tình huống về thuế giá trị gia tăng và giải đáp thắc mắc
Trang 1GIẢI ĐÁP CÁC TÌNH HUỐNG THẮC MẮC VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Câu hỏi 1:
Đề nghị hướng dẫn về thuế GTGT và TNDN đối với hoạt động dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết với nhà đầu tư là tổ chức kinh tế hoặc cá nhân khi thực hiện công tác bồi thường, hỗ trợ, tái định cư
Trả lời:
Căn cứ Nghị định 43/NĐ-CP ngày 25/04/2006, Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính, thì Trung tâm có hợp đồng với nhà đầu tư là tổ chức kinh tế hoặc cá nhân thực hiện công tác bồi thường, hỗ trợ, tái định cư , chủ đầu tư có nhiệm vụ thanh toán cho Trung tâm một khoản tiền nhất định để làm kinh phí Đây là dịch vụ kinh doanh của trung tâm, khoản thu này là doanh thu của Trung tâm nên phải kê khai nộp thuế GTGT với thuế suất 10% và thuế TNDN với thuế suất là 25% Trung tâm sử dụng chứng từ là hoá đơn khi thu về hoạt động dịch vụ
Trang 2cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày , tháng của hoá đơn, thời gian), lý do tăng, giảm giá, lý do điều chỉnh thuế suất đồngthời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, , (không được ghi số âm (-), thuế GTGT cho hàng hoá, dịch vụ tại hoá đơn số,
ký hiệu Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Trường hợp thuế suất ghi trên hoá đơn bán ra cao hơn thuế suất quy định, nếu không xác định được người mua thì không được lập hoá đơn điều chỉnh thuế GTGT
Trang 3
-Câu hỏi 4:
Trung tâm có các hoạt động thử nghiệm chất lượng sản phẩm hàng hóa, kiểm định phương tiện đo, lấy mẫu thử nghiệm Trung tâm thực hiện mức thu mới trên cơ sởmặt bằng giá cả chung, chi phí thực tế, vừa mang tính chất phục vụ cho hoạt động quản lý Nhà nước cũng như tích luỹ tái đầu tư phát triển thì phải kê khai, nộp thuế GTGT như thế nào?
Trả lời:
Trường hợp Trung tâm kỹ thuật và ứng dụng công nghệ có thực hiện các dịch vụ thử nghiệm chất lượng sản phẩm hàng hóa, kiểm định phương tiện đo, lấy mẫu thử nghiệm các khoản thu ngoài lệ phí theo quy định tại Thông tư 231/2009/TT-BTCngày 09/12/2009 của Bộ Tài chính quy định chế độ thu, nộp và quản lý sử dụng lệ phí trong lĩnh vực tiêu chuẩn đo lường chất lượng thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Trung tâm phải khai thuế, tính thuế, nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư
số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 và thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày
Căn cứ quy định tại điểm 1.18 Thông tư số 13/2009/TT-BTC ngày 22/1/2009 của
Bộ Tài chính, trường hợp dịch vụ cho thuê phòng họp, hội trường gắn liền với hoạtđộng kinh doanh khách sạn của Công ty thì thuộc diện được giảm 50% thuế GTGTđối với hoạt động này
Trang 4
-Câu hỏi 6:
Công ty có các hoạt động kiểm định, hiệu chỉnh và kiểm tra chất lượng sản
phẩm… có phải là dịch vụ khoa học công nghệ được áp dụng thuế suất thuế GTGT5% hay không?
Trả lời:
Căn cứ điểm 2.15, Mục II, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày
26/12/2008 của Bộ Tài chính, thì các hoạt động kiểm định, hiệu chỉnh và kiểm tra chất lượng sản phẩm của Công ty không phải là dịch vụ khoa học công nghệ nên thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10%
-Câu hỏi 7:
Công ty có hợp đồng lấy rác và vận chuyển rác cho hộ dân, cơ quan hành chính sự nghiệp, các doanh nghiệp có thu phí hàng tháng Hỏi các hoạt động của công ty có phải nộp thuế Giá trị gia tăng hay không và nộp với mức thuế suất là bao nhiêu?
-Trả lời:
Tại điểm 11 Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của
Bộ Tài chính, qui định: "Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư bao gồm các hoạt động thu, dọn, xử lý rác và chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải là đối tượng không chịu thuế Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện các dịch vụ về vệ sinh, thoát nước cho các tổ chức, cá nhân, như: lau dọn, vệ sinh văn phòng thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT"
Trang 5Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty có dịch vụ công cộng như: thu, dọn, xử
lý, vận chuyển rác đường phố và khu dân cư thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
Đối với dịch vụ như: lau dọn, vệ sinh văn phòng thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và áp dụng mức thuế suất là 10%
Tại điểm 1.3b Mục III, Phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2009 của
Bộ tài chính qui định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: "Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT
Hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá
đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không đượckhấu trừ Đối với những hoá đơn này, cơ sở kinh doanh kê khai vào mục riêng trong bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào"
Căn cứ quy định trên, Công ty chỉ được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá mua vào tương ứng với số tiền được thanh toán qua ngân hàng
Trang 6129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính Trường hợp đơn vị bán hàng hoá, dịch vụ cho các dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại; các tổ chức ở Việt Nam sử dụng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì hàng hoá, dịch vụ này phải chịu thuế GTGT nhưng chủ dự án được khấu trừ thuế GTGT theo quy định tại điểm 6.1 và 6.2 Phần C Thông tư số
Trang 72- Việc thực hiện nộp ngân sách đối với trường hợp trên là như thế nào?
Trả lời:
Tại điểm 1 Mục I và Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày
26/12/2008 của Bộ Tài chính, quy định đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế GTGT Vì trong câu hỏi không nêu rõ tổ chức, chức năng, nhiệm vụ và Trung tâm hoạt động theo loại hình gì nên không xác định được có thuộc đối tượngchịu thuế GTGT hay không Trường hợp Trung tâm có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải kê khai tính thuế, nộp thuế theo quy định tại Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 và Thông tư số
129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính
Trang 8Tại Điểm 1.3, Mục III Phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của
Bộ Tài chính quy định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định:
"Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT"
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lầntheo hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT thì được kê khai khấu trừ thuế GTGT
Trang 9GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa
kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ
bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn, chứng từ bỏ sót
-Câu hỏi 16:
Trang 10Đơn vị kinh doanh dịch vụ công nghệ thông tin điện tử viễn thông (Sửa chữa máy móc) sẽ phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN là bao nhiêu %?
Trả lời:
1- Theo quy định tại điểm 3, Mục II, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính thì kinh doanh dịch vụ công nghệ thông tin điện tử viễn thông (Sửa chữa máy móc) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất thuế GTGT là 10%
2- Theo quy định tại điểm 1 Mục IX Phần C Thông Tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định Thuế suất thuế TNDN phổ thông là 25%
Trang 11Tại điểm 2.4a, Mục IV, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn sử dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quản cáo, hàng mẫu: “Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại,quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định của pháp luật thương mại về xúc tiến thương mại) thì phải lập hoá đơn GTGT, trênhoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền; dòng thuế suất thuế GTGT không ghi, gạch chéo.”
Căn cứ hướng dẫn trên thì hàng hoá dùng để khuyến mại không phải tính thuế GTGT Khi lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ
là hàng khuyến mại không thu tiền, dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo
Căn cứ quy định tại Phần C Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của
Bộ Tài chính qui định hoàn thuế theo các trường hợp:
- Nếu 3 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết
- Mới thành lập từ dự án đầu tư chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên thì được hoàn thuế từ hoạt động đầu tư theo từng năm Trường hợp số thuế đầu vào sử dụng cho hoạt động đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT
- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu
tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt
Trang 12động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
- Có hàng hoá XK từ 200 triệu đồng trở lên thì hoàn theo tháng
Trường hợp Công ty âm thuế 2 tháng liên tiếp (không XK, không đầu tư) thì không
đủ điều kiện hoàn thuế GTGT
-Câu hỏi 20:
Hàng hoá dịch vụ cung cấp cho các doanh nghiệp trong khu chế xuất, khu công nghệ cao được hưởng thuế suất 0% Vậy đơn vị bán lẻ, cung cấp hàng hoá dịch vụ cần yêu cầu bên mua cung cấp hồ sơ, tài liệu gì để viết thuế suất 0%?
* Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng điều kiện:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu hoặc
uỷ thác gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu
Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan phải có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ Tướng Chính phủ
Trang 13Căn cứ hướng dẫn trên, để được hưởng thuế suất 0% doanh nghiệp phải đáp ứng
đủ các điều kiện quy định trên
Tại điểm 3, Mục II, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của
Bộ Tài chính quy định mức thuế suất thuế GTGT 10%: “Đối với hàng hoá, dịch vụkhông được quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1, 2 Mục II, Phần B Thông tư này”
Theo quy định trên, những sản phẩm công ty hỏi thuộc đối tượng áp dụng thuế suấtthuế GTGT là 10% vì sản phẩm là máy tính, máy để bàn, màn hình LCD là những hàng hoá không được quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1,2 Mục II, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính
Trang 14- Tại Khoản 3, Phần C Thông tư số 129/2008/TT/BTC ngày 26/12/2008 quy định:
“Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư”
Trường hợp Công ty có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì Công ty phải kê khai bù trừ thuế trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư
Căn cứ Điểm 1.3, Mục III, phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008
và công văn 10220/BTC-TCT ngày 20/7/2009 của Bộ Tài chính thì: Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua trên 20 triệu
Trang 15đồng công ty vẫn được khấu trừ thuế Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ của giá trị hàng hoá không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Khi nào có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì công ty khai bổ sung (trước khi cơ quan thuế có quyết định thanh, kiểm tra).
số, ký hiệu Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Trường hợp thuế suất ghi trên hoá
Trang 16đơn bán ra cao hơn thuế suất quy định, nếu không xác định được người mua thì không được lập hoá đơn điều chỉnh thuế GTGT”;
Trường hợp Công ty đã xuất hoá đơn cho bên mua ghi sai thuế suất (Công ty ghi thuế suất 0%), thì Công ty và bên mua phải lập biên bản và hoá đơn điều chỉnh theo hướng dẫn trên
Căn cứ quy định và hướng dẫn trên, trường hợp Công ty có hoạt động kinh doanh dịch vụ lai dắt tàu trong nước thì hoạt động này thuộc đối tượng chịu thuế suất thuế
Trang 17GTGT là 10%, không thuộc diện được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT như Công ty đề cập trong công văn.
- Văn bản đề nghị hoàn thuế nêu rõ lý do, số thuế đề nghị được hoàn và thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn theo mẫu số 01/HTBT ban hành kèm theo Thông tư này (kể từ ngày Thông tư số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 có hiệu lực thi hành thực hiện theo mẫu số 05/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này)
Trang 18- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, sốthuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT ban hành kèm theo Thông tư này.
-Câu hỏi 28:
Đơn vị có được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi mua tài sản cố định vừa dùng chosản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế không?
Trang 19Trả lời:
Theo qui định tại tiết c3, điểm 1, mục III, phần B Thông tư 129/TT-BTC ngày 26/12/2008 thì: Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ
Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định là nhàlàm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn
-Câu hỏi 29:
Công ty là DN chế xuất tại KCN, vì sao khi nhập khẩu máy móc thiết bị vẫn phải nộp thuế GTGT? Xin cho biết trong trường hợp này, DN chế xuất có phải chịu thuế GTGT không?
Trả lời:
Trang 20Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Bộ Tài chính đã có công văn số
1130/BTC-TCT ngày 23/01/2009 xử lý thuế GTGT nhập khẩu của các doanh nghiệp chế xuất, đề nghị doanh nghiệp liên hệ với cơ quan thuế quản lý để được giải quyết việc hoàn thuế GTGT nhập khẩu máy móc thiết bị theo tinh thần công văn số 1130/BTC-TCT
-Câu hỏi 30:
Công ty đang đầu tư Dự án khu dân cư, sau khi đầu tư cơ sở hạ tầng, Công ty bán các lô, nền Vậy Công ty có phải nộp thuế GTGT, có ghi thuế suất trên hóa đơn không, giá tính thuế GTGT, cách tính thuế TNDN?
Trả lời:
Trường hợp công ty đầu tư Dự án khu dân cư, sau khi đầu tư cơ sở hạ tầng, công tybán các lô, nền thì công ty phải kê khai, nộp thuế GTGT, TNDN
Công ty lập hoá đơn GTGT theo hướng dẫn tại điểm 2.13, Mục IV, Phần C Thông
tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính
Giá tính thuế xác định theo hướng dẫn tại điểm 1.8, Mục I, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC