ứng dụng công nghệ thông tin để hỗ trợ việc xác định rủi ro và vận dụng tính trọng yếu trong hoạt động kiểm toán của kiểm toán nhà nước

Kiểm toán nhà nớc BáO CáO TổNG KếT đề tài nghiên cứu khoa học cấp năm 2005 ứNG DụNG CÔNG NGHệ THÔNG TIN Để Hỗ TRợ VIệC XáC ĐịNH RủI RO Và VậN DụNG TíNH TRọNG YếU TRONG HOạT ĐộNG kiểm toán nhà nớc Chủ nhiệm đề tài: đinh trọng hanh 7562 25/11/2009 Hà Nội, năm 2008 Danh mục từ viết tắt CNTT Công nghệ thông tin CSDL Cơ sở liệu KTNN Kiểm toán Nhà nớc KTNN CN Kiểm toán Nhà nớc chuyên ngành KTNN KV Kiểm toán Nhà nớc khu vực KTV Kiểm toán viên INTOSAI Tổ chức quan kiểm toán tối cao quốc tế IFAC Liên đoàn Kế toán quốc tế SAI Cơ quan Kiểm toán tối cao Mở đầu Chơng Những vấn đề lý luận ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nớc 1.1 KháI niệm nhân tố tác động đến rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.1.1 Khái niệm phân loại rủi ro trọng yếu kiểm to¸n 1.1.1.1 Rđi ro kiĨm to¸n 1.1.1.2 TÝnh träng u hoạt động kiểm toán Trọng yếu kiểm toán 1.1.2 Các nhân tố tác động đến rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.1.2.1 Các nhân tố tác động đến rủi ro kiểm toán 1.1.2.2 Các nhân tố tác ®éng ®Õn träng u kiĨm to¸n 1.1.2.3 Mèi quan hƯ trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.2 Nội dung, tác dụng TRìNH Tự xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 1.2.1 Nội dung, tác dụng xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 1.2.1.1 Nội dung xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 1.2.1.2 Tác dụng việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nớc 1.2.2 Trình tự xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.2.2.1 Tiêu thức xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.2.2.2 Trình tự xác định rủi ro kiểm toán 1.2.2.3 Trình tự xác định trọng yếu kiểm toán Ước lợng ban đầu đợc thay đổi trình kiểm toán kiểm toán viên thu thập đầy đủ thông tin đơn vị 1.2.3 Tổ chức quản lý việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 1.3 Một số phơng pháp ứng dụng xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 1.3.1 Các phơng pháp ứng dụng xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.3.1.1 Phơng pháp phân tích rủi ro kiểm toán dạng tích 1.3.1.2 Phơng pháp "Ma trận rủi ro" (Risk Matrix) 1.3.1.3 Phơng pháp Monte Carlo đánh giá khả (xác suất sảy ra) rủi ro kiểm toán 1.3.1.4 Phơng pháp đánh giá rủi ro dựa vào độ tin cậy kiểm toán 1.3.1.5 Phơng pháp hệ chuyên gia áp dụng xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.3.1.6 Phơng pháp lập luận mờ (Furry Logic) áp dụng xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.3.1.7 Phơng pháp đánh giá theo qui tắc cho điểm (Scoring Rules) áp dụng xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.3.2 Các phơng pháp vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.3.2.1 Phơng pháp xác định quy mô mẫu kiểm toán theo biến số 1.3.2.2 Phơng pháp phân bổ trọng yếu kiểm toán cho phận 1.3.2.3 Phơng pháp ớc tính mức sai phạm tổng thể 1.4 Các nhân tố tác động điều kiện ứng dụng Cntt hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán kiểm toán nhà nớc 1.4.1 Môi trờng khả ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán 1.4.2 Phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán 1.4.3 Quản lý hoạt động kiểm toán Chơng Thực trạng xác định rđi ro vµ vËn dơng tÝnh träng u vµ thùc trạng ứng dụng cntt Kiểm toán nhà nớc Việt Nam 2.1 Thực trạng xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Kiểm toán nhà nớc Việt Nam 2.1.1 Khái quát quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 2.1.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.1.1.2 Thực kiểm toán 2.1.1.3 Kết thúc lập báo cáo kiểm toán 2.1.1.4 Kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị đoàn kiểm toán 2.1.2 Các quy định Kiểm toán Nhà nớc việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.1.2.1 Các quy định Quy trình Kiểm toán Nhà nớc 2.1.2.2 Các quy định Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc 2.1.3 Xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán thực kiểm toán 2.1.3.1 Xác định vận dụng rủi ro kiểm toán 2.1.3.2 Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.1.4 Tổ chức quản lý đạo việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu Kiểm toán Nhà nớc 2.1.4.1 Quy định việc tổ chức quản lý đạo việc xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.1.4.2 Tổ chức quản lý đạo việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu thực kiểm toán 2.1.5 Đánh giá kết quả, hạn chế nguyên nhân hạn chế 2.1.5.1 Những kết đạt đợc 2.1.5.2 Những hạn chế, yếu 2.1.5.3 Nguyên nhân hạn chế 2.2 thực trạng ứng dụng cntt hoạt động kiểm toán nhà nớc 2.2.1 Trang thiết bị tin học, CSDL phần mềm tin học hỗ trợ kiểm toán 2.2.2 Nhận thức, trình độ, lực tin học KTV đội ngũ công chức chuyên trách CNTT 2.2.3 Tổ chức quản lý ứng dụng CNTT 2.3 Kinh nghiệm nớc phát triển ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.3.1 Tình hình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.3.1.1 Tại số công ty kiểm toán 2.3.1.2 Tại quan Kiểm toán Nhà nớc nớc (SAI) 2.3.2 Mô hình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.3.3 Giới thiệu số phần mềm hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vËn dơng träng u kiĨm to¸n 2.3.3.1 Teammate cđa Price Waterhouse Coopers 2.3.3.2 Pentana Audit Woran System (PAWS) cđa C«ng ty Pentana 2.3.3.3 ESKORT cđa C«ng ty WM- Data 2.3.4 Phơng pháp quản lý việc xác định rủi ro kiểm toán và vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.4 Những học rút từ việc ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.4.1 Năng lực CNTT tiền đề công nghệ cho phát triển ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán 2.4.2 Hoàn thiện phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán trọng phơng pháp xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán sở cho phát triển ứng dụng CNTT 2.4.3 Xây dựng phát triển phần mềm tin học hỗ trợ hoạt động kiểm toán nhân tố trực tiếp tác động đến hiệu ứng dụng CNTT kiểm toán 2.4.4 Phát triển ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán nói chung xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán đòi hỏi phải đổi quản lý tổ chức thực hoạt động kiểm toán Chơng phơng hớng giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng tính trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán nhà nớc 3.1 Sự cần thiết Phơng hớng ứng dụng Công nghệ thông tin hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.1 Sự cần thiết ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.1.1 Yêu cầu việc nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán 3.1.1.2 Yêu cầu việc phát triển chức kiểm toán Kiểm toán nhà nớc 3.1.1.3 Yêu cầu việc mở rộng số lợng kiểm toán 3.1.2 Phơng hớng ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.2.1 Tổ chức triển khai xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.2.2 Hoàn thiện yếu tố sở cho ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.2.3 Xây dựng kế hoạch lộ trình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2 Các giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 3.2.1 Xác định ứng dụng mô hình thông tin phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vËn dơng träng u kiĨm to¸n kiĨm to¸n b¸o cáo tài 3.2.1.1 Các ứng dụng phần mềm tin học 3.2.1.2 Các mô hình thông tin 3.2.2 Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng phần mềm hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dơng tÝnh träng u kiĨm to¸n kiĨm to¸n b¸o cáo tài 3.2.2.2 Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng xác định trọng yếu kiểm toán 3.2.2.3 Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng xác định quy mô mẫu kiểm toán cho phận kiểm toán 3.2.2.4 Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng t vấn đánh giá sai phạm kiểm toán 3.2.3 Giải pháp xây dựng mức khung hớng dẫn xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán để hỗ trợ đạo kiểm toán viên thực kiểm toán 3.2.3.1 Các phơng án xây dựng mức khung rủi ro trọng yếu kiểm toán 3.2.3.2 Xây dựng quy trình phơng pháp xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán vận dụng thực kiểm toán 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện phơng pháp nghiệp vụ, công tác quản lý, giám sát, kiểm soát chất lợng kiểm toán điều kiện ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2.4.1 Thống quan điểm đạo kiểm toán dựa sở xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2.4.2 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 3.2.4.3 Hoàn thiện việc phân công nhiệm vụ quy trình kiểm tra, kiểm soát việc thực xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2.4.4 Tổ chức hệ thống thông tin kiểm toán phục vụ cho quản lý soát xét chất lợng xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2.4.5 Chỉ đạo hoạt động soát xét việc xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nớc (hiện chủ yếu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính) 3.3 Tổ chức xây dựng triển khai dự án xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 3.3.1 Mục tiêu cđa dù ¸n 3.3.2 Tỉ chøc bé m¸y 3.3.3 KÕ hoạch tổ chức thực 3.3.3.1 Kế hoạch (gắn với triển khai phơng án cụ thể) 3.3.3.2 Nội dung 3.3.4 Các điều kiện thực Kết luận Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Rủi ro trọng yếu kiểm toán hai vấn đề hoạt động kiểm toán Việc xác định rủi ro kiểm toán vận dụng tính trọng yếu kiểm toán có ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán; sở xác định phạm vi, đối tợng, quy mô phơng pháp chọn mẫu kiểm toán; bố trí thời gian nhân lực kiểm toán; đồng thời, sở để đa nhận xét, kết luận kiểm toán cách đắn Xác định đắn rủi ro, trọng yếu kiểm toán vận dụng cách thích hợp hoạt động kiểm toán sở, điều kiện thực kiểm toán cách tiết kiệm đạt chất lợng cao Kiểm toán lĩnh vực hoạt động ë ViƯt Nam ViƯc nghiªn cøu lý ln vỊ kiĨm toán Việt Nam đà đợc Kiểm toán Nhà nớc số quan khoa học, trờng đại học quan tâm, song không vấn đề lý luận kiểm toán cha đợc nghiên cứu cách hệ thống, luận giải cách đầy đủ; đó, có vấn đề xác định rủi ro kiểm toán vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Mặt khác, thực tiễn, việc vận dụng lý luận rủi ro trọng yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc nói riêng vấn đề nhiều hạn chế nhận thức, quản lý, đạo việc thực nghiệp vụ kiểm toán Thực trạng đặt yêu cầu cấp bách việc nghiên cứu lý luận thực tiễn việc xác định rủi ro kiểm toán vận dụng tính trọng yếu kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Hơn nữa, vấn đề xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán vận dụng chúng hoạt động Kiểm toán Nhà nớc cần đợc nghiên cứu môi trờng Kiểm toán Nhà nớc đà triển khai thực ứng dụng công nghệ thông tin để đại hoá hoạt động Điều khẳng định ý nghĩa lý luận thực tiễn việc nghiên cứu đề tài: "ứng dụng công nghệ thông tin để hỗ trợ việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc" quản lý có vai trò định tính khả thi việc xác định rủi ro vËn dơng tÝnh träng u vµ viƯc kiĨm tra, kiĨm soát việc sử dụng phần mềm hỗ trợ hoạt động quản lý cần thiết 10 Chơng Thực trạng xác định rủi ro vận dụng TíNH TRọNG YếU thực trạng ứng dụng công nghệ thông tin Kiểm toán nhà nớc Việt Nam 2.1 Thực trạng xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán nhà nớc việt nam 2.1.1 Khái quát quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Việc tổ chức thực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc đợc tiến hành theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 6/10/1999 Tổng Kiểm toán Nhà nớc bao gồm bớc: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán; Lập báo cáo, công bố kết lu trữ hồ sơ kiểm toán; theo dõi, kiểm tra đơn vị thực kiến nghị kiểm toán 2.1.2 Các quy định Kiểm toán Nhà nớc việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc đợc quy định Quy trình Kiểm toán Nhà nớc Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc Các quy định xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu Quy trình Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quy định khung, cha cụ thể nên kiểm toán viên khó áp dụng tiến hành kiểm toán Hơn nữa, Quy trình kiểm toán việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu đề cập đến giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, mà cha đợc đề cập đến giai đoạn sau kiểm toán Điều cha phù hợp với thực tế kiểm toán giai đoạn kiểm toán, rủi ro trọng yếu kiểm toán thay đổi so với bớc lập kế hoạch kiểm toán 2.1.3 Xác định rủi ro vận dơng träng u kiĨm to¸n thùc hiƯn c¸c cc kiểm toán Trong tiến hành thực kiểm toán, cha nhận thức đắn vai trò rủi ro trọng yếu kiểm toán nên kiểm toán viên cha xác định cách rõ ràng mức rủi ro trọng yếu kiểm toán 11 mà thực chất xác định trọng tâm cần tiến hành kiểm toán; cha xác định mức khung trọng yếu cho nhóm đơn vị kiểm toán mà xác định riêng lẻ cho đối tợng kiểm toán theo cảm tính kiểm toán viên Việc xác định rủi ro kiểm toán kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc mang tính chất ớc lệ, cha xác định cụ thể rủi ro thành phần, nhân tố tác động đến rủi ro thành phần nh mô hình để xác định rủi ro kiểm toán 2.1.4 Tổ chức quản lý đạo việc xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Mặc dù, việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu nội dung quan trọng trình tiến hành kiểm toán Tuy nhiên, thời gian qua, nhận thức vấn đề cha đợc đầy đủ nên công tác tổ chức quản lý đạo việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán cha đợc quan tâm mức: cha có đạo, hớng dẫn thống phơng pháp, trình tự xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; cha xác định mức khung làm để tiến hành kiểm toán; phơng pháp kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên 2.1.5 Đánh giá kết quả, hạn chế nguyên nhân hạn chế Qua phân tích thấy việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu việc hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc đà đạt đợc kết chủ yếu: việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu kiểm toán đợc coi nội dung quan trọng, đợc quy định rõ Hệ thống Chuẩn mực Quy trình kiểm toán; Kiểm toán Nhà nớc đà ban hành số văn bản, quy định để đạo quản lý hoạt động để Trởng Đoàn Tổ trởng Tổ kiểm toán đạo, hớng dẫn việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế công tác xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu kiểm toán số hạn chế: cha nhận thức đầy đủ việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; việc thực chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên cha thực tất 12 giai đoạn kiểm toán; phơng pháp xác định mang tÝnh chđ quan, −íc lƯ; viƯc tỉ chøc qu¶n lý đạo cha đợc trọng, cha xây dùng nh÷ng h−íng dÉn thĨ; ch−a øng dơng CNTT để hỗ trợ hoạt động kiểm toán Những hạn chế việc xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu kiểm toán thời gian qua số nhóm nguyên nhân chủ yếu: quy định chuyên môn nghiệp vụ Kiểm toán Nhà nớc cha cụ thể; việc tổ chức đạo cha thống nhất; hạn chế trình độ chuyên môn đội ngũ kiểm toán viên 2.2 thực trạng ứng dụng cntt hoạt động kiểm toán nhà nớc 2.2.1 Trang thiết bị tin học, CSDL phần mềm tin học hỗ trợ kiểm toán Mặc dù đà có điều kiện thuận lợi cho việc ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán, nhiên việc ứng dụng CNTT hạn chế hiệu sử dụng mạng LAN trung tâm tích hợp liệu thấp; CSDL kiểm toán cha đợc số hoá; cha có phần mềm tin học hỗ trợ hoạt động kiểm toán 2.2.2 Nhận thức, trình độ, lực tin học KTV đội ngũ công chức chuyên trách CNTT Hiện nay, phận kiểm toán viên cha nhận thức đợc đắn vai trò CNTT hoạt động kiểm toán dẫn đến việc ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán gặp nhiều khó khăn Ngoài ra, phối hợp đội ngũ chuyên trách CNTT kiểm toán viên việc ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán cha hiệu quả; trình độ hiểu biết kiểm toán đội ngũ cán chuyên trách CNTT yếu nên hạn chế khả ứng dụng CNTT vào thực tiễn hoạt động kiểm toán 2.2.3 Tổ chức quản lý ứng dụng CNTT Việc ứng dụng CNTT Kiểm toán Nhà nớc đà đợc nghiên cứu lý luận thực tiễn nh đề tài Xây dựng mô hình ứng dụng CNTT hoạt động Kiểm toán Nhà nớc, Dự án Tin học hoá hoạt động Kiểm toán Nhà nớc, Đề án Tin học hoá quản lý hành nhà nớc 13 Kiểm toán Nhà nớc giai đoạn 2001 - 2005 Một số dự án phần mềm CSDL đà đợc triển khai, nhiên, tiến độ thực dự án chậm trễ việc ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán hạn chế 2.3 Kinh nghiệm nớc phát triển ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.3.1 Tình hình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Hầu hết tổ chức kiểm toán lớn nớc phát triển ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán nói chung việc xác định rủi ro kiểm toán nói riêng thông qua việc sử dụng hệ thống mạng máy tính, sở liệu, phần mềm kiểm toán Việc ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu kiểm toán đợc thực công ty kiểm toán quan Kiểm toán Nhà nớc 2.3.2 Mô hình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Việc ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán đợc tiến hành theo bớc: lựa chọn mô hình phần mềm xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán; thu thập thông tin đầu vào; xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán với trợ giúp phần mềm kiểm toán 2.3.3 Giới thiệu số phần mềm hỗ trợ xác định rủi ro vận dơng träng u kiĨm to¸n HiƯn cã rÊt nhiỊu phần mềm khác công ty phần mềm giới dùng để trợ giúp cho hoạt động kiểm toán mà chúng có tích hợp chức đánh giá, tính toán rủi ro trọng yếu kiểm toán Các phần mềm có đặc điểm dễ sử dụng, có khả chạy hệ điều hành th«ng dơng Chóng cã giao diƯn thn tiƯn cho ng−êi sử dụng, thời gian đào tạo ngắn, yêu cầu trình độ tin học mức không chuyên Một số phần mềm tiêu biểu TEAMMATE PriceWaterhouse 14 Coopers; Pentana Audit Work SysTem (PAWS); ESKORT cđa ARCTIC GROUP vµ WM-DATA (Thiếu mục 2.3.4 Phơng pháp quản lý việc xác định rủi ro kiểm toán vận dụng yếu kiểm toán) 2.4 học rút từ việc ứng dụng cntt để hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 2.4.1 Năng lực CNTT tiền đề công nghệ cho phát triển ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán Đây đợc coi nh tiền đề để phát triển ứng dụng CNTT lực CNTT cần đợc xem xét, giải mặt hệ thống hạ tầng CNTT; đội ngũ kỹ s tin học chuyên nghiệp; lực tin học đội ngũ kiểm toán viên 2.4.2 Hoàn thiện phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán trọng phơng pháp xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán sở cho phát triển ứng dụng CNTT Trong hoạt động kiểm toán, ứng dụng CNTT mặt dựa phát triển phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, có việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; mặt khác, sở mạnh công nghệ cao, tác động thúc đẩy phát triển hoàn thiện phơng pháp kiểm toán nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán Hoạt động cần giải đồng vấn đề: nhận thức vai trò tổ chức thực việc xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán; hoàn thiện phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán vấn đề chất lợng, hiệu hoạt động quản lý giám sát chất lợng kiểm toán 2.4.3 Xây dựng phát triển phần mềm tin học hỗ trợ hoạt động kiểm toán nhân tố trực tiếp tác động đến hiệu ứng dụng CNTT kiểm toán CNTT phát triển phát huy tác dơng ë møc ®é cao ®èi víi mét lÜnh vùc hoạt động có hoạt động KTNN triển khai xây dựng đợc phần mềm tin học hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán Các phần 15 mềm tin học học cần tích hợp nhiều module ứng dụng cần phát triển ứng dụng riêng biệt cho chuyên ngành, loại hình kiểm toán, nhóm đơn vị có đặc thù kiểm toán 2.4.4 Phát triển ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán nói chung xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán đòi hỏi phải đổi quản lý tổ chức thực hoạt động kiểm toán Đây hệ tất yếu ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán Bởi lẽ, ứng dụng CNTT việc phát triển công nghệ kiểm toán với việc nâng cao trình độ, lực nh phối hợp hoạt động kiểm toán; vậy, thúc đẩy phát triển quan hệ quản lý hoạt động kiểm toán nói chung tổ chức quản lý kiểm toán nói riêng Quá trình cần đợc thực liên tục nhằm đảm bảo phù hợp quản lý bớc nâng cao trình độ công nghệ kiểm toán Hai mặt có mối quan hệ biện chứng 16 Chơng phơng hớng giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán nhà nớc 3.1 Sự cần thiết Phơng hớng ứng dụng cntt hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.1.1 Sự cần thiết ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu Sự cần thiết đợc khảng định yêu cầu chủ yếu sau đây: Yêu cầu nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán Việc ứng dụng CNTT để hỗ trợ việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán góp phần nâng cao chất lợng hoạt động giai đoạn thực hành kiểm toán hoạt động quản lý kiểm toán Yêu cầu phát triển chức kiểm toán Kiểm toán nhà nớc Với việc thực đầy đủ chức kiểm toán, kiểm toán có tính đa dạng phức tạp hơn, đòi hỏi phải vận dụng phơng pháp kiểm toán đại, việc ứng dụng CNTT giải pháp để thực tốt đợc chức năng, nhiệm vụ Yêu cầu mở rộng số lợng kiểm toán Theo định hớng phát triển, Kiểm toán Nhà nớc tiến hành kiểm toán hàng năm báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán; điều đòi hỏi công việc Kiểm toán viên cần đợc trợ giúp CNTT 3.1.2 Phơng hớng ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán Những phơng phớng chủ yếu bao gồm: - Hoàn thiện yếu tố sở cho ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán, gồm: phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ, công tác quản lý kiểm toán; phát triển sở hạ tầng CNTT Kiểm toán Nhà nớc, v.v 17 - Triển khai xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; xây dựng phần mềm tin học cần song song với việc bớc xây dựng phần mềm hỗ trợ hoạt ®éng kiĨm to¸n mét c¸ch ®ång bé - Tỉ chøc máy có lực phù hợp để thực việc xây dựng phát triển phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro trọng yếu hoạt động kiểm toán 3.2 Các giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 3.2.1 Xác định ứng dụng mô hình thông tin phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vËn dơng tÝnh träng u kiĨm to¸n b¸o c¸o tài Các ứng dụng mà phần mềm tin học cần xây dựng gồm: - Xác định rủi ro phát phận kiểm toán sở xác định rủi ro mong muốn tổng thể báo cáo tài chính, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cho phận kiểm toán; - Xác định trọng yếu kiểm toán cho tổng thể báo cáo tài chính; phân bổ trọng yếu kiểm toán cho phËn kiĨm to¸n; - Chän mÉu kiĨm to¸n cho c¸c phận kiểm toán, sở ớc tính: sai số bình quân, sai số phát sai phạm phận kiểm toán, độ tin cậy kiểm toán dựa rủi ro phát hiện; - Đánh giá sai phạm phát kiểm toán, gồm: tổng hợp sai phạm từ mẫu kiểm toán; ớc tính sai phạm tổng thể kiểm toán; t vấn đánh giá sai phạm kiểm toán; - Quản lý kiểm soát hoạt động xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán (dùng cho cấp đoàn quan quản lý kiểm toán) 3.2.2 Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng phần mềm hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Các giải pháp bao gồm: 18 - Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng xác định rủi ro ph¸t hiƯn cho tõng bé phËn kiĨm to¸n: x¸c định rủi ro kiểm toán mong muốn cho tổng thể báo cáo tài chính; xác định rủi ro tiềm tàng; xác định rủi ro kiểm soát; xác định rủi ro phát cho phận kiểm toán; - Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng xác định trọng yếu kiểm toán: xác định trọng yếu kiểm toán tổng thể báo cáo tài chính; phân bổ trọng yếu cho phận kiểm toán; - Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng xác định quy mô mẫu kiểm toán cho phận kiểm toán; - Giải pháp thiết kế chơng trình ứng dụng đánh giá sai phạm kiểm toán: ớc tính sai phạm phận tổng thể kiểm toán; t vấn đánh giá sai phạm kết luận kiểm toán; Đề tài đà trình bày chi tiết giải pháp cho thiết kế chơng trình, bao gồm nội dung: xác định yếu tố đầu vào; xác định phơng pháp xử lý (lợng hoá); xác định yếu tố đầu chơng trình 3.2.3 Giải pháp xây dựng mức khung hớng dẫn xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán để hỗ trợ đạo kiểm toán viên thực kiểm toán Xây dựng mức khung hớng dẫn xác định rủi ro dựa mô hình rủi ro phát hiện: - Mức khung hớng dẫn xác định rủi ro kiểm toán mong muốn; - Mức khung hớng dẫn xác định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát; Xây dựng mức khung hớng dẫn xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính: Việc xây dng mức khung hớng dẫn xác định loại rủi ro trọng yếu tổng thể báo cáo tài đÃđợc trình bày chi tiết đề tài, tổng quan bớc phơng pháp tiến hành gồm: phân nhóm loại hình đơn vị phận đợc kiểm toán; thiết kế tiêu thức (các bảng câu hỏi) yếu tố tác động; tổ chức điều tra xà hội häc dùa trªn chän mÉu cđa tõng nhãm; thùc hiƯn tổng hợp phân tích kết điều tra; tổ chức hội đồng t vấn chuyên gia đánh giá t vấn kết điều tra; xác định quy tắc lợng 19 hoá (cho điểm) yếu tố tác động; xác định quy tắc quy đổi điểm đánh giá thành mức rủi ro, trọng yếu; quy định mức khung hớng dẫn vận dụng theo mức khung đà đợc xác định; t vấn thủ tục xử lý tiÕp theo møc rđi ro hc träng u kiĨm toán đợc tính cao thấp mức khung quy định để đến kết luận cuối 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện phơng pháp nghiệp vụ, công tác quản lý, giám sát, kiểm soát chất lợng kiểm toán điều kiện ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán Các giải pháp chủ yếu bao gồm: - Thống quan điểm đạo kiểm toán dựa sở xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; - Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc; - Hoàn thiện việc phân công nhiệm vụ hoàn thiện quy trình kiểm tra, kiểm soát việc thực xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; - Tổ chức hệ thống thông tin kiểm toán phục vụ cho quản lý soát xét chất lợng xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; - Chỉ đạo hoạt động soát xét việc xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc (hiện chủ yếu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính); Hoạt động quản lý, kiểm tra soát xét chất lợng kiểm toán nói chung chất lợng xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán nói riêng hoạt động tác động trực tiếp đến nâng cao chất lợng kiểm toán quan trọng có điều kiện thuận lợi trọng điều kiện ứng dụng CNTT kiểm toán Tuy nhiên, cần đợc hoàn thiện, đổi phù hợp với thay đổi công nghệ kiểm toán 3.3 Tổ chức xây dựng triển khai dự án xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán 3.3.1 Mục tiêu dự án Mục tiêu tổng thể dự án: Xây dựng hệ thống phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 20 Trong điều kiện Kiểm toán Nhà nớc tâp trung thực kiểm toán báo cáo tài mục tiêu cụ thể dự án xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng u kiĨm to¸n phơc vơ cho c¸c lÜnh vùc chđ yếu sau: - Kiểm toán báo cáo tài DNNN; - Kiểm toán báo cáo tài các tổ chức tài ngân hàng thơng mại nhà nớc; - Kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nớc đơn vị nghiệp nhà nớc; - Kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nớc quan hành nhà nớc; - Kiểm toán báo cáo tài dự án đầu t xây dựng từ nguồn vốn ngân sách nhà nớc; - Kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nớc cấp Khi Kiểm toán Nhà nớc phát triển chức kiểm toán hoạt động phần mềm đợc nâng cấp để đáp ứng yêu cầu thực tiễn 3.3.2 Tổ chức máy Để thực mục tiêu trên, cần tổ chức máy để quản lý tổ chức thực dự án gồm: - Ban đạo dự án, gồm 01 trởng ban cán quản lý cấp Vụ chuyên môn kiểm toán; 02 phó ban cán quản lý cấp phòng cấp Vụ, 01 phó ban có chuyên môn tin học, 01 phó ban có chuyên môn kiểm toán Ban đạo tổ chức thành: Tổ th ký giúp việc Ban điều hành Tiểu ban (chỉ đạo xây dựng phần mềm cho mét lÜnh vùc kiĨm to¸n) - Ban t− vÊn gồm chuyên gia tin học kiểm toán ngành thực chức t vấn cho đánh giá rủi ro, trọng yếu kiểm toán tin học cho Ban đạo dự án 3.3.3 KÕ ho¹ch tỉ chøc thùc hiƯn 3.3.3.1 KÕ ho¹ch ViƯc thực dự án cần tổ chức thực thành giai đoạn: 21 - Giai đoạn 1: Năm 2008, thực hai nhiệm vụ là: xây dựng dự án kế hoạch tổng thể Xây dựng hệ thống phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc; xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán cho kiểm toán báo cáo tài DNNN; - Giai đoạn 2: Năm 2009, triển khai xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán cho kiểm toán báo cáo tài chuyên ngành lại Kiểm toán Nhà nớc 3.3.3.2 Nội dung Nội dung công việc tiểu dự án gồm: - Xây dụng kế hoạch chi tiết triển khai xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ cho chuyên ngành kiểm toán phù hợp với kế hoạch đà đợc phê duyệt; - Xác định mục tiêu, yêu cầu phần mềm; - Thiết kế tổng thể phần mềm thiết kế chi tiết cho chơng trình (module) phần mềm; - Thiết kế nội dung điều tra, khảo sát (dới dạng hệ thống câu hỏi) để xây dựng chơng trình phần mềm; - Tổ chức chọn mẫu đơn vị khảo sát tiến hành điều tra; - Tổng hợp, phân tích kết điều tra; - T vấn, đánh giá xây dựng: quy tắc lợng hoá tác động yếu tố (theo câu trả lời câu hỏi điều tra) đến rủi ro trọng yếu kiểm toán; quy tắc quy đổi yếu tố tác động đến rủi ro trọng yếu kiểm toán đà đợc lợng hoá thành mức rủi ro trọng yếu kiểm toán; quy tắc xác ®Þnh hƯ sè träng u cđa tõng bé phËn (dùa vào rủi ro phát đánh giá khả sai phạm thừa, thiếu Kiểm toán viên phận); quy tắc xác định mức sai lệch sai phạm phận tác động rủi ro chọn mẫu; - Thiết lập toán để xây dựng chơng trình phần mềm; - Lập trình cho chơng trình phần mềm; - Thử nghiệm thực tế hoạt động kiểm toán; - Đánh giá chơng trình, phần mềm; sửa chữa, hoàn thiện phần mềm 22 Khi xây dựng chơng trình, phần mềm cần dựa yêu cầu cụ thể nghiệp vụ tơng ứng để thiết kế; nhiên, cần đảm bảo yêu cầu chơng trình phần mềm phải đợc liên thông không trùng lặp 3.3.4 Các điều kiện thực Ngoài yêu cầu trên, dự án cần có điều kiện để thực bao gồm: - Kinh phí xây dựng phần mềm, kinh phí nâng cấp phần mềm hàng năm, kinh phí đào tạo Kiểm toán viên sử dụng phần mềm; - Kinh phí bổ sung thiết bị tin học cho Kiểm toán viên (mỗi Kiểm toán viên cần có máy tính xách tay); - Hệ điều hành thích hơp; Kiểm toán viên sử dụng hệ điều hành Windowns thích hợp, song cần đợc mua quyền hợp pháp Việc tổ chức thực dự án quan trọng cần thiết đợc coi dự án khởi đầu cho ứng dụng CNTT vào hoạt động nghiệp vụ hoạt động kiểm toán Với tính chất hoạt động mang tính kiểm toán, việc tin học hoá hoạt động xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán sở thúc đẩy trình đổi công nghệ kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 23 Kết luận Với việc áp dụng hai phơng pháp tiếp cận tiếp cận hệ thống tiếp cận cá biệt với áp dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu, đề tài đà hoàn thành nhiệm vụ nghiên cứu sau: Hệ thống vấn đề lý luận ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc; Tổng hợp cách có hệ thống để đánh giá kinh nghiệm nớc ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam; Đề xuất phơng hớng giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán Nhà nớc; đề tài đà đề xuất vấn ®Ị chđ u sau: - Ph−¬ng h−íng øng dơng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; - Các giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán bao gồm: xác định mục tiêu việc xây dựng phần mềm tin học; thiết kế chơng trình ứng dụng phần mềm tin học; xây dựng mức khung hớng dẫn xác định rủi ro trọng yếu kiểm toán; hoàn thiện công tác quản lý, giám sát, kiểm soát chất lợng kiểm toán điều kiện ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán; - Tổ chức xây dựng triển khai dự án Xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Với kết nghiên cứu trên, đề tài đà hoàn thành đợc mục tiêu nghiên cứu Kết nghiên cứu đề tài đợc chuyển giao vào thực tiễn thông qua việc tổ chức triển khai dự án: Xây dựng phần mềm tin học hỗ trợ xác định vận dụng rủi ro trọng yếu kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Đó kiến nghị Ban chủ nhiệm đề tài Kiểm toán Nhà nớc để góp phần đổi đại hoá hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc giai đoạn hiÖn nay./ 24 ... dụng trọng yếu kiểm toán Xác định rủi ro vận dụng trọng yếu kiểm toán thực chất bao gồm hoạt động: xác định rủi ro, trọng yếu kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán (dựa rủi ro kiểm toán) vào hoạt. .. luận ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc - Chơng 2: Thực trạng xác định rủi ro vận dụng tính trọng yếu thực trạng ứng. .. lộ trình ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán 3.2 Các giải pháp ứng dụng CNTT hỗ trợ xác định rủi ro kiểm toán vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán báo