Chuyên đề thực tập thực trạng quy trình kiểm toán tscđ và khấu hao tscđ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán dfk việt nam thực hiện

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận tác giả xin ý kiến sử dụng chấp nhận Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế đơn vị thực tập Tơi xin cam kết tính trung thực luận điểm khóa luận Tác giả khóa luận Đào Thị Ngọc Anh ii LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, em có hội tiếp xúc, học hỏi trực tiếp tham gia thực kiểm tốn số phần hành có khoản mục tài sản cố định khấu hao số doanh nghiệp Đây quãng thời gian mà em áp dụng kiến thức lý thuyết học trường vào thực tiễn cơng việc kiểm tốn tiếp thu nhiều học bổ ích, có nhìn tổng quan quy trình thủ tục kiểm toán áp dụng cho số khoản mục có khoản mục tài sản cố định doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy cô bảo, dạy dỗ em kiến thức chun mơn mà cịn kiến thức xã hội, đời sống Đặc biệt, em xin cảm ơn giáo viên hướng dẫn - TS Nguyễn Quốc Thắng anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm hạn chế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận lời nhận xét ý kiến đóng góp q báu từ phía thầy anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài tốt nghiệp Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2017 Sinh viên Đào Thị Ngọc Anh iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .1 LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 12 1.2.1 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến q trình kiểm tốn .12 1.2.1.2 Mối quan hệ TSCĐ khấu hao TSCĐ khoản mục phận khác BCTC 13 1.2.1.3 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 15 1.2.3 Căn kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 16 1.2.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 16 1.3 Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC 17 1.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp .17 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng kiểm toán 19 1.3.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu 19 iv 1.3.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn 21 1.3.2 Thực kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ .21 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ 21 1.3.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 26 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam .26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 26 2.1.2 Tổ chức hoạt động cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam 26 2.1.2.1 Phương châm hoạt động 26 2.1.2.2 Định hướng phát triển tương lai 26 2.1.2.3 Dịch vụ công ty 26 2.1.2.4 Một số khách hàng công ty .27 2.1.3 Tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 28 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam thực 30 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 30 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 32 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu ban đầu 34 2.2.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu haoTSCĐ 39 2.2.2 Thực kiểm toán 39 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 67 v CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK THỰC HIỆN 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK thực 73 3.3.1 Ưu điểm 73 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân .74 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ BCTC công ty TNHH kiểm toán DFK thực 75 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội .75 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận 75 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát 76 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích 76 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết .76 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia .77 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 vi DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 29 Hình 2.5: Trích dẫn ước tính tính trọng yếu cơng ty XYZ 38 Hình 2.6: Ước tính sai sót chấp nhận cơng ty XYZ 39 Hình 2.10: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ công ty TNHH XYZ 45 Hình 2.11: Bảng trích dẫn tổng hợp khoản mục TSCĐ khấu hao công ty XYZ trước điều chỉnh 46 Hình 3.14: Trích dẫn bảng kiểm tra tăng TSCĐ công ty XYZ 52 Hình 3.15: Trích dẫn bảng kiểm tra giảm TSCĐ cơng ty KMP 54 Hình 3.17: Trích dẫn thủ tục kiểm tra chi phí xây dựng dở dang công ty TNHH XYZ 65 Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ thuê tài .67 công ty cổ phần HK 67 Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK 68 Hình 2.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều chỉnh công ty XYZ 70 Hình 32.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc .71 Hình 2.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet 72 vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.2: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo đặc điểm khách hàng 34 Bảng 2.3: Trích dẫn yêu cầu tài liệu cung cấp khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ.35 Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty XYZ 37 Bảng 2.7: Trích dẫn thủ tục Kiểm sốt Nội cơng ty XYZ .42 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khác bước thử nghiệm kiểm soát với đặc điểm khách hàng 44 Bảng2.13: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ công ty XYZ 50 Bảng 3.14: Tổng hợp khác thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ khách hàng có đặc điểm khác 56 Bảng 3.15: Trích dẫn chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kỳ công ty XYZ .57 Bảng 3.16: Trích dẫn biên kiểm kê công ty IJK 60 Bảng 3.18: So sánh giá trị khấu hao cơng ty DFK tính lại với bảng khấu 62 hao công ty XYZ .62 Bảng 3.19: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ TSCĐ liên quan đến XDCB dở dang công ty XYZ .63 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài DFK Việt Nam : Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam DN : Doanh nghiệp KH : Khách hàng KHLK : Khấu hao lũy kế KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm tốn viên N/A : Khơng thực TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào q trình sản xuất, bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng Theo quy định hành TSCĐ có giá trị từ 30 triệu trở lên, thời gian từ năm trở lên, phải trích khấu hao phải theo quy định Bộ tài TSCĐ có nhiều loại có đặc điểm yêu cầu quản lý khác để thuận tiện cho công tác hạch toán cần phải xếp phân loại theo nhóm, nguồn hình thành có loại chủ yếu: TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể, có thời gian sử dụng năm năm như: máy móc, thiết bị, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn… Do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ vơ hình: Tài sản khơng có hình thái vật chất, có thời gian sử dụng năm phần mềm quản lý, sáng chế, quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá…Theo chuẩn mực số 04 TS VH phải thoả mãn điều kiện TS HH TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty tài hợp đồng thuê thoả mãn đầy đủ điều kiện sau: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại TS thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế TS thuê thời điểm mua lại bên cho thuê phải chuyển quyền sở hữu TS đó; Thời hạn cho thuê loại TS quy định phải = 60% thời gian cần thiết đê khấu hao TS thuê đó; Tổng số loại TS thuê phải tương đương với giá TS thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng Mọi hợp đồng th tài khơng thoả mãn cquy định coi TSCĐ thuê hoạt động Ví dụ: Bên A vay bên B để mua ô tô bên C không vay tiền Bên B đồng ý cho bên A vay tiền mua ô tô bên C với điều kiện phỉa ký kết hợp đồng thuê tài Lúc bên C viết hợp đồng cho bên B Sau thời gian sử dụng bên A có quyền khấu hao TSCĐ bình thường bên A trả lãi 60% giá trị TSCĐ bên B làm thủ tục chuyển giao TSCĐ cho bên A với điều kiện giá trị thấp giá trị ban đầu Quy trình gọi thuê tài Khấu hao việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mịn tài sản, giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hao mịn tự nhiên tiến khoa học cơng nghệ 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ Theo điều Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình: Tài sản hay nói cụ thể tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, mua phục vụ sản xuất, kinh doanh đồng thời thỗ mãn điều kiện sau xếp vào TSCĐ: +Việc sử dụng tài sản phải đảm bảo chắn thu lợi ích kinh tế tương lai + Có thời gian sử dụng (dự kiến) từ năm trở lên + Nguyên giá (NG) TSCĐ phải 30.000.000 đồng Một số trường hợp thực tế ghi nhận TSCĐ hữu hình: Chi phí để sửa chữa TSCĐ không ghi tăng NG tài sản cố định mà phải hạch toán thẳng phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ sửa chữa (nhưng tối đa không 59 Trong năm công ty ABC khơng có TSCĐ hình thành từ XDCB dở dang đến cuối năm qua kiểm tra sơ KTV nhận thấy có số dư cuối kỳ TK 241- Xây dựng dở dang với số tiền 25.000.000 đồng Qua kiểm tra chi tiết, số dư 25.000.000 đồng xây dựng hệ thống quản lý phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001- 2008 công ty Tư vấn hiệu Hai bên tiến hành ký kết hợp đồng ngày 14/6/2016 với phụ lục hợp đồng tiến độ trình cung cấp hợp đồng, hệ thống hoàn tất vào tháng 2.2017 nên đến cuối năm 2016, hệ thống quản lý chưa hoàn thành Qua kiểm tra, hệ thống quản lý chưa hoàn thành năm 2016 đến tháng 2.2017 hai bên tiến hành lý hợp đồng, bàn giao đưa vào sử dụng Nhận xét chung: Kiểm tốn TSCĐ hình thành từ XDCB dở dang DFK thực tương đối phức tạp, kỹ lưỡng với khách hàng có nhiều nghiệp vụ phát sinh năm với giá trị lớn Với cơng trình kết chuyển sang TSCĐ kiểm tốn viên kiểm tra chi phí liên quan, kiểm tra dự án thực vào hoạt động chưa Với dự án chưa hoàn thành năm hay ngừng triển khai, KTV xem xét đưa đề xuất điều chỉnh hay lưu ý với khách hàng với dự án c Đối với TSCĐ thuê tài Với TSCĐ thuê tài chính, DFK Việt Nam thu thập bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thuê tài khách hàng Từ bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thu thập được, KTV kiểm tra tồn khách hàng khơng có nhiều TSCĐ, với khách hàng có số lượng TSCĐ th tài lớn, KTV chọn mẫu số TSCĐ tăng năm mà số dư cuối kỳ để so sánh với biên kiểm kê xem có tài sản đơn vị không, kiểm tra khoản tốn tiền th, tính lại số tiền lãi phải trả hạch tốn vào chi phí kỳ tính lại chi phí khấu hao tài sản Đối với tài sản khơng cịn TSCĐ th tài thời điểm cuối năm KTV xem xét biên lý hợp đồng để đảm bảo việc hạch tốn hợp lý Cơng ty cổ phần đầu tư thương mại HK có hoạt động cho thuê, nhập mua bán máy móc thiết bị Qua tài liệu khách hàng cung cấp: cơng ty có phát sinh nghiệp vụ tăng TSCĐ th tài q khơng có tài sản trả lại cho bên thuê Tại ngày 31/12/2016 DFK Việt Nam khơng quan sát q trình kiểm kê 60 nên ngày 11/3/2017, trình thực kiểm tốn cơng ty khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra tài sản sử dụng đơn vị Do báo cáo tháng đầu năm DFK Việt Nam kiểm tốn nên KTV khơng tiến hành kiểm tra lại phát sinh tăng tháng đầu năm mà kiểm tra tài sản phát sinh tháng cuối năm Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ thuê tài cơng ty cổ phần HK ĐVT: VNĐ Trong tháng cuối năm phát sinh thêm nghiệp vụ thuê tài tơ tải tự đổ với giá trị 57.428.280.000 đồng Qua kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra hợp đồng thuê số 34.13.01/CTTC ngày 16/8/2016 công ty TNHH MTV với giá trị Tất TSCĐ th tài cơng ty thuê công ty TNHH MTV với lãi suất 6%/năm, kế tốn cơng ty tính hạch tốn lãi tháng theo số ngày tháng, lãi tính trả ngày 20 hàng tháng KTV tính lại kết hợp với kiểm tốn khoản mục chi phí tài thấy khơng chênh lệch với giá trị mà khách hàng tính Cùng với tính tốn lại lãi, KTV kiểm tra chứng từ tốn: cơng ty trả lãi tiền gửi tài khoản ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam với số tiền Với khách hàng có TSCĐ th tài