LỜI MỞ ĐẦU Thông tin kế toán là nguồn thông tin quan trọng, cần thiết và hữu ích, cho nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Để thông tin kế toán có được chất lượng phù hợp với mục tiêu và yêu cầ[.]
LỜI MỞ ĐẦU Thơng tin kế tốn nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết hữu ích, cho nhiều đối tượng ngồi doanh nghiệp Để thơng tin kế tốn có chất lượng phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin cần phải nghiên cứu cải tiến thường xuyên nội dung, phương pháp lẫn công cụ hỗ trợ Việc định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời có khoa học góp phần nâng cao lực cung cấp thơng tin kế tốn cơng tác kế tốn Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tình khác kế tốn chưa tìm cách định khoản hợp lý phù hợp với chế độ quy định nên lập báo cáo tài báo cáo thuế gặp nhiều khó khăn Hệ thống kế toán Việt Nam kinh tế thị trường thiết kế phát triển với nhận thức đối tượng sử dụng thông tin Thông tin BCTC quan trọng định quản lý, đầu tư, vay nợ, BCTC cần cung cấp thông tin cần thiết phù hợp với nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thiết lập Tuy nhiên, quy định lập trình bày thơng tin BCTC hệ thống kế toán Việt Nam chịu ràng buộc quy định theo hướng đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu Nhà nước với mục tiêu kiểm soát, số quy định chưa xác lập cách rõ ràng, cụ thể để đáp ứng cách đầy đủ yêu cầu thông tin đối tượng kinh tế thị trường phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Cụ thể, việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu chi phối trực tiếp Luật thuế TNDN, doanh nghiệp chưa phân biệt rõ ràng việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế Đa số doanh nghiệp nhỏ vừa cho lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp chấp nhận, cịn lợi nhuận theo mục tiêu tài hay lợi nhuận kế tốn thơng tin sử dụng nội doanh nghiệp Việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy định hướng dẫn cho việc lập trình bày BCTC liên quan đến việc phân biệt kết kinh doanh theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế thực nhu cầu cấp thiết nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam thời gian tới Hồn thiện kế tốn thuế TNDN góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam để hướng tới thị trường tài tồn cầu sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành Đó lý tơi chọn đề tài "Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp: Thực trạng giải pháp hoàn thiện” làm đề tài nghiên cứu Kết cấu đề án Phần 1: Những vấn đề lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN Phần 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN Việt Nam Phần 3: Hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Phần 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất thuế TNDN + Thuế Thu nhập sử dụng công cụ phân phối lại thu nhập cá nhân tổ chức kinh tế xã hội Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc vào việc cung cấp yếu tố sản xuất + Thuế thu nhập sử dụng cơng cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội Một lý thuyết Kenyes lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thu nhập mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội, cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp + Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt đầu mối thu Bản chất thuế TNDN đánh thu nhập sở kinh doanh nên gây tác động trực tiếp đến phần thu nhập lại mà nhà đầu tư giữ lại, phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức, cá nhân kinh doanh 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN Luật thuế TNDN Quốc hội thông qua ngày 17 tháng năm 2003 sở sửa đổi, bổ sung nội dung quy định Luật thuế TNDN ban hành ngày 10 tháng năm 1997 Trong trình thực hiện, Nhà nước ta bổ sung, điều chỉnh, sửa đổi số quy định doanh thu tính thuế, khoản chi phí hợp lý, thuế suất, ưu đãi, miễn giảm thuế Luật thuế TNDN có nội dung sau [7]: a) Đối tượng nộp thuế TNDN Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Theo Luật thuế TNDN hành, tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: • Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thành lập theo Luật pháp Việt Nam thực sản xuất kinh doanh, dịch vụ (kể doanh nghiệp có vốn ĐTNN) • Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ • Cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh thực Việt Nam hay nước như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động tư vấn, tiếp thị, quảng cáo • Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế TNDN dựa cứ: • Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh phải đóng lãnh thổ Việt Nam (bao gồm sở thường trú cơng ty nước ngồi, tổ chức nước Việt Nam) thực hoạt động sản xuất kinh doanh hợp pháp • Phải có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh b) Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN Nhằm hổ trợ khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh nơng nghiệp, đặc biệt loại hình kinh doanh vừa nhỏ, thực sách hổ trợ giảm bớt khó khăn cho nơng dân, nên Nhà nước quy định số trường hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: • Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản • Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản c) Căn tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Thuế TNDN = phải nộp Thu nhập chịu thuế kỳ × Thuế suất tính thuế Thu nhập chịu thuế: thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ nước Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kì tính thuế Dthu để tính thu = - nhập chịu thuế Chi phí hợp lý kì tính thuế kì tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kì tính thuế * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ (khơng có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) sau trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại… bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Doanh thu tính thuế cịn bao gồm trị giá hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, trả lương cho người lao động (tính theo giá mặt hàng loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu tặng, thưởng cho người lao động) sản phẩm tự dùng (tính theo chi phí để sản xuất sản phẩm đó) Thời điểm để xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền * Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế Chi phí kinh doanh hợp lý khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh thời kỳ định có liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế mà theo quy định Luật thuế phép trừ khỏi doanh thu tính thu nhập chịu thuế * Các khoản khơng tính vào chi phí hợp lý - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt, khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ *Các khoản thu nhập chịu thuế khác Bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ địi lại được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản kinh doanh từ năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác 1.1.3 Lợi nhuận chịu thuế Để tính thuế TNDN, quốc gia cần xác định thu nhập chịu thuế Với hệ thống thuế khác biệt quốc gia, khái niệm thu nhập chịu thuế ln có quan điểm khác biệt Sự khác biệt xuất phát từ việc xác định khoản thu nhập chịu thuế khoản giảm trừ Mặc dù có quan điểm khác biệt thu nhập chịu thuế quy định thuế, quốc gia thường đưa định nghĩa “thu nhập chịu thuế”, không đưa định nghĩa “Lợi nhuận chịu thuế” quốc gia “lợi nhuận chịu thuế” thường xác định “phần chênh lệch tổng thu nhập chịu thuế khoản giảm khấu trừ theo quy định luật thuế riêng biệt quốc gia” Về nguyên tắc, lợi nhuận chịu thuế khoảng thu nhập phát sinh dù tiền hay vật, không phân biệt từ nguồn sản xuất kinh doanh hay lao động, đầu tư sau loại bỏ khoản pháp luật quy định chịu thuế thu nhập Thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) phải thu nhập ròng nghĩa thu nhập sau trừ chi phí tạo khoản phép giảm trừ Đối với thuế TNDN thu nhập chịu thuế doanh thu trừ chi phí kinh doanh hợp lý Trên thực tế việc trừ chi phí cần thiết thường thực thông qua việc định mức khởi điểm chịu thuế suất miễn thu Việc xác định thu nhập chịu thuế phải đảm bảo tính khả thi cho cơng tác quản lý Một số nhà kinh tế đưa quan điểm cho nên đánh thuế sở thu nhập hoàn chỉnh: tức thu nhập hữu cộng lãi vốn dù lãi có thực hay hứa hẹn Tuy nhiên, đa số nhà hoạch định sách thuế trí cho thu nhập chịu thuế thu nhập nên giới hạn phạm vi thu nhập hữu mà Phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế chi phối chủ yếu hệ thống thuế sở tính thuế riêng biệt quốc gia Bên cạnh đó, mối quan hệ hệ thống pháp luật thuế luật lệ quy định hệ thống kế toán quốc gia ảnh hưởng đến nội dung phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế trình bày BCTC Theo Luật thuế TNDN Việt Nam Quốc hội Khóa IX thơng qua ngày 10 tháng năm 1997 Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung ngày 17 tháng năm 2003, “thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nước ngoài” Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hay kết kinh doanh theo mục tiêu tính thuế xác định: = Doanh thu – Các chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế + Thu nhập khác 1.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý có liên quan đến kế tốn thuế TNDN Tại Việt Nam, việc soạn thảo Chuẩn mực kế toán tham khảo chủ yếu vào Chuẩn mực kế toán quốc tế Phần lớn nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đồng với nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế Về Chuẩn mực kế toán số 17 tuân thủ Chuẩn mức IAS 12, ngoại trừ vấn đề phát sinh hợp kinh doanh Chuẩn mực số 17 khơng bàn đến (tại thời điểm ban hành VAS 17, chuẩn mực hợp kinh doanh chưa ban hành) Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập: Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời + Chênh lệch vĩnh viễn khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Ví dụ “Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí kỳ; Khoản chi phí khơng có hoá đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … “ Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh VAS 17 + Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế tốn doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian; khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ “Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế (Quyết định 206); Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế; Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi; … “Các khoản chênh lệch tạm thời đối tượng điều chỉnh VAS 17 10