Hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm toán mẫu HộI KIểM TOáN VIÊN HÀNH NGHề VIệT NAM (TàI LIệU ĐƯợC phát triển từ sản phẩm của DỰ ÁN “TĂNG Cường năng lực hội kiểm toán viên hành nghề việt nam 2010”) T[.]
The World Bank HộI KIểM TOáN VIÊN HÀNH NGHề VIệT NAM (TàI LIệU ĐƯợC phát triển từ sản phẩm DỰ ÁN: “TĂNG Cường lực hội kiểm toán viên hành nghề việt nam 2010”) Tài liệu hướng dẫn thực hồ sơ kiểm toán mẫu (Đã sửa đổi bổ sung theo 37 cmkIt ban hành 2012] (BAN HàNH THEO QĐ Số 368/QĐ-VACPA NGàY 23/12/2013 Của Chủ tịch VACPA áP DụNG CHíNH THứC Từ NGàY 1/1/2014) Hà nội, ngày 23 tháng 12 năm 2013 HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 PHẦN I – HƯỚNG DẪN CHUNG Tổng quan Trong khuôn khổ Dự án “Tăng cường lực Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)” tài trợ Ngân hàng Thế giới (WB), VACPA xây dựng ban hành Chương trình kiểm toán (CTKiT) mẫu theo Quyết định 1089/QĐ-VACPA ngày 1/10/2010 Chủ tịch VACPA CTKiT mẫu năm 2010 xây dựng sở quy định Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kinh nghiệm thực hành kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán quốc tế doanh nghiệp kiểm toán lớn Việt Nam, hướng dẫn chi tiết Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam kinh nghiệm chuyên gia nước nước lĩnh vực kiểm toán Việt Nam CTKiT mẫu nhận đánh giá cao KTV DNKiT, đến nay, có 100 cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam áp dụng (toàn bộ, phần) CTKiT mẫu Qua năm áp dụng, VACPA nhận thấy cần thiết phải sửa đổi, bổ sung CTKiT mẫu, đặc biệt cần cập nhật theo Hệ thống 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKiT) Bộ Tài ban hành tháng 12/2012 có hiệu lực từ 1/1/2014 Việc sửa đổi bổ sung CTKiM phịng chun mơn VACPA thực hiện, bà Trần Thanh Thảo – Phó trưởng Văn phịng VACPA Hà Nội phụ trách, đạo soát xét ơng Bùi Văn Mai – Phó Chủ tịch thường trực kiêm Tổng thư ký VACPA Ngày 23/12/2013, Chủ tịch VACPA ký Quyết định số 368/QĐ-VACPA việc ban hành Bộ CTKiT mẫu năm 2013, xây dựng tảng Bộ CTKiT mẫu ban hành năm 2010, có sửa đổi, bổ sung số biểu mẫu cập nhật theo Hệ thống CMKiT Việt Nam mới.(*) Các phần sửa đổi, bổ sung Mẫu đánh dấu (highlight) để tiện theo dõi Trong số Mẫu có dẫn cụ thể, dấu (highlight) sử dụng để điểm cần thay đổi theo thực tế đơn vị kiểm toán Hầu hết Mẫu bổ sung điểm lưu ý, hướng dẫn chi tiết thực hiện, thể đoạn có cỡ chữ nhỏ, in nghiêng Danh sách biểu mẫu bổ sung so với CTKiTM năm 2010 gồm 29 mẫu Phụ lục tài liệu hướng dẫn Danh sách biểu mẫu có sửa đổi so với CTKiTM năm 2010 gồm 66 mẫu Phụ lục tài liệu hướng dẫn Phạm vi áp dụng CTKiT mẫu thiết kế nhằm trợ giúp DNKiT KTV việc tuân thủ CMKiT Việt Nam, áp dụng kiểm toán cho doanh nghiệp độc lập thuộc ngành sản xuất , thương mại dịch vụ Các DNKiT dựa vào CTKiT mẫu để phát triển cho kiểm toán đơn vị hoạt động ngành nghề khác, đơn vị không phụ thuộc nhiều vào công nghệ thông tin hoạt động công tác kế tốn lập BCTC CTKiT mẫu áp dụng cho kiểm toán BCTC năm tổ chức niêm yết, chưa niêm yết, soát xét BCTC kỳ với điều chỉnh phù hợp Mục tiêu CTKiT mẫu giải thích, minh họa giúp DNKiT KTV hiểu rõ việc thực kiểm toán để tuân thủ CMKiT Việt Nam, khơng nhằm mục đích thay CMKiT Việt Nam hướng dẫn có liên quan Vì vậy, sử dụng CTKiT mẫu này, DNKiT KTV phải vào quy định CMKiT, hướng dẫn quy trình, phương pháp luận kiểm tốn DNKiT, đặc điểm tình hình cụ thể đơn vị kiểm tốn, sử dụng xét đốn chun mơn KTV để sửa đổi cho phù hợp Việc áp dụng CTKiT mẫu không bắt buộc mà tuỳ thuộc định Ban lãnh đạo DNKiT Phương pháp tiếp cận kiểm toán Phương pháp luận kiểm toán CTKiT mẫu Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Theo việc xác định, đánh giá thiết kế thủ tục để xử lý rủi ro thực suốt q trình kiểm tốn Đây phương pháp kiểm toán thiết kế phù hợp với quy định Hệ thống 37 CMKiT Việt Nam tháng 12/2012 có hiệu lực từ 1/1/2014 Khi thực CTKiT mẫu này, DNKiT KTV có 02 lựa chọn: (1) Thực kiểm tra 100%; (2) Kết hợp kiểm tra với kiểm tra kiểm soát (kiểm tra hệ thống) theo mức độ khác nhau: kiểm tra chủ yếu, kiểm tra hệ thống thứ yếu ngược lại Tuy nhiên, dù lựa HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 chọn phương pháp nào, theo quy định CMKiT số 315, KTV phải thực tìm hiểu mặt thiết kế KSNB đánh giá xem thủ tục kiểm sốt có triển khai khơng Giới thiệu chu trình kiểm tốn Chu trình kiểm toán chia thành 03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Các cột dọc màu xanh nhạt hoạt động kiểm tốn xun suốt tồn giai đoạn kiểm tốn Ơ màu xanh da trời đậm bước kiểm toán giấy tờ làm việc bước bắt buộc phải Giám đốc Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán ký sốt xét Các màu hồng bao quanh yếu tố chi phối tồn kiểm tốn Các ô màu đậm thể vai trò quan trọng suốt chu trình kiểm tốn Ghi chú: (*) Phần có đậm (hightlight) phần sửa đổi, bổ sung HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 PHẦN II – HƯỚNG DẪN VỀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ GIẤY LÀM VIỆC Hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán mẫu có file cứng file mềm kèm theo (gồm file Word Excel) KTV sử dụng file cứng để copy cấp cho người sử dụng ghi chép tay, dùng file mềm để ghi chép máy tính Người sử dụng cần lưu ý để sửa đổi nội dung cho phù hợp với kỳ kiểm toán, với khách hàng DNKiT Sau hồn thành việc ghi chép file mềm phải in giấy để soát xét lưu file cứng Hồ sơ kiểm toán cần lưu lại đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp đề làm sở hình thành ý kiến kiểm toán KTV DNKiT cần lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán đầy đủ, kịp thời, đảm bảo tính tồn vẹn, tính bảo mật thơng tin theo quy định Luật Kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1, CMKiT số 230 quy định có liên quan KTV khơng cần lưu hồ sơ kiểm toán tất nháp bị thay thế, gồm giấy tờ làm việc, dự thảo báo cáo tài chính, ghi chép, giấy tờ chỉnh sửa lỗi in tài liệu trùng lặp, Giấy làm việc chuẩn (C): Mỗi Giấy làm việc chuẩn (có ký hiệu (C) phần mục hồ sơ) có phía bên phải để ghi họ tên, ngày tháng dành cho người thực cơng việc kiểm tốn thể Giấy làm việc (hoặc người lập chương trình phần hành kiểm tốn đó) người sốt xét 1, Ô thứ để trống dành cho người sốt xét thứ 3, người sốt xét cơng việc KSCL (là thành viên BGĐ khác chuyên gia độc lập khác) Cá biệt có người sốt xét thứ ghi tiếp phía Đối với Giấy làm việc chuẩn (C) phần D, E, F, G, có kết hợp phần lập CTKiT với thực kiểm tốn nên bên phải dành cho người lập CTKiT (người thiết kế thủ tục kiểm tốn), cịn cột dành cho người thực thủ tục CTKiT ghi họ tên ngày, tháng Trường hợp này, người thực cịn phải đưa ý kiến kết luận, chữ ký cuối trang; kết luận thành viên BGĐ và/hoặc chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có) Đối với Giấy làm việc chuẩn (C) có 03 cột “Có”,”Khơng”, “Khơng áp dụng” (ví dụ, Mẫu A110), KTV tự xem xét, đánh giá để đánh dấu (x √) vào cột thích hợp: - Trường hợp “Có”: Nghĩa khách hàng có đặc điểm mô tả KTV thực thủ tục tương ứng Nếu có giấy tờ làm việc khác để ghi chi tiết tài liệu khác thủ tục ghi ký hiệu tham chiếu vào bên cạnh Ví dụ: Thủ tục kiểm tốn Mẫu A110 - “Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để tìm hiểu lý khơng tiếp tục làm kiểm tốn” đánh dấu “Có” tham chiếu đến A111 Sau Mẫu A110 “Thư gửi cho KTV tiền nhiệm” có ký hiệu tham chiếu A111 Trường hợp “Khơng”: Nghĩa khách hàng khơng có đặc điểm mô tả - Trường hợp “không áp dụng”: Nghĩa KTV không áp dụng thủ tục tương ứng, không phù hợp với đặc điểm khách hàng kiểm tốn - Trường hợp có ý kiến khác: Cần ghi vào cột “Ghi chú” và/hoặc tham chiếu đến giấy tờ làm việc kèm theo (nếu có) Một số điểm quan trọng liên quan đến mẫu giấy tờ làm việc hướng dẫn trực tiếp phía cuối giấy tờ làm việc đó, mục “Lưu ý” “Ghi chú” Ví dụ, Mẫu A210 “Hợp đồng kiểm tốn”, có ghi chú: (1) Nếu hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày kết thúc năm tài DNKiT cần thoả thuận với khách hàng bổ sung thủ tục kiểm tốn phí kiểm tốn kiểm kê HTK TSCĐ…và (2) điều khoản phải phù hợp với thoả thuận hai bên… “Các từ viết tắt” “Các ký hiệu kiểm toán quy ước”: Thực theo hướng dẫn đính kèm file “Hồ sơ kiểm toán mẫu” Giấy làm việc: Tùy theo thực tế cơng việc kiểm tốn, KTV DNKiT tự thiết kế trình bày theo dạng giấy tờ làm việc khác Tuy nhiên, giấy tờ làm việc cần có nội dung sau: - Mục tiêu; Nguồn số liệu; Phạm vi công việc thực (giai đoạn kiểm tra, phương pháp chọn mẫu); Công việc thực hiện; HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 - Kết thực hiện; Kết luận; Đánh tham chiếu đến tài liệu, giấy làm việc liên quan; Tất giấy tờ làm việc (kể tài liệu khách hàng) phải đánh tham chiếu Trường hợp sử dụng tài liệu khách hàng lập để làm chứng kiểm toán: KTV cần ghi rõ “Họ tên người cung cấp, ngày tháng cung cấp, người thu thập/kiểm tra thể việc kiểm tra, nhận xét, đánh giá tài liệu thu thập Một giấy tờ, dù thức mà khơng có ghi chép khơng coi chứng kiểm tốn Ví dụ: Khi sử dụng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng ngày 31/12/20x1 làm chứng chứng minh cho số dư tiền gửi ngân hàng Bảng cân đối kế toán ngày trên, KTV phải ghi rõ: “Tài liệu Nguyễn Văn A – Kế toán DN cung cấp ngày … đối chiếu khớp với Sổ Cái, Sổ chi tiết Tài khoản TGNH doanh nghiệp, có ký tên KTV (hoặc trợ lý KTV) (*) Ký hiệu tham chiếu: Để đạt mục tiêu CTKiT mẫu tạo thống nhất, thuận tiện cho việc đào tạo, kiểm tra; thuận tiện áp dụng phần mềm kiểm toán tương lai…, VACPA yêu cầu KTV DNKiT sử dụng CTKT mẫu VACPA phải tuân thủ hệ thống mục hồ sơ, ký hiệu tham chiếu theo quy định CTKiT mẫu KTV sử dụng ký hiệu tham chiếu cụ thể cho giấy tờ làm việc chi tiết khơng có mẫu chuẩn (C) tài liệu, chứng kiểm toán thu thập Mỗi giấy tờ làm việc KTV, kể tài liệu, chứng kiểm toán thu thập phải ghi ký hiệu tham chiếu với giấy tờ chi tiết ngược lại, giấy tờ chi tiết có tham chiếu ngược lại giấy tờ phần hành liên quan Tham chiếu thể mối liên quan lẫn giấy tờ, chứng kiểm tốn Một giấy tờ làm việc khơng có tham chiếu đến giấy tờ làm việc khác hồ sơ kiểm tốn giấy tờ có giá trị thấp, chí khơng có giá trị Ghi chú: (*) Phần có đậm (highlight) phần sửa đổi, bổ sung HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 PHẦN III – HƯỚNG DẪN CÁC BIỂU MẪU QUAN TRỌNG Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 A110 & A120 - Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Chuẩn mực người thực Theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng (VSQC1) Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC” (CMKiT 220), DNKiT cần thực công việc chấp nhận khách hàng xem xét, chấp nhận trì khách hàng cũ theo Mẫu A110 A120 Một khách hàng kiểm tra thực hai mẫu: A110 (khách hàng mới) A120 (khách hàng cũ) Người thực Mẫu chủ nhiệm kiểm toán người phê duyệt thành viên BGĐ Trường hợp hợp đồng đánh giá rủi ro cao, nên có tham khảo ý kiến thành viên BGĐ khác (hoặc toàn BGĐ) trước chấp thuận khách hàng Điều tùy thuộc vào sách quản lý chất lượng kiểm toán DNKiT Thời điểm thực Mẫu cần lập phê chuẩn trước ký hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán Cách thực KTV thu thập thông tin, tài liệu, vấn khách hàng trả lời câu hỏi theo Mẫu DNKiT phải xây dựng sách đánh giá rủi ro hợp đồng, vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ cơng nghệ đặc thù nguồn nhân lực DNKiT để đưa hướng dẫn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng Thông thường, hợp đồng đánh giá có mức độ rủi ro cao khách hàng có đặc điểm sau đây: • • • • • • • • • • • • Công ty niêm yết thị trường chứng khốn; Cơng ty đại chúng; Cơng ty khơng có KSNB hiệu quả; Cơng ty có dấu hiệu nghi ngờ khả hoạt động liên tục; Cơng ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng; Có nghi ngờ tính trực BGĐ/Ban Quản trị BGĐ Cơng ty có sức ép lớn phải hồn thành tiêu tài năm; Cơng ty có kiện tụng, tranh chấp; Cơng ty có kiểm tra, tra quan nhà nước; Các năm trước có lãi lớn năm bị lỗ lớn; BCTC có nhiều khoản nợ phải trả lớn, đầu tư tài dài hạn lớn, nhiều hoạt động liên doanh, liên kết…lớn; Thường xuyên thay đổi HĐQT, BGĐ, Kế tốn trưởng, KTV; • Bổ nhiệm kiểm tốn sau ngày 20x1 có số dư TM, hàng tồn kho lớn… Liên kết với giấy tờ làm việc khác Việc phê duyệt Mẫu sở để thực phần ký hợp đồng kiểm toán/Thư hẹn kiểm toán Mức độ đánh giá rủi ro hợp đồng làm sở cho việc bố trí nhân kiểm toán, thời gian kiểm toán đặc biệt cân nhắc xác định mức trọng yếu Tất vấn đề thuộc xét đốn chun mơn KTV 1.2 A111 Thư gửi KTV tiền nhiệm Chuẩn mực người thực Theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (Đoạn 279) CMKiT số 510 – “Kiểm toán năm đầu tiên-Số dư đầu kỳ”, trước nhận cung cấp dịch vụ chuyên môn cho khách hàng, HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU 2013 KTV DNKiT cần liên hệ với KTV DNKiT tiền nhiệm để tìm hiểu lý c huyên môn trước định chấp nhận hay từ chối bổ nhiệm đề nghị KTV tiền nhiệm cung cấp thông tin cần thiết để đưa định (kể việc cho phép tiếp cận hồ sơ kiểm toán KTV tiền nhiệm) (*) Tùy theo sách DNKiT, người ký Thư gửi KTV tiền nhiệm thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán, Tổng Giám đốc Từng lần gửi thư gọi điện cho KTV tiền nhiệm phải ghi chép lại Thời điểm thực Thư phải lập gửi trước ký hợp đồng kiểm tốn thức Cách thực Sử dụng Mẫu có sẵn sửa đổi, bổ sung tùy theo nhu cầu trao đổi thông tin với KTV DNKiT tiền nhiệm Nếu không nhận câu trả lời KTV tiền nhiệm thời gian hợp lý mà khơng có lý đáng KTV cần cố gắng liên hệ với KTV tiền nhiệm cách (ví dụ, gọi điện, gửi thư điện tử, thông báo với Hội nghề nghiệp để trợ giúp liên hệ…) Nếu không nhận ý kiến phản hồi KTV cần gửi thư nói rõ khơng có lý chun mơn để không nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng 1.3 A210 - Hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán Chuẩn mực người thực Pháp luật dân sự, Luật Kiểm toán độc lập CMKiT “Hợp đồng kiểm toán” (CMKiT 210) yêu cầu DNKiT phải đơn vị kiểm toán giao kết hợp đồng kinh tế trước thực dịch vụ Hình thức giao kết: văn hình thức: “Hợp đồng kiểm tốn” “Thư hẹn kiểm tốn” Hợp đồng kiểm tốn có nhiều mẫu, áp dụng cho trường hợp khác nhau: • • • A210 - Hợp đồng kiểm tốn (Trường hợp thơng thường); A211 - Hợp đồng kiểm tốn (Trường hợp cơng ty thực kiểm toán); A212 - Thư hẹn kiểm toán Các trường hợp phải: (1) bổ sung nội dung hợp đồng, (2) lập phụ lục hợp đồng, (3) lập hợp đồng kiểm toán nhiều năm, (4) sửa đổi hợp đồng thực theo quy định CMKiT 210 Hợp đồng kiểm toán phải Giám đốc/Tổng Giám đốc người uỷ quyền theo quy định pháp luật DNKiT đơn vị kiểm toán ký tên, ghi rõ họ tên đóng dấu đơn vị theo quy định pháp luật Thời điểm thực Hợp đồng kiểm toán cần ký kết 30 ngày trước ngày kết thúc năm tài chính; thiết phải ký trước ngày triển khai cơng việc kiểm tốn 1.4 A260, A270 A280: tính độc lập KTV Chuẩn mực người thực Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng (VSQC1) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu KTV phải độc lập với khách hàng kiểm toán Các mẫu giấy tờ trợ giúp KTV kiểm tra lại tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn ký cam kết khơng thấy có vấn đề tính độc lập Người thực mẫu trưởng nhóm kiểm tốn Các thành viên nhóm kiểm tốn phải ký vào Mẫu A260 thể cam kết tính độc lập trước tham gia vào nhóm kiểm tốn Mẫu A270 sử dụng checklist để kiểm tra tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Nếu có yếu tố làm ảnh hưởng đến tính độc lập (có dấu ( ) cột “Có” Mẫu A270), trưởng nhóm kiểm tốn cần hoàn thành Mẫu A280 để khẳng định yếu tố làm suy yếu tính độc lập loại trừ cách phù hợp chưa