chính, KTV tiến hành tính lại khấu hao riêng cho loại tài sản 61 Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK ĐVT: VNĐ Sau hồn thành cơng việc kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên tập hợp bút toán điều chỉnh chuyển đến cho trưởng nhóm kiểm tốn, trách nhiệm trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét lại phần hành mà KTV phụ trách làm, có sai sót chỉnh sửa phát sai phạm mà kiểm toán viên bỏ qua Khi phần hành duyệt, trưởng nhóm kiểm tốn thống bút tốn điều chỉnh khách hàng, từ đến thống số cuối thuyết minh BCKT phát hành 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn Các bước cơng việc mà DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội yêu cầu KTV thực giai đoạn như: thẩm tra kiện bất ngờ, tổng hợp kết kiểm toán giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn; chuẩn bị dự thảo BCKT thư quản lý vấn đề trọng yếu mà kiểm toán viên thấy q trình kiểm tốn; gửi báo cáo kiểm tốn thư quản lý dự thảo cho Ban giám đốc Công ty vòng tuần sau kết thúc kiểm toán; thảo luận kết kiểm toán phát khác với Ban giám đốc khách hàng để đến thống nhất; hoàn chỉnh phát hành thức báo cáo kiểm tốn thư quản lý; thảo luận tư vấn cho Ban giám đốc khách hàng vấn đề quan tâm để khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn Một q trình xun suốt kiểm tốn soát xét lại giấy tờ làm việc, chất lượng kiểm toán cấp cao Nếu thấy nghi vấn, KTV thực 62 phần hành phải giải trình trước trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng hay Ban Giám đốc vấn đề nghi vấn Các cơng việc bước kết thúc kiểm toán thực tương đối giống khách hàng, sau minh họa cơng ty XYZ cho bước Qua q trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khách hàng XYZ, KTV đưa bút toán điều chỉnh tập hợp gửi cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành xem xét giấy tờ làm việc thành viên nhóm kiểm tốn bút tốn điều chỉnh phát KTV thực phần hành TSCĐ, hoàn toàn chấp nhận đồng ý với giấy tờ làm việc KTV phụ trách phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành trao đổi với khách hàng Khi thống bút tốn điều chỉnh với khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn báo lại với KTV KTV có trách nhiệm trực tiếp đưa bút toán điều chỉnh lên Leadsheet phần làm 63 Hình 2.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều chỉnh công ty XYZ ĐVT: USD 64 Kiểm toán viên tiến hành nhập bút tốn điều chỉnh lên Master Leadsheet, Leadsheet Master Leadsheet chuyển số số dư cuối kỳ khoản mục sau kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết đưa bút toán điều chỉnh (nếu có), đồng thời thống với khách hàng bút toán điều chỉnh Số dư cuối kỳ sau kiểm toán số thuyết minh báo cáo kiểm toán phát hành sau Nó phản ánh giá trị trung thực, hợp lý xác số dư tài khoản TSCĐ Hình 32.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc ĐVT: VNĐ Như vậy, sau q trình kiểm tốn, kiểm toán viên đưa kết luận phần hành TSCĐ Do phía khách hàng hồn tồn chấp nhận bút tốn điều chỉnh kiểm tốn viên nên khơng có ảnh hưởng đến kết luận báo cáo kiểm tốn phần hành Cơng việc kiểm toán viên thuyết minh phần hành Master Leadsheet, phần thuyết minh sở để nhập số báo cáo kiểm tốn phát hành 65 Hình 2.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet ĐVT: VNĐ Trong thời gian thực cơng ty XYZ, kiểm tốn viên tìm hiểu năm 2017 công ty ngừng hoạt động nhà máy khách hàng DigitalOptics Corporation Europe Limited công ty phá sản Đây hai nhà máy sản xuất năm 2016 nên trưởng nhóm kiểm tốn ban giám đốc công ty đánh giá khả hoạt động liên tục công ty Công ty hoạt động bình thường quy mơ nhỏ góp vốn cơng ty mẹ bên Nhật Bản Đây kiện phát sinh sau ngày khóa sổ nên ban giám đốc định đưa vào BCKT với đoạn nhấn mạnh vấn đề Trong kiểm tốn cơng ty này, thư quản lý gộp chung vào biên thảo luận Qua trình kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên đưa số bút toán điều chỉnh công ty khách hàng chấp nhận Trước đưa BCKT cuối Ban giám đốc bên trao đổi để đến ý kiến thống cho BCKT Ý kiến kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ số khoản mục phải thu khách hàng, phải trả người bán…KTV không nhận đầy đủ thư xác nhận mà KTV thực thủ tục khác thay để đảm bảo hữu, đầy đủ xác khoản mục đánh giá ảnh hưởng khoản mục 66 tới khoản mục khác BCTC công ty Ngồi ra, đến ngày lập BCTC cơng ty ngừng hoạt động sản xuất nhà máy khách hàng công ty bị phá sản Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, số khoản mục có liên quan đến khách hàng với số tiền tương đối lớn số dư khoản phải thu khách hàng 55.050 la Mỹ (USD) Ngồi ra, khoản mục khác bảng cân đối kế tốn có liên quan trực tiếp tới khách hàng nhà xưởng máy móc thiết bị với giá trị sổ sách ngày 31.12.2016 3.244.836 USD 7.070.417 USD Công ty chưa thực đánh giá khả thu hồi khoản phải thu khách hàng, mức độ giảm giá hàng tồn kho mức độ thiệt hại liên quan đến nhà xưởng máy móc thiết bị việc ngừng sản xuất sản phẩm cho khách hàng Do đó, XYZ chưa trích lập dự phịng phải thu khó địi dự phòng giảm giá hàng tồn kho tài sản cố định liên quan 67 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK thực 3.3.1 Ưu điểm Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ BCTC Cơng ty, chương trình kiểm toán thiết kế chặt chẽ việc thực thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong chương trình kiểm tốn dẫn chi tiết cơng việc kiểm tốn viên cần thu thập để đánh giá tính xác khoản mục TSCĐ Hồ sơ kiểm tốn trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên cứu Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Các phần hành ký hiệu theo bảng chữ cái, phần hành tiêu tính chất bảng cân đối kế tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh; từ đó, q trình thu thập chứng từ, kiểm tốn viên tiến hành lưu file theo thứ tự để tránh lẫn lộn phần hành Thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm kiểm tốn dầy dặn Tiến độ công việc KTV công ty thực kế hoạch Nhóm kiểm tốn làm việc chun nghiệp, chứng kiểm tốn thu có độ tin cậy cao Kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng Báo cáo tài nói chung cho cơng ty ABC, XYZ, KMP, IJK, NNH công ty HK phản ánh trung thực hợp lý thơng tin tài khách hàng trình bày Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn triển khai bản, tuân thủ theo quy định chung ngành kiểm tốn nói riêng quy định cơng ty nói 68 riêng Kết thúc ngày làm việc, nhóm kiểm tốn họp lại để tổng kết cơng việc làm cịn tồn đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán Để phát hành báo cáo kiểm tốn, việc kiểm tra chất lượng cơng việc cơng ty sốt xét lại từ KTV thực phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng nghiệp vụ cuối Ban Giám đốc, việc làm đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt nhất, tránh sai sót xảy rút kinh nghiệm cho kiểm toán khác 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân Ở DFK Việt Nam, thử nghiệm kiểm soát thiết kế cho khoản mục hầu hết kiểm toán viên bỏ qua khơng thực thử nghiệm này, có thực với cơng ty có nghiệp vụ phức tạp, kiểm toán năm đầu mà tiến hành thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Quá trình xem xét, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng KTV thực trình trao đổi với khách hàng, chưa thực chi tiết Việc chọn mẫu kiểm tốn KTV chọn theo cảm tính, xét đốn nên rơi vào trường hợp mẫu chọn không đảm bảo đại diện cho mẫu Đối với khách hàng có số lượng TSCĐ khơng nhiều, nghiệp vụ kỳ phát sinh khơng nhiều việc thực thử nghiệm mà bỏ qua thử nghiệm kiểm sốt chấp nhận được, nhiên, khách hàng hoạt động lâu năm số lượng nghiệp vụ tăng, giảm liên quan TSCĐ nhiều, kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục kiểm tra chi tiết hết tất phát sinh liên quan, điều gây lãng phí thời gian ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán Trong trường hợp này, việc thực thử nghiệm kiểm sốt cần thiết, từ đánh giá q trình kiểm sốt cơng ty khách hàng TSCĐ, giảm thiểu số mẫu kiểm tra chi tiết cần thực hiện, tránh thời gian không cần thiết Tuy nhiên, vấn đề đặt phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để lựa chọn số lượng mẫu chọn hợp lý để tiến hành kiểm tra chi tiết Xác định mức trọng yếu DFK Việt Nam xác định cho tổng thể BCTC chưa vào xác định cụ thể cho khoản mục Xác định khoản mục cần ý nhiều đưa bút toán điều chỉnh khoản mục không thực điều gây khó khăn cho KTV thực phần hành Với khoản mục mức độ quan trọng giá trị khác dẫn tới cần phải xác định mức trọng 69 yếu khác nhau, phù hợp với khoản mục, đảm bảo chất lượng kiểm toán cao Đối với thủ tục phân tích với khoản mục này, DFK Việt Nam chưa trọng thiết kế thủ tục phân tích cách chi tiết, phân tích dừng lại việc so sánh tăng giảm nguyên giá khấu hao lũy kế qua năm mà chưa so sánh cấu trúc TSCĐ tài sản dài hạn tổng tài sản Tác dụng việc sử dụng thủ tục phân tích mang lại lớn, đơi cần dựa vào tiêu tính tốn qua thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nhận bất thường khoản mục tiến hành kiểm tốn Khi khơng thiết kế thực đầy đủ loại thủ tục phân tích, kiểm tốn viên khó có nhìn tổng qt khoản mục kiểm toán, làm tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết cần phải thực 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn DFK thực 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng DFK Việt Nam chưa thực đầy đủ cặn kẽ, việc đánh giá đơi cịn mang tính trừu tượng theo cảm tính kiểm tốn viên nên gây khó hiểu cho người đọc Vì vậy, DFK nên thiết lập hệ thống thủ tục cần thực để đánh giá hệ thống KSNB cách xác cần thực đầy đủ kiểm toán 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận Kiểm tốn viên phải tùy thuộc đặc điểm ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp, cấu trúc báo cáo tài để lựa chọn mức thích hợp dựa mức trọng yếu xác định tồn BCTC Ví dụ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ, thương mại cấu TSCĐ thường nhỏ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, mức trọng yếu nên xác lập thấp mức trọng yếu doanh nghiệp sản xuất Đối với khách hàng kiểm toán năm mức trọng yếu nên xác định mức thấp để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp Ngồi ra, cơng ty nên xác định mức trọng yếu cho khoản mục để thành viên nhóm kiểm tốn áp dụng cụ thể vào phần hành để chất lượng kiểm tốn đạt kết cao Việc đánh giá mức 70 trọng yếu cần phải thực KTV có kinh nghiệm lâu năm hiểu biết với lĩnh vực hoạt động sản xuất công ty khách hàng 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát Ở DFK Việt Nam, khoản mục TSCĐ, thiết kế chương trình kiểm tốn thử nghiệm kiểm sốt thực để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp giảm bớt việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh gây thời gian Tuy nhiên, DFK cần xây dựng số lượng mẫu chọn phù hợp đặc điểm khách hàng, tránh cố định số lượng mẫu chọn cần kiểm tra chi tiết, khách hàng lớn số lượng mẫu chọn với khách hàng nhỏ số lượng mẫu lại lớn 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích Thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm mà thủ khác mang lại cho kiểm tốn Mặc dù thủ tục phân tích áp dụng số mang tính tổng hợp mà thủ tục giúp KTV có nhìn tổng quan biến động xu hướng hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Khi thực thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV phát bất thường tiêu BCTC nói riêng tiêu liên quan đến khoản mục TSCĐ nói chung Thủ tục phân tích áp dụng khoản mục TSCĐ DFK Việt Nam thực chủ yếu tập trung vào phân tích ngang mà chưa thực phân tích dọc hạn chế Cơng ty chưa có có sở liệu thống kê số bình quân tỷ suất ngành, lĩnh vực Tuy nhiều thời gian khó khăn việc xây dựng sở liệu cần thiết hoạt động kiểm toán 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng chủ yếu với khoản mục TSCĐ DFK Việt Nam thủ tục dừng lại việc thu thập chứng từ, trao đổi với kế toán mà kiểm toán viên chưa chứng kiến vận hành thực tế để xem xét tình hình sử dụng TSCĐ thực tế, tránh số trường hợp TSCĐ mua chưa sử dụng trích khấu hao, Cơng ty thực kiểm kê khách hàng chứng minh tồn TSCĐ mà chưa chắn việc TSCĐ có sử dụng hay không, điều không thỏa mãn nguyên 71 tắc phù hợp doanh thu chi phí Để khắc phục điều này, thực thủ tục kiểm tra chi tiết q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nên yêu cầu khách hàng cho xem xét vận hàng máy móc phục vụ q trình sản xuất thực tế Ngoài ra, để hạn chế thời gian kiểm tra chi tiết, KTV cần phải có xác đáng để chọn mẫu đại diện cho tổng thể 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCĐ khoản mục có giá trị lớn với thời gian sử dụng lâu dài, ảnh hưởng TSCĐ tới BCTC không giới hạn năm tài mà kéo dài nhiều năm tài Tuy nhiên với tốc độ phát triển khoa học kỹ thuật, máy móc thiết bị doanh nghiệp giảm giá trị lạc hậu so với sản phẩm khác thị trường Đối với máy móc thiết bị vậy, KTV cần tiến hành xem xét lại giá trị thực TSCĐ mà doanh nghiệp sở hữu Việc xác định giá trị để đánh giá lại đòi hỏi tham khảo ý kiến chuyên gia, nhiên, đa số kiểm toán DFK Việt Nam thực việc tham khảo ý kiến chưa sử dụng nên chưa đảm bảo giá trị phản ánh BCTC hợp lý Để đảm bảo sử dụng ý kiến chuyên gia mang lại kết mong muốn, Công ty cần thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm chứng minh tư liệu cung cấp chuyên gia có hợp lý 72 KẾT LUẬN Tài sản cố định khoản mục quan trọng, giành nhiều quan tâm người sử dụng BCTC Bởi TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản, phản ánh khả độc lập tự chủ mặt tài đơn vị Khả xuất gian lận sai sót với khoản mục vấn đề thường bắt gặp Kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao phận cấu thành kiểm toán BCTC phải đảm bảo phát hết sai phạm trọng yếu với khoản mục Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ công ty xây dựng chi tiết giúp cho KTV thực đơn giản, đem lại kết kiểm toán cao Phụ trách phần hành TSCĐ khấu hao giao cho người có kinh nghiệm, phù hợp với nghiệp vụ giúp phát sai sót, gian lận xảy Tuy nhiên, số trường hợp việc áp dụng chương trình kiểm tốn khoản mục vào q trình thực kiểm tốn KTV chưa tốt: chưa trọng vào thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích mà trọng vào thủ tục kiểm tra chi tiết dẫn đến lãng phí thời gian chi phí Để hạn chế tồn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao, công ty cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội trước thực kiểm toán tăng cường thử nghiệm kiểm soát; thực đầy đủ thủ tục phân tích để có nhận định ban đầu rủi ro giành quan tâm vào nghiệp vụ có khả xảy gian lận cao; hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết để tiết kiệm chi phí, thời gian chất lượng kiểm toán đảm bảo 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 3.GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ - Giáo trình Kiểm tốn tài - Khoa Kế tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân - Nhà xuất Tài – 2006 4.Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 5.Lê Thị Hồng (2013, 27) www.tapchitaichinh.vn Retrieved 31, 2014, from http://www.tapchitaichinh.vn/Phan-tich-Binh-luan/Quy-dinh-moi-ve-trichkhau-hao-tai-san-co-dinh/26885.tctc 6.Phan Trung Kiên (2011) Kiểm toán Lý thuyết thực hành (2 ed.) NXB.Tài 7.Trần Quang Trung, Bùi Thị Phúc (2011) Trích phân bổ khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp vừa nhỏ Tạp chí Kế tốn Kiểm toán số , 26-28 TT45/BTC/2013-Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (2013) 9.Www.dfkvietnam.vn ... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK THỰC HIỆN 73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn... 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC 12 1.2.1 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán báo cáo tài ... khách hàng công ty .27 2.1.3 Tổ chức máy cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 28 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực