Đề án môn học kế toán tài chính GVHD PGS TS Trần Văn Thuận MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Phần 1 Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam 5 1 1 Những vấn đề chung về thuế TNDN 5[.]
Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNDN 1.1.3 Tính thuế TNDN 1.2 Kế toán thuế TNDN 1.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 1.2.2 Kế toán thuế TNDN .9 1.3 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước ………………………………………………………………………………… 16 1.3.1 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế .16 1.3.2 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN số nước giới 17 Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất 20 2.1 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 20 2.1.1 Ưu điểm 20 2.1.2 Nhược điểm 23 2.2 Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 26 2.2.1 Về phía nhà nước 26 2.2.2 Về phía doanh nghiệp 27 2.2.3 Về phía nhân viên kế toán doanh nghiệp 27 SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN: Thu nhập doanh nghiệp NSNN: Ngân sách nhà nước GTGT: Giá trị gia tăng KH&CN: Khoa học cơng nghệ CMKT: Chuẩn mực kế tốn SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ Kế toán thuế TNDN hành Sơ đồ Kế tốn thuế TNDN hỗn lại Bảng Bảng tổng hợp thuế suất thuế TNDN qua thời kỳ Bảng Một số điểm khác thuế kế toán SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam thiết lập quan hệ thương mại với 200 quốc gia vùng lãnh thổ Các hiệp định thương mại tự tác động lên kinh tế Việt Nam nhiều mặt tích cực, thuận lợi khơng khó khăn, thách thức Trong bối cảnh cạnh tranh ngày khốc liệt, quy định, thơng tư thay đổi liên tục, địi hỏi kế tốn thuế với vai trị vơ quan trọng, xun suốt q trình hoạt động cơng ty cần phải thu thập, xử lý, lưu trữ hóa đơn, chứng từ kế tốn cập nhật sách, luật thuế Thuế TNDN sắc thuế Nhà nước doanh nghiệp quan tâm Đối với Nhà nước, thuế TNDN nguồn thu, bên cạnh việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước thực phân phối lại thu nhập Còn doanh nghiệp, thuế TNDN lại chi phí, ảnh hưởng đến thu nhập sau thuế doanh nghiệp Do đó, thực tế nay, thơng tư, nghị định chế độ kế tốn doanh nghiệp, đặc biệt Luật thuế TNDN năm có thay đổi địi hỏi kế tốn thuế TNDN phải nắm vững luật thuế hành áp dụng để tránh làm sai, gây thất thoát cho doanh nghiệp đồng thời tận dụng hết sách hỗ trợ Nhà nước doanh nghiệp cách kịp thời để giảm số thuế phải nộp cho doanh nghiệp Với lý nêu trên, em chọn đề tài: “Bàn vế kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Nội dung đề tài gồm có phần: Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.1.1 Khái niệm Cho đến nay, khái niệm thuế giới chưa có thống tuyệt đối Tùy vào góc độ khác theo quan điểm nhà kinh tế khác có định nghĩa khác thuế Theo giáo trình Kinh tế tài cơng - Thạc sỹ Vũ Cường – Nhà xuất thống kê, năm 2012: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc cá nhân doanh nghiệp cho hoạt động lợi ích chung đó” Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quý tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước.” Trên góc độ kinh tế học: “Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước.” Như vậy, cách tổng qt, thuế khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân, doanh nghiệp cho Nhà nước, mang tính bắt buộc, tính quyền lực Nhà nước, pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng 1.1.1.2 Phân loại thuế Căn vào phương thức đánh thuế hệ thống thuế gồm loại: Thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản cá nhân doanh nghiệp (đối tượng nộp thuế) Bao gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế TNDN… SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản đối tượng nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu… 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNDN 1.1.2.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu, thu kết hoạt động sản xuất kinh doanh cuối doanh nghiệp Hay có nghĩa đánh trực tiếp vao thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau trừ khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanht hu thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh Đây thuế ấn định quan thuế 1.1.2.2 Đặc điểm Thứ nhất, thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu Thuế TNDN thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế kỳ doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN thường mang tính lũy tiến, đảm bảo cơng xã hội, tác động vào giá thị trường Tuy nhiên loại thuế khó thu, dễ trốn thuế Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập chịu thuế sở kinh doanh Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN 1.1.2.3 Vai trò Thuế TNDN có vai trị quan trọng việc bảo đảm nguồn thu NSNN thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô Nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội Điều thể qua vai trò sau: Thứ nhất, thuế TNDN đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thuế TNDN loại thuế khác nguốn thu chủ yếu NSNN Việc ngày mở rộng đối tượng chịu thuế, hệ thống luật pháp ngày chặt chẽ đảm bảo nguồn thu ổn định không nhỏ NSNN thuế TNDN Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng nhà nước việc quản lý, điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Bằng việc thông qua hệ thống ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN, nhà nước khuyến khích việc mở rộng ngành nghề, địa bàn cần khuyến khích Qua góp phần thực chuyển dịch cấu ngành kinh tế, cấu vùng kinh tế, đảm bảo cho cấu kinh tế hợp lý, thực chiến lược phát triển kinh tế-xã hội theo thời kỳ Thứ ba, thuế TNDN thực vai trị đảm bảo cơng xã hội Thuế TNDN thuế trực thu Do đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp nộp thuế Bên cạnh đó, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn miễn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau…Thuế TNDN góp phần đảm bảo cơng theo chiều dọc, công cụ phân phối lại thu nhập, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội Thứ tư, thuế TNDN công cụ đánh giá hiệu hoạt động người nộp thuế Thông qua số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp mối quan hệ tương quan với số thuế TNDN mà doanh nghiệp khác ngành, địa bàn hoạt động nước đánh giá cách khái quát hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Tính thuế TNDN Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài (Sửa đổi, bổ sung Thơng tư 78), thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = ( SV: Bùi Thu Hằng Giang Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ - KH&CN (nếu có) ) x Thuế suất thuế TNDN MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Trong đó: Cách xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Khoản lỗ kết chuyển Thu nhập chịu thuế: Là tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập miễn thuế tính thuế TNDN năm 2015 quy định rõ điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ tài Điều thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài Khoản lỗ kết chuyển: Trường hơp có hoạt động kinh doanh bị lỗ vào thu nhập chịu thuế cảu hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN hoạt động kinh doanh thu nhập Thu nhập chịu thuế tính theo cơng thức: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu phát sinh kỳ + Thu nhập khác - Chi phí trừ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt dã thu tiền hay chưa thu tiền Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu thuế GTGT Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm thuế GTGT Thuế suất thuế TNDN: Từ ngày 1/1/2016 trở đi, tất doanh nghiệp áp dụng thuế suất 20% 22% chuyển sang áp dụng mức thuế 20% 1.2 Kế toán thuế TNDN 1.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 1.2.1.1 Ý nghĩa SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thực đầy đủ, xác nhiệm vụ kế tốn thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Đối với xã hội: doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước, đóng góp vào nguồn thu NSNN, góp phần đảm bảo công xã hội, phân phối lại thu nhập, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo Đối với doanh nghiệp khác: Đảm bảo công việc nộp thuế doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp nộp thuế ít, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn miễn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau… Đối với quan thuế: Dễ dàng thuận lợi đồng thời tránh rắc rối pháp lý q trình kê khai nơp thuế, giảm bớt chi phí khơng cần thiết 1.2.1.2 Nhiệm vụ - Cập nhật kịp thời thông tư, nghị định luật thuế - Xác định, kê khai đủ khoản doanh thu phát sinh kỳ, chi phí hợp lý trừ, thu nhập miễn thuế, khoản lỗ kết chuyển - Phản ánh kịp thời số thuế TNDN tạm phải nộp theo kê khai thơng báo quan thuế, số thức phải nộp theo mức duyệt quan thuế - Thường xuyên theo dõi tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, đủ kịp thời 1.2.2 Kế toán thuế TNDN 1.2.2.1 Kế toán thuế TNDN hành Theo CMKT số 17, thuế TNDN hành: “Là số thuế TNDN phải nộp nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành.” Thuế TNDN hành tính theo cơng thức: Thuế TNDN hành = SV: Bùi Thu Hằng Giang Thu nhập chịu thuế năm hành x Thuế suất thuế TNDN theo quy định hành MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Để phản ánh thuế TNDN hành, kế toán sử dụng tài khoản 3334 - Thuế TNDN, tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành, tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản 3334 – Thuế TNDN: phản ảnh số thuế TNDN phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Bên Nợ: - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm; - Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm Bên Có: - Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm; - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hành” khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp kế toán thuế TNDN hành Sơ đồ Kế toán thuế TNDN hành TK 821 (8211) TK 333 (3334) TK 111, 112 TK 911 (1) (5a) (3a) (5b) (2) (3b) SV: Bùi Thu Hằng Giang 10 (4a) MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/1014 Bộ tài (1a) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (1b) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (2a) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trước (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (2b) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (3a) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại SV: Bùi Thu Hằng Giang 15 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận (3b) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh 1.3 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước 1.3.1 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành vào tháng 7/1979 sở dự thảo công bố vào tháng 4/2978 Kể từ ban hành đến IAS 12 tiếp tục điều chỉnh, cập nhật bổ sung để đạt mục tiêu làm rõ cách xử lý kế toán thuế thu nhập nhằm trình bày thơng tin thuế thu nhập báo cáo tài cách rõ ràng trung thực Việt Nam xác định lựa chọn xu hướng vận dụng ISA 12 xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam thuế TNDN (VAS 17) cho phù hợp với điều kiện thực tế nước ta Theo VACPA/Deloitte Vietnam, VAS 17 có thống với ISA 12 điểm sau: - Về mục đích: Mục đích chuẩn mực đề qui định hướng dẫn phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ chịu ảnh hưởng thuế TNDN năm hành tương lai của: + Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp + Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo tài - Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành: Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản. SV: Bùi Thu Hằng Giang 16 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ trường hợp: + Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu lợi thương mại; + Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng phải q trình hợp doanh nghiệp khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập thời điểm phát sinh giao dịch. + Các chênh lệch liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết và lợi tức từ cơng ty liên doanh, cơng ty kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch, việc hồn nhập khơng xảy tương lai gần lợi nhuận chịu thuế bù đắp cho chênh lệch - Xác định giá trị + Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán. + Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 1.3.2 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN số nước giới Để hồn thiện chuẩn mực, chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng, việc học hỏi kinh nghiệm nước phát triển cần thiết 1.3.2.1 Singapore Singapore biết đến quốc gia điển hình việc có mức thuế suất thuế TNDN thuộc ngưỡng thấp giới, đồng thời có sách ưu đãi thuế khác để thu hút nhà đầu tư SV: Bùi Thu Hằng Giang 17 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Theo Global Links Asia, kể từ ngày 1/1/2003, Singapore thông qua hệ thống thuế TNDN đơn tầng (single tax – tier system) – không đánh thuế hai lần bên liên quan Thuế phải nộp công ty thu nhập tính thuế cơng ty thuế cuối tất cổ tức trả công ty cho cổ đông miễn thuế Việc tăng vốn điều lệ Singapore không bị đánh thuế Thuế TNDN Singapore giảm xuống 17% kể từ năm 2010 Các doanh nghiệp có ưu đãi thuế sau đây: - Thuế suất 0% $ 100.000 đô la Singapore thu nhập tính thuế - Thuế suất 8,5% $ 200.000 la Singapore thu nhập tính thuế - Kể từ $ 300.000 đô la Singapore thu nhập tính thuế trở lên, mức thuế TNDN bình qn 17% Thuế TNDN đánh giá sở năm trước Điều có nghĩa năm đánh giá thường dùng để chị kết thúc năm tài cho năm trước Singapore có quy định thuế nhà thầu cho cơng ty khơng cư trú lại Singapore Thu nhập tính thuế công ty lợi nhuận từ nguồn thu thương mại kinh doanh có từ đầu tư cổ tức, lãi suất, tiền quyền cho thuê, phí bảo hiểm khoản lợi nhuận khác Và điều đặc biệt, Singapore thực ký kết hiệp ước thuế với 50 quốc gia để khuyến khích, tạo điều cho doanh nghiệp nước đầu tư, kinh doanh quốc gia 1.3.2.2 Hồng Kông Hồng Kông đánh giá quốc gia có hệ thống thuế hấp dẫn, đặc biệt thuế TNDN Hồng Kông tuân thủ theo hệ thống thuế theo lãnh thổ Điều đồng nghĩa với việc thuế tính lợi nhuận phát sinh, có nguồn gốc từ giao dịch doanh nghiệp Hồng Kơng Phần lợi nhuận có nguồn gốc ngồi lãnh thổ Hồng Kơng bị tính thuế, cho SV: Bùi Thu Hằng Giang 18 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận dù phần lợi nhuận chuyển Hồng Kông hay chưa Đồng thời nguyên tắc không phân biệt người cư trú người không cư trú Theo Global Links Asia tìm hiểu, Hồng Kông, hệ thống thuế đơn tầng, không đánh thuế thặng dư vốn, khơng có thuế khấu trừ đánh cổ tức, khơng có thuế GTGT Hồng Kơng áp dụng mức thuế cào 16,5% lợi nhuận chịu thuế 1.3.2.1 Mỹ Tại Mỹ có nhiều tổ chức, quan thành lập với mục đích giám sát, đưa chuẩn mực kế toán Tổ chức ban hành GAAP Mỹ bao gồm hội đồng thủ tục kế toán (CAP), hội đồng nguyên tắc kế toán (APB), hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB), viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA), Ban xử lý vấn đề phát sinh (EITF) Trước năm 1992, kế toán thuế TNDN, kế toán Mỹ áp dụng phương pháp tiếp cận hoãn lại Khi FASB ban hành SFAS 109 năm 1992 áp dụng phương pháp tài sản – nợ phải trả Theo nghiên cứu Christopher Robert Parker tính thuế quốc gia Mỹ lợi nhuận kế tốn BCTC giống với lợi nhuận chịu thuế theo cách tính Liên Bang, tiểu bang Có khác quyền Liên Bang, tiểu bang thường tính tốn thu nhập chịu thuế sở Luật thuế hành, khi, doanh nghiệp, thu nhập kế tốn BCTC tính theo GAAP Các quy định thuế quy định kế toán Mỹ ban hành tổ chức hoàn toàn tách biệt Việc xác định lợi nhuận chịu thuế xuất phát từ lợi nhuận kế toán với nhiều bút toán điều chỉnh theo quy định Luật thuế SV: Bùi Thu Hằng Giang 19 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất 2.1 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Ưu điểm Thứ nhất, thuận lợi vận dụng thuế TNDN chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đặc biệt IAS 12 thuế TNDN góp phần cải thiện cách nhìn thuế TNDN nước ta Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 – Thuế TNDN (VAS 17) Bộ tài ban hành theo định 20/2006/TTBTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/03/2006 ISA 12 VSA 17 gần hoàn toàn tương đồng mục đích, việc ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành, việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại cách xác định giá trị VAS 17 đưa cách xử lý vấn đề chênh lệch thuế kế toán, giúp thấy rõ khác cách nhìn nhận chi phí ghi nhận theo thuế chi phí ghi nhận theo chuẩn mực kế tốn Theo đó, tài khoản 243 – tài sản thuế thu nhập hoãn lại, tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN với tài khoản cấp 2: tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại đời Sau ban hành VAS 17, khái niệm chi phí thuế TNDN đánh dấu bước tiến quan trọng coi thuế TNDN khoản chi phí DN Thứ hai, Luật thuế TNDN chuẩn mực kế tốn kế tốn thuế TNDN có nhiều điểm tương đồng, thuận lợi cho người làm kế toán doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sử dụng thông tư thuế để vận dụng việc hạch tốn kế tốn kế tốn dựa thơng tư số 96/2015/TT-BTC thông tư 78/2014/TT-BTC để thực công tác kế tốn Các thơng tư xây dựng vào vào luật thuế, luật số, nghị đinh thuế TNDN, hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Thông tư nhất, Thông tư 96/2015/TT-BTC xây dựng theo cứ: SV: Bùi Thu Hằng Giang 20 MSV: 13150027 ... doanh nghiệp Việt Nam? ?? làm đề tài nghiên cứu Nội dung đề tài gồm có phần: Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam. .. kinh doanh 1.3 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước 1.3.1 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) chuẩn mực kế. .. kiến đề xuất 2.1 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Ưu điểm Thứ nhất, thuận lợi vận dụng thuế TNDN chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam