi một phần lớn giá đợc khấu trừ ở những năm đầu, lý do là giá trị hiện tại của tổng số thuế phải nộp sẽ thấp hơn với phơng thức khác. Từ quan điểm nghĩa vụ thuế ta có thể rút ra kết luận là, phơng pháp khấu hao thích hợp nhất là một phơng pháp cho phép ban điều hành đánh chi phí khấu hao càng nhanh càng tốt, xét theo góc độ này thì phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh là phơng pháp rất phù hợp. Một khía cạnh liên quan nữa là việc tạo ra các nguồn lực bổ xung.ý nghĩa của phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần và việc trả thuế chậm là ở chỗ, công ty có thể sử dụng các nguồn lực bổ xung trong một thời hạn dài hơn bởi vì việc đóng thuế đợc giãn ra. Hơn nữa, nếu số thu nhập ròng đợc sử dụng làm kim chỉ nam trong sách lợc lãi cổ phần, thì lãi cổ phần có thể bị tính tạm thời. Đơng nhiên, cuối cùng công ty cũng chỉ thu hồi lại đợc giá trị của tài sản. Trong những năm sau, chi phí khấu hao sẽ nhỏ hơn, số thu nhập ròng và do đó cả số thuế sẽ tăng lên. Nhng thực tế thì ngoài lợi thuế về thuế, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh tạo ra nguồn vốn bổ xung cho công ty. Về phía ngân hàng: Nhằm tránh rủi ro trong kinh doanh, các ngân hàng muốn thu hồi vốn khấu hao càng nhanh càng tốt do đó sẽ mong muốn doanh nghiệp lựa chọn ph- ơng pháp khấu hao đảm bảo thu hồi vốn khấu hao nhanh ở mức có thể. Về phía chính phủ và cơ quan thuế: Chính phủ và cơ quan thuế chỉ chấp nhận những khoản chi phí nào hợp lý nhằm hạn chế doanh nghiệp tránh thuế.Vì vậy Bộ Tài Chính thờng có những quy định cụ thể về cách tính khấu hao nhằm mục đích tính thuế cho hợp lý. Luật thuế áp dụng cho mỗi quốc gia xác định khung thuế cho mỗi doanh nghiệp. Do đó khi lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp các doanh nghiệp cần nhằm đạt đợc mức tối đa số tiết kiệm thuế trong khuôn khổ luật thuế áp dụng. 4.3. Cơ sở lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp. - Qua trình bày trên ta có thể thấy rằng các phơng pháp khấu hao khác nhau nhằm mục đích là phân bổ giá của một TSCĐ trong thời hạn sử dụng nó theo một phơng thức hệ thống và hợp lý. Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao là việc phải tìm ra đợc một phơng pháp mà cho các thông tin thích đáng nhất cho công tác quản lý . Tuy nhiên, không có phơng pháp khấu hao nào đợc coi là phơng pháp lý tởng. Một sách lợc quan trọng trong quản lý là sự lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp. Mỗi phơng pháp khấu hao có điểm mạnh và điểm yếu của nó, khi nói "sách lợc khấu hao " tức là nói về cách lựa chọn một phơng pháp khấu hao dựa trên các yếu tố thực tế và hoàn cảnh của từng trờng hợp. Điều đó nghĩa là việc lựa chọn một phơng pháp khấu hao (sách lợc khấu hao)phụ thuộc vào mục tiêu mà ta cần đạt đợc. - Doanh nghiệp cần lựa chọn một phơng pháp khấu hao dựa trên bản chất của công việc kinh doanh và của các loại tài sản khấu hao. Trên thực 8 tế, một doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp khấu hao khác nhau cho các loại tài sản khác nhau. Ví dụ, đối với tài sản có cờng độ sử dụng đồng đều trong tất cả mọi năm tức là số thu nhập liên quan tới tài sản đó là số không đổi trong suốt thời hạn sử dụng tài sản, thì ta có thể sử dụng phơng pháp đờng thẳng.Trái lại, khi số doanh thu/ lợi nhuận sinh ra không đồng đều, tức là mức độ sử dụng tài sản biến đổi, thì phơng pháp khấu hao theo số lợng khối lợng sản phẩm phù hợp hơn.Ví dụ về những loại tài sản này là xe tải, máy bay, mỏ khoáng vv Ngoài ra, còn có những loại tài sản mà theo thời gian các chi phí sửa chữa bảo dỡng tăng lên một cách đáng kể, thì để cân bằng chi phí vận hành trong thời gian sử dụng tài sản (khấu hao cộng với sửa chữa và bảo dỡng), ph- ơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh là phù hợp. Ngoài ra việc lựa chọn phơng pháp khấu hao còn dựa trên đặc điểm lu chuyển vốn trong doanh nghiệp, đặc điểm nguồn hình thành TSCĐ, trình độ nhân viên và chi phí bỏ ra khấu hao. III. Hạch toán khấu hao TSCĐ 1.Một số nguyên tắc khi hạch toán khấu hao TSCĐ Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao .Mức trích khấu hao TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ . Doanh nghiệp không đợc tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết đã hỏng , doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân , quy trách nhiệm đền bù , đòi bồi thờng thiệt hại và tính vào chi phí khác Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao bao gồm: TSCĐ thuộc dự trữ nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ. TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp nh nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn đợc đầu t vào quỹ phúc lợi. Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp nh đê đập, cầu cống, đờng xá mà Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý. Những TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp thực hiện việc quản lý, theo dõi các TSCĐ trên đây nh đối với các TSCĐ dùng trong hoạt động kinh doanh và tính mức hao mòn của các TSCĐ này (nếu có), mức hao mòn hằng năm đợc xác định bằng cách lấy nguyên giá chia cho thời gian sử dụng của TSCĐ. Nếu các TSCĐ này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thì trong thời gian TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. 9 Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê. Doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính nh TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Trờng hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê đợc trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng. Việc trích khấu hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh. Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là TSCĐ vô hình theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao. Xác định thời gian sử dụng TSCĐ hữu hình. 1. Đối với TSCĐ còn mới ( cha qua sử dụng ) , doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tại phụ lục 1 ban hành kèm theo số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài Chính để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ. 2. Đối với TSCĐ đã qua sử dụng , thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định nh sau : Thời gian Sử dụng Giá trị hợp lý của TSCĐ của tài = x sản cố Giá bán của TSCĐ mới cùng loại định ( hoặc của TSCĐ tơng đơng trên TT) Trong đó: Gía trị hợp lý của TSCĐ là giá mua hoặc trao đổi thực tế (trong trờng hợp mua bán,trao đổi), giá trị còn lại của TSCĐ (trong trờng hợp đợc cấp, đợc điều chuyển ), giá trị theo đánh giá của Hội đồng giao nhận (trong trờng hợp đợc cho ,biếu tặng ,nhận vốn góp ) 3.Trờng hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng của TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính, doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ đó để Bộ Tài chính xem xét, quyết định theo ba tiêu chuẩn sau: Tuổi thọ kĩ thuật của TSCĐ theo thiết kế Hiện trạng TSCĐ Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ Tuổi thọ kĩ thuật của TSCĐ theo thiết kế: là thời hạn sử dụng thực tế của TSCĐ đã đợc thiết kế (định sẵn) trong quá trình chế tạo ra sản phẩm đó. 10 Thời gian sử dụngcủa tscđ mới cùng loại [...]... cố định .6 4 Lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp 7 III Hạch toán khấu hao TSCĐ 9 1.Một số nguyên tắc khi hạch toán khấu hao TSCĐ 9 2.Tài khoản sử dụng 11 3.Trình tự hạch toán trích và sử dụng nguồn vốn khấu hao 12 4.Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 13 5 Sơ đồ Kế toán tổng hợp Hao mòn TSCĐ 14 TK211,213 TK214 TK... 1 I.Những vấn đề cơ bản về KHTSCĐ 2 1 Hao mòn, KHTSCĐ ý nghĩa kinh tế 2 2 Các phơng pháp tính khấu hao .3 19 II.Các phơng pháp tính khấu hao và lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp 3 1.Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng 3 2 Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm 4 3 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh... nghiệp phải nộp kịp thời vào ngân sách, không lệ thuộc vào mức nộp ghi trong kế hoạch 3.Trình tự hạch toán trích và sử dụng nguồn vốn khấu hao - Định kỳ khi trích khấu hao kế toán phản ánh 2 bút toán BT 1: Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao cho từng bộ phận sử dụng TSCĐ kế toán ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh và tăng giá trị hao mòn TSCĐ Nợ TK 627 (6274) : trích khấu hao TSCĐ dung cho phân xởng... dụng TSCĐ chuyển giao đợc xác định từ thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng cho đến khi kết thúc dự án 2.Tài khoản sử dụng a) TK 214 - Hao mòn TSCĐ Bên nợ : giá trị hao mòn TSCĐ giảm do giảm TSCĐ Bên có : giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao D có : giá trị hao mòn TSCĐ hiện có ở doanh nghiệp TK này có các TK cấp 2 : TK 2141 : Hao mòn TSCĐ hữu hình TK2142 : Hao mòn TSCĐ đi thuê TK2143 : Hao mòn TSCĐ... 641 (6414) : Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng Nợ TK 642 (6424) : Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN Nợ TK 241 (2412) : Khấu hao TSCĐ dùng cho xây dựng cơ bản Nợ TK 635 : Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động Có TK 2141 , 2142, 2143 : Tổng khấu hao đã trích BT 2 : Phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản Nợ TK 009: Số vốn khấu hao đã trích - Trờng hợp doanh nghiệp phải nộp vốn khấu hao cho cấp... ngày càng lớn Điều đó chứng tỏ rằng phơng pháp khấu hao đợc áp dụng và việc tổ chức công tác kế toán để xác định khấu hao là cha phù hợp Và chính trong những doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ đã khấu hao hết vẫn tham gia vào sản xuất lớn mà không phải trích khấu hao, thì đơng nhiên chỉ tiêu mức khấu hao hằng năm sẽ nhỏ, điều không hợp lý này dẫn tới cơ cấu chi phí và giá thành sẽ thay đổi gây khó khăn lớn... tợng kế toán TSCĐ cần chuyển thành 1 tài khoản cấp 1 và các tài khoản cấp 2 tơng ứng: TK 211(TSCĐ) và các TK cấp 2 tơng ứng với nó (TK2111:TSCĐ hữu hình ,TK2112:TSCĐ thuê tài chính, TK2113:TSCĐ vô hình ) Phơng án 2: Các tài khoản phản ánh đối tợng kế toán là hao mòn TSCĐ cần tách riêng phản ánh thành 3 tài khoản cấp 1(TK214: hao mòn TSCĐ hữu hình, TK215: hao mòn TSCĐthuê tài chính, TK216: hao mòn TSCĐ... nên cần thay đổi khung thời gian tính khấu hao TSCĐ Thực chất, tình hình sản xuất kinh doanh chỉ có thể tác động gián tiếp đén việc thay đổi thời gian khấu hao Về việc quản lý TSCĐ đã khấu hao hết nguyên giá thì trên thực tế hiện nay có những doanh nghiệp số TSCĐ đã khấu hao hết nguyên giá vẫn còn sử dụng chiếm tới 55-60% trong tổng số TSCĐ (tính theo nguyên giá) và xu hớng là tỉ trọng này ngày càng... mức khấu hao hiện nay là: Mức trích khấu hao trung bình hằng năm của TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụng Theo công thức xác định mức trích khấu hao trên không tính đến giá trị thu hồi, nh vậy làm cách tính đơn giản hơn, loại bỏ đợc một yếu tố tính trong công thức, tuy nhiên việc không đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức trích khấu hao là cha phù hợp vì : Giá trị thu hồi ớc tính của TSCĐ... phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng, để phản ánh khoản chi phí này 17 Trong hệ thống tài khoản kế toán hiện nay quy định đối tợng kế toán là TSCĐ đợc phản ánh ở 3 tài khoản cấp 1 (TK211 TSCĐ hữu hình, TK212 TSCĐ thuê tài chính, TK213 TSCĐ vô hình) còn đối tợng kế toán là hao mòn TSCĐ lại chỉ đợc phản ánh ở 1 TK cấp 1 (TK214 Hao mòn TSCĐ) và chi tiết theo các tài khoản cấp 2 (TK2141 Hao mònTSCĐ . 2 2. Các phơng pháp tính khấu hao 3 19 II.Các phơng pháp tính khấu hao và lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp 3 1.Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng 3 2. Phơng pháp khấu hao theo số lợng,. phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh. II.Các phơng pháp tính khấu hao và lựa chọn phơng pháp khấu hao thích hợp. 1.Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng a) Tính mức khấu hao 3 . khi hạch toán khấu hao TSCĐ 9 2.Tài khoản sử dụng 11 3.Trình tự hạch toán trích và sử dụng nguồn vốn khấu hao 12 4.Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 13 5. Sơ đồ Kế toán tổng hợp Hao mòn TSCĐ 14 TK211,213