TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA SAU ĐẠI HỌC TIỂU LUẬN THỰC TRẠNG THU THUẾ VÀ CÁC KIẾN NGHỊ CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG NHÓM HỌC VIÊN NGUYỄN TH[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA SAU ĐẠI HỌC TIỂU LUẬN: THỰC TRẠNG THU THUẾ VÀ CÁC KIẾN NGHỊ CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHÓM HỌC VIÊN : PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG : NGUYỄN THẾ MINH THÁI VÕ SƠN VŨ THANH TÙNG HỒ THỊ XUÂN HIỀN MỤC LỤC Trang THỰC TRẠNG HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 NIÊN KHOÁ 2007-2009 Cơ cấu hệ thống thuế Việt Nam 1.2 Nhận xét hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Nhận xét sách thuế 1.2.1.1 Ưu điểm 1.2.1.2 Bất cập, hạn chế .3 1.2.2 Nhận xét tổ chức máy thu thuế 1.2.3 Nhận xét công cụ quản lý thu thuế .10 CÁC KIẾN NGHỊ CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM 10 2.1 Điều kiện kinh tế cho việc kiến nghị 10 2.1.1 Môi trường kinh tế nước 10 2.1.2 Môi trường kinh tế quốc tế 11 2.1.2.1 Các cam kết cắt giảm thuế gia nhập WTO .11 2.1.2.2 Các cam kết cắt giảm thuế khu vực mậu dịch tự ASEAN-Hàn Quốc 11 2.1.2.3 Xu hướng cải giảm thuế TNDN để tăng sức cạnh tranh kinh tế khu vực 12 2.2 Quan điểm, mục tiêu cải cách 12 2.3 Các kiến nghị 13 2.3.1 Cải cách hệ thống sách thuế 13 2.3.2 Cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt 13 2.3.3 Thuế tài nguyên 13 2.3.4 Thuế nhà đất 13 2.3.5 Thuế chuyển quyền sử dụng đất .14 2.3.6 Thuế sử dụng đất nông nghiệp .14 2.3.7 Thuế xuất nhập .14 2.3.8 Thuế giá trị gia tăng 14 2.3.9 Thuế thu nhập cá nhân 16 2.3.10 Thuế TNDN 16 KẾT LUẬN 17 Lời mở đầu Cùng với ngành tài chính, ngân hàng , ngành thuế Việt Nam đánh giá lĩnh vực trọng yếu, có tầm quan trọng hàng đầu hệ thống kinh tế nước nhà Chính vậy, Đảng Nhà nước ln theo dõi, quan tâm đạo sát công xây dựng, phát triển hoàn thiện hệ thống thuế suốt nhiều năm qua Với nỗ lực toàn Đảng, toàn quân toàn dân, ngành thuế nước ta bước phát triển, chuyển hướng tích cực đáng ghi nhận Cùng với việc đổi sách kinh tế, hệ thống luật pháp, thể chế, cải cách hệ thống thuế thời gian qua góp phần quan trọng việc đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, điều chỉnh vĩ mô hoạt động sản xuất tiêu dùng thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Đảng Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh đó, cịn tồn tại, bất cập phát sinh, tiếp diễn … Sau gần hai thập kỷ cải cách, cấu kinh tế điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam có chuyển biến quan trọng hướng đến giai đoạn trình phát triển; quan hệ hợp tác quốc tế bước vào giai đoạn hội nhập sâu, rộng vào kinh tế giới Hệ thống thuế thực thể bị chi phối nhiều Việt Nam gia nhập WTO Dựa số nguyên tắc bắt buộc phải tuân thủ gia nhập WTO dựa vào chuyển động công tác thuế thời gian gần cho nhận định hệ thống thuế cần phải tiếp tục cải cách, cải cách mạnh mẽ để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn Ngày 06/12/2004, Thủ tướng Chính phủ có Quyết định số 201/QĐ-TTg phê duyệt chương trình cải cách thuế đến năm 2010 Đây coi nội dung chủ đạo chương trình cải cách thuế bước năm 2010 Trên sở nhận định trên, chúng em định thực đề tài “Thực trạng hệ thống thuế & kiến nghị cải cách hệ thống thuế VN” với mong muốn có thêm đóng góp, nhìn thiết thực hệ thống thuế nước ta Tuy cố gắng, trình độ hạn chế phần nào, nên chắn q trình làm khơng thể tránh khỏi sai sót, mong thầy bảo hướng dẫn để đề tài hoàn thiện Chúng em xin gửi lời cám ơn chân thành đến PGS, TS Nguyễn Ngọc Hùng, người thầy tận tình giảng dạy chúng em suốt thời gian qua Tuy học với thầy thời gian ngắn, chúng em thật cảm nhận thêm hay, Tài cơng Xin chân thành cám ơn ! Thành phố Hồ Chí Minh tháng 11/2008 Nhóm thực đề tài THỰC TRẠNG HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Cơ cấu hệ thống thuế Việt Nam Các sắc thuế hành Việt Nam Stt Sắc thuế Thuế sử dụng đất nông nghiệp Ngày ban hành Hiệu lực từ ngày 10.7.1993 1.1.1994 Thuế nhà, đất 23.11.2003 1.7.2004 Thuế thu nhập người có thu nhập cao 23.07.2004 01.07.2004 Thuế chuyển quyền sử dụng đất 22.6.1994 1.7.1994 Thuế tài nguyên 16.4.1998 1.6.1998 Thuế giá trị gia tăng 09.04.2007 04.06.2007 Thuế thu nhập doanh nghiệp 14.02.2007 01.01.2007 Thuế tiêu thụ đặc biệt 29.11.2005 01.01.2006 Thuế xuất khẩu, nhập 15.12.2005 01.01.2006 2000 2002 2003 2004 2005 2006 TỔNG THU 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 Thu nước (Không kể thu từ dầu thô) 50.95 51.29 51.67 54.77 52.49 52.03 Thu từ doanh nghiệp Nhà nước 21.7 20.24 18.88 16.85 17.12 16.58 Thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 5.22 5.87 6.53 7.91 8.36 9.25 Thu từ khu vực công, thương nghiệp, dịch vụ quốc doanh 6.39 6.27 6.8 6.95 7.42 7.9 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.96 0.62 0.1 0.07 0.06 0.04 Thuế thu nhập người có thu nhập cao 2.02 1.89 1.94 1.84 1.85 1.85 Lệ phí trước bạ 1.03 1.07 1.19 1.37 1.23 1.2 Thu xổ số kiến thiết 2.17 2.45 2.4 2.39 2.32 2.2 Thu phí xăng dầu 2.41 2.42 2.1 1.88 1.73 1.42 Thu phí, lệ phí 2.99 2.44 2.15 2.19 1.84 1.78 Các khoản thu nhà đất 3.11 4.43 6.93 9.15 7.78 7.35 Các khoản thu khác 1.95 3.59 2.65 4.18 2.79 2.45 Thu từ dầu thô 25.93 21.4 24.15 25.43 29.16 29.82 Thu từ hải quan 20.89 25.49 22.23 18.29 16.7 15.32 Thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu; Thu chênh lệch giá hàng nhập 14.95 17.83 14.12 11.34 10.36 9.4 Thuế giá trị gia tăng hàng nhập 5.94 7.66 8.1 6.94 6.33 5.92 2.23 1.82 1.95 1.51 1.66 2.83 Thu viện trợ khơng hồn lại 1.2 Nhận xét hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Nhận xét sách thuế 1.2.1.1 Ưu điểm Chính sách thuế bắt đầu phát huy tác dụng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Hệ thống thuế áp dụng thống tạo mơi trường bình đẳng pháp luật cho cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Chính sách thuế bước tạo công nghĩa vụ nộp thuế đối tượng khác nhau, góp phần thúc đẩy đầu tư vốn, cải tiến công nghệ, tăng suất lao động, giảm giá thành … Thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế TNCN vừa ban hành đảm bảo nguyên tắc công khả nộp thuế, thể chỗ: Người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khó khăn nộp thuế hơn, cá nhân dù có thu nhập từ nguồn khác điều chỉnh thống sách thuế; người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế Ngoài ra, đối tượng nộp thuế có bổ sung thêm cá nhân có thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế mở rộng khoản như: thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản có chuyển nhượng quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất ở; chuyển nhượng quyền thuê đất, thuế mặt nước; số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng; thu nhập từ trúng thưởng hình thức cá cược, casino Thuế xuất, nhập thuế GTGT Chính sách thuế góp phần khuyến khích xuất Hàng hóa xuất khơng phải chịu thuế giá trị gia tăng, đồng thời hoàn lại toàn số thuế giá trị gia tăng nộp đầu vào Thuế sử dụng đất nông nghiệp (thuế SDĐNN) Nghị Quốc hội miễn, giảm thuế SDĐNN từ năm 2003 đến năm 2010 chủ trương lớn đa số cử tri nước tán thành Thực sự, với người nông dân mức sống họ thấp nhiều so với mặt chung nước Chủ trương Đảng Nhà nước miễn, giảm thuế SDĐNN lần Nhà nước đầu tư trực tiếp phần thuế cho hộ nông dân nhằm giúp họ có điều kiện đầu tư mở rộng sản xuất, ổn định sống Ngoài ra, việc miễn giảm thuế cho họ mang ý nghĩa xã hội lớn, góp phần đẩy nhanh tốc độ xóa đói giảm nghèo, nâng cao phần đời sống nơng thôn, hạn chế tốc độ phân cấp giàu nghèo thành thị nông thôn Mặt khác, số thuế từ SDĐNN chiếm tỷ trọng không lớn so với tổng thu ngân sách Chính phủ có lộ trình điều chỉnh, giảm dần từ vài năm trước, nên khơng ảnh hưởng lớn đến việc cân đối ngân sách địa phương Theo nội dung Nghị quyết, đối tượng miễn thuế SDĐNN bao gồm: Hộ nơng dân sử dụng diện tích hạn mức quy định Luật Đất đai, kể hộ nơng dân cho, tặng, thừa kế, nhận chuyển nhượng đất để sản xuất nông nghiệp, mà tổng diện tích hộ chưa vượt hạn điền Hộ nông trường xã viên, xã viên HTXNN nhận đất giao khốn doanh nghiệp, HTX để sản xuất nơng nghiệp Hộ nông dân đưa ruộng đất vào thành lập HTXNN theo Luật HTX Toàn diện tích đất sản xuất nơng nghiệp hộ xác định hộ nghèo theo quy định chuẩn hộ nghèo Bộ Lao động Thương binh Xã hội tổ chức, cá nhân có đất sản xuất nơng nghiệp xã đặc biệt khó khăn theo Chương trình 135 Chính phủ Các đối tượng giảm thuế bao gồm: Đất tổ chức, doanh nghiệp quản lý trực tiếp sản xuất chưa thực việc giao khốn cho hộ nơng trường viên Đất tổ chức, tổ chức kinh tế-xã hội, đơn vị hành nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang sử dụng đất đấu thầu giao đất cho tổ chức, cá nhân khác sản xuất thu lại tiền vật Đất hộ gia đình có sản xuất nơng nghiệp hộ nông dân Diện tích đất sản xuất nơng nghiệp vượt hạn điền hộ nông dân hộ khác Các hộ giảm thuế nêu trên, năm sản xuất gặp thiên tai gây thiệt hại mùa màng xem xét giảm thuế thiên tai 1.2.1.2 Bất cập, hạn chế Thuế GTGT Bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước tình hình Một là, diện hàng hố, dịch vụ không chịu thuế GTGT: Luật thuế GTGT hành quy định 28 nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Quy định phù hợp với điều kiện thực tiễn nước ta thời gian qua, nhiên trình thực với trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước, số hàng hoá, dịch vụ tiếp tục áp dụng khơng chịu thuế GTGT khơng cịn phù hợp khơng đảm bảo tính liên hồn việc khấu trừ thuế đầu vào, đầu doanh nghiệp Do đó, cần rà sốt để chuyển sang đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT tạo thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh Bên cạnh cần bổ sung cụ thể hố dịch vụ tài chưa quy định Luật, như: dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn để đảm bảo sở pháp lý q trình thực phù hợp với thơng lệ quốc tế Hai là, thuế suất thuế GTGT Năm 1997, ban hành Luật thuế GTGT, thuế suất 0%, cịn có 3 mức thuế suất: 5%, 10 % 20%. Từ ngày tháng năm 2004; áp dụng Luật sửa đổi bổ sung: bỏ thuế suất 20%, cịn thuế 5% 10% Trong % mức thuế suất ưu đãi, áp dụng hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất nông nghiệp phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân Tuy nhiên, trình thực hiện, trước khó khăn kinh tế, diện áp dụng mức thuế suất 5% mở rộng chưa theo nguyên tắc nêu Từ dẫn đến doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ mức thuế suất khơng khơng phải nộp thuế mà cịn hồn thuế từ ngân sách Nhà nước, đó, cần thiết rà soát lại diện áp dụng mức thuế suất 5% để phù hợp với thực tiễn Mặt khác, tiêu chí phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất 5% 10% chưa rõ ràng: vừa theo tên hàng hoá, dịch vụ, vừa theo cơng dụng hàng hố, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hố, dịch vụ, dẫn đến việc áp dụng mức thuế suất không thống nhất, nảy sinh vướng mắc q trình thực Ví dụ: sản phẩm khí tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 10%, sản phẩm khí tư liệu sản xuất áp dụng mức thuế suất 5%, thực tế có sản phẩm khí khơng thể phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất Ba là, điều kiện khấu trừ, hoàn thuế Luật thuế GTGT hành quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ Thực tiễn quản lý thuế thời gian qua cho thấy quy định nêu chưa đầy đủ, chưa chặt chẽ, dễ bị lợi dụng khấu trừ khống hoàn thuế khống thơng qua việc sử dụng hố đơn ghi chép không trung thực với thực tế giao dịch loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp tăng số thuế GTGT hoàn khống rút tiền ngân sách, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư Trong thời gian vừa qua xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thơng thống Luật Doanh nghiệp quy định điều kiện khấu trừ thuế, hoàn thuế nêu để thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hố đơn kiếm lời bất Bốn là, hình thức văn Thuế GTGT thể văn Luật khác Luật thuế GTGT năm 1997, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT năm 2005 Mặt khác, năm 2006, Luật Quản lý thuế (đã Quốc hội thơng qua, có hiệu lực từ 01/7/2007) quy định nội dung quản lý thuế đăng ký, kê khai, nộp thuế, xử lý vi phạm để thay cho quy định quản lý thuế luật, pháp lệnh thuế ban hành trước đây, có Luật thuế GTGT Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật Thuế xuất, nhập Cách thức áp mã số thuế tuỳ tiện, miễn, giảm thuế vô lối cho doanh nghiệp mà không cho doanh nghiệp khác không làm nhà nước thất thu lớn mà cịn làm méo mó mơi trường kinh doanh Điều nguy hiểm sách hướng dẫn không rõ ràng, không quán từ cấp cấp tổng cục xuống cục, chi cục hải quan tạo kẽ hở lớn cho cán bộ, công chức ngành nhũng nhiễu Việc áp dụng giá tối thiểu dễ thực hiện, đảm bảo chống gian lận giá, lại không phù hợp với thông lệ quốc tế Nhiều trường hợp khơng xác, mang tính áp đặt Nhà nước nên có tình trạng lạm thu thất thu Luật hành quy định hình thức thu thuế theo tỷ lệ (ví dụ thu 30% giá trị/kg táo) chưa quy định hình thức thu thuế theo mức thu tuyệt đối (ví dụ thu 5.000 đ/kg táo) Hình thức thu thuế theo tỷ lệ có ưu điểm dễ áp dụng, trường hợp đối tượng nộp thuế khai thấp giá trị tính thuế, quan hải quan khơng có đủ sở để xác định xác trị giá nhập mà người mua phải toán cho người bán Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế chuyển quyền sử dụng đất 4% đất ở, đất xây dựng cơng trình 2% đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối Thuế chuyển quyền sử dụng đất quy định cao, khiến người dân chấp nhận mua bán trao tay, không qua đăng ký, làm cho Nhà nước thất thu thuế không quản lý việc sử dụng nhà đất Ví dụ: hộ gia đình mua ngơi nhà có diện tích đất 50 m2, với giá trung bình Hà Nội khoảng 30 triệu đồng/m2, chủ nhân phải đóng thuế CQSDĐ 60 triệu đồng Trong thực tế nay, việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất cá nhân với nhau, đa số thông qua hợp đồng chuyển nhượng quan có thẩm quyền xác nhận, hình thức trao tiền qua tay mà khơng sử dụng đến tờ hóa đơn, nên xảy trường hợp giá đất chuyển nhượng thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng cao thấp giá đất mà UBND tỉnh quy định thời điểm trước bạ Do vậy, trường hợp quan thuế tính thu theo giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá UBND tỉnh quy định Từ thực tế dẫn đến việc gia tăng tồn chủ yếu hoạt động mua bán “trao tay” lập hai hợp đồng mua bán, có hợp đồng giả giảm giá bán để trốn thuế Còn khu vực đất nơng thơn lại diễn tình trạng mua bán giấy viết tay, không qua giao dịch để tránh nộp thuế Chính sách ban hành chưa quán, thời điểm thu nhau, diện tích đất, vị trí đất mà để tính thu khác khơng phù hợp với thực tế Ví dụ: Người nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất có sử dụng hóa đơn, giá thực tế ghi hóa đơn cao giá UBND tỉnh quy định, tính lệ phí trước bạ giá ghi hóa đơn, cịn người chuyển nhượng quyền sử dụng đất phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất theo giá đất UBND tỉnh quy định Thuế chuyển quyền sử dụng đất mang tính “cào bằng”, trường hợp sang nhượng nào, dù có thu lợi nhuận hay khơng phải đóng thuế chuyển quyền sử dụng đất Đối với doanh nghiệp kinh doanh bất động sản vừa phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, lại vừa nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (thu nhập từ chuyển nhượng) Thuế sử dụng đất nông nghiệp Đối tượng miễn thuế sử dụng tồn diện tích đất nơng nghiệp hộ nghèo (căn quy định chuẩn Bộ Lao động - Thương binh Xã hội); tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có đất sản xuất nơng nghiệp xã đặc biệt khó khăn thuộc chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn miền núi, vùng xa Nhưng thực tế cho thấy, lợi dụng quan điểm người nghèo Nhà nước, mà số nơi trục lợi Thực tế người dân nghèo khơng miễn giảm cả, mà số tiền thuế miễn giảm chẳng đưa vào ngân sách mà lại chảy vào túi số kẻ chức trách Đây thực tế đau lòng mà Đảng, Nhà nước ta sức loại bỏ Chúng ta phải trì máy thu thuế cồng kềnh, quan liêu, tiền thu chiếm 0.04% ngân sách năm 2006 Thuế nhà, đất: Cơng thức tính thuế nhà, đất: Thuế nhà, đất = Diện tích đất x Mức thuế sử dụng đất nông nghiệp x Bội số thuế sử dụng đất nông nghiệp x Hệ số phân bổ theo tầng Thuế nhà đất tính dựa sở thuế đất nông nghiệp để nhân lên từ đến 32 lần tùy theo vị trí điều bất hợp lý thiếu sức thuyết phục Điều dẫn đến việc có nhiều cá nhân tổ chức đô thị phản đối Họ cho họ “trên phố” khơng làm ruộng khơng có lý để lấy thuế đất nơng nghiệp nhân lên 32 lần để đánh thuế Khi thực chuyển từ đánh thuế theo vật sang đánh thuế theo thị trường lại khơng có sở để xác định giá trị tài sản Đối với nhà đất mà người bán có nhu cầu thay đổi chỗ người mua có nhu cầu mua để sử dụng người mua người bán thường tự thỏa thuận ghi giá trị mua bán hợp đồng thức (hợp đồng qua cơng chứng) thấp giá trị thực để trốn thuế (mặc dù Nhà nước có quy định giá trị hợp đồng thấp giá trị quy định để tính thuế thu theo giá nhà nước, ngược lại thu theo giá trị hợp đồng) Đối với nhà, đất mà nhà đầu tư thứ cấp kinh doanh (giao dịch thứ cấp, có yếu tố đầu cơ) thường giao dịch qua tay với nhau, họ cần xác nhận giao dịch chuyển tên qua chủ đầu tư, giá trị giao dịch hai bên mua bán thỏa thuận, Nhà nước không quản lý giá trị giao dịch để thu thuế Chưa có hệ thống chuyên sâu định giá tài sản, khơng định giá giá trị nhà, đất dẫn đến việc thu thuế chưa đảm bảo công cho người dân Hạng đất mức thuế chênh lệch hạng đất không xác định rõ ràng dễ dẫn đến tiêu cực đóng thuế thu thuế đa số người dân khơng biết đất sử dụng thuộc hạng đất nào; biết số thuế phải đóng theo thơng báo mà “ông phường, xã” đưa tới Hiện nay, việc thu thuế, nộp thuế nhà, đất thực vào Pháp lệnh thuế nhà, đất Hội đồng Nhà nước thông qua ngày 31/7/1992 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất Ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 19/5/1994 Tuy tên gọi pháp lệnh thuế nhà, đất thực qui định thuế đất, cịn thuế nhà chưa thu Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB rộng Điều đáng lưu ý qua thực tế thi hành Luật Thuế TTĐB phát sinh việc lợi dụng quy định để trốn thuế Ví dụ: máy bay, du thuyền… Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thấp, chưa đủ tác dụng điều tiết, hạn chế tiêu dùng hầu hết mặt hàng, dịch vụ thuộc diện xa xỉ, như: rượu, bia, ô tô, mô tô phân khối lớn, máy bay, du thuyền, kinh doanh vũ trường, massage, karaoke, casino, sân golf Thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009 Từ lúc ban hành đến hiệu lực năm nên nói mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế triệu đồng/tháng chưa hợp lý Bởi mức lương tối thiểu tăng ảnh hưởng lạm phát, khủng hoảng kinh tế thời gian gần cho thấy mức giảm trừ chưa phù hợp Trong giai đoạn chứng khoán giới nước gặp nhiều biến động, đầu tư chứng khốn cịn tương đối mẻ Việt Nam việc đánh thuế thu nhập cá nhân vào lĩnh vực sớm Thuế tài nguyên Thuế tài nguyên chưa đạt mục tiêu yêu cầu đặt góp phần hạn chế việc khai thác tài nguyên nguyên khai mức, khuyến khích đầu tư chế biến quặng tinh nhằm bảo vệ nguồn tài nguyên Có thể ngân sách nhà nước chịu thất thoát nhiều từ loại thuế ưu đãi khác dành cho doanh nghiệp khai khoáng Nghiên cứu viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương (CIEM) gần cho biết, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI thuộc lĩnh vực khai khoáng 279,6 tỉ đồng năm 2001, 1.569 tỉ đồng năm 2004 700 tỉ đồng năm 2006 Điều đồng nghĩa với việc ngân sách thất thu khoản tương đương Nếu cộng thêm thuế phí bảo vệ mơi trường, giá bán loại khoáng sản bị đẩy lên mức cao nhiều Tuy nhiên, so sánh với mức thuế tài nguyên Trung Quốc, mức thuế thấp Thuế tài nguyên Việt Nam thấp nhiều nước giới Thuế khai thác vàng Việt Nam mức từ – 6%, thấp nhiều so với Úc – 15%; thuế khai thác than dao động từ – 3%, thấp so với mức 7,5% Úc, 13,5% Indonesia 4% Nga Thuế thu nhập doanh nghiệp Hệ thống thuế nước ta dành nhiều sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư Tuy nhiên, bất cập miễn giảm thuế vơ tình tạo kẻ hở cho số doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế, gây thất thu thuế cho Nhà nước Chẳng hạn số địa phương “đặc cách” ưu đãi nhiều, thật địa bàn khơng cịn q khó khăn Có thể kể đến Long An, Phú Thọ, Bình Phước, Trà Vinh …Qui định ưu đãi liên tục trì suốt từ năm 1999 đến Trong thực nhiều huyện, xã địa bàn phát triển nhanh thay đổi nhiều Chính điều gây tình trạng nhiều doanh nghiệp lách luật cách thành lập trụ sở tỉnh để lấy ưu đãi miễn giảm thuế nhiều năm thực họ hoạt động thành phố lớn Ngồi cịn kể đến qui định ưu đãi khơng kín kẽ ưu đãi đầu tư mở rộng, thành lập mới, ưu đãi ngành nghề khiến cho văn pháp luật ưu đãi Việt Nam trở nên hỗn tạp, tạo kẽ hở cho nhiều doanh nghiệp lợi dụng 1.2.2 Nhận xét tổ chức máy thu thuế Về hệ thống quản lý thu thuế Hiện hệ thống quản lý thuế nước ta tổ chức sau: Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài Bộ máy giúp việc quan Tổng cục gồm phòng chức phòng nghiệp vụ Ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có Cục thuế Các Cục thuế chịu đạo song trùng Tổng cục thuế Ủy ban nhân dân cấp Ở cấp quận, huyện cấp tương đương có Chi cục thuế thuộc Cục thuế Chi cục thuế chịu đạo song trùng Cục thuế Ủy ban nhân dân cấp Ở phường, xã có đội thuế xã, phường Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế tổ chức hệ thống hành nhà nước, có tư cách pháp nhân cơng quyền, có dấu riêng mở tài khoản Kho bạc nhà nước Kinh phí hoạt động hệ thống quản lý thuế ngân sách nhà nước đài thọ tổng hợp vào dự toán chi Bộ tài Ngành thuế hình thành hệ thống quản lý thuế thống từ trung ương đến địa phương để quản lý thuế Tuy nhiên, trình cải cách thuế tập trung nhiều đến khía cạnh sách mà chưa có quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành thuế từ đầu Điều dẫn đến lực quản lý hành thuế thấp, hiệu chưa cao, làm xuất nhiều tồn cơng tác hành thu Chương trình tổng rà sốt, sửa đổi, đơn giản hóa thủ tục hành chính, đặc biệt trọng vào lĩnh vực có nhiều xúc, liên quan trực tiếp tới người dân doanh nghiệp trình chỉnh sửa hoàn thiện Việc hỗ trợ giải đáp vướng mắc, đối chiếu chéo số liệu cục thuế doanh nghiệp hạn chế Những vướng mắc thực thi mơ hình quản lý thuế mới: Theo Cục Thuế TP.HCM, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, chi cục thuế trực thuộc cố gắng ưu tiên bố trí cán thuế có lực, phong cách ứng xử văn minh làm việc phận "một cửa", hầu hết gặp khó khăn bố trí nhân sự, thiếu biên chế Hơn nữa, tâm lý số cán thuế khơng thích làm việc phận "một cửa", phải chịu áp lực cơng việc địi hỏi phải có chun mơn, trách nhiệm cao Cơng tác xây dựng quy chế, quy trình "một cửa" quy trình tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế chưa Tổng cục Thuế ban hành kịp thời, nên trình triển khai thực hiện, quan quản lý thuế địa phương nhiều lúng túng Hiện chưa có quy trình cụ thể hướng dẫn cơng tác tra, kiểm tra theo quy định Luật Quản lý thuế nên quy trình thực theo Quyết định 1166/QĐTCT ngày 30/5/2005 Tổng cục Thuế, có nhiều điểm chưa phù hợp với quy định Luật Hiện tại, phòng tra thuế Cục Thuế vừa thực nhiệm vụ tra theo Quyết định 728/QĐ-TCT Tổng cục Thuế, vừa phải thực công tác kiểm tra, mà lẽ nhiệm vụ Phịng Kiểm tra thuế Do đó, chức kiểm tra thuế bị chồng chéo, chức tra thuế khơng có điều kiện phát huy vai trò đơn vị tra Các trường hợp hưởng sách gia hạn nộp thuế theo quy định Luật, nghị định thông tư không thống nhất, không rõ ràng Cụ thể, Điều 49, Luật Quản lý thuế nêu trường hợp gia hạn nộp thuế, khoản 1, Điều 24, Nghị định 85/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ mục VI, phần C, Thông tư 60/TTBTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài lại quy định có trường hợp gia hạn Cục Thuế TP.HCM đề nghị phải nêu rõ trường hợp "khó khăn khách quan đặc biệt", để gia hạn nộp thuế quy định Thơng tư 60/TT-BTC Hiện chưa có quy chế đạo, phối hợp thống bộ, ngành công tác thu hồi nợ thuế; hỗ trợ quan thuế việc cưỡng chế để thu hồi nợ, chưa có quy trình cưỡng chế nợ đọng thuế; hay để cưỡng chế, quan thuế phải tiến hành nhiều thủ tục qua bước phức tạp không tiết kiệm Cục Thuế TP.HCM cho rằng, Luật Quản lý thuế quy định có biện pháp cưỡng chế, nghị định thông tư, lại hướng dẫn khác, gây khó khăn cho cán thuế 1.2.3 Nhận xét công cụ quản lý thu thuế Việc chuẩn hóa liệu, số liệu doanh nghiệp để xác lập đưa vào hệ thống phục vụ phân tích, truy cập… chưa xây dựng thống nhất; Các phần mềm ứng dụng lỗi; ứng dụng QHS (phần mềm theo dõi nhận, trả hồ sơ thuế) chưa hoàn toàn phù hợp, nên phần lớn chi cục thuế phải sử dụng phần mềm tự viết, phải chạy song song hai phần mềm, khó khăn cho vận hành kết nối thông tin Việc ứng dụng tin học hỗ trợ trình theo dõi nhận trả hồ sơ chưa kết xuất theo yêu cầu, điều gây khó khăn cho phận "một cửa" theo dõi, đánh giá việc thi hành phận khác CÁC KIẾN NGHỊ CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM 2.1 Điều kiện kinh tế cho việc kiến nghị 2.1.1 Môi trường kinh tế nước Cơ cấu kinh tế không đồng làm cho việc thu thuế đánh thuế có khó khăn định Cơ cấu kinh tế nơng nghiệp cịn chiếm tỷ trọng lớn GDP; khu vực tư nhân đóng vào GDP ngày tăng, song phần lớn sở kinh doanh nhỏ ẩn nấp nhiều hoạt động phi thức, khơng ổn định; tỷ lệ tiền lương cịn chiếm tổng thu nhập quốc gia nhỏ Tất đặc điểm làm giảm khả xây dựng hệ thống thuế dựa vào loại thuế đại thuế thu nhập chừng mực định thuế VAT. Hệ thống thông tin yếu kém, nghèo nàn sở liệu làm hạn chế hiệu công tác quản lý thuế Sự trỗi dậy khu vực tư nhân phát triển kinh tế đáng ghi nhận, quy mô hoạt động khu vực nhỏ phân tán yêu cầu báo cáo thống kê không thiết lập cách có hệ thống Hơn hạn chế tài chính, quan thuế thống kê có gặp phải nhiều khó khăn việc tổng hợp đưa số liệu thống kê cách chi tiết đáng tin cậy Thiếu số liệu tin cậy cung cấp không kịp thời làm cho người định sách gặp phải nhiều khó khăn việc đánh giá ảnh hưởng tiềm thay đổi đến hệ thống thuế hành Nền kinh tế Việt Nam đối mặt với khó khăn biến động kinh tế giới hạn chế nội nước Những sách thắt chặt tiền tệ mặt góp phần hạn chế lạm phát khó khăn cho phát triển sản xuất kinh doanh tốc độ tăng trưởng kinh tế Thị trường tài tiền tệ bộc lộ yếu cố hữu chịu ảnh hưởng gia tăng từ thị trường tài quốc tế Với thực trạng quốc gia phát triển, nhu cầu chi tiêu ngân sách lớn áp lực cân đối ngân sách khơng nhỏ Trong đó, tình hình chi ngân sách có bất cập, cụ thể việc xác định cơng trình trọng điểm xếp thứ tự ưu tiên dự án chưa đánh giá mức, dẫn đến tình trạng lãng phí nguồn vốn chậm phát huy hiệu nguồn vốn, lãng phí vật chất, lãng phí đất đai bị thu hồi, lãng phí trang thiết bị lắp đặt, không phát huy hiệu xã hội, cơng trình có liên quan đến hoạt động đời sống xã hội Khung thuế suất với nhóm khống sản kim loại hành cịn thấp Trong đó, giá thị trường khống sản kim loại tăng đột biến khiến tổ chức, nhân khai thác tràn lan, vượt mức cho phép, làm suy thối nguồn tài ngun và gây nhiễm mơi trường nghiêm trọng Khoảng 40 doanh nghiệp FDI nghiên cứu viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương (CIEM) thừa nhận rằng, họ không quan tâm đến môi trường Tới 80% doanh nghiệp FDI không đầu tư trang thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường, 60 – 81% doanh nghiệp không chịu chi cho hoạt động bảo vệ mơi trường hàng năm Có 3.000 doanh nghiệp nước “tranh nhau” tham gia khai thác khoáng sản, than đá, dầu thơ nguồn lợi khổng lồ Tình trạng “tranh nhau” có từ Trung ương phân cấp cấp phép khai thác mỏ cho địa phương Hậu tài nguyên cạn kiệt, môi trường suy thối, thất thu thuế,… 2.1.2 Mơi trường kinh tế quốc tế 2.1.2.1 Các cam kết cắt giảm thuế gia nhập WTO Hơn hai năm gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) chưa đủ dài để đánh giá nhìn nhận đầy đủ tác động hội nhập kinh tế Việt Nam Tác động hội nhập nhiều nội dung mang định tính Theo báo cáo Chính phủ tác động hội nhập kinh tế sau gia nhập WTO, tăng trưởng kim ngạch xuất năm 2007, đầu năm 2008 cao, song chưa có bứt phá so với năm trước kỳ vọng Trong đó, nhập gia tăng mạnh dẫn đến nhập siêu lớn Các cam kết gia nhập WTO phải thực đặc biệt mở cửa thị trường Cắt giảm thuế mức bình qn tồn biểu từ 17,4% xuống 13,4% thực vòng 5-7 năm Thuế bình qn nơng sản giảm từ 23,7% xuống cịn 20,9% vịng năm Thuế bình qn cơng nghiệp giảm từ 16,8% xuống 12,7% 5-7 năm Khoảng 1/3 biểu thuế phải cắt giảm, chủ yếu dịng thuế có thuế suất 20% Các mặt hàng trọng yếu nông sản, xi măng, sắt, thép, ôtô…vẫn giữ mức bảo hộ định Một số mặt hàng cắt giảm lớn dệt may, thủy sản, gỗ giấy 2.1.2.2 Các cam kết cắt giảm thuế khu vực mậu dịch tự ASEAN-Hàn Quốc Hiệp định thương mại tự ASEAN - Hàn Quốc có hiệu lực từ đầu tháng 6/2007, theo nước miễn thuế cho gần 8.000 dịng thuế từ Đơng Nam Á ASEAN giảm thuế 0-5% cho 45% danh mục hàng hóa có xuất xứ từ Hàn Quốc Vào năm 2015, Việt Nam cắt giảm hầu hết danh mục thuế quan AKFTA xuống 0-5% Một năm sau miễn thuế hồn tồn, trừ vài dịng thuế linh hoạt Tổng kim ngạch thương mại chiều Việt Nam – Hàn Quốc tháng đầu năm 2008 đạt 4,59 tỷ USD, tăng 33% so kỳ 2.1.2.3 Xu hướng cải giảm thuế TNDN để tăng sức cạnh tranh kinh tế khu vực Thuế xếp thứ trong yếu tố để thu hút đầu tư (đứng sau sở hạ tầng, thủ tục hành chất lượng lao động) kinh tế giới tìm cách tăng sức cạnh tranh cách giảm thuế Mức thuế suất TNDN trung bình nước giới vào khoảng 27% Như vậy, so với nước giới mức thuế 25% Việt Nam không hấp dẫn hơn, trong yếu tố quan trọng thu hút đầu tư nước sở hạ tầng nguồn nhân lực Phó thủ tướng Nguyễn Sinh Hùng cho thách thức việc thu hút vốn đầu tư nước Hàn Quốc vừa hạ thuế TNDN cao từ 25% xuống 20% (Hàn Quốc có mức thuế TNDN 13% 20%) Còn trước đó, Singapore hạ thuế TNDN từ 20% xuống 19% Trung Quốc hạ thuế TNDN từ 33% xuống 25% (thuế TNDN Trung Quốc có hiệu lực từ ngày 1/1/2009) 2.2 Quan điểm, mục tiêu cải cách Chính sách thuế, phí lệ phí (sau gọi chung sách thuế) phải cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế, động viên nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất; khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế; đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Chính sách thuế phải huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên Nhà nước dành phần cho tích luỹ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Đảm bảo tỷ lệ động viên thuế vào ngân sách nhà nước bình quân hàng năm đạt từ 20% - 21% GDP Chính sách thuế phải thể tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời bảo đảm yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng sức cạnh tranh kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, bảo đảm lợi ích quốc gia Chính sách thuế phải tạo mơi trường pháp lý bình đẳng, cơng áp dụng hệ thống thuế thống không phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, cơng khai; tách sách xã hội khỏi sách thuế Nhanh chóng đại hố nâng cao lực máy quản lý thuế; khắc phục tượng tiêu cực, yếu làm cho máy quản lý thuế sạch, vững mạnh 2.3 Các kiến nghị 2.3.1 Cải cách hệ thống sách thuế: Ban hành sắc thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử; thuế bảo vệ môi trường; thuế tài sản; thuế sử dụng đất Việc ban hành thực sắc thuế phải ý đến đối tượng, mức độ thời điểm áp dụng cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, đảm bảo ổn định sản xuất, thị trường đời sống nhân dân Sửa đổi, bổ sung đồng sắc thuế hành; tăng dần tỷ trọng nguồn thu nước cho phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng diện thuế trực thu tăng tỷ trọng thuế trực thu tổng số thu thuế 2.3.2 Cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt, việc sửa đổi cần tập trung vào mở rộng phạm vi áp dụng; áp dụng mức thuế suất hợp lý phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế nhập số nhóm mặt hàng, đồng thời nghiên cứu việc áp dụng thuế tuyệt đối để đảm bảo tính đơn giản hữu hiệu việc chống gian lận thương mai trốn thuế Bổ sung đối tượng vào diện chịu thuế tăng thuế suất thuế TTĐB hầu hết mặt hàng, dịch vụ thuộc diện xa xỉ, như: rượu, bia, ô tô, mô tô phân khối lớn, máy bay, du thuyền, kinh doanh vũ trường, massage, karaoke, casino, sân golf 2.3.3 Thuế tài nguyên Điều chỉnh nâng khung thuế suất chủ yếu tài ngun khống sản kim loại có giá trị kinh tế cao không tái tạo nhằm góp phần hạn chế việc khai thác tài nguyên nguyên khai mức, khuyến khích đầu tư chế biến quặng tinh nhằm bảo vệ nguồn tài nguyên Việc nâng thuế suất thuế tài ngun phí bảo vệ mơi truờng hoạt động khai thác khống sản có tác dụng hạn chế việc khai thác tràn lan, tăng thu cho ngân sách địa phương để có nguồn kinh phí cho việc cải tạo môi trường, sửa chữa hạ tầng quanh khu vực khai thác Đồng thời buộc doanh nghiệp phải tính tốn khai thác tiết kiệm, hiệu để giảm chi phí tập trung đầu tư vào chế biến sâu, qua góp phần bảo vệ tài nguyên nâng cao giá trị tài nguyên 2.3.4 Thuế nhà đất: Quy định thuế cách tính thuế rõ ràng dễ hiểu Người dân, người sử dụng đất quan thuế dễ dàng tính mức thuế phải đóng hàng năm Quy định rõ ràng hạn chế tiêu cực có từ nhân viên thu thuế Qui định đất sử dụng vị trí thuận lợi có giá cao mức thuế sử dụng đất cao nơi khác có vị trí khơng thuận lợi Sự công thể q trình giải toả đền bù, thị hố Xây dựng hệ thống chuyên định giá tài sản định giá đánh thuế đảm bảo công cho người dân Xây dựng luật thuế nhà, tách thuế nhà khỏi thuế nhà, đất 2.3.5 Thuế chuyển quyền sử dụng đất Khắc phục tình trạng cào việc nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, qui định trường hợp có thu nhập từ việc sang nhượng nộp thuế thu nhập thu nhập cao nộp thuế nhiều theo phương thức lũy tiến Giá đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất: qui định giá đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hóa đơn hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất, không thấp giá đất UBND tỉnh quy định áp dụng thời điểm chuyển quyền sử dụng đất Từ thực tế dẫn đến việc gia tăng tồn chủ yếu hoạt động mua bán “trao tay” lập hai hợp đồng mua bán, có hợp đồng giả giảm giá bán để trốn thuế Cịn khu vực đất nơng thơn lại diễn tình trạng mua bán giấy viết tay, không qua giao dịch để tránh nộp thuế Ban hành sách thuế đồng bộ, quán, tránh thời điểm thu nhau, diện tích đất, vị trí đất mà để tính thu khác 2.3.6 Thuế sử dụng đất nông nghiệp Với mục tiêu nâng cao dần sống người dân nghèo chuyên canh nông nghiệp, Nhà nước ta có lẽ nên tăng cường kiểm tra giám sát, quản lý chặt, khơng để xảy tình trạng bớt xén người dân thực trạng số địa phương Tiến tới bỏ hẳn thuế sử dụng đất nông nghiệp số tiền thu thuế không cao kinh tế khu vực nơng thơn cịn phát triển thành thị 2.3.7 Thuế xuất nhập Tăng cường công tác quản lý mã số thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra thật gắt gao, chặt chẽ Cần có chế tài mạnh tay cán hải quan, đối tượng thông đồng gây thất thu thuế lớn cho nhà nước Kiện toàn hệ thống văn pháp lý quán từ cấp cấp tổng cục xuống cục, chi cục hải quan 2.3.8 Thuế giá trị gia tăng Bỏ chế độ khấu trừ khống thuế GTGT : xuất phát từ mục đích hỗ trợ bà nông dân tiêu thụ nông sản thực phẩm đẩy mạnh xuất khẩu, phủ quy định trường hợp thu mua hàng nông sản người trực tiếp sản xuất bán khơng có hố đơn có bảng kê khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ 1% - 2%; thực chất khoản trợ giá nhà nước mặt hàng nông sản nông dân thực tế doanh nghiệp làm hàng xuất không mua trực tiếp hàng nông sản nông dân mà thu mua qua thương lái cịn bảng kê hình thức người nơng dân khơng hưởng lợi từ sách khấu trừ thuế Nhà nước Vì vầy cần phải bãi bỏ chế độ khấu trừ khống thuế GTGT Về diện hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT: để đảm bảo tính liên hồn việc khấu trừ thuế đầu vào, đầu doanh nghiệp, cần rà soát số hàng hoá, dịch vụ tiếp tục áp dụng không chịu thuế GTGT để chuyển sang đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT tạo thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh Bên cạnh cần bổ sung cụ thể hố dịch vụ tài chưa quy định Luật, như: dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn để đảm bảo sở pháp lý trình thực phù hợp với thông lệ quốc tế Về thuế suất thuế GTGT: áp dụng mức thuế suất thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất để đảm bảo công nghĩa vụ thuế đơn giản việc áp dụng thuế Rà soát lại diện áp dụng mức thuế suất 5% để phù hợp với thực tiễn Phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất 5% 10%: vừa theo tên hàng hoá, dịch vụ, vừa theo cơng dụng hàng hố, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hố, dịch vụ, phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất Tiến dần đến việc áp dụng thống mức thuế suất khoảng 10% cho tất hàng hóa, dịch vụ trừ hàng hóa, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% Lộ trình áp dụng thuế suất cần thiết phải thực công khai cho người nộp thuế biết để có đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp sách thuế suất Về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế : Cải cách lớn chế quản lý tiền tệ Bắt buộc quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải tốn chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp hình thức tốn tiền mặt Nhằm quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế, cần thiết phải thu hẹp đối tượng hoàn thuế, nên áp dụng chế cho đối tượng: Các sở kinh doanh hàng xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; sở có đầu tư tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh số thuế GTGT đầu vào tài sản lớn Đồng thời, qui định rõ chặt chẽ điều kiện hoàn thuế, thời gian xem xét hoàn thuế phù hợp Áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ Các sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực nghiêm chỉnh chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ. Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa đơn GTGT thuế GTGT nộp khâu nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Về hình thức, văn thuế GTGT: Cải cách việc ban hành văn bản, qui định quản lý thuế Luật thuế GTGT, tránh trùng lắp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật Bên cạnh, cần sớm sửa đổi Bộ luật hình theo hướng tăng mức hình phạt tội danh trốn thuế giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, bổ sung số chế tài xử lý hình cịn thiếu tội danh phát sinh, tội mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả Cải cách qui trình nghiệp vụ thủ tục hành thu nội dung cốt yếu nhất, đồng thời cịn yêu cầu xúc tình hình nay, nhằm hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước từ nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước tiên tiến khu vực Đổi công tác quản lý thuế cần tập trung vấn đề chủ yếu sau: Thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, thường xuyên đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặn hành vi vi phạm qui định quản lý, sử dụng hóa đơn ngày nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế 2.3.9 Thuế thu nhập cá nhân: Khấu trừ thuế nguồn: Khấu trừ nguồn giải pháp để thực thi hiệu luật thuế thu nhập cá nhân Chìa khố thành cơng việc quản lý thu thuế TNCN công tác khấu trừ nguồn Do vậy, số nơi Nhật Bản, Đài Loan, Trung Quốc, quan quản lý thuế xử phạt nặng đơn vị không thực khấu trừ nguồn chi trả thu nhập cho người lao động… Thanh toán, chi trả không dùng tiền mặt Để Luật Thuế TNCN (có hiệu lực thi hành vào năm 2009) thực vào sống phải nhanh chóng xây dựng chế độ tốn khơng dùng tiền mặt tất loại giao dịch kinh tế xã hội Đó việc xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế theo chế toán qua ngân hàng cho loại thu nhập chịu thuế Trong cần có hỗ trợ hệ thống tài - ngân hàng nhà nước ngân hàng thương mại việc kiểm soát mã tài khoản cá nhân, đồng thời sớm xây dựng thí điểm chương trình quản lý thuế TNCN máy vi tính, thông qua hệ thống sở liệu, phần mềm trợ giúp Có thế, thu nhập chịu thuế đối tượng nộp nằm “tầm ngắm” quan thuế, nguồn thu nhập nhanh chóng điều tiết chống thất thu cho ngân sách nhà nước Ngoài ra, vấn đề quản lý TNCN từ tiền lương, tiền công người lao động cần có chế phối hợp chặt chẽ từ quan chức năng, đặc biệt việc xử lý truy tố hình thật nghiêm khắc hành vi trốn thuế, không khấu trừ thuế nguồn, không đăng ký kê khai thuế… 2.3.10 Thuế TNDN Đề nghị giảm thuế suất thuế TNDN xuống 20% tối đa 22% nhằm nâng cao sức cạnh tranh môi trường đầu tư, động viên DN sản xuất - kinh doanh, khuyến khích cá nhân hộ gia đình kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân chuyển sang thành lập DN Điều phù hợp với chủ trương Chính phủ tăng số lượng DN từ 300.000 lên 500.000 vào năm 2010 triệu DN vào năm 2020 “Có thể nói, yếu tố thu hút đầu tư Trung Quốc Việt Nam (trừ thuế TNDN), Trung Quốc hạ thuế xuống mức thuế mà dự kiến phải cân nhắc lại mức thuế 25%, phải cạnh tranh trực diện với Trung Quốc thu hút đầu tư nước cạnh tranh thị trường hàng hóa”, Viện trưởng