Đang tải... (xem toàn văn)
Đất đai là một nguồn tài nguyên quan trọng của mỗi quốc gia, việc sử dụng nguồn tài nguyên đó như thế nào cho hiệu quả trong hoạt động kinh tế phụ thuộc rất lớn vào chính sách thuế và thu tiền sử dụng đất . Trong thời gian qua, chính sách thuế và thu tiền sử dụng đất (SDĐ) có tác động rất lớn đến hoạt động quản lý Nhà nước về đất đai nói chung và mục tiêu sử dụng đất có hiệu quả nói riêng. Việc người được quyền sử dụng đất phải nộp một số khoản tiền cho Nhà nước theo quy định như: Tiền SDĐ khi được giao quyền sử dụng đất, hàng năm phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp hoặc thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN), khi có hoạt động chuyển nhượng đất phải nộp thuế thu nhập, thuế trước bạ đã góp phần thúc đẩy việc sử dụng đất có hiệu quả và hợp lý, tăng cường vai trò điều tiết của thuế đánh vào đất đai; Tạo được nguồn thu thường xuyên, phục vụ tốt yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tăng thêm nguồn kinh phí giúp Nhà nước đầu tư vào lĩnh vực quản lý đất đai; Khắc phục tình trạng chiếm giữ quá nhiều đất đai và sử dụng lãng phí; Khắc phục bước đầu tình trạng sử dụng đất manh mún, tạo tiền đề cho việc sử dụng đất có hiệu quả. Mặt khác, chính sách thuế và thu tiền SDĐ đã tạo sự gắn kết chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng trong quản lý đất đai một cách chặt chẽ và toàn diện, hướng đến mục tiêu sử dụng đất có hiệu quả. Tuy nhiên còn một số quy định chính sách thuế đánh vào đất đai và thu tiền SDĐ chưa đảm bảo phù hợp với thực tiễn luôn biến đổi, nên ảnh hưởng đến quá trình thực thi chính sách thu thuế, tiền SDĐ ở nước ta nói chung và trên địa bàn thị xã Sông Cầu nói riêng. Một số quy định về thu tiền SDĐ đối với hộ gia đình, cá nhân chưa thực sự thống nhất giữa những trường hợp sử dụng đất qua từng thời điểm thay đổi chính sách đất đai. Đặc biệt, quy định thu tiền SDĐ của hộ gia đình cá nhân theo giá đất sát với giá thị trường đối với diện tích đất vượt hạn mức giao đất ở tại địa phương gây phức tạp trong việc xác định thời điểm và mức thu tiền SDĐ theo giá đất sát giá thị trường cho từng trường hợp cụ thể. Điều này dẫn đến tình trạng một số hộ gia đình, cá nhân không đủ khả năng tài chính để nộp tiền sử dụng đất. Sự bất cập trong quy định thu thuế bằng hiện vật (thóc) theo Pháp lệnh Thuế nhà, đất 1992 dẫn đến những khó khăn và bất hợp lý khi mất mùa, được mùa, biến động của giá cả, lạm phát. Trong khi giao dịch trên thị trường, thước đo giá trị là tiền tệ chứ không thể là hiện vật, do vậy đây là những bất cập trong chính sách thu không phù hợp với xu thế phát triển của thế giới và thể chế kinh tế thị trường. Luật Thuế SDĐPNN được ban hành đã giải quyết được vấn đề này nhưng việc kê khai thuế, các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thực sự lúng túng bởi cách tính thuế phức tạp. Việc áp dụng mức thuế suất nào, cách tính đất trong hạn mức, ngoài hạn mức ra sao đang là bài toán khó cho người kê khai thuế, đặc biệt là những người nông dân. Ngoài ra, phương pháp tính thuế cũng làm nhiều người vướng mắc, nhất là trường hợp người có nhiều thửa đất nằm ở những địa phương khác nhau thì phải chọn thửa nào để xác định hạn mức. Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, tác giả quyết định chọn đề tài “ Thực trạng và giải pháp thực hiện nghĩa vụ tài chính trong lĩnh vực quản lý đất đai tại thị xã Sông Cầu, tỉnh Phú Yên ” để làm đề tài tốt nghiệp.
MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đất đai nguồn tài nguyên quan trọng quốc gia, việc sử dụng nguồn tài nguyên cho hiệu hoạt động kinh tế phụ thuộc lớn vào sách thuế thu tiền sử dụng đất Trong thời gian qua, sách thuế thu tiền sử dụng đất (SDĐ) có tác động lớn đến hoạt động quản lý Nhà nước đất đai nói chung mục tiêu sử dụng đất có hiệu nói riêng Việc người quyền sử dụng đất phải nộp số khoản tiền cho Nhà nước theo quy định như: Tiền SDĐ giao quyền sử dụng đất, hàng năm phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp (SDĐPNN), có hoạt động chuyển nhượng đất phải nộp thuế thu nhập, thuế trước bạ góp phần thúc đẩy việc sử dụng đất có hiệu hợp lý, tăng cường vai trò điều tiết thuế đánh vào đất đai; Tạo nguồn thu thường xuyên, phục vụ tốt yêu cầu quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, tăng thêm nguồn kinh phí giúp Nhà nước đầu tư vào lĩnh vực quản lý đất đai; Khắc phục tình trạng chiếm giữ nhiều đất đai sử dụng lãng phí; Khắc phục bước đầu tình trạng sử dụng đất manh mún, tạo tiền đề cho việc sử dụng đất có hiệu Mặt khác, sách thuế thu tiền SDĐ tạo gắn kết chặt chẽ quan chức quản lý đất đai cách chặt chẽ toàn diện, hướng đến mục tiêu sử dụng đất có hiệu Tuy nhiên cịn số quy định sách thuế đánh vào đất đai thu tiền SDĐ chưa đảm bảo phù hợp với thực tiễn biến đổi, nên ảnh hưởng đến trình thực thi sách thu thuế, tiền SDĐ nước ta nói chung địa bàn thị xã Sơng Cầu nói riêng Một số quy định thu tiền SDĐ hộ gia đình, cá nhân chưa thực thống trường hợp sử dụng đất qua thời điểm thay đổi sách đất đai Đặc biệt, quy định thu tiền SDĐ hộ gia đình cá nhân theo giá đất sát với giá thị trường diện tích đất vượt hạn mức giao đất địa phương gây phức tạp việc xác định thời điểm mức thu tiền SDĐ theo giá đất sát giá thị trường cho trường hợp cụ thể Điều dẫn đến tình trạng số hộ gia đình, cá nhân khơng đủ khả tài để nộp tiền sử dụng đất Sự bất cập quy định thu thuế vật (thóc) theo Pháp lệnh Thuế nhà, đất 1992 dẫn đến khó khăn bất hợp lý mùa, mùa, biến động giá cả, lạm phát Trong giao dịch thị trường, thước đo giá trị tiền tệ vật, bất cập sách thu không phù hợp với xu phát triển giới thể chế kinh tế thị trường Luật Thuế SDĐPNN ban hành giải vấn đề việc kê khai thuế, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thực lúng túng cách tính thuế phức tạp Việc áp dụng mức thuế suất nào, cách tính đất hạn mức, ngồi hạn mức tốn khó cho người kê khai thuế, đặc biệt người nơng dân Ngồi ra, phương pháp tính thuế làm nhiều người vướng mắc, trường hợp người có nhiều đất nằm địa phương khác phải chọn để xác định hạn mức Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả định chọn đề tài “ Thực trạng giải pháp thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai thị xã Sông Cầu, tỉnh Phú Yên ” để làm đề tài tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu thực trạng thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai thị xã Sông Cầu - Chỉ nguyên nhân, hạn chế việc thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai thị xã Sông Cầu - Đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu việc thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Tình hình thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai (tiền sử dụng đất, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp) 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi không gian: Đánh giá công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất địa bàn thị xã Sông Cầu, tỉnh Phú Yên Phạm vi thời gian: Các số liệu thống kê phân tích từ giai đoạn 20122014 Phạm vi nội dung: Tiền sử dụng đất (Loại đất: Đất nông nghiệp, đất ở); Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (Loại đất: Đất ở) Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập thông tin Đối với số liệu sơ cấp: Thông tin Nguồn -Các thông tin điều kiện tự nhiên, kinh -Phịng Tài ngun Mơi trường thị xã tế xã hội, tình hình quản lý nhà nước Sông Cầu đất đai địa bàn thị xã Sông Cầu -Chi cục Thuế thị xã Sông Cầu -Thực trạng công tác thu, nộp thuế SDĐPNN, tiền SDĐ địa bàn thị xã Sông Cầu -Những bất cập, hạn chế công tác thu thuế SDĐPNN; Những điểm -Sách báo, internet; Kết nghiên cứu khoa học; Phỏng vấn chú, anh chị có kinh nghiệm cơng tác thu thuế sách thu tiền SDĐ; Các nhân tố SDĐPNN, tiền SDĐ ảnh hưởng đến công tác thu thuế SDĐPNN, tiền SDĐ Đối với số liệu thứ cấp: Điều tra thu thập thông tin số liệu liên quan đến nhân tố tác động đến tình hình thu nộp thuế SDĐPNN, tiền sử dụng đất, đưa đánh giá, nhận xét, đề xuất đối tượng điều tra - Phương pháp xử lý phân tích thơng tin, số liệu: Tiến hành phân loại xếp thông tin theo thứ tự ưu tiên độ quan trọng thông tin, lập bảng thơng tin, tiến hành tổng hợp phân tích, nhập số liệu vào máy tính sở ứng dụng phần mềm excell tiến hành tính tốn, tổng hợp Trên sở với dẫn học hỏi từ người am hiểu pháp luật đất đai, quyền địa phương, người có kinh nghiệm cơng tác thu tiền SDĐ, thuế SDĐPNN phân tích so sánh ưu, nhược điểm, nguyên nhân, hạn chế công tác thu thuế SDĐPNN, tiền SDĐ địa bàn thị xã Sông Cầu, tỉnh Phú Yên Nội dung nghiên cứu - Những vấn đề thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất - Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế-xã hội thị xã Sông Cầu - Thực trang công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất địa bàn thị xã Sông Cầu - Giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất Lịch sử nghiên cứu Trong năm vừa qua, yêu cầu lý luận thực tiễn, có số nghiên cứu phương diện khác thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất Có thể điểm qua số nghiên cứu tiêu biểu sau: “ Giải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam” tác giả Trần Thị Thanh Hảo năm 2011 Đề tài tập trung vào việc phân tích sở thuế, thuế suất, công tác hành thu, điểm chưa hợp lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đề số giải pháp để nâng cao số thu thuế “ Tác động thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam” PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng hướng dẫn Bài tiểu luận cho thấy nhìn tổng quát thuế sử dụng thuế đất phi nông nghiệp nước nói chung Việt Nam nói riêng, tác dụng, vai trò thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đồng thời đưa giải pháp, kiến nghị thiết thực góp phần làm cho Luật Thuế SDĐPNN đơn giản dễ thực “Các giải pháp thống hoàn thiện sắc thuế đánh vào đất” Bùi Đường Nghiêu (Viện nghiên cứu khoa học tài năm 2004); “ Hồn thiện sách thu đất đai Việt Nam” Nguyễn Thủy Chung (Học Viện tài năm 2009) đề cập đến nội dung sách thu đất đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện sách Hầu hết nghiên cứu nghiêng khía cạnh phân tích sở lý luận đưa giải pháp chưa quan tâm nhiều đến tình hình thực tế, khó khăn thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai địa phương.Vì tác giả thực đề tài “ Thực trạng giải pháp thực nghĩa vụ tài lĩnh vực quản lý đất đai tai thị xã Sông Cầu, tỉnh Phú Yên” để giải vấn đề Đóng góp đề tài Đề tài góp phần quan trọng việc làm rõ thực trạng, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất Vì vậy, đề tài có giá trị thực tiễn, giải vấn đề vừa mang tính cấp bách, vừa lâu dài, đồng thời góp phần làm sáng tỏ mặt lý luận, nhận thức sâu sắc vấn đề liên quan đến công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGHĨA VỤ TÀI CHÍNH TRONG LĨNH VỰC QUẢN LÝ ĐẤT ĐAI 1.1 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết việc ban hành Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh thuế nhà, đất dược Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 31/07/1992 quy định thuế nhà, đất.Pháp lệnh bước đầu đặt sở cho việc tăng cường công tác quản lý Nhà nước việc xây dựng sử dụng nhà ở, khuyến khích tổ chức cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, động viên đóng góp chủ sở hữu nà người sử dụng đất vào ngân sách Nhà nước Sau 18 năm thực hiện, trước bất cập phát sinh trình quản lý , sử dụng đất nhiều quy định Pháp lệnh khơng cịn phù hợp quy định thu thuế vật (thóc) dẫn đến khó khăn bất hợp lý mùa, mùa, biến động giá cả, lạm phát Trong giao dịch thị trường, thước đo giá trị tiền tệ vật, bất cập sách thu khơng phù hợp với xu phát triển giới thể chế kinh tế thị trường; nguồn thu ngân sách từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; chưa thể vai trò điều tiết, quản lý Nhà nước kinh tế thị trường Ngoài ra, số quy định quản lý thuế nhà, đất Pháp lệnh thể Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý Pháp lệnh cần thiết nhằm hồn thiện khn khổ pháp lý quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiểu quả, công đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, xã hội 1.1.2 Vai trò thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp - Đóng góp vào nguồn thu ngân sách Nhà nước, góp phần đấp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước xây dựng sở hạ tầng, cơng trình cơng cộng, thực sách an sinh xã hội,… - Góp phần điều tiết cung cầu bất động sản bình ổn giá thị trường bất động sản Nếu chủ thể có quyền sử dụng diện tích lớn đất phi nơng nghiệp gần người có quyền định giá thị trường bất động sản vùng Chính vậy, việc áp dụng sách thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp góp phần hạn chế tình trạng đầu bất động sản, tăng giá bất động sản để kiếm lợi gây ảnh hưởng đến thị trường bất động sản Vì người tích trữ nhiều bất động sản phải đóng nhiều thuế (Thuế đất tính sở lũy tiến) việc đầu tư khó sinh lợi không đầu tư vào lĩnh vực khác chủ thể có quyền sử dụng đất không đầu đất mà chuyển sang đầu tư vào lĩnh vực khác có khả sinh lợi cao hơn, nhanh - Góp phần giúp cho tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, hợp lý - Giúp Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh doanh bất động sản, đảm bảo thị trường bất động sản phát triển lành mạnh Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp góp phần làm cho giao dịch bất động sản trở nên minh bạch, hạn chế giao dịch ngầm Vì khơng đăng ký sang tên quyền sử dụng đất kịp thời người chuyển nhượng phải chịu thuế đất chuyển nhượng - Là cơng cụ quan trọng để điều hịa thu nhập, thực công xã hội sử dụng chuyển dịch bất động sản Do giá đất tính thuế khác khu vực khác nhau, vị trí khác nhau, trục đường giao thơng khác nên số thuế phải nộp khác Ngoài thuế SDĐPNN cịn quy định hạn mức để tính thuế, người có quyền sử dụng đất vượt hạn mức đóng thuế cao người có quyền sử dụng đất hạn mức 1.1.3 Những yếu tố thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo quy định Điều Luật Thuế SDĐPNN Cụ thể sau: - Đất nông thôn, đất đô thị - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm - Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật Thuế SDĐPNN tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh 1.1.3.2 Đối tượng khơng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quy định Điều Luật Thuế SDĐPNN, đất phi nông nghiệp sử dụng khơng vào mục đích kinh doanh bao gồm: - Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng bao gồm: đất giao thông, thủy lợi; đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định Chính phủ - Đất sở tôn giáo sử dụng - Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa - Đất sơng, ngịi, kênh, rạch, suối mặt nước chun dùng - Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ - Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phịng, an ninh - Đất phi nơng nghiệp khác theo quy định pháp luật 1.1.3.3 Căn tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp a Giá tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp - Giá tính thuế đất xác định diện tích đất tính thuế nhân với giá 1m2 đất: + Diện tích đất tính thuế diện tích đất thực tế sử dụng: Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất phạm vi tỉnh diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất thuộc diện chịu thuế tỉnh Đối với đất nhà nhiều tầng có nhiều hộ gia đình ở, nhà chung cư, bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế người nộp thuế xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà (cơng trình) mà người nộp thuế sử dụng, đó: Hệ số phân bổ xác định sau: Trường hợp khơng có tầng hầm: Hệ số phân bổ = Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư Tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp có tầng hầm : Hệ số phân bổ = Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư Tổng diện tích nhà tổ 50% diện tích tầng chức, hộ gia đình, cá nhân sử + hầm tổ chức, hộ dụng ( Phần mặt đất) gia đình, cá nhân sử Trường hợp có cơng trình xây dựng mặt đất: Diện tích đất bề măt 0,5 Hệ số phân bổ = X tương ứng với cơng trình xây dựng mặt đất Tổng diện tích cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng mặt đất Hạn mức đất làm tính thuế Trường hợp giao đất từ ngày 01/01/2012 trở áp dụng hạn mức giao đất UBND cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất Trường hợp đất sử dụng trước ngày 01/01/2012 hạn mức đất làm tính thuế xác định sau: Điều kiện Đã có quy định hạn mức giao đất, cơng nhận đất Chưa có quy định hạn mức giao đất, công nhận đất Diện tích đất giấy CNQSDĐ Căn tính thuế Ghi Xác định theo hạn mức công nhận đất Hạn mức công nhận đất Xác định theo hạn mức giao đất Hạn mức giao đất Hạn mức giao, công nhận đất thấp hạn mức hành áp dụng hạn mức hành làm tính thuế - Tồn diên tích GCN - Trường hợp chưa cấp Giấy chứng nhận khơng áp dụng hạn mức.Tồn diện tích đất tính thuế người nộp thuế áp dụng theo thuế suất diện tích đất hạn mức Trường hợp thay đổi người nộp thuế hạn mức đất tính thuế hạn mức giao đất hành UBND cấp tỉnh quy định áp dụng kể từ năm tính thuế tiếp theo, trừ trường hợp thay đổi người nộp thuế nhận thừa kế, biếu, tặng giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với hạn mức đất tính thuế thực theo hạn mức đất quy định áp dụng người chuyển quyền Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất tỉnh người nộp thuế lựa chọn đất quận, huyện, thị xã, thành phố nơi có quyền sử dụng đất để làm xác định hạn mức đất tính thuế - Giá 1m2 đất giá đất theo mục đích sử dụng UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định ổn định theo chu kỳ năm b Thuế suất Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) Diện tích hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng q lần hạn mức 0,07 Phần diện tích vượt lần hạn mức 0,15 - Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư 153 sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% - Đất sử dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% - Đất dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký nhà đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt áp dụng mức thuế suất 0,03% - Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% 